白酒行業(yè)的稅務(wù)籌劃
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摘要：新稅法背景下企業(yè)的稅務(wù)籌劃在企業(yè)的良性發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文簡(jiǎn)要概述了企業(yè)稅務(wù)籌劃的組成要素，分析了白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，針對(duì)上述問(wèn)題提出了白酒行業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的原則，最后從深入全面掌握新稅法，培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才；完善企業(yè)稅務(wù)籌劃管理機(jī)制；優(yōu)化融資投資中的稅務(wù)籌劃管理三方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)舉措。
關(guān)鍵詞：新稅法稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制白酒行業(yè)
改革開(kāi)放40年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由弱到強(qiáng)，規(guī)模由小到大，至今發(fā)展逐步進(jìn)入新常態(tài)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系與結(jié)構(gòu)不斷完善，作為白酒行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。同時(shí)，近些年國(guó)家稅收相關(guān)政策、法規(guī)越來(lái)越完善。作為白酒生產(chǎn)型企業(yè)，如何在新稅法背景下進(jìn)行企業(yè)的所得稅籌劃是維系企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。
1企業(yè)稅務(wù)籌劃的組成要素
稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，這是由稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性決定的。新稅法在五方面的一致性使得稅收管理、征收更加科學(xué)、規(guī)范。同時(shí)，還可以有效引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，讓企業(yè)有更加廣闊的所得稅納稅籌劃空間。稅務(wù)籌劃，又稱稅收計(jì)劃、納稅籌劃(TaxPlanning)，以說(shuō)明稅務(wù)籌劃可以事先進(jìn)行計(jì)劃、安排。企業(yè)的稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)單的可以概括為，企業(yè)在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等的全過(guò)程中，對(duì)涉稅部分進(jìn)行宏觀調(diào)控和規(guī)劃，利用各種優(yōu)惠政策，使企業(yè)納最少的稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃與逃稅、騙稅等是有著本質(zhì)區(qū)別的，合法性是稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)之一，而逃稅、騙稅等是違法行為。因此，白酒生產(chǎn)型企業(yè)相關(guān)財(cái)會(huì)員工一定要吃透新稅法的相關(guān)法規(guī)，積極為企業(yè)制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，從而保障企業(yè)納稅合法、得當(dāng)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
2白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題
2.1企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)的缺乏
時(shí)至今日，企業(yè)對(duì)于依法納稅已經(jīng)有明確、深刻的認(rèn)識(shí)。然而，在新稅法背景下，多數(shù)企業(yè)缺乏總體稅務(wù)籌劃意識(shí)，相關(guān)企業(yè)財(cái)會(huì)人員不能及時(shí)更新知識(shí)，對(duì)新稅法“五統(tǒng)一”內(nèi)容認(rèn)識(shí)不足，依舊使用傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃方法，這必然影響企業(yè)稅務(wù)籌劃，不能更好服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。比如，對(duì)于白酒生產(chǎn)型企業(yè)，新稅法規(guī)定設(shè)備的折舊可選擇雙倍余額遞減等加快折舊的方法，這為白酒生產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面留下充足空間。
2.2稅務(wù)籌劃缺乏有效的管理機(jī)制
首先，一些白酒生產(chǎn)企業(yè)缺乏對(duì)自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和整個(gè)行業(yè)情況作全面細(xì)致了解，也沒(méi)有長(zhǎng)久的發(fā)展目標(biāo)。比如某白酒生產(chǎn)企業(yè)，盲目推出各種新系列酒，沒(méi)有整體性、前瞻性的企業(yè)稅務(wù)籌劃，從而造成了企業(yè)效益的下滑，運(yùn)行艱難。其次，很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃缺乏主動(dòng)性，往往是事后籌劃。這樣稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、成本內(nèi)收益割裂開(kāi)來(lái)，不能有效發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.3企業(yè)相關(guān)人員的能力不足
很多白酒生產(chǎn)企業(yè)員工平均文化水平偏低。財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)更新緩慢，綜合素質(zhì)低下，往往以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)方法解決業(yè)務(wù)工作。財(cái)會(huì)人員處理實(shí)際問(wèn)題的能力欠缺，將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃流于形式，不能為企業(yè)取得較好的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，使企業(yè)逐步喪失競(jìng)爭(zhēng)力。
3白酒行業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的原則
首先，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃要有法可依，有法必依，充分遵守國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，特別是深入理解新稅法中的具體規(guī)定。在吃透新稅法的基礎(chǔ)上，合理、高效地實(shí)行稅務(wù)籌劃，選擇最恰當(dāng)?shù)谋芏愂侄危行Ы档推髽I(yè)稅負(fù)，為企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)提供堅(jiān)實(shí)保障。其次，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃需要全員參與。這就要求企業(yè)要完善內(nèi)部控制管理，針對(duì)具有重大戰(zhàn)略目標(biāo)的層面，如內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、高效、制衡的原則實(shí)施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金運(yùn)作的過(guò)程管理，形成完善的納稅計(jì)劃及中長(zhǎng)期規(guī)劃，有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，在財(cái)務(wù)管理的不同環(huán)節(jié)，籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和收益分配等管理階段，每個(gè)都可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。負(fù)債的利息可以作為扣除項(xiàng)目，融資租賃支付的租金利息可以稅前扣除、計(jì)提折舊，這些都降低了企業(yè)稅負(fù)。最后，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的就是利益最大化，稅務(wù)籌劃作為一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，必須充分考慮產(chǎn)品的成本，科學(xué)避稅，使顯性與隱性成本達(dá)到平衡，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能。如投資時(shí)，政策支持類項(xiàng)目和限制類項(xiàng)目在稅收上會(huì)有明顯的差異。不同的固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)影響最終的利潤(rùn)和納稅額等。
4白酒行業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的相應(yīng)措施
4.1深入全面掌握新稅法，培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)、目標(biāo)，外部市場(chǎng)等綜合規(guī)劃，根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)，重視財(cái)務(wù)控制全程管理，使財(cái)務(wù)控制與企業(yè)控制密切結(jié)合，成本下降，效率提升，促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)行。在這一過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，在日常中培訓(xùn)結(jié)合招聘高學(xué)歷專業(yè)人才，逐步培養(yǎng)一批綜合素質(zhì)強(qiáng)、專業(yè)水平高的稅務(wù)籌劃人才。這些專業(yè)人才應(yīng)該熟悉企業(yè)的投融資情況，整體生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況等，能根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際編制相應(yīng)的納稅方案。
4.2完善企業(yè)稅務(wù)籌劃管理機(jī)制
企業(yè)在完善稅務(wù)籌劃的進(jìn)程中，應(yīng)以實(shí)踐性、目的性與時(shí)間性為核心，從而將企業(yè)稅務(wù)籌劃管理機(jī)制健全。首先，企業(yè)稅務(wù)籌劃的時(shí)間應(yīng)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前實(shí)施，以便建構(gòu)一個(gè)合理、科學(xué)的財(cái)會(huì)體系。其次，明確企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的。利潤(rùn)最大化始終是企業(yè)的最終目標(biāo)，依據(jù)目標(biāo)編制企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，為持續(xù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作保證。最后，在實(shí)踐中需要依據(jù)企業(yè)自身實(shí)際，依據(jù)新稅法的具體法規(guī)，使得企業(yè)的財(cái)會(huì)活動(dòng)符合新稅法的規(guī)定。
4.3優(yōu)化融資投資中的稅務(wù)籌劃管理
新稅法背景下，在融資過(guò)程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理具有重要作用。應(yīng)從融資渠道差異化、融資范圍、稅收優(yōu)惠政策等方面綜合衡量，以達(dá)到合理納稅的目的。白酒生產(chǎn)企業(yè)往往在規(guī)模擴(kuò)大后，會(huì)跨多行業(yè)進(jìn)行投資。那么，在投資過(guò)程中，其稅務(wù)籌劃主要注重投資的區(qū)域與行業(yè)。如沿海地區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)進(jìn)行高新技術(shù)投資，國(guó)家政策將執(zhí)行低稅率。中西部一般是國(guó)家減稅區(qū)域，但是同時(shí)需要考慮原材料價(jià)格、運(yùn)輸成本等非稅開(kāi)支。國(guó)家對(duì)于不同行業(yè)的稅率是不同的，企業(yè)需結(jié)合自身發(fā)展、政策、減稅等全面衡量，合理、科學(xué)選擇投資行業(yè)，以達(dá)到效益的最優(yōu)化。
4.4固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃
白酒生產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃占有很重要的地位，通過(guò)折舊轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中。那么，其數(shù)額的大小取決于年限、計(jì)價(jià)、方法及綜合運(yùn)用。首先，固定資產(chǎn)的使用年限是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)值，有主觀人為因素存在，這同時(shí)為稅務(wù)籌劃提供了途徑。如果縮短使用年限，可加速成本回收，同時(shí)使企業(yè)所得稅后延。其次，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包含很多其他的費(fèi)用，如安裝費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，由于后續(xù)折舊時(shí)間很長(zhǎng)，為了降低當(dāng)期稅負(fù)，可以通過(guò)將小配件單獨(dú)開(kāi)票，易損配件作為易耗品入賬，固定資產(chǎn)投入時(shí)間長(zhǎng)的，完工部分可以依次分批入賬等，以達(dá)到降低稅負(fù)目的。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇也很重要。一般來(lái)說(shuō)，為獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，可以采用加速折舊法。但是，在企業(yè)有政策優(yōu)惠的條件下，反而需要采用直線法計(jì)提折舊。最后，固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的狀態(tài)，如盈利、虧損、是否享受優(yōu)惠政策等加以規(guī)劃。
4.5利用稅收優(yōu)惠政策及具體方法
企業(yè)可以利用新稅法中的各種優(yōu)惠法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家有時(shí)會(huì)從宏觀上進(jìn)行支持、鼓勵(lì)特定行業(yè)的發(fā)展，會(huì)免除部分或全部稅款。如不同酒類，釀造白酒和勾兌白酒，稅率不同，分別為16%和22%，如果企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分，就會(huì)按照定額稅率征收。那么，作為企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，分別計(jì)劃釀造白酒、勾兌白酒的生產(chǎn)銷售比例，以達(dá)到最優(yōu)納稅額。通過(guò)稅務(wù)籌劃，還可以達(dá)到減少納稅基準(zhǔn)額的目的。企業(yè)還可以利用稅率的差異進(jìn)行節(jié)稅。比如曹德旺去美國(guó)進(jìn)行投資，就是由于美國(guó)進(jìn)行減稅政策，極大地節(jié)約了投資成本。有時(shí)，企業(yè)也可以利用分劈方法進(jìn)行節(jié)稅。比如應(yīng)稅所得額在40萬(wàn)以下的規(guī)定稅率為20%，超過(guò)則為25%。在這種情況下，企業(yè)可以在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下，一分為二，以達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)還可以利用稅收扣除、稅收抵免、退稅等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。
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作者：廉睿昕 單位：安徽金種子酒業(yè)股份有限公司