走出去企業(yè)稅務(wù)管理分析

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐，在海外承包工程項目以及投資項目領(lǐng)域取得了驕人的成績。但是也面臨越來越多的困難，稅務(wù)問題逐漸成為突出的問題。部分企業(yè)疏于稅務(wù)管理，偷稅漏稅、重復(fù)繳稅等時有發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)管理，分析面臨的稅務(wù)風(fēng)險，了解項目所在國的有關(guān)稅務(wù)法規(guī)，構(gòu)建稅務(wù)管理體系，建立防范措施，培養(yǎng)稅務(wù)管理人才，積極開展稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)整體稅務(wù)成本和風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】“走出去”；企業(yè)；稅務(wù)管理

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)邁出“走出去”的步伐。在海外承包工程項目以及投資項目領(lǐng)域取得了驕人的成績。但是隨著海外業(yè)務(wù)的發(fā)展，也面臨越來越多的困難，稅務(wù)問題逐漸成為突出的問題。有的企業(yè)管理混亂、法律意識薄弱，甚至在境外偷稅漏稅，最終受到項目所在國嚴(yán)厲的懲罰，不光損失了經(jīng)濟(jì)利益，也損壞了中國企業(yè)的聲譽(yù)。部分企業(yè)忽視了稅務(wù)管理，在境外及境內(nèi)重復(fù)繳稅，沒有實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值最大化。企業(yè)“走出去”進(jìn)程已逐漸由分包、總承包過渡到投資、并購等更復(fù)雜階段，隨之相伴，“走出去”過程中的稅務(wù)管理也更值得所有企業(yè)重視并深入研究。

一、企業(yè)“走出去”主要稅務(wù)風(fēng)險

（一）項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險

1.不了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞?。不少企業(yè)對當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群蛧H稅收體系缺乏了解，對項目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管嚴(yán)格程度估計不足。例如在非洲某國的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒有及時整理稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊審計時發(fā)現(xiàn)上一年度的納稅申報無法提供準(zhǔn)確明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果財務(wù)經(jīng)理被捕受罰。

2.缺乏海外財務(wù)稅務(wù)人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財務(wù)稅收管理人才，境外項目也沒有專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。有的企業(yè)海外財稅人員培訓(xùn)體系不完整，總部沒有及時向海外機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，或者當(dāng)?shù)刎敹惾藛T無視公司內(nèi)部的稅務(wù)管理制度，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務(wù)處理。也有當(dāng)?shù)刎敹惾藛T對于新的、不明確的涉稅事項，沒有咨詢總部或稅務(wù)機(jī)構(gòu)的意見，而是自作主張，導(dǎo)致操作嚴(yán)重失誤、給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失時才與總部溝通。

3.項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險。項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險中，大部分原因是項目管理人員在經(jīng)營決策、簽訂合同等方面沒有考慮到稅務(wù)問題及影響。其次，部分國家當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)官員不執(zhí)行該國稅法或稅收協(xié)定。例如，中國公司在投資東道國的子公司賬上列支的成本費用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，要求進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳公司所得稅。

（二）中國稅務(wù)風(fēng)險

“走出去”企業(yè)面臨的中國稅務(wù)風(fēng)險主要因為不符合我國相關(guān)的稅務(wù)制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國企業(yè)在境外設(shè)立的子公司，如果實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，會被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25％中國企業(yè)所得稅。

2.受控外國公司的規(guī)定。中國居民企業(yè)設(shè)立和控制的外國公司，實際稅負(fù)低于12.5%，留存大量利潤又沒有合理商業(yè)理由的，就可能被認(rèn)定為“受控外國公司”，其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤需要計入該中國居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納中國企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在企業(yè)在開曼、英屬維爾京群島等地設(shè)立的公司非?？赡鼙徽J(rèn)定為“受控外國公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國企業(yè)從境外項目取得的收入均需繳納25％中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免已經(jīng)繳納的境外所得稅。很多中國企業(yè)在境外沒有取得合格的完稅憑證，或者計算不清境外所得稅的金額，結(jié)果無法抵扣境外所得稅，需要全額補(bǔ)繳中國所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)會對企業(yè)可能存在的避稅安排啟動一般反避稅調(diào)查。主要包括：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)會按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見稅種

（一）境外項目常見稅種

所得稅：如果不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國家規(guī)定工程承包超過一定時間才需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，中國和大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定都以6個月為限。但某些國家規(guī)定，只要外國企業(yè)在當(dāng)?shù)爻邪こ蹋托枰U納所得稅。征稅方法一般有核定法或?qū)嶋H利潤法，如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，通常按實際利潤征稅。要特別注意成本費用需要提供充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用。流轉(zhuǎn)稅：常見營業(yè)稅、增值稅等。財產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。海關(guān)稅：包括進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。合同稅：有些國家規(guī)定對承包合同一定比例征收合同稅。印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見的中國相關(guān)稅種

所得稅：中國企業(yè)的海外項目，取得收入需要繳納中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅。如果海外項目在當(dāng)?shù)孛舛?，但中國與當(dāng)?shù)貨]有簽訂稅收協(xié)定，或簽了稅收協(xié)定但沒有“饒讓”條款，就很可能要在中國補(bǔ)交25%所得稅。營業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務(wù)可免征營業(yè)稅，但設(shè)計、監(jiān)督管理等勞務(wù)仍需繳納營業(yè)稅。如果境外建筑業(yè)勞務(wù)（施工）和設(shè)計、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)金額劃分不清的問題。增值稅：出口貨物和自用舊設(shè)備可申請出口退稅，外購舊設(shè)備出口免稅但不退稅。印花稅：總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險防范及措施

（一）商務(wù)談判階段提前做好防范工作

各國的稅收政策差異較大，在商務(wù)談判階段應(yīng)重視合同中有關(guān)納稅的條款，認(rèn)真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項目的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險。

1.對于固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同內(nèi)。

2.對于合同額較大而且復(fù)雜的跨境工程項目，應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，從中國企業(yè)角度考慮項目所在地的稅負(fù)等國際稅務(wù)問題，降低項目的整體稅負(fù)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險管理防范措施

海外項目需要特別關(guān)注項目所在地的稅務(wù)風(fēng)險，在充分了解當(dāng)?shù)胤珊投悇?wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準(zhǔn)確合理的申報納稅，建立稅務(wù)防范措施，盡可能控制相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。

1.建立稅務(wù)風(fēng)險管理管理制度，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理部門或?qū)Ｂ殟徫?，培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)稅務(wù)管理人才。

2.設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程，確保稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經(jīng)營決策時要考慮稅收因素的影響，

3.稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定，納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備等涉稅事項符合相關(guān)規(guī)定。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險管理實施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。

四、稅務(wù)籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個國家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)決策的稅后價值最大化。需要注意的是稅務(wù)籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務(wù)籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項目執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排，同時要符合稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預(yù)見原則。稅務(wù)籌劃的重點在事先安排，根據(jù)項目具體情況、所在的國別的法律規(guī)定，事先作出合理安排。

（二）稅務(wù)籌劃的常用方法

在項目商務(wù)談判中，爭取達(dá)成免稅項目，由對方政府或者業(yè)主承擔(dān)稅負(fù)。爭取稅收優(yōu)惠政策，我國海外項目大多在亞非等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，各國為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該積極爭取這些優(yōu)惠政策。還可以根據(jù)海外項目情況，設(shè)計有效且可操作的控股構(gòu)架，使用國家間稅收協(xié)定，或考慮將利潤停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時間，從而降低海外經(jīng)營的整體稅務(wù)成本。

（三）設(shè)立海外公司控股構(gòu)架的注意事項

1.應(yīng)考慮向稅務(wù)局證明海外控股公司對利潤不做分配或減少分配是出于合理的商業(yè)原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國受控外國企業(yè)條款的風(fēng)險。

2.根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，中國企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息等投資收益，在滿足中國企業(yè)的直接或間接控股比例達(dá)到20%、該子公司為中國企業(yè)的三層以內(nèi)海外子公司等兩個條件時，收到投資收益已實際繳納的境外稅款可以在計算中國企業(yè)所得稅時進(jìn)行抵免。

3.為了確保企業(yè)能夠享受控股架構(gòu)涉及的稅收協(xié)定的稅務(wù)優(yōu)惠，有必要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對海外控股公司的商業(yè)實質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾砗途S持。

五、結(jié)論

“走出去”企業(yè)面臨的稅務(wù)管理問題越來越復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)該注意建立稅務(wù)管理的專業(yè)機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)管理人才，建立稅收風(fēng)險防護(hù)措施，積極開展稅務(wù)籌劃，才能最大程度的降低整體稅負(fù)成本，實現(xiàn)公司稅后價值最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]朱青，“正說‘稅務(wù)籌劃’”，《財務(wù)與會計》，2006年.

作者：王瑋 單位：中國電力建設(shè)股份有限公司