稅制改革對(duì)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的影響

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摘要：目前我國(guó)很多高校已實(shí)施營(yíng)改增政策，此項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著很重要的作用。營(yíng)改增對(duì)于高校納稅人身份的認(rèn)定、會(huì)計(jì)核算方法、發(fā)票管理、科研項(xiàng)目管理以及高校的納稅管理等方面產(chǎn)生了極大的影響。高校應(yīng)有全局觀，積極進(jìn)行納稅管控，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算及發(fā)票管理，有效區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)類別，加強(qiáng)科研財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化高校的整體財(cái)務(wù)管理水平，以更好地激發(fā)科研人員的科研技術(shù)研發(fā)潛能，增強(qiáng)高校的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅制改革；高校科研；財(cái)務(wù)管理

營(yíng)改增稅制改革是一種結(jié)構(gòu)性的減稅，這種減稅方法符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是一種科學(xué)的財(cái)稅管理辦法。在全國(guó)開始試點(diǎn)之后已經(jīng)普及到了各個(gè)行業(yè)，現(xiàn)在很多高校在逐漸的實(shí)施營(yíng)改增政策，在高校的財(cái)務(wù)管理中科研經(jīng)費(fèi)也會(huì)涉及到稅務(wù)問題，高校的科研業(yè)務(wù)特別是縱向科研，在營(yíng)改增前后產(chǎn)生了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上的變化，從而影響到高校納稅申報(bào)的處理以及財(cái)務(wù)管理的整體水平。

一、營(yíng)改增在高校的實(shí)施現(xiàn)狀

我國(guó)自2011年頒布營(yíng)改增政策，實(shí)際上就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，自2012年開始在部分高校進(jìn)行試點(diǎn)，后來很多高校開始營(yíng)改增稅制改革。到2016年?duì)I改增政策全面實(shí)施，已經(jīng)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理工作產(chǎn)生了很大的影響，如一些高校身份不同，產(chǎn)生的納稅義務(wù)不同；在計(jì)稅方法上，選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，對(duì)納稅額都有很大的影響；高校的財(cái)務(wù)管理部門會(huì)計(jì)的核算方式發(fā)生了改變，發(fā)票的管理以及報(bào)稅的成本的計(jì)算也有了不同，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理部門的工作人員也相應(yīng)的做出了非常大的改變，對(duì)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的分類更加清楚。

二、營(yíng)改增對(duì)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的具體影響

(一)會(huì)計(jì)核算方法的改變

在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，相關(guān)稅法對(duì)應(yīng)該繳納增值稅的要求應(yīng)該與權(quán)責(zé)的發(fā)生制相符合。所以在實(shí)施營(yíng)改增的稅制改革政策之后，會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)方法會(huì)發(fā)生改變，高校會(huì)計(jì)核算的方法將改變成權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣財(cái)務(wù)部門作出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能夠更真實(shí)的反映財(cái)務(wù)的實(shí)際情況。同時(shí)對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)科目的設(shè)置也會(huì)發(fā)生改變，在實(shí)行營(yíng)改增后，取消營(yíng)業(yè)稅，則取消“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”此會(huì)計(jì)科目，改革后還要按照納稅身份的不同，把那些小規(guī)模的納稅人科目設(shè)置為“應(yīng)交增值稅”，對(duì)那些一般納稅人，除了設(shè)置“應(yīng)交增值稅”總賬科目，還要按稅法中規(guī)定能抵扣的、應(yīng)交的、已交的和轉(zhuǎn)出的等情況分別設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額以、已交稅金和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便實(shí)時(shí)、分類、準(zhǔn)確核算各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅項(xiàng)目。在財(cái)務(wù)處理上也發(fā)生很大的改變，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)于高校的科研經(jīng)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金是用科研收入的金額，按照營(yíng)業(yè)稅稅率直接計(jì)算繳納。而現(xiàn)在稅費(fèi)的計(jì)算按照增值稅計(jì)算條例實(shí)行，根據(jù)高校納稅身份的不同，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的計(jì)算額也就不同，對(duì)于小規(guī)模的納稅人科研經(jīng)費(fèi)計(jì)算額要先計(jì)算出不含稅的科研經(jīng)費(fèi)收入，以小規(guī)模納稅人的增值稅稅率3%來計(jì)算確定應(yīng)交增值稅。如果是一般納稅人的高校，產(chǎn)生的科研項(xiàng)目收入，開具的增值稅專用發(fā)票的金額即銷項(xiàng)稅額，扣除經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)證可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，作為應(yīng)交增值稅，這種做法趨同于企業(yè)中的增值稅計(jì)算繳納。相比較而言，對(duì)于科研收入和科研經(jīng)費(fèi)都產(chǎn)生了影響，在改制后，進(jìn)項(xiàng)稅額是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)增值稅處理的重點(diǎn)。

(二)發(fā)票管理以及報(bào)稅成本的改變

在進(jìn)行營(yíng)改增政策改革之后，發(fā)票的管理會(huì)更加嚴(yán)格，之前在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的發(fā)票中不僅有增值稅的發(fā)票，還有營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，在高校相關(guān)的橫向或縱向科研項(xiàng)目產(chǎn)生時(shí)，特別是高校的四技項(xiàng)目，稅率都是非常復(fù)雜的，相關(guān)的工作人員在進(jìn)行交稅時(shí)也很容易發(fā)生失誤，但是進(jìn)行營(yíng)改增政策之后，將稅收都改為增值稅，這樣無論科研項(xiàng)目的交易活動(dòng)有多復(fù)雜，發(fā)票種類單一，也是便于國(guó)家增值稅稅控系統(tǒng)的監(jiān)管。在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，相關(guān)的稅務(wù)部門對(duì)增值稅的發(fā)票以及那些免稅發(fā)票的檢查會(huì)更加的嚴(yán)格，這種政策的實(shí)施是對(duì)高校財(cái)務(wù)部門工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在進(jìn)行納稅時(shí)，高校的財(cái)務(wù)部門要清楚納稅的相關(guān)規(guī)定以及納稅的必要手續(xù)，如果增值稅免稅的項(xiàng)目認(rèn)定發(fā)生了變化，一定要找相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)審查批準(zhǔn)免稅的發(fā)票，如果不能及時(shí)應(yīng)對(duì)，不僅會(huì)增加工作人員的工作量，還很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)稅務(wù)類別有難度

在工作人員進(jìn)行繳納稅款時(shí)，能夠準(zhǔn)確的區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)稅務(wù)的類別是非常困難的，一般按照規(guī)定，很多項(xiàng)目都是不可以從銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣的，例如非應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅的一些項(xiàng)目，還有由于意外等非正常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要會(huì)計(jì)人員在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)特殊情況要加以合理確認(rèn)并計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)科目中。高校根據(jù)科研項(xiàng)目申報(bào)人以及相關(guān)合作服務(wù)等不同，會(huì)產(chǎn)生很多種類的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，目前可以按照科研收入的來源主要?jiǎng)澐譃榭v向科研經(jīng)費(fèi)和橫向科研經(jīng)費(fèi)?？v向科研經(jīng)費(fèi)一般是高校從上級(jí)如國(guó)家或政府開設(shè)的項(xiàng)目中申請(qǐng)并承擔(dān)科研任務(wù)，而收到的財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)的撥款收入；橫向科研經(jīng)費(fèi)是高校擴(kuò)展自己的科研服務(wù)范圍，向其他事業(yè)單位或大中型企業(yè)提供科研技術(shù)研發(fā)，以及技術(shù)合作服務(wù)，從企事業(yè)單位中獲得一定的科研資金。如果納稅的話，那些縱向的科研經(jīng)費(fèi)一般都是免稅的，因?yàn)槟菍儆谪?cái)政上的撥款，這種稅務(wù)的類型工作人員是很容易區(qū)分的，但是橫向的稅務(wù)類型就不一樣了，因?yàn)槊恳环N橫向的稅務(wù)都會(huì)因?yàn)槎愂盏膬?yōu)惠政策不同非常難區(qū)分，這對(duì)相關(guān)的工作人員是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)。營(yíng)改增政策的實(shí)施使得科研經(jīng)費(fèi)類別更加簡(jiǎn)單，為工作人員正確區(qū)分科研經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)類別提供了很大的幫助。

三、"營(yíng)改增"新政下加強(qiáng)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的有效對(duì)策

(一)樹立全局意識(shí)，提升納稅意識(shí)

營(yíng)改增稅制改革是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，所以在營(yíng)改增政策改革期間，相關(guān)的工作人員一定要做好相關(guān)工作，高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)涉及到稅務(wù)申報(bào)、核算的會(huì)計(jì)人員在高校里應(yīng)對(duì)相關(guān)教職員工進(jìn)行普及，如通過財(cái)務(wù)平臺(tái)向相關(guān)的工作人員宣傳營(yíng)改增制度的意義，讓工作人員能夠充分的了解營(yíng)改增政策帶來的便利。和稅務(wù)處理人員共同研討，同時(shí)積極學(xué)習(xí)稅務(wù)部門的相關(guān)文件，特別是不同的高校納稅人，由于身份的不同，稅務(wù)核算處理就不同，因此一定要加快兩方的交流，這樣才能保證營(yíng)改增政策的實(shí)施能夠順利進(jìn)行。高校的財(cái)務(wù)工作人員也要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增政策改革的重要性，快速適應(yīng)改革的要求，提升專業(yè)業(yè)務(wù)能力，還要牢牢的掌握那些相關(guān)的法規(guī)以及政策的要求，比如在營(yíng)改增過程中對(duì)科研業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定或者是發(fā)票的使用以及納稅申報(bào)的流程，一定要按照稅法的規(guī)定來使用增值稅的發(fā)票，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度，有利于加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)范管理。

(二)重視發(fā)票申報(bào)工作培訓(xùn)

營(yíng)改增制度實(shí)施之后，要在高校的財(cái)務(wù)部門建立一個(gè)健全的發(fā)票管理制度，明確每一個(gè)工作人員的責(zé)任，如果被認(rèn)定為是小規(guī)模納稅人，就一定不能開增值稅專用發(fā)票；如果一些項(xiàng)目中的科研經(jīng)費(fèi)涉及到勞務(wù)活動(dòng)，一定要通過相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)來帶開增值稅的專用發(fā)票，但是如果高校是一般的納稅人，相關(guān)的工作人員一定要對(duì)增值稅的專用發(fā)票足夠的重視，因?yàn)槿绻瞬椴粐?yán)格，就很有可能發(fā)生一些經(jīng)濟(jì)犯罪的情況。所以說，在營(yíng)改增的政策實(shí)施之后，一定要重視發(fā)票以及納稅的申保工作的培訓(xùn)，并且管理人員要定期的組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)一些專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)以及必要的報(bào)稅手續(xù)，這樣才能讓財(cái)務(wù)部門的工作人員全面的了解營(yíng)改增政策對(duì)高校財(cái)務(wù)工作帶來的影響。

(三)借助系統(tǒng)準(zhǔn)確區(qū)分稅務(wù)類別

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，對(duì)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理離不開科研管理部門的合作，為了更好的區(qū)分橫向科研經(jīng)費(fèi)稅務(wù)的類別，高校的財(cái)務(wù)部門要對(duì)科研的管理部門提出要求，在雙方簽訂橫向的科研合同時(shí)就要共同確認(rèn)好稅務(wù)的類別，這樣進(jìn)行計(jì)算增值稅的抵扣時(shí)才能盡可能的保證準(zhǔn)確性，工作人員還要把明確的稅務(wù)的類別一起錄入到科研以及財(cái)務(wù)的系統(tǒng)中，讓科研管理部門以及財(cái)務(wù)的管理部門可以一起嚴(yán)格的控制科研經(jīng)費(fèi)的分類。

(四)完善會(huì)計(jì)核算工作

在營(yíng)改增政策之后，高校的財(cái)務(wù)部門要強(qiáng)化責(zé)任的意識(shí)，當(dāng)有科研項(xiàng)目產(chǎn)生一些財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)時(shí)，工作人員要及時(shí)的建立科研項(xiàng)目的明細(xì)賬以及增值稅核算的明細(xì)項(xiàng)目，如科研收入和科研費(fèi)用的相關(guān)處理。會(huì)計(jì)人員入賬時(shí)也要認(rèn)真的核對(duì)增值稅發(fā)票的相關(guān)信息，這樣才能夠準(zhǔn)確的計(jì)算科研項(xiàng)目的收入以及增值稅的稅額，當(dāng)項(xiàng)目比較復(fù)雜時(shí)，財(cái)務(wù)部門的工作量是非常大的，所以要在財(cái)務(wù)部門適當(dāng)?shù)脑黾泳幹?，從而使得人力資源能夠充分利用。

(五)加強(qiáng)校內(nèi)的稅收監(jiān)督

財(cái)務(wù)部門利用多渠道，通過多種方法進(jìn)行普及，改變教職工的納稅意識(shí)，特別是科研部門，還有承擔(dān)科研項(xiàng)目的教職工，讓相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于納稅制度能夠充分的重視，從而能夠認(rèn)真的反思并且不斷改進(jìn)內(nèi)部的控制制度，認(rèn)真的核查納稅的每一個(gè)環(huán)節(jié)，定期的對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)或稅務(wù)稽核，加強(qiáng)監(jiān)管，把科研稅務(wù)風(fēng)盡可能做出預(yù)期評(píng)估，及時(shí)地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的稅收環(huán)節(jié)的問題，提出相關(guān)的改進(jìn)建議，最終要達(dá)到控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，真正的提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性。

(六)做好納稅規(guī)劃

這次營(yíng)改增政策的改革對(duì)于高校科研經(jīng)費(fèi)的管理產(chǎn)生的影響非常大，所以不僅財(cái)務(wù)人員要研究透相關(guān)的政策，合理規(guī)劃納稅環(huán)節(jié)和義務(wù)，比較營(yíng)改增前后，對(duì)整體稅負(fù)的影響，根據(jù)不同的納稅身份，取得的增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是不同的，只有科研人員懂得營(yíng)改增的影響，才會(huì)更優(yōu)尋找合作方，得到更多的可抵扣增值稅專票，財(cái)務(wù)人員從而進(jìn)行最佳的稅收核算，提高科研資金的使用效率，盡最大可能的發(fā)揮出營(yíng)改增政策的作用。其實(shí)營(yíng)改增政策是有非常大的導(dǎo)向性的，它是利用稅負(fù)杠桿降低稅負(fù)，從而努力的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)以及科技的進(jìn)步，提高科研產(chǎn)業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性，為國(guó)家的科學(xué)技術(shù)研發(fā)提供一定的保障。

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作者：陳永苗 單位：淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院