我國稅制改革的分析
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摘要：稅收是人類社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟條件是稅收產(chǎn)生和發(fā)展的先決條件之一；反之，完善的稅收制度也會促進經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。本文基于自新中國成立以來中國稅收制度的改革分析，探討稅收與經(jīng)濟發(fā)展之間的關系。
關鍵詞：稅制改革；稅收；經(jīng)濟
新中國成立以來，我國先后經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟，有計劃的商品經(jīng)濟以及社會主義市場經(jīng)濟三種不同的經(jīng)濟體制，而為了應對經(jīng)濟體制的變革，稅收制度也必須有相應的改變才能適應經(jīng)濟發(fā)展的需求。
1.1稅制初步建立和鞏固時期
1950年至1958年是社會主義的改造時期，這是第一階段。1950年統(tǒng)一稅制，并初步建立其復合稅制。
1.2全面建設社會主義時期
1958年至1978年全面建設社會主義時期和十年動亂時期，由于“稅收無用論”的盛行和嚴格的計劃經(jīng)濟體制，稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用被弱化，當時稅制改革主要體現(xiàn)為簡化稅制和大量削減稅種。1958年，合并商品流通稅、貨物稅的同時，把營業(yè)稅和印花稅也合并，開征統(tǒng)一的工商稅，此次改革合并后留下9個稅種；1973年，將互不相干的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅、屠宰稅和工商統(tǒng)一稅及其附加五個稅種合并起來，改征工商稅。這幾次改革把1950年建立的復合稅制基本改成了單一稅制，稅收對經(jīng)濟的作用被全盤否定同時也極大地妨礙了經(jīng)濟的發(fā)展。
1.3社會主義市場經(jīng)濟建設初期
1978年至1993年社會主義建設時期，也是稅制改革的恢復時期。改革開放以后，我國對外經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅收的作用也被大家重新認識。但是這時也產(chǎn)生“稅收萬能論”的觀點。1984年開展兩步“利改稅”和工商稅制改革，將原來的工商稅廢止，并出臺增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、國有企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體戶所得稅等等多個稅種。到1993年12月，我國稅種數(shù)量達42種之多。當時我國也并沒有很好地認識稅收在經(jīng)濟發(fā)展的作用，過分的寄希望于稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用只會夸大稅收的實際作用，反而帶來適得其反的后果。
1.4社會主義市場經(jīng)濟完善時期
1992年，我國提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略目標，當前的稅制已經(jīng)不能適應深化經(jīng)濟體制改革的客觀要求。因此，1994年與分稅制改革相配套，國家進行了全面的額稅制改革，規(guī)范增值稅和營業(yè)稅，開征消費稅土地增值稅。2006年又取消農(nóng)業(yè)稅，大大減輕農(nóng)民的負擔；2008年，外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)所得稅“兩稅合一”。2012年營業(yè)稅改增值稅試點，2016年實施全民營改增，這是我國結構性減稅的又一重大變革。根據(jù)財政部部長答記者問的內(nèi)容，國家在今后的時間還會據(jù)需深化稅制改革，推進建立更加完善的稅制結構；當前的稅收改革重點可能會集中在房地產(chǎn)稅開征以及減輕個人所得稅負擔。
2稅收與經(jīng)濟發(fā)展的關系
從上述我國稅制改革趨勢中，不難看出稅收和經(jīng)濟發(fā)展的關系。改革開放以來,特別是1994年稅改以來,我國稅收收入連年增長,我國稅收經(jīng)歷了幾次大的飛躍,1978年為519.3億元,1985年稅收收入突破2000億元,1994年甚至達到51296.88億元，1999年突破萬億大關，2003年和2020年分別20000億元和70000億元，現(xiàn)在我國每年的稅收收入也保持較高速的增長。正如肖捷部長所說的，經(jīng)濟是財政的基礎，財政狀況取決于經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，財政收入與經(jīng)濟運行正相關。稅收是財政收入的重要組成部分，稅收的多少直接關系到國家公共事業(yè)投資，基礎設施建設，職工工資水平和政府開支。而稅收的多少取決于經(jīng)濟發(fā)展水平，即經(jīng)濟決定稅收。
2.1經(jīng)濟發(fā)展決定稅收
經(jīng)濟決定稅收主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，經(jīng)濟決定稅收的產(chǎn)生。一般來說，哪里有經(jīng)濟活動，哪里就會有稅收。其次，經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅負水平。在中國境內(nèi)發(fā)達地區(qū)稅負較高，欠發(fā)達地區(qū)稅負低。經(jīng)濟改革決定稅收改革，從新中國成立以來，每次經(jīng)濟的改革必然會帶來稅收制度的變化。最后，改革開放，國家為促進社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，先后進行利改稅和建立新稅制的重大改革，不斷調(diào)整完善稅收政策額，促進經(jīng)濟的發(fā)展。
2.2稅收對經(jīng)濟具有反作用
主要表現(xiàn)在稅收的微觀經(jīng)濟效應和宏觀經(jīng)濟效應。稅收的微觀經(jīng)濟效應主要是指通過課稅行為對納稅人的經(jīng)濟活動和行為選擇產(chǎn)生影響。以消費稅為例，政府為抑制某些商品的而消費，對特定的商品選擇型征稅，這樣既可以減少此類產(chǎn)品的消費同時也可以取得財政收入調(diào)節(jié)經(jīng)濟。稅收的宏觀經(jīng)濟效應主要體現(xiàn)在稅收對資源的配置，經(jīng)濟的增長和收入分配等方面的作用。國家的宏觀調(diào)控需要財力作為后盾，而稅收則是財政收入的主要來源。一定程度上擴大稅收規(guī)?？梢栽鰪娬畬Y源的配置和調(diào)控。但同時也應該注意稅收的增長不能超過企業(yè)和居民的承受能力，否則會帶來反作用。適當?shù)臏p稅有利于促進經(jīng)濟的增長，如刺激民間投資，吸引外資，提高企業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁。肖捷部長在談及2018年的減稅降費政策時提到我國將會繼續(xù)推行減稅降費政策，減輕企業(yè)負擔，重點降低制造業(yè)和交通運輸業(yè)等行業(yè)的發(fā)展；同時也會大力支持實體經(jīng)濟的發(fā)展。稅收對收入分配的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在對高收入群體征收個人所得稅和對高收入群體消費的高檔商品和服務征稅來實現(xiàn)收入再分配功能；但是過高的累進稅率也可能會抑制高收入者的工作積極性，帶來效率損失。因此，要制定合理的稅率和建立健全的稅收體制，從而在實現(xiàn)收入調(diào)節(jié)作用的同時也能促進經(jīng)濟的增長。
參考文獻
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作者:張依婷 單位:江西財經(jīng)大學