稅制改革的個(gè)人所得稅納稅籌劃問題
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摘要：本文介紹了稅制改革后個(gè)人所得稅中主要的稅制改革，分析了基于稅制改革的個(gè)人所得稅相關(guān)納稅籌劃問題，提出了籌劃的主要原則、主要特點(diǎn)及具體路徑，并以專業(yè)服務(wù)、年終獎(jiǎng)以及勞務(wù)報(bào)酬等為例，闡述了個(gè)人所得稅關(guān)于納稅籌劃的問題，以期對我國稅制改革的順利推進(jìn)有所幫助。
關(guān)鍵詞：稅制改革；納稅籌劃；原則；路徑
一、相關(guān)的稅法規(guī)定
（一）主要的年終獎(jiǎng)?wù)?/p>
根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，若納稅人一次性獲得全年獎(jiǎng)金，那么應(yīng)當(dāng)將其作為單月薪資來計(jì)算納稅，首先將一次性的全年獎(jiǎng)金除以12，計(jì)算出每月的金額，然后再利用每月的金額來計(jì)算扣除數(shù)，若工作人員所取得的薪資大于稅法規(guī)定的扣除額，那么應(yīng)當(dāng)運(yùn)用的計(jì)算式為：所需納稅的金額=規(guī)定的稅率×工作人員每月所取得的一次性全年獎(jiǎng)金-扣除數(shù)。反之，所使用的計(jì)算式為：所需納稅的金額=規(guī)定的稅率×（工作人員每月所取得的一次性全年獎(jiǎng)金-本月薪資和扣除額的差值）-扣除數(shù)。
（二）主要的勞務(wù)費(fèi)政策
根據(jù)我國相關(guān)法律可知，如果勞動(dòng)報(bào)酬所得額小于4000元，那么應(yīng)當(dāng)納稅部分的金額為收入減去800；若勞動(dòng)報(bào)酬所得額大于4000元，那么應(yīng)當(dāng)納稅部分的金額就是收入減去收入額的20%；對于一次性獲取高額報(bào)酬的狀況，即當(dāng)所得的應(yīng)納稅金額大于兩萬元時(shí)，就必須采取相應(yīng)的加征政策。
二、個(gè)人所得稅中納稅籌劃的主要原則、特點(diǎn)及實(shí)施路徑
（一）納稅籌劃主要原則
通常來講，在個(gè)人所得稅中，實(shí)施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的原則，主要為事前籌劃、事中調(diào)節(jié)及事后評估等，其具體內(nèi)容主要為：1.事前籌劃。指的是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)與上一個(gè)年度的經(jīng)營狀況及本年度的經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，通過多元化的分析，對自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)加以綜合考慮，基于此制定各個(gè)類型的納稅籌劃方案。2.事中調(diào)整。對于個(gè)人所得稅而言，納稅籌劃是一種合理化的構(gòu)建，國家政策以及同行業(yè)的競爭壓力會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營造成極大阻礙，基于該角度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)制度相結(jié)合，創(chuàng)建各個(gè)月度、季度所預(yù)期的納稅籌劃表，并在經(jīng)營過程中對規(guī)劃表進(jìn)行及時(shí)有針對性的調(diào)整，同時(shí)重視個(gè)稅的創(chuàng)新，這可以極大促進(jìn)納稅籌劃目標(biāo)的完成。3.事后評估。企業(yè)必須基于個(gè)人所得稅的納稅籌劃制定針對性較強(qiáng)的綜合評價(jià)指標(biāo)，這樣才能精確掌握納稅籌劃的執(zhí)行狀況，促使下年度納稅籌劃工作得到較好實(shí)施。
（二）主要特點(diǎn)
基于個(gè)人所得稅的納稅籌劃具有多個(gè)特點(diǎn)，如專業(yè)性、目的性、合法性、針對性、風(fēng)險(xiǎn)性等。專業(yè)性指的是相關(guān)工作人員必須具備多個(gè)學(xué)科知識(shí)，并且具備較強(qiáng)的責(zé)任心；風(fēng)險(xiǎn)性指的是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞著我國相關(guān)法律政策來展開，充分把握法律制度的變化趨勢；針對性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)與行業(yè)及個(gè)人實(shí)際狀況相結(jié)合開展納稅籌劃；目的性指的是在納稅籌劃開展初期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確利益最大化的追求；合法性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于我國相關(guān)法律政策開展納稅籌劃。
（三）具體路徑
在開展納稅籌劃工作前，應(yīng)當(dāng)充分把握整體思路，首先制定科學(xué)有效的避稅計(jì)劃，換言之，對目前的稅法進(jìn)行研究，根據(jù)每個(gè)人近期預(yù)期收入狀況進(jìn)行合理的安排，再基于收入的時(shí)間及數(shù)量來轉(zhuǎn)變支付的形式，以降低名義收入額，促使稅率的等級得以降低，降低或免除稅負(fù)。同時(shí)，為了使納稅籌劃具備合理性及科學(xué)性，必須選擇有效的避稅方法，主要有下列幾種途徑：一是提升工作人員福利，降低其名義收入；二是平衡各月收入；三是對每種費(fèi)用的扣除機(jī)會(huì)加以把握與利用；四是充分利用各種相關(guān)優(yōu)惠政策。對于個(gè)人所得稅的納稅籌劃而言，其詳細(xì)的實(shí)施路徑主要有改變收入形式、使用稅收優(yōu)惠政策等。1.改變收入的形式。根據(jù)我國一次性獎(jiǎng)金的征稅通知，相關(guān)人員在得到一次性獎(jiǎng)金之外的季度獎(jiǎng)、年度獎(jiǎng)等各種獎(jiǎng)金，都應(yīng)當(dāng)歸入到本月的薪資中，之后再基于相關(guān)法律制度的要求繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)為了激勵(lì)工作人員而發(fā)放了其他獎(jiǎng)金，就會(huì)歸入到本月總工資中，并繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。由此可知，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于固定的納稅稅率來發(fā)放員工獎(jiǎng)金，這樣就可以通過對收入形式加以轉(zhuǎn)換來為個(gè)人實(shí)現(xiàn)合理避稅。2.稅率差別技巧。根據(jù)政府部門制定的法律制度，利用稅率的差異技巧來完善稅基的形式，有效選擇低等稅率，規(guī)避高等稅率，企業(yè)以此為基礎(chǔ)制定針對性的薪資制度，針對不同員工發(fā)放不同薪酬，通過個(gè)人所得稅稅率差別技巧使員工稅后收入得以提升。3.優(yōu)惠稅收政策。個(gè)人所得稅在我國有著較多類型，其優(yōu)惠政策的類型也較多，例如，企業(yè)某些員工已達(dá)到退休年齡，卻因工作需要將退休年齡延遲，而不得不征收個(gè)人所得稅，但在個(gè)稅征收上會(huì)有一定的優(yōu)惠政策，這樣的規(guī)定可以促使企業(yè)鼓勵(lì)工作能力較強(qiáng)的已退休員工繼續(xù)簽訂勞動(dòng)合同。此外，一些國家個(gè)人所得稅不具備較高的稅率，對殘疾員工的個(gè)稅征收也有相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)對招聘的外籍員工及殘疾員工的工資支付也可以降低或免除個(gè)人所得稅，這是開展納稅籌劃工作的一個(gè)有效路徑。
三、以稅制改革為基礎(chǔ)的納稅籌劃實(shí)際應(yīng)用
（一）納稅籌劃應(yīng)用于專業(yè)服務(wù)
在新的個(gè)人所得稅中，主要存在兩個(gè)目標(biāo)：一是建立合理綜合的稅制；二是將直接稅的比重加以提升。但是，目前對稅收的征收與管理逐漸趨于規(guī)范化，相關(guān)的立法也逐漸趨于技術(shù)化與煩瑣化，此時(shí)，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)取得各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的全力支持。1.納稅申報(bào)。對新個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合分析可知，在某種程度上，新的個(gè)稅方案極大提升了個(gè)人所得稅申報(bào)繳納的專業(yè)性及煩瑣性，并且引入了住房貸款、兒女教育及繼續(xù)教育、疾病醫(yī)療等各個(gè)額外的專項(xiàng)加以扣除之后，促使扣除的標(biāo)準(zhǔn)及稅款的計(jì)算越來越復(fù)雜，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃必須由專業(yè)工作人員來開展。2.個(gè)人涉稅爭議。在個(gè)人所得稅中加入了一個(gè)新的條款，如“有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過合理途徑調(diào)整納稅”，而該條款適用于“個(gè)人運(yùn)用各種項(xiàng)目所獲取的不正當(dāng)收益”，這樣可以有效避免納稅人依靠各種不正當(dāng)方式來規(guī)避個(gè)人所得稅的繳納。對新加的反避稅條款進(jìn)行分析可知，該條款存在著規(guī)定超出原則的狀況，以至于在進(jìn)行商業(yè)內(nèi)容判定中產(chǎn)生了涉稅爭議。應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員來處理和解決個(gè)人涉稅爭議。
（二）納稅籌劃應(yīng)用于年終獎(jiǎng)
在新制定的個(gè)人所得稅中沒有確定年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算形式，無法判斷其是依據(jù)月度，還是根據(jù)年度來進(jìn)行計(jì)算，導(dǎo)致2018年10月1日至今仍然存在根據(jù)一次性全年獎(jiǎng)金的計(jì)算形式來計(jì)算個(gè)人所得稅的情況。但是自今年1月1日開始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅之后，以上這些方法是否具有有效性尚無法明確，因此對于企業(yè)年終獎(jiǎng)而言，可以將其暫緩發(fā)放，待政策明朗之后，再具體確定發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式。
（三）納稅籌劃應(yīng)用于勞務(wù)報(bào)酬
就勞動(dòng)報(bào)酬來講，我國所采取的稅率為20%，對于一次性高收入的情況，采取加成征收的方法，就實(shí)質(zhì)而言，它是一種超額累進(jìn)的三級稅率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬的主要特征來對納稅籌劃進(jìn)行分析。第一，可以采取分項(xiàng)方法來計(jì)算。若勞動(dòng)收入屬于一次性收入，那么應(yīng)當(dāng)將其歸為一次，若相同項(xiàng)目的收入具有持續(xù)性及多元性，那么應(yīng)當(dāng)將該月的收入歸為一次。相同項(xiàng)目指的是在勞務(wù)報(bào)酬中列出來的一些特定的、具體的勞務(wù)單項(xiàng)。個(gè)人具有多個(gè)類型的勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對費(fèi)用加以區(qū)分后對個(gè)人所得稅加以計(jì)算及繳納；第二，可以采取次數(shù)籌劃的辦法，其與薪資存在明顯的差別，其征收的標(biāo)準(zhǔn)為次數(shù)，每次都會(huì)對特定的費(fèi)用加以扣除，因此每月勞務(wù)報(bào)酬存在較多的支付次數(shù)，其應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用就越多，則應(yīng)當(dāng)繳納的稅款也就越少；第三，可以采用費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃的辦法。若個(gè)人所得的報(bào)酬是通過為他人提供服務(wù)所得，那么基于雙方的福利，將自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ψ綉?yīng)承擔(dān)的，從而可以有效降低個(gè)人所得稅的繳納，如此一來，盡管名義報(bào)酬得到了降低，但是實(shí)際的收益卻得以提升。
四、結(jié)語
總而言之，對基于納稅制度改革的納稅籌劃問題進(jìn)行研究具有較大的意義。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對稅制改革進(jìn)行全面掌握，充分認(rèn)識(shí)稅制改革后納稅籌劃在年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)報(bào)酬等方面的作用，從而對相關(guān)的政策加以利用，基于依法納稅來避免多余稅款的繳納，使納稅人的義務(wù)及權(quán)利得到有效的統(tǒng)一。
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作者：寧寧 單位：潞安職業(yè)技術(shù)學(xué)院