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摘要:稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容,節(jié)約企業(yè)的稅務(wù)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要的作用。稅收籌劃,需要企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對企業(yè)的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化。目前稅法以及會計法允許企業(yè)采取合理的稅務(wù)措施來進(jìn)行財務(wù)管理以及會計核算。在企業(yè)管理中,稅收籌劃主要表現(xiàn)在企業(yè)的籌資決策、投資決策以及利潤分配上。在會計核算中,稅收籌劃主要表現(xiàn)為,企業(yè)對收入結(jié)算方式的選擇,費用列支的選擇等。在企業(yè)的經(jīng)營管理中,通過對國家稅收政策進(jìn)行細(xì)致的研究,能夠有效地提升稅收籌劃的有效性,降低企業(yè)的稅務(wù)成本,對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來說具有重要的意義。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;財務(wù)管理;會計核算;應(yīng)用
稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅的手段,現(xiàn)代的稅法為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,其中包含了多項優(yōu)惠的政策,企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)對納稅方案進(jìn)行合理的優(yōu)化,使得企業(yè)的經(jīng)營行為符合稅法優(yōu)惠政策的要求,降低企業(yè)的稅務(wù)成本。從法律層面上來看稅收籌劃尤其合理性以及合法性,與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅行為極大的破壞了稅收的秩序,與稅法精神相悖,會受到法律的制裁,而稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)合理的利用國家的稅收優(yōu)惠政策,體現(xiàn)了國家對企業(yè)的引導(dǎo)以及鼓勵。
一、稅收籌劃對企業(yè)的意義
市場經(jīng)濟體制的發(fā)展,帶動了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展繁榮,在市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟個體,在市場中自主經(jīng)營自負(fù)盈虧,所進(jìn)行的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動,本質(zhì)上都是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟收益。一般來說,企業(yè)想要提高經(jīng)濟收益有兩種方式,一種方式是提高銷售額,在銷售中獲得更大的收益,另一種就是降低企業(yè)的成本。在銷售收入穩(wěn)定的情況下,企業(yè)的經(jīng)營成本對企業(yè)的經(jīng)濟收益影響是比較大的,在企業(yè)的成本支出中,稅收成本是企業(yè)必須要支付的成本。而對于現(xiàn)代企業(yè)來說,稅收成本并不是一成不變的,企業(yè)的稅收成本,受國家政策的影響,也受企業(yè)稅收籌劃方式的影響,通過科學(xué)有效的稅收籌劃,能夠有效地降低,或者是延緩企業(yè)的稅務(wù)成本,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利潤空間,提升企業(yè)的發(fā)展能力。稅收籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理的一部分,對企業(yè)的經(jīng)營活動的影響是巨大的,在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都有滲透。在當(dāng)前的市場競爭環(huán)境下,需要企業(yè)不斷降低生產(chǎn)經(jīng)營的成本,從而在市場競爭中取得成本優(yōu)勢,稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營管理中必須重視的工作。稅收籌劃工作不僅有利于企業(yè)的經(jīng)營管理,提高企業(yè)的利潤空間,而且還有利于國家的長遠(yuǎn)發(fā)展,因此稅收籌劃是一種合理的稅務(wù)規(guī)劃行為,可以提高繳稅的積極性,有利于國家的稅收工作,同時也可以促進(jìn)稅收制度的不斷完善?,F(xiàn)代企業(yè)的競爭力在很大程度上都需要依靠對成本的有效控制,而稅收籌劃工作可以在合法的前提下對稅金有效的規(guī)避,起到降稅的作用,降低企業(yè)的經(jīng)營成本,提高企業(yè)的市場競爭力。
二、稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用
稅收籌劃與財務(wù)管理有著相互影響的關(guān)系。從稅收籌劃的作用上來看,稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅務(wù)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟收益,讓企業(yè)有更多的資金應(yīng)用于企業(yè)的發(fā)展建設(shè),能夠有效地促進(jìn)財務(wù)管理措施的有效開展,同時財務(wù)管理的措施,也能在很大程度上影響稅收籌劃的效果,因此二者是相互影響的管理。
(一)籌資決策中的稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中,對籌資方式的選擇,將在很大程度上影響企業(yè)的預(yù)期收益,也對企業(yè)的稅負(fù)成本產(chǎn)生很大的影響。因此在籌資方式的選擇上,必須要考慮到稅收籌劃,依據(jù)不同的籌資方式對稅負(fù)的水平進(jìn)行分析。在籌資環(huán)節(jié)對稅收籌劃進(jìn)行研究時,主要需要考慮兩方面的內(nèi)容,一方面是籌資的資金結(jié)構(gòu),另一方面是籌資的方式。具體來說,資金結(jié)構(gòu)就是企業(yè)所籌措的資金中,各類資金所占的比例,對資金結(jié)構(gòu)的選擇是籌資決策中需要首先考慮的問題,資金結(jié)構(gòu)直接影響了企業(yè)的風(fēng)險因素以及企業(yè)的稅負(fù)成本,對企業(yè)的經(jīng)濟收益具有很大的影響,尤其是資金結(jié)構(gòu)中的負(fù)債比率,對企業(yè)的經(jīng)營的影響比較大。在實際的財務(wù)管理中,負(fù)債所產(chǎn)生的利息能夠直接計入財務(wù)費用,對企業(yè)的所得稅進(jìn)行抵扣,這在很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)成本,在未繳納企業(yè)所得稅之前,如果企業(yè)的投資收益大于企業(yè)的負(fù)債成本,企業(yè)的債務(wù)率越高,就越能取得較好的稅收籌劃效果[2]。但是企業(yè)的負(fù)債比率需要控制在一定的范圍內(nèi),因為隨著企業(yè)負(fù)債率的提高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會有很大的提升,企業(yè)融資也需要更大的成本。在財務(wù)管理中,當(dāng)企業(yè)的負(fù)債成本超過了企業(yè)的息稅前投資收益,通過負(fù)債的方式,難以達(dá)到降低稅負(fù)成本的作用。企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)在很大程度上是由企業(yè)的資金籌措方式?jīng)Q定的,企業(yè)通常會對不同的資金籌措方式進(jìn)行組合,通過這種方式對企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整?,F(xiàn)代企業(yè)有著多種資金籌措的方式,但是總體上來說,都屬于負(fù)債資金以及權(quán)益資金的范疇,在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要資金時,就需要籌措負(fù)債資金以及權(quán)益資金,從結(jié)果上來看,這種資金形式都可以滿足企業(yè)的資金需要,但是如果從稅負(fù)成本的角度上來看,二者在稅負(fù)成本上卻有很大的差異。負(fù)債資金也就是借來的資金,負(fù)債的利息就是資金的成本的。可以對負(fù)債資金進(jìn)行提前列支,企業(yè)所需要承擔(dān)的稅額越高,負(fù)債成本抵稅的效果就越明顯,實際的稅金支出就越低。而在權(quán)益資金中,股息是資金的成本。依據(jù)稅法相關(guān)的要求,股息需要在稅后進(jìn)行支付,因此股權(quán)資金的資金成本是比較高的。但是對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說,對資金來源的選擇不僅僅需要根據(jù)資金的成本來決定,還需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況來決定。
(二)投資決策中的稅收籌劃企業(yè)的稅負(fù)成本在很大程度上是由國家的稅收政策決定的,不同的區(qū)域乃至不同的行業(yè)都有不同的稅收政策。這種稅收政策上的差異性,讓企業(yè)能夠進(jìn)行自主的選擇,合理地進(jìn)行稅收籌劃。依據(jù)現(xiàn)有的稅收政策,企業(yè)的組織形式也會影響企業(yè)的稅負(fù),目前來說,有兩種主要的企業(yè)組織形式,分別是有限責(zé)任公司和合伙經(jīng)營企業(yè),對于有限責(zé)任公司來說,需要繳納企業(yè)所得稅以及個人所得稅,而對于合伙經(jīng)營企業(yè)來說,則不需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在發(fā)展到一定階段后,往往需要通過設(shè)置分公司以及子公司來獲得發(fā)展,從稅收的角度上來看,分公司與子公司是不同的,嚴(yán)格意義上來說,分公司屬于總公司的一個分支機構(gòu),不具有獨立的法人機構(gòu),因此分公司的虧損可以抵充總公司的賬面收益,其不用繳納注冊費用,但由于不具有獨立的法人身份,因為不能享受各種稅收優(yōu)惠政策。從稅法的角度上來看,子公司是一個獨立的公司,子公司的虧損并不能抵充總公司的賬面收益,還需要獨立地進(jìn)行納稅,但是由于具有獨立的法人身份,因此子公司可以享受一定稅收優(yōu)惠。
(三)利潤分配中的稅收籌劃現(xiàn)代企業(yè)對股利的分配一般有兩種方式,一種方式是直接分配現(xiàn)金,另一種方式是分配股票。這兩種利潤分配形式的稅金成本是不同的,依據(jù)稅法的規(guī)定,現(xiàn)金的分配方式需要繳納個人所得稅,而進(jìn)行股票的分配則不需要繳納稅金,企業(yè)在進(jìn)行利潤分配的過程中,需要充分考慮到企業(yè)的實際情況以及股東的利益,合理的選擇利潤的分配形式。目前的稅收政策中有再投資優(yōu)惠,可以為企業(yè)節(jié)省大量的稅款,再投資優(yōu)惠政策的使用條件是,企業(yè)利用稅后所得進(jìn)行投資。相比負(fù)債投資,再投資優(yōu)惠力度往往要大于企業(yè)利用負(fù)債資金利息所抵扣的稅款。
三、稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用
在財會制度中有多種方式可以對成本費用進(jìn)行確認(rèn)、收入實現(xiàn)進(jìn)行確定,根據(jù)所采用核算方式的不同,企業(yè)的成本費用以及收入會有一定的差異,因此企業(yè)需要繳納的稅金也不同。從企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式上來看,根據(jù)不同的結(jié)算方式,企業(yè)收入確認(rèn)的時間也有很大的差異,這就企業(yè)稅金繳納的時間產(chǎn)生影響[1]。稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間;采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時間;采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約的收款日期為企業(yè)收入確定時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收方式,以交付貨物時確認(rèn)收入時間。在此項要求下,企業(yè)就需要對銷售的方式進(jìn)行合理的選擇,來對收入確認(rèn)的時間進(jìn)行控制,可以延緩納稅。在企業(yè)會計核算的過程中會涉及折舊的問題,而依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,折舊可以抵扣一定的稅額,因而折舊計算的方式,會影響企業(yè)的稅金支出,對固定資產(chǎn)的折舊來說,一般分為直線折舊以及加速折舊兩種方式,從折舊總額上來看兩種折舊的方式在總額上是一樣的,但是在資產(chǎn)的使用期限內(nèi),每年的折舊額度是不一樣的,這對企業(yè)的利潤計算有很大的影響。在折舊方式的選擇上需要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況以及稅收的政策,在比例稅率下,如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢,以采用加速折舊為優(yōu)。這樣可以有效的推遲稅金繳納的期限。如果每年稅率都呈上升的趨勢,則需要選擇直線折舊的方式,因為在加速折舊法中,稅率越高,在到期后需要繳納的稅金就越高,在這種情況下,直線折舊法往往可以節(jié)省更多的稅金。
四、結(jié)語
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,在很大程度上取決于對成本的控制,在市場環(huán)境競爭因素增加的企業(yè)發(fā)展環(huán)境下,企業(yè)需要將稅收籌劃重視起來,將稅收籌劃作為降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要措施。在稅收籌劃的過程中,籌劃人員的素質(zhì)水平,對稅收籌劃的效果具有很大的影響,因此稅收籌劃人員不僅需要了解稅法的相關(guān)規(guī)定,還需要熟練掌握企業(yè)財務(wù)的專業(yè)技能。從企業(yè)發(fā)展的角度對稅務(wù)進(jìn)行合理有效的籌劃。在這個過程中需要明確企業(yè)財務(wù)管理以及會計核算的要求,合理選擇財務(wù)管理的方式以及會計核算的方法,保證稅收籌劃工作能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟利益,讓企業(yè)當(dāng)前的市場競爭環(huán)境下,獲得更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
參考文獻(xiàn)
[1]楊婷婷.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用[J].廣東蠶業(yè),2019(11).
[2]王瑛.探討稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的運用[J].中國集體經(jīng)濟,2019(20).
作者:馬翠婷 單位:淄博市臨淄宏達(dá)礦業(yè)有限公司