大宗貨物增值稅納稅管理問題改進措施

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摘要：企業(yè)在開展大宗貨物購銷業(yè)務過程中，因增值稅納稅管理力量薄弱引發(fā)納稅風險和不良影響的情況時有發(fā)生，本文以A、B企業(yè)的實務為例，對常見問題進行深入分析并提出改進措施，以推動企業(yè)建立健全大宗貨物增值稅納稅管理體系，提升納稅管理水平和經營效益。

關鍵詞：大宗貨物；增值稅；問題；措施

近幾年來，國內外經濟環(huán)境發(fā)生諸多變化，許多企業(yè)集團為抵抗經營風險紛紛調整業(yè)務結構，或單一業(yè)務拓展為多元經營，或若干企業(yè)合并為更大的企業(yè)集團。而這些企業(yè)集團開展大宗貨物購銷業(yè)務非常普遍，典型的有生產企業(yè)、項目建設投資，還有利用自身資金優(yōu)勢等開展購銷業(yè)務。企業(yè)隨著成員單位數(shù)量、經營范圍擴增，大宗貨物購銷已成為日常業(yè)務，大額增值稅也成為需要面對的日常事項，企業(yè)感受到相伴而來的增值稅納稅風險對生產經營的直接影響不容忽視。于是，很多企業(yè)通過設置稅務專員以應對納稅風險，但因缺少系統(tǒng)的納稅管理而發(fā)生重大經營損失、造成不良影響的例子仍屢見不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來越多企業(yè)列為經營管理的重點之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］

一、企業(yè)大宗貨物增值稅納稅管理常見問題與分析

（一）發(fā)票問題引起納稅風險1.取得發(fā)票不及時引起多交稅因增值稅進項發(fā)票取得不及時引起的多交增值稅的情況很常見。比如生產企業(yè)銷售產品，增值稅納稅義務已發(fā)生，當申報期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進項發(fā)票進行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發(fā)票不合規(guī)引起多交稅企業(yè)取得供應商開具的增值稅發(fā)票中“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄的內容，超出供應商營業(yè)執(zhí)照中登記的經營范圍，造成企業(yè)進項稅發(fā)票認證異常無法抵扣，造成多交增值稅。

（二）購銷業(yè)務“三流”管控缺失受票方納稅人企業(yè)在購銷業(yè)務開展過程中貨物流、資金流、發(fā)票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發(fā)票不符合《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）［2］規(guī)定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進項稅額，造成多交增值稅。

（三）未建立健全相應制度相應管理制度缺失或不完善，直接影響購銷業(yè)務開展未得到統(tǒng)一規(guī)劃，業(yè)務流程、過程管控、工作質量要求、責任考核等不清晰，容易造成業(yè)務實施混亂，重要風險環(huán)節(jié)管控缺失進而出現(xiàn)重大管理漏洞，責任不清互相推諉，增加稅務風險。例如A企業(yè)已開展購銷業(yè)務一年卻未制定相應制度，購銷業(yè)務的開展往往僅憑會議紀要，還未簽訂合同就進行，開具銷售發(fā)票的時間由客戶說了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報已完成后一、兩個月仍未簽訂，當出現(xiàn)市場價格波動大、相關人員變動、貨物質量問題等情況，客戶違約事件時有發(fā)生。而A企業(yè)已申報繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業(yè)內部相關部門和人員互相推諉責任，極大損害了企業(yè)利益和士氣。

（四）業(yè)務開展前未進行納稅測算企業(yè)集團具有下屬企業(yè)多、經營規(guī)模大、業(yè)務發(fā)生地分散等特點，業(yè)務開展前未總體測算納稅期間涉稅金額大小，各項購銷業(yè)務進行過程中無法掌握納稅節(jié)奏，待納稅申報期來臨，容易顧此失彼或發(fā)生納稅損失。例如，A企業(yè)采購和銷售部門各自獨立且分別與客商洽談采購、銷售合同，卻從未進行動態(tài)的進項、銷項稅匯總匹配測算以指導商談與增值稅有關的合同條款；當月度增值稅納稅申報時發(fā)現(xiàn)進項稅遠小于銷項稅，急急忙忙要求供應商開發(fā)票，但因未達合同約定開票條件無法取得進項票，引起多交稅款。

（五）缺少業(yè)財綜合人才很多企業(yè)雖設有稅務專員，但因稅務人員對購銷業(yè)務流程缺少深入了解、對大宗貨物購銷財稅政策理解不透、工作態(tài)度馬虎、發(fā)現(xiàn)問題不及時報告等也會增加納稅風險。比如實操經驗不足無法發(fā)現(xiàn)問題；涉及不同稅率貨物銷售未分開核算，造成從高征稅；相關收入、成本的原始憑據殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務機務處罰等。

二、大宗貨物增值稅納稅管理改進措施

（一）注重增值稅相關稅法的學習與宣貫企業(yè)經常組織購銷業(yè)務流程涉及的崗位人員學習增值稅相關法律法規(guī)，使其充分了解增值稅相關政策、計算方式、納稅義務發(fā)生的時間及可抵扣進項稅的內容等。尤其注意學習稅法原文，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務發(fā)生時間：“發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。使相關人員認識到，實務中應稅銷售行為發(fā)生的時間不僅是開具銷售發(fā)票的當天，企業(yè)在收訖銷售款或與客戶確認銷售結算表單的當天也是納稅義務發(fā)生的時間。又如，國家稅務總局公告2012年第33號“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額”，再結合學習國家稅務總局公告2014年第39號，使相關人員明了應取得怎樣的進項稅發(fā)票為有效。

（二）建立健全購銷業(yè)務管理制度大宗購銷業(yè)務屬“三重一大”事項，企業(yè)應根據自身業(yè)務特點建立和完善購銷業(yè)務管理制度，確保業(yè)務開展有充分的制度保障。例如A企業(yè)集團為改善納稅管理狀況，組織總部各部門和各所屬企業(yè)，深入調研企業(yè)特點和市場環(huán)境，建立起相應購銷業(yè)務管理制度、業(yè)務方案審批辦法、購銷合同管理辦法、業(yè)績考核辦法，這為開展購銷活動明確了操作流程、審批權限、崗位職責、考核方法等，使企業(yè)的納稅管理有了制度保障和工作指引。

（三）納稅管理貫穿購銷業(yè)務全過程相關人員要合理充分參與到整個購銷業(yè)務流程中，使納稅管理落到實處，發(fā)現(xiàn)問題得到及時反饋和解決，有效避免納稅風險，經常總結經驗和不斷優(yōu)化納稅管理工作。例如B企業(yè)為極具水、陸運輸優(yōu)勢且現(xiàn)金流充足的大型物流企業(yè)，其下游某客戶為大型制造業(yè)企業(yè)且對煤炭長年有采購需求，B企業(yè)利用物流優(yōu)勢對該客戶開展煤炭購銷業(yè)務，結算方式為，貨物驗收后B企業(yè)先開出銷項發(fā)票，并給予該客戶一定賬期；上游供應商為若干中小企業(yè)，結算方式為，貨物驗收后B企業(yè)先付款后取得進項發(fā)票。B企業(yè)將與該客戶的合作作為一個項目進行整體管理和項目納稅管理，并根據與客戶每月增值稅納稅義務發(fā)生時間和金額，靈活與各供應商約定交貨和取得進項發(fā)票的時間。這使增值稅的銷項、進項高度匹配，且每月進行項目納稅情況分析和總結。B企業(yè)納稅管理貫穿購銷業(yè)務全過程，不僅其增值稅稅負合理，還促進上下游整個供應鏈的良好運轉，為自己和供應鏈中各企業(yè)贏得了更多商機。

（四）充分利用信息系統(tǒng)作為納稅管理工具，提高企業(yè)管理質量和效率1.選擇適合業(yè)務特點的系統(tǒng)例如A企業(yè)針對其購銷業(yè)務分布在若干地區(qū)、辦公地點不集中的特點，選擇了釘釘與簡道云系統(tǒng)相結合，經辦人員在電腦或手機上操作業(yè)務都非常便利，可將全部采購和銷售業(yè)務錄入特定數(shù)據庫管理，實時掌握銷項稅與進項稅的匹配情況，在進行購銷業(yè)務洽談時，即可對企業(yè)一個納稅期間增值稅的稅負情況進行模擬。購銷、財務、內控等部門和企業(yè)領導能在線同時獲取同樣的信息，快速與客商協(xié)商、調整購銷方案和做出決策，不但大大提高了購銷合同達成效率，還有效避免了企業(yè)內各部門之間、企業(yè)與客商之間的糾紛。2.充分使用公開的信息系統(tǒng)了解供應商稅務情況例如對供應商開展盡調時通過企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營業(yè)范圍和法律訴訟情況；通過國家稅務局網絡納稅平臺，了解供應商發(fā)票種類、每月最高領用發(fā)票數(shù)量、單份發(fā)票最高限額等發(fā)票信息及其納稅信用評級。如此可助力企業(yè)快速決策選擇哪些供應商合作、決定采購訂單的金額和采購頻次等。

（五）關注增值稅政策變化，及時與客商溝通近幾年我國增值稅政策普惠性減稅與結構性減稅并舉，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔，對激發(fā)市場活力是重大舉措。企業(yè)應抓住此利好政策，積極組織相關人員研究企業(yè)和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時與上下游客商進行溝通，就增值稅稅率變動、如何開具發(fā)票、合同金額變化等問題提前協(xié)商解決，推進合同繼續(xù)順利執(zhí)行和企業(yè)增值稅納稅申報順利過渡，保持與客商的良好合作關系。

（六）及時對增值稅納稅管理進行分析和評價對增值稅納稅管理的效果進行綜合或專項考評，及時總結經驗。比如每月納稅申報期進行一次綜合自評，找出預算與實際情況的差異；每年聘請專業(yè)的中介機構對企業(yè)進行專項納稅管理風險審計，出具納稅管理建議書。通過內部和外部考評，深入分析增值稅納稅管理存在的問題和原因，及時完善相應制度；給予獲評優(yōu)秀的項目和人員專項獎勵并推廣經驗和方法，促進企業(yè)不斷提升納稅管理水平。

三、結語

大宗貨物增值稅納稅管理是一個體系，需要從制度、人員、管理工具、考核等方面持續(xù)優(yōu)化，使其成為一個正常運轉的有機體系。良好的納稅管理往往能促進企業(yè)購銷業(yè)務的順利完成，加強企業(yè)與客商的信任和長期合作關系；還能提升企業(yè)納稅信用等級，樹立良好的納稅形象，加強政企聯(lián)系，爭取更多的稅收優(yōu)惠和政策支持。這對于宣傳企業(yè)形象，贏得更廣闊的市場和經營效益，吸引更多人才，更好發(fā)揮企業(yè)功能具有重大意義。

參考文獻

［1］肖小燕.試論鋼鐵企業(yè)如何做好增值稅稅務籌劃工作［J］.中國集體經濟，2021（5）.

［2］國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告［Z］.國家稅務總局公告2014年第39號.

作者：杭潔 單位：廣西廣投新材料集團有限公司