金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險識別防范
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摘要：進入二十一世紀之后，由于受電子商務模式的影響，大宗金屬交易方式發(fā)生轉變，試水電子商務的金屬企業(yè)越來越多。在此情況下，大宗金屬商品交易所面臨的風險越來越多，其中一項就是稅務風險。本文從稅務風險的相關概述入手，在電子商務背景下分析識別金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險，進而從發(fā)票管理、稅務風險管理體系等多方面提出防范金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險的具體策略，以此有效控制金屬大宗商品貿(mào)易的稅務風險，為長期穩(wěn)定發(fā)展金屬大宗商品貿(mào)易提供保障。
關鍵詞：金屬大宗商品貿(mào)易；稅務風險；防范
在發(fā)展的過程中，金屬大宗商品貿(mào)易所面臨的市場環(huán)境非常復雜，自主開發(fā)電商平臺的大宗金屬商品貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展顯然會受到各種各樣風險問題的影響，稅務風險就是其中之一。如果無法有效地防范金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險，則很有可能給金屬貿(mào)易企業(yè)以及交易平臺的聲譽帶來負面影響，甚至還會給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成阻礙。在電子商務背景下，越來越多的金屬大宗商品貿(mào)易利用網(wǎng)絡平臺進行，所涉及的稅務風險顯著增加。本文正是在此背景下選擇對金屬大宗商品貿(mào)易的稅務風險防范問題進行研究。
一、稅務風險相關概述
（一）稅務風險含義梳理國內(nèi)外學者關于稅務風險的研究成果，可從兩方面來理解稅務風險，一是由于優(yōu)惠政策利用不充分而導致的稅款多繳納風險，比如對電商平臺和軟件的開發(fā)者而言其作為高新企業(yè)能享受的稅法優(yōu)惠政策，但由于稅務籌劃人員個人素養(yǎng)等原因?qū)е聼o法準確地適用稅法，出現(xiàn)稅款多繳納情況；二是與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)相比，企業(yè)的納稅行為有不相符的情況，存在少納稅、未納稅的情況，從而面臨聲譽受損、刑罰處罰、加收滯納金、罰款、補稅等風險。稅務風險具有主觀性、必然性和預先性等特點。主觀性，即對于涉稅業(yè)務，稅務機關和納稅人的理解存在差異，以至于直接產(chǎn)生稅務風險；必然性，最大化稅后凈利潤是每一個企業(yè)最終的經(jīng)營目標，因此在納稅的過程中企業(yè)定然會嘗試最小化稅務成本，而政府制定相應稅收政策的初衷與企業(yè)最大化利潤的目標之間有一定矛盾存在，以至于稅務風險很難完全規(guī)避；預先性，在進行財務核算、日常經(jīng)營活動時，在進行稅費繳納之前稅務風險就已經(jīng)出現(xiàn)。［1］
（二）稅務風險形成原因在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，形成稅務風險的原因可分為內(nèi)部和外部兩部分。內(nèi)部稅務風險形成原因：一是企業(yè)管理人員不具備較強的依法納稅意識，以至于企業(yè)無法做到事前控制、事中監(jiān)督、事后審查涉稅處理，稅務管理被輕視；二是企業(yè)不具備完善健全的稅務風險管控體系，企業(yè)的流程管理、內(nèi)部審計、風險管理等環(huán)節(jié)存在缺陷，以至于稅務風險出現(xiàn)；三是缺乏專業(yè)的稅務處理人才，稅務處理工作對工作人員的專業(yè)性要求較高，而很多企業(yè)內(nèi)稅務人員卻未專門配備，以至于在防范稅務風險方面企業(yè)無法搶占先機。外部稅務風險形成原因：一是執(zhí)法不規(guī)范，稅務機關的工作人員如果無法對稅收相關法律法規(guī)透徹理解，或不夠深入了解企業(yè)業(yè)務，將會出現(xiàn)錯誤執(zhí)法或不規(guī)范執(zhí)法的情況，企業(yè)的稅務風險必然增加；二是外部經(jīng)營環(huán)境，當前市場環(huán)境瞬息萬變，不斷變化的宏觀政策都是企業(yè)所無法預見的，如果企業(yè)無法適應外部環(huán)境變化，稅務風險增加的概率驟增；三是溝通不暢，企業(yè)與稅務機構有著不同的功能，如果在涉稅事務方面企業(yè)不能夠與稅務機構保持良好溝通，很有可能會造成稅務風險出現(xiàn)而不自知。
二、金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險分析
在電子商務背景下，金屬大宗商品貿(mào)易的稅務風險發(fā)生了一些變化，接下來就從內(nèi)外部兩方面稅務風險形成原因識別分析金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險。
（一）發(fā)票產(chǎn)生的稅務風險在電商交易平臺上，金屬大宗商品交易一般是利用O2O商業(yè)模式進行，為提供良好的服務體驗，幫助客戶提升運營效率，一般會整合物流與貨物配套服務，甚至申請“無車承運人”資質(zhì)，但鋼運傳統(tǒng)模式下的“小”“散”“亂”“差”是普遍存在現(xiàn)象，80%的運輸主體是中小車隊或個人。（1）當個人無法提供合法的發(fā)票時，將會出現(xiàn)企業(yè)所得稅前扣除成本費用的風險，根據(jù)我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，從事大宗金屬商品交易的企業(yè)必須要在具備有效、合法的憑證支持下才能夠扣除成本費用，這里的有效合理憑證一般指的就是發(fā)票；（2）當這些中小車隊主體作為小規(guī)模納稅人無法開具9%稅率的增值稅發(fā)票，而平臺作為無車承運人需要對委托方開具9%稅率的發(fā)票時，巨額的銷項稅額無法獲得足夠的進項發(fā)票進行抵扣，會使企業(yè)面臨巨大的稅務壓力。［2］
（二）電商平臺促銷活動的稅務風險金融大宗商品貿(mào)易在電子商務平臺上進行時，此類平臺也會像一般的電子商務平臺一樣推出電子紅包、電子折扣券、抵用券等營銷活動，此類營銷活動實際上是將終端消費者、商家、平臺捆綁在一起，如果這種營銷活動由其中一個參與主體孤立進行，稅務風險將會產(chǎn)生。招商引客是金屬大宗商品貿(mào)易電商平臺所必須開展的營銷活動，為了吸引消費者和商家，一般會采取代金券派送等營銷方式。在此過程中，涉稅時最核心的問題還是發(fā)票。在實際交易的過程中代金券款項由電商平臺支付，在相應發(fā)票無法取得的情況下將沒有辦法進行所得稅前扣除?？梢?，促銷活動所產(chǎn)生的稅務風險確實值得關注。
（三）第三方中介稅務機構產(chǎn)生的稅務風險在大宗金屬商品交易的過程中，為了更好地把控稅務風險，電商平臺一般都會聘請第三方稅務中介機構幫助自己進行稅務籌劃，進行涉稅鑒證。企業(yè)從第三方稅務中介機構處獲得所得稅鑒證服務報告可以幫助其梳理管理所得稅的相關籌劃流程，讓其更好地糾錯查漏。但實際上很多稅務中介機構都有著繁重的工作任務，且工作時間緊迫，以至于經(jīng)常會有各種各樣的質(zhì)量問題出現(xiàn)在所得稅鑒證服務方面，以至于加重企業(yè)的稅務成本。不盡責的第三方中介稅務機構將很難幫助企業(yè)防范稅務風險，甚至還會造成稅務風險增加。
（四）代收款項產(chǎn)生的風險在電商平臺上進行金屬大宗商品交易，所有款項代收是不可避免的，也正是因此造成了一定稅收風險的出現(xiàn)。一般金屬貿(mào)易電商平臺的業(yè)務流程上，需要對所有款項代收，居間擔保的角色是電商平臺所扮演的，在完成交易之后再向商家返還扣除傭金的費用。也正是因此往往會出現(xiàn)在進行納稅申報時電商平臺的服務費用與整個資金流入不相符，代收代付所產(chǎn)生的納稅義務對于從事大宗金屬商品貿(mào)易的電商平臺而言很難規(guī)避。值得注意的是，發(fā)生業(yè)務的狀態(tài)是稅務機關判斷納稅方是否存在增值稅專用發(fā)票虛開的判斷依據(jù)，因此大宗金屬商品貿(mào)易電商平臺必須要保持稅務業(yè)務鏈條，以此來避免自己有增值稅專用發(fā)票虛開的嫌疑。
三、金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險的具體防范策略
從上述分析可以非常清楚地發(fā)現(xiàn)，大宗金屬商品貿(mào)易在電子商務平臺上進行時，如果不小心防范，確實會有電子商務平臺造成一定稅務風險。接下來就結合金屬大宗商品貿(mào)易特點，提出防范稅務風險的具體策略。
（一）加強發(fā)票管理在進行金屬大宗商品貿(mào)易時，無論是交易雙方還是電商平臺都必須要提高發(fā)票管理意識。首先，電商平臺在推出促銷活動時可以與商家達成協(xié)議，明確代金券是否需要商家向電商平臺提供發(fā)票，避免電商平臺由于發(fā)票的缺失而無法進行抵扣。其次，在電商平臺上，應明確增設發(fā)票開具選項，一方面提醒買方和商家發(fā)票管理，另一方面幫助買方合理地獲得發(fā)票，減少經(jīng)營成本，幫助雙方合理控制涉稅風險。再者，充分掌握“無車承運人”資質(zhì)優(yōu)勢，用好代開、抵扣政策，減輕稅務壓力。
（二）建立稅務風險管理體系在金屬大宗商品貿(mào)易過程中，想要有效地防范稅務風險，就必須要將稅務風險管理體系建立起來。首先，在進行大宗金屬商品交易的電商平臺內(nèi)可將稅務工作領導小組專門設立，以此來配合財務部門開展涉稅工作，管理好稅務風險。其次，在大宗金屬商品交易電商平臺應將稅務風險管理績效考核制度制定，以此來實現(xiàn)稅務風險管理深化，快速提升平臺的稅務風險管理工作水平，到位落實各項稅務風險管理制度。最后，金屬商品交易電商平臺應設置培訓機制，定期安排相關人員開展稅務知識學習，確保最新的稅法知識被財務人員掌握。［3］
（三）定期接受外部稅務專項審計服務為有效防范稅務風險，金屬商品交易電商平臺可聘請專業(yè)的稅務師事務所或會計師事務所來進行外部專項審計，審計平臺公司的稅務風險狀況和內(nèi)部控制，從而將針對稅務風險管理、經(jīng)營管理的意見提出，幫助電商平臺公司更好地防范稅務風險。值得注意的是，在對金屬商品交易電商平臺的稅務風險管理、稅務風險進行考慮時，無論是稅務師事務所還是會計師事務所都是從第三方角度進行，所提出的建議將會更加客觀、真實、獨立、專業(yè)，對優(yōu)化、完善電商平臺公司的稅務風險管控體系和內(nèi)部控制制度非常有利。
（四）加強稅企溝通交流在當前市場環(huán)境下，想要有效地防范稅務風險，金屬商品交易電商平臺就必須要掌握了解稅務機關工作方式、工作流程，準確解讀稅務相關法律法規(guī)?；诖?，建議此類電商平臺公司應與當?shù)囟悇諜C關保持良好的溝通態(tài)勢，將良好的交流、溝通氛圍營造出來，以免稅務風險因為不到位理解稅法而出現(xiàn)。
四、結語
本文通過對金屬大宗商品貿(mào)易稅務風險的分析，發(fā)現(xiàn)在電子商務背景下其稅務風險具有一定特殊性。想要有效地防范由于發(fā)票、促銷活動、第三方中介稅務機構、代收款項而產(chǎn)生的風險，金屬商品交易電商平臺可采取加強發(fā)票管理、建立稅務風險管理體系、定期接受外部稅務專項審計服務、加強稅企溝通交流等措施，以此來合理解決稅務問題，將稅務風險減少。
參考文獻
［1］魏霞.加強企業(yè)稅務管理，防范和化解稅務風險初探［J］.納稅，2019（32）.
［2］張正偉.基于稅務管理流程的企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)設計［J］.中國集體經(jīng)濟，2019（11）.
［3］潘英杰.加強企業(yè)稅務管理，防范和化解稅務風險初探［J］.今日財富，2018（15）.
作者：黃若虹 單位：廣東廣物物資有限公司
