公平與效率并行稅制改革問題探析

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［提要］在稅制改革進(jìn)程中，始終堅(jiān)持效率與公平這兩大原則。本文提出稅制改革當(dāng)中公平與效率并行的主要問題，對(duì)2012～2019年省級(jí)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過使用系統(tǒng)廣義矩估計(jì)（SYS-GMM）方法，以個(gè)人所得稅為切入點(diǎn)，研究稅制改革與公平和效率的關(guān)系。在兼顧公平與效率的同時(shí)，對(duì)如何優(yōu)化中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)以及中國(guó)稅制改革發(fā)展模式提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅制改革；效率原則；公平原則

“稅制改革的發(fā)展進(jìn)程是不斷反復(fù)調(diào)整的過程”，斯蒂格里茲在書中曾經(jīng)提到。21世紀(jì)以來，實(shí)際環(huán)境和稅收政策會(huì)影響一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)影響稅制模式。為使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充分地發(fā)揮資源配置作用，政府在改革稅制的過程當(dāng)中應(yīng)該把握好公平與效率之間的平衡點(diǎn)，探索出一套公平與效率并行的稅制改革方案。本文研究了OECD國(guó)家在推進(jìn)稅制改革的進(jìn)程中的情況，并對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革效應(yīng)進(jìn)行分析，使得文章更具有實(shí)際意義，同時(shí)對(duì)我國(guó)的稅制改革提供一些相關(guān)的建議。

一、文獻(xiàn)綜述與假說

經(jīng)濟(jì)全球化的局面使得稅收全球化，世界各國(guó)呈現(xiàn)出稅制趨同的現(xiàn)象，尤其是在國(guó)際貿(mào)易往來頻繁的國(guó)家，這些國(guó)家為了防止避稅現(xiàn)象出現(xiàn)，稅制趨同的情況更多。稅收全球化增強(qiáng)區(qū)域的協(xié)調(diào)性，使得各國(guó)之間的合作不斷增加，不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化，同時(shí)推進(jìn)稅制改革的進(jìn)程。余顯才（2011）提出在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景之下，國(guó)際間的貿(mào)易往來越來越密切，各國(guó)之間的資本流動(dòng)速率加快，進(jìn)而促使各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行稅制改革。為了達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)的目的，發(fā)達(dá)國(guó)家采取減稅的措施來避免本國(guó)資本外逃，吸引更多的外資企業(yè)投資，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果?，F(xiàn)下發(fā)達(dá)國(guó)家通過稅制改革———減稅的措施來競(jìng)爭(zhēng)資本的行為是無法規(guī)避的，但是需要進(jìn)行一定的管控，否則該情況持續(xù)下去造成減稅的全球化，更加造成了國(guó)家社會(huì)的不平等發(fā)展。程鶴齡（2019）指出效率原則就是要把經(jīng)濟(jì)這塊蛋糕做大，通過稅制改革來提高本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促使其效率達(dá)到最大化；而公平原則是從另一個(gè)方面來促進(jìn)稅制改革進(jìn)程，希望能夠通過縮小社會(huì)的貧富差距，改善社會(huì)不公平的現(xiàn)象，使得社會(huì)和諧發(fā)展。郭?。?015）表明在稅制改革的進(jìn)程之中，一般魚和熊掌難以兼得，要做到公平與效率并行是相對(duì)有難度的。在稅制改革的進(jìn)程中，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都借助了一定的手段來使得經(jīng)濟(jì)效率得到逐步提高，首先降低個(gè)人所得稅的最高稅率來帶動(dòng)民眾對(duì)生產(chǎn)的積極性，其次降低企業(yè)所得稅來提高企業(yè)對(duì)生產(chǎn)的積極性。雖然借助這些手段可以提高經(jīng)濟(jì)效率，但是會(huì)造成“高收入人群少納稅”的情況，導(dǎo)致在稅制改革過程中丟失了公平原則。綜合上述分析，本文提出以下假說：假說1：稅制改革對(duì)公平具有正向影響效應(yīng)假說2：稅制改革對(duì)效率具有正向影響效應(yīng)本文創(chuàng)新之處在于，從我國(guó)個(gè)人所得稅方面來反應(yīng)我國(guó)稅制的公平與效率之間的關(guān)系，基于近年來的個(gè)人所得稅稅制的改革方案對(duì)于稅制的公平和效率的影響，以個(gè)人所得稅改革為切入點(diǎn)來反映我國(guó)稅制公平與效率的關(guān)系。

二、計(jì)量模型、指標(biāo)選取與數(shù)據(jù)說明

（一）計(jì)量模型。本文主要以個(gè)人所得稅為例研究我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革對(duì)于公平和效率的影響。本文首先考察我國(guó)在個(gè)人所得稅改革背景下個(gè)人所得稅稅制改革對(duì)公平的影響，構(gòu)建了用以反映個(gè)人所得稅對(duì)于稅收公平的計(jì)量模型：GIit=α0+β0lntaxit+lny+ui+εit反映個(gè)人所得稅對(duì)于稅收成本的計(jì)量模型如下：Cit=α1+β1lntaxit+lny+ui+δit其中，i表示地區(qū)，t表示時(shí)間，樣本包括31個(gè)省、自治區(qū)和直轄市，選取時(shí)間為2012～2019年；GI表示我國(guó)的基尼系數(shù)，C表示稅收成本，tax表示各省的個(gè)人所得稅收入，y表示個(gè)人可支配收入。

（二）指標(biāo)的度量。本文使用的數(shù)據(jù)均來自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)稅務(wù)年鑒》以及各省的統(tǒng)計(jì)年鑒。1、被解釋變量。本文選取我國(guó)基尼系數(shù)（GI）和納稅成本（C）作為被解釋變量，基尼系數(shù)表示我國(guó)或地區(qū)居民收入差距，通過基尼系數(shù)來衡量個(gè)人所得稅稅制改革對(duì)于公平的影響；納稅成本表示我國(guó)公民繳納稅收時(shí)政府征收稅過程中產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。2、解釋變量。本文選取個(gè)人所得稅（taxit）為解釋變量，以個(gè)人所得稅為例來進(jìn)行證明。3、控制變量。本文選取個(gè)人可支配收入（y）為控制變量。個(gè)人所得稅與個(gè)人可支配收入密切相關(guān)，個(gè)人可支配收入對(duì)基尼系數(shù)以及納稅成本有著較大影響，因此選取個(gè)人可支配收入為控制變量。

三、實(shí)證分析

（一）基準(zhǔn)回歸。本文考察在2019年個(gè)人所得稅改革的情況下考慮全國(guó)范圍內(nèi)的個(gè)人所得稅稅制改革與公平和效率之間的關(guān)系。1、稅制改革與公平的關(guān)系。本文在以個(gè)人所得稅為例，考察全國(guó)范圍內(nèi)個(gè)人所得稅稅制改革與公平之間的關(guān)系。本文使用了混合面板（POLS）、固定效應(yīng)（FE）和隨機(jī)效應(yīng)（RE）回歸，結(jié)果如表1所示。（表1）首先，根據(jù)表1中的結(jié)果，F(xiàn)檢驗(yàn)說明固定效應(yīng)模型會(huì)比混合面板回歸更加適合，而LM檢驗(yàn)說明隨機(jī)模型比混合面板更加適合，綜述描述不能使用混合面板回歸。其次，本文為了比較固定模型和隨機(jī)模型二者之間的使用性質(zhì)，進(jìn)行了豪斯曼檢驗(yàn)，從結(jié)果因子發(fā)現(xiàn)在10%的水平上完全不可以拒絕原假設(shè)，所以隨機(jī)模型是更為合適的。從表1中第（3）列可得出，稅制改革對(duì)于公平具有正向影響并且顯著，說明2019年個(gè)人所得稅稅制改革對(duì)于公平有著明顯的改善，證明了假說1的觀點(diǎn)。2、稅制改革與效率的關(guān)系。接下來考察稅制改革和效率之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。和上面一樣也使用面板設(shè)定F檢驗(yàn)、LM檢驗(yàn)以及豪斯曼檢驗(yàn)。從表2中可知，面板設(shè)定F的原假設(shè)被拒絕，因此固定效應(yīng)相較于混合回歸更差；LM檢驗(yàn)的原假設(shè)被拒絕，表明存在面板隨機(jī)效應(yīng)；豪斯曼檢驗(yàn)原假設(shè)被拒絕，說明面板隨機(jī)效應(yīng)比面板固定效應(yīng)更好，表明隨機(jī)效應(yīng)模型更加適合。從表2中第（3）列可得出，稅制改革對(duì)于效率具有正向影響并且顯著，說明2019年個(gè)人所得稅稅制改革有助于稅收效率提高，證明了假說2。（表2）

（二）內(nèi)生性處理和SYS-GMM估計(jì)。本文上半部分使用了靜態(tài)面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析，但是可能會(huì)存在前一期的基尼系數(shù)或者納稅成本影響后一期的基尼系數(shù)或者納稅成本，接下來進(jìn)一步使用動(dòng)態(tài)的面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析，構(gòu)建了以下模型：GIit=α0+β0lntaxit+lny+ui+εit+GIit-1Cit=α1+β1lntaxit+lny+ui+δit+Cit-1在上文的估計(jì)當(dāng)中，進(jìn)行了面板設(shè)定F檢驗(yàn)、LM檢驗(yàn)和豪斯曼檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)隨機(jī)效應(yīng)模型更為適合，但是要求核心解釋變量必須外生。因而本文接下來繼續(xù)考慮內(nèi)生性的問題。首先，將解釋變量GIit-1、Cit-1作為被解釋變量的滯后項(xiàng)，可能會(huì)有內(nèi)生性的問題；其次，本文當(dāng)中的個(gè)人所得稅也可能存在相應(yīng)的內(nèi)生性問題。上述考慮是基于基尼系數(shù)、納稅成本和個(gè)人所得稅之間存在方向因果。也就是說，當(dāng)個(gè)人所得稅稅收增加時(shí)，會(huì)使得基尼系數(shù)增加；并且與之相同，在其他條件不改變的情況下，納稅成本增加可能也使得稅收收入增加。因此，從這個(gè)角度來說，核心解釋變量或許存在相關(guān)的內(nèi)生性問題，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致OLS回歸的結(jié)果有偏和非一致。根據(jù)上述問題，本文接下來采用系統(tǒng)廣義矩估計(jì)（SYS-GMM）方法去解決模型中因?yàn)閮?nèi)生性導(dǎo)致的有偏問題和非一致性問題。分析結(jié)果顯示，2019年個(gè)人所得稅稅制改革與公平之間具有正向關(guān)系，這說明2019年個(gè)人所得稅稅制改革對(duì)于公平問題具有一定的改善作用，從而印證了假說1，即稅制改革對(duì)公平具有正向的影響效應(yīng)。個(gè)人所得稅稅制改革起到了促進(jìn)公平和效率的作用，本文以個(gè)人所得稅為切入點(diǎn)來證明稅制改革對(duì)于公平和效率具有改善作用，個(gè)人所得稅稅制改革是稅制改革的一部分，由此可以推論一個(gè)好的稅制改革可以解決稅制當(dāng)中的公平和效率問題。

四、結(jié)論及啟示

根據(jù)上述分析，對(duì)我國(guó)在未來的稅改進(jìn)程當(dāng)中更好地平衡公平和效率二者之間的關(guān)系提出以下建議：首先，要考慮我國(guó)實(shí)際的發(fā)展情況來制定中國(guó)化的稅收政策。同時(shí)，應(yīng)該在稅制改革的進(jìn)程中逐漸提升直接稅在總體稅種中所占的比例，逐步完善各類稅收制度，使得稅收制度與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，盡可能地打造直接稅與間接稅并行的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，在拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)把控住我國(guó)社會(huì)不公平程度的發(fā)展。其次，要逐步健全稅收的法律法規(guī)，完善稅收制度體系。征收累進(jìn)所得稅可以控制我國(guó)社會(huì)的不公平程度，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中避免出現(xiàn)尋租行為或者地下經(jīng)濟(jì)的盛行而影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健全發(fā)展。最后，應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，取其精華，去其糟粕。比如，在稅制監(jiān)督管理方面，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)點(diǎn)，如結(jié)構(gòu)優(yōu)化、管理手段合法化、征收方式現(xiàn)代化以及征收管理方式社會(huì)化。

作者:萬懿 單位:云南師范大學(xué)