稅制改革對煉油企業(yè)的影響

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1消費(fèi)稅改革影響分析

1.1稅務(wù)機(jī)關(guān)總結(jié)的偷逃稅手段

1.1.1將應(yīng)稅產(chǎn)品名稱改為非應(yīng)稅產(chǎn)品名稱，如將應(yīng)稅的燃料油改名為瀝青；

1.1.2將高稅率的產(chǎn)品改名為低稅率的產(chǎn)品，如將汽、柴油改名為燃料油；

1.1.3流通環(huán)節(jié)變票將非應(yīng)稅產(chǎn)品變?yōu)閼?yīng)稅產(chǎn)品，而下游企業(yè)可能多抵消費(fèi)稅等；

1.1.4利用國家對生產(chǎn)乙烯、芳烴的石腦油、燃料油給予退免稅的政策，通過違規(guī)操作非法獲利。

2啟用新版增值稅發(fā)票影響分析

2014年8月1日起啟用新版增值稅專用發(fā)票，發(fā)票采用二維碼數(shù)字化，油品的流通環(huán)節(jié)更加透明，最終的去向也更加明晰，也就有利于成品油消費(fèi)稅從出廠征收改為從消費(fèi)環(huán)節(jié)征收、從量計(jì)征改為從價計(jì)征。為實(shí)現(xiàn)采集成品油經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)專用發(fā)票的貨物名稱定期進(jìn)行比對，并對比對不符的情況進(jìn)行跟蹤檢查，盡量杜絕利用“變名”手段偷逃稅問題，實(shí)現(xiàn)堵漏增收的目的。目前中國的調(diào)和汽油年產(chǎn)量約占到了中國油品消費(fèi)量的20%，而山東地?zé)捚髽I(yè)生產(chǎn)的調(diào)和汽油則是主要來源。地?zé)捚髽I(yè)游走在法律法規(guī)的“灰色地帶”，通過“轉(zhuǎn)票”“變票”“倒票”等手段出售調(diào)和汽油，規(guī)避繳納消費(fèi)稅。本次實(shí)施版增值稅發(fā)票的影響如下：

2.1隨著本次發(fā)票升級換代

油品來源可以追溯，非法調(diào)和汽柴油的企業(yè)空間將會被進(jìn)一步擠壓，降低地方煉廠生產(chǎn)加工的積極性，減少非標(biāo)油品對成品油的沖擊。

2.2由于混合芳烴、甲基叔丁基醚等調(diào)油產(chǎn)品是液化氣深加工生產(chǎn)的主要產(chǎn)品

深加工對液化氣的需求基本占到了液化氣總需求量的四成左右，隨著化工需求的陡然降低，無疑將引發(fā)原料氣價格大跌，并波及民用氣市場。

3提高消費(fèi)稅征收標(biāo)準(zhǔn)影響分析

從2014年11月29日至2015年1月13日，連續(xù)三次上調(diào)油品消費(fèi)稅，汽柴油消費(fèi)稅漲幅分別為52%、50%。非標(biāo)油品由于比正規(guī)煉廠的成品油少高額的消費(fèi)稅成本，大量流入成品油市場，造成國內(nèi)正規(guī)煉廠面臨巨額虧損。例，以2015年1月29日珠三角易貿(mào)網(wǎng)92#汽油(國V)市場批發(fā)價為5250元/噸，如扣除稅費(fèi)成本后的祼稅價只有2081元/噸，比當(dāng)天布倫特原油2141元/噸（49.1美元/桶）還低60元/噸。造成這種銷售價格與成本倒掛現(xiàn)象的主要原因是非標(biāo)油品比正規(guī)煉廠少2815元/噸的稅費(fèi)。

4消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整影響分析

4.1成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)將進(jìn)行調(diào)整

第一步改到批發(fā)環(huán)節(jié)征收(生產(chǎn)企業(yè)和批發(fā)企業(yè)均可能成為納稅義務(wù)人)，第二步到零售環(huán)節(jié)征收。

4.2成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)調(diào)整目的

是為減少批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的偷漏稅現(xiàn)象，防止走私油、非標(biāo)油和調(diào)和油對成品油市場的沖擊，從而規(guī)范市場。

4.3成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)調(diào)整影響分析

成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)調(diào)整到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)的，煉油企業(yè)的成品油出廠稅負(fù)與非標(biāo)油品的一樣，有利于成品油批發(fā)價合理回升。

5消費(fèi)稅轉(zhuǎn)價外稅

目前的汽柴油價包含了消費(fèi)稅，涵蓋了重復(fù)計(jì)征的價格。因此，如消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅，能減少油品稅負(fù)，消費(fèi)者對油價的支出會有小幅下降。以汽油消費(fèi)稅1元/升的價內(nèi)征收為例，經(jīng)增值稅、城建稅等層層加稅后，折算下來，汽油方面實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)大約在1.31元/升（消費(fèi)稅及附加1.12元/升、增值稅及附加0.19元/升）。如果改成價外征收，每升汽油則會有0.19元/升的微小降幅。如成品油消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)“價外征收”，則該稅種就會由“隱性”稅收轉(zhuǎn)為“顯性”稅收，出現(xiàn)誰消費(fèi)誰繳稅的局面。在節(jié)能減排的大環(huán)境下，這能更好促進(jìn)消費(fèi)者節(jié)約燃油，減少排放。

6“營改增”的影響分析

6.1“營改增”對煉油企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的影響

實(shí)施“營改增”后，煉油企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的成本費(fèi)用將有所降低，主要是交通運(yùn)輸方面降低的比例大。

6.2“營改增”對煉油企業(yè)改擴(kuò)建項(xiàng)目的影響分析

現(xiàn)行“營改增”政策下，煉油企業(yè)改擴(kuò)建項(xiàng)目投資成本中的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)由于中原營稅費(fèi)改增值稅后，可降低設(shè)計(jì)及監(jiān)理總費(fèi)用的6%。如全面實(shí)施營改增，煉油企業(yè)改擴(kuò)建項(xiàng)目投資成本還可再降，其中：材料成本降3%、建安工程成本降6%。

6.3海洋原油稅改的影響分析

海洋原油由5%的實(shí)物增值稅改為17%，我們通過如下計(jì)算分析其影響：假定原油定價調(diào)整的基本原則為稅改后原油供應(yīng)商的利潤不變。假設(shè)海洋原油結(jié)算價P0為100美元/桶，原油供應(yīng)商銷售收入為100美元/桶，稅金及附加5.6美元/桶（5*1.12）,另假設(shè)其他成本費(fèi)用為C美元/桶。

6.3.1原油供應(yīng)商的利潤=P0-P0*5%*1.12-C=100-5.6-C=94.4-C

6.3.2海洋原油由5%的實(shí)物增值稅變?yōu)?7%的增值稅，假設(shè)營改增后原油結(jié)算價為P1,可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為T。營改增后原油供應(yīng)商的利潤=P1/1.17-(P1/1.17*17%-T)*12%-C

6.3.3假設(shè)營改增前后利潤相等P0-P0*5%*1.12-C=P1/1.17-(P1/1.17*17%-T)*12%-CP1=(P0-P0*5%*1.12-T*12%)*1.17/(1-17%*12%)=P0*1.1275-T*0.1433=112.75-T*0.1433假設(shè)營改增后原油供應(yīng)商的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅T=0，則營改增后結(jié)算價為112.75美元/桶。所以根據(jù)以上述計(jì)算，海洋原油由5%的實(shí)物增值稅改為17%，在確保原油供應(yīng)商利潤不變的前提下，具體影響如下：

6.3.3.1對上游油田的影響如下：增值稅增加=112.75/1.17*17%-5=11.38美元/桶稅金及附加增加=11.33*12%=1.37美元/桶

6.3.3.2對下游煉廠的影響如下：原油成本增加=112.75/1.17-95=1.37美元/桶稅金及附加減少=(112.75/1.17*17%-5)*12%=1.37美元/桶繳納增值稅減少=112.75/1.17*17%-5=11.38美元/桶當(dāng)?shù)卣?cái)政減少=11.38*25%+1.37=4.22美元/桶綜合上述分析，隨著成品油消費(fèi)稅的提高，非標(biāo)油品比正規(guī)煉廠的成品油的消費(fèi)稅成本進(jìn)一步放大，大量非標(biāo)流入成品油市場，沖擊成品油批發(fā)價格，造成國內(nèi)正規(guī)煉廠面臨巨額虧損。為改變當(dāng)前局面，消費(fèi)稅改革須進(jìn)一步深化，將成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)調(diào)整到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，逐步堵住油品偷漏稅，減少非標(biāo)油品流入成品油市場，預(yù)計(jì)煉油企業(yè)的經(jīng)營形勢才會逐漸好轉(zhuǎn)。

作者：江振國 單位：中國海油惠州煉化分公司