談稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查工作的影響
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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，稅收方式變得越來越不匹配新的經(jīng)濟(jì)情況，所以對(duì)稅制的改革是勢(shì)在必行的，所以在2011年的11月，我國(guó)有關(guān)部門正式了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，首批進(jìn)入稅制改革的試點(diǎn)范圍主要有服務(wù)業(yè)、交通業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等，后期又將更多的行業(yè)納入進(jìn)試點(diǎn)范圍。稅制改革以后，不同行業(yè)就將進(jìn)入一個(gè)適應(yīng)階段，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也必須要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整才可以更好的發(fā)展，同時(shí)經(jīng)過“營(yíng)改增”后，稅收的犯罪對(duì)象肯定會(huì)擴(kuò)大范圍，而且使稅收犯罪的各方面的因素也同步大幅增加。這樣的話就對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查工作帶來了很大的考驗(yàn)，新的犯罪領(lǐng)域和新的犯罪對(duì)象會(huì)逐步增加，所以我們的經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門必須要深刻的理解稅制改革的實(shí)質(zhì)和當(dāng)前的稅收犯罪偵查難度的基本態(tài)勢(shì)，不斷升級(jí)偵查方法和提升預(yù)警能力，堅(jiān)決維護(hù)改革成果，為經(jīng)濟(jì)的更快更好發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。
關(guān)鍵詞：稅制改革；步稅犯罪；經(jīng)偵；工作
一、稅制改革與“營(yíng)改增”內(nèi)容
（一）稅制改革的變化
1．稅收目標(biāo)的轉(zhuǎn)變
眾所周知，在稅制改革之前，我國(guó)的基本稅收目標(biāo)是充分發(fā)揮效力激勵(lì)的，但是稅制改革以后，我國(guó)的稅收目標(biāo)主要是向公平、有序、正義在轉(zhuǎn)變的，這是一個(gè)很大的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)出我國(guó)的稅收制度發(fā)生了很大的先進(jìn)改革。因?yàn)槎愂漳繕?biāo)牽扯到稅收的調(diào)控還有稅收的收入分配問題，它們之間是相輔相成的，牽一發(fā)而動(dòng)全身。公平有序正義的目標(biāo)看起來簡(jiǎn)單，但是真正做起來是非常困難的，因?yàn)槎愂罩饕l(fā)揮的是經(jīng)濟(jì)職能作用，是比較注重效率和收益的，要做到公平公正和其他很多因素是有很大的直接關(guān)系的，所以要實(shí)現(xiàn)公平有序正義的目標(biāo)，就必須和效率有機(jī)的集合起來，做到兩者之間的平衡。由于市場(chǎng)的主導(dǎo)地位增強(qiáng)和市場(chǎng)的不斷成熟健康，稅收應(yīng)該保持更多的中立性，不應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過多的干預(yù)。
2．稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)變
在稅制改革之前，我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)性銳減上，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展還有稅制改革的不斷深入，我國(guó)的稅收總量實(shí)際上是在不斷的減少，所以我國(guó)目前的稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，使稅負(fù)平穩(wěn)的發(fā)展，不能出現(xiàn)太大的波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅制的健康有序發(fā)展。從我國(guó)現(xiàn)在出臺(tái)的相關(guān)政策和稅收動(dòng)態(tài)，也可以判斷出目前稅收負(fù)擔(dān)的主要問題是穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，也由此可以看出我國(guó)社會(huì)在不同的歷史背景下，經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展對(duì)稅負(fù)的要求是不同的。
3．稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變
稅制結(jié)構(gòu)是稅收目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本途徑，決定著整個(gè)稅收的框架，所以稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變是極其重要的，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。顯然，稅制改革以前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以間接稅為主的，隨時(shí)稅制改革的不斷深入，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)主要向以直接稅為主開始轉(zhuǎn)變，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)主要有以下兩方面的優(yōu)勢(shì)，一是可以使我國(guó)財(cái)政收入得到穩(wěn)定的增長(zhǎng)，二是間接稅征收的成本較低，同時(shí)在征收管理上非常具有實(shí)際性，簡(jiǎn)單易行，具有宏觀的可控性和聚集效應(yīng)。
4．稅制改革的轉(zhuǎn)變
從我國(guó)的歷史發(fā)展過程中看，稅制改革的主要過程和改革的方式，最初是借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的改革進(jìn)行的，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，現(xiàn)在是結(jié)合我國(guó)特色社會(huì)主義的特點(diǎn)來進(jìn)行改革的。一般來講，我國(guó)的稅制改革一般分為個(gè)別稅種的調(diào)整和整個(gè)制度的系統(tǒng)性的變革，而這次的稅制改革轉(zhuǎn)變主要是由個(gè)別稅種改革向全面系統(tǒng)改革轉(zhuǎn)變的。
5．稅收政策的轉(zhuǎn)變
稅收的穩(wěn)點(diǎn)性是極其重要的，它是任何一個(gè)國(guó)家治理社會(huì)的基礎(chǔ)，也是國(guó)家最重要的財(cái)政收入來源，所以重要性不言而喻。完善國(guó)家治理體系的目標(biāo)是在黨的十八屆三中全會(huì)提出，所以稅收政策自然會(huì)跟著黨的目標(biāo)進(jìn)行不斷的完善，具體來說，稅收政策會(huì)更加的穩(wěn)定規(guī)范，不會(huì)因?yàn)槎唐诘臅簳r(shí)利益而隨意變動(dòng)，不能使我國(guó)的稅收政策變的工具化。
（二）“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容
所謂“營(yíng)改增”的意思其實(shí)是非常容易理解的，從字面意思就可以看出來，即從之前的營(yíng)業(yè)稅改為現(xiàn)在的增值稅，是我國(guó)稅收制度的又一次非常重大的變革，影響整個(gè)社會(huì)的稅收體系，是政策性減負(fù)的重要舉措。重點(diǎn)內(nèi)容有以下三點(diǎn)：
1．試點(diǎn)行業(yè)
2011年的11月，我國(guó)有關(guān)部門正式了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，首批進(jìn)入稅制改革的試點(diǎn)范圍主要有服務(wù)業(yè)、交通業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等，后期又將更多的行業(yè)納入試點(diǎn)的范圍。
2．試點(diǎn)納稅人的分類
稅制改革以后，試點(diǎn)納稅人主要是按照年增值稅應(yīng)稅銷售額是否超過500萬元進(jìn)行劃分的，主要分為兩種，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元?jiǎng)t是增值稅一般納稅人，反之為小規(guī)模納稅人。
3．稅率及計(jì)稅方式
加上稅改以前我國(guó)通用的稅率，稅制改革以后總共有4檔稅率，分別是6%，11%，13%，17%的基礎(chǔ)稅率，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人按照銷售額3%的征收率簡(jiǎn)易計(jì)算征收增值稅，相比稅改以前的方式更加的多樣和豐富。
二、“營(yíng)改增”改革對(duì)涉稅犯罪影響
（一）對(duì)專用發(fā)票類犯罪影響
稅制改革以后，增值稅的抵扣范圍將無疑擴(kuò)大，這樣導(dǎo)致的直接后果是，部分針對(duì)增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)專票的虛開還有非法買賣犯罪總量將得到很大的上升，主要有以下兩點(diǎn)原因：第一，稅制改革以后，增值稅的抵扣范圍變得更大，所以就會(huì)誘使虛開犯罪者進(jìn)行涉稅犯罪行為，第二，稅制改革以后，開票環(huán)節(jié)和抵扣環(huán)節(jié)將會(huì)變的更加手段多樣。在這種情況下，由于購買服務(wù)的往往是不需要貨運(yùn)專票的小規(guī)模納稅人，而要求將貨運(yùn)專票開給指定第三方，因不能開具貨運(yùn)專票，無法或不愿通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)專票，轉(zhuǎn)而通過其他貨運(yùn)一般納稅人代開貨運(yùn)專票的行為應(yīng)當(dāng)引起重視。
（二）對(duì)普通發(fā)票犯罪影響
除上面所說的專用發(fā)票以及貨運(yùn)專票以外，其實(shí)在普通發(fā)票方面影響更大，影響主要體現(xiàn)在針對(duì)具有稅款抵扣功能的發(fā)票，如運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售發(fā)票等虛開犯罪將會(huì)上升。
（三）對(duì)其他稅收犯罪的影響
稅制改革以后，涉及到逃稅犯罪的問題越來越多，比較常見的是騙取出口退稅犯罪，還有目前比較新的犯罪方式是虛開貨運(yùn)進(jìn)項(xiàng)專票，這兩種是比較多見的犯罪行為，應(yīng)該引起足夠的重視。關(guān)于零稅率的使用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，也會(huì)增加涉稅犯罪行為，因?yàn)楦鶕?jù)最新的規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用零稅率。如此一來便會(huì)導(dǎo)致適用零稅率的范圍很大程度地?cái)U(kuò)大，部分國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)、向境外單位提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)騙取勞務(wù)、服務(wù)產(chǎn)業(yè)的出口退稅可能成為騙取出口退稅新的犯罪途徑，也要引起高度重視。
三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的經(jīng)偵工作建議
（一）提高綜合能力，強(qiáng)化理解稅制改革以后的各項(xiàng)政策
為了應(yīng)對(duì)稅制改革以后的各方面變化，特別是防范、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的區(qū)域擴(kuò)大，全國(guó)各地的經(jīng)偵部門民警應(yīng)該深入的學(xué)習(xí)稅制改革政策，同自身已有的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，認(rèn)真討論總結(jié)，根據(jù)所在地區(qū)的特殊環(huán)境特點(diǎn)進(jìn)行全方位的完善方式方法，從而做到更好的防范、打擊經(jīng)濟(jì)罪犯者。不能一概而論，應(yīng)該采用區(qū)別對(duì)待的原則，使用秉持服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的刑事政策。同時(shí)在辦案的時(shí)候應(yīng)該把握好政策執(zhí)行尺度，掌握好必要打擊犯罪和依法保護(hù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展兩者之間的平衡，在有效打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的同時(shí)要避免擴(kuò)大打擊的范圍，不能影響社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，避免錯(cuò)判誤判。
（二）總結(jié)工作難點(diǎn)，確定打防重點(diǎn)
明確打防的重點(diǎn)。各地經(jīng)偵部門可根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)及納稅人在本地的分布特點(diǎn)，結(jié)合本地以往虛開增值稅專用發(fā)票的高發(fā)地區(qū)和行業(yè)，確定本地打防的重點(diǎn)犯罪類型、地區(qū)、行業(yè)和人群。經(jīng)偵人員應(yīng)該綜合全面地分析犯罪的常用方法，查找工作難點(diǎn)。不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，注重打防結(jié)合，對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)和主體的異常行為進(jìn)行分析，總結(jié)本地區(qū)新出現(xiàn)的狀況，建立數(shù)據(jù)庫檔案，在線偵查。
（三）全面提升警稅協(xié)作的效能
要提升警稅協(xié)作的效能，就必須要充分發(fā)揮協(xié)作的作用，做到信息共享，執(zhí)法聯(lián)動(dòng)，共同參與。經(jīng)偵部門一定要及時(shí)掌握涉稅犯罪的最新線索，有對(duì)犯罪行為發(fā)展的預(yù)警能力，及時(shí)判斷出新的涉稅犯罪動(dòng)向，雙方要總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)，深化協(xié)調(diào)商討機(jī)制，做到信息公開，行動(dòng)迅速。
（四）注重利用信息手段，強(qiáng)化打擊實(shí)效
信息手段在現(xiàn)代社會(huì)中各項(xiàng)工作中占據(jù)著很大的比重，可以說現(xiàn)代的時(shí)代就是信息時(shí)代，信息手段在各行各業(yè)中發(fā)揮著不可替代的作用，打擊涉稅犯罪行為，更是離不開信息手段，相關(guān)部門可以建立罪犯信息庫，還有經(jīng)驗(yàn)資料信息庫等等，直接儲(chǔ)存到云端，這樣的話經(jīng)偵部門的辦案民警可以實(shí)事查閱資料，做到無縫對(duì)接，對(duì)工作的效果可以得到很大的提高。
（五）強(qiáng)化犯罪預(yù)防，提高宣傳力度
通過警稅協(xié)作預(yù)防，重視稅制改革過程當(dāng)中出現(xiàn)的新的情況、新的問題，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的涉稅違法行為，同心協(xié)力一道制定防范對(duì)策，主要應(yīng)該做好以下兩方面的工作：第一，應(yīng)該著力基礎(chǔ)工作。依托警稅協(xié)作平臺(tái)，建立起共享數(shù)據(jù)庫，對(duì)經(jīng)營(yíng)異常、存在虛開行為潛在可能性的重點(diǎn)企業(yè)開展動(dòng)態(tài)防控和靜態(tài)防控相結(jié)合應(yīng)成為新的常態(tài)化犯罪預(yù)防控制手段。第二，應(yīng)該加大宣傳的渠道和力度，做到全民參與。要做好防范工作，首先應(yīng)該大力做好宣傳工作，利用常見的宣傳渠道進(jìn)行全面宣傳，比如新聞媒體，報(bào)紙，社區(qū)橫幅，微信微博等新媒體，定期開展相關(guān)講座等等。
四、總結(jié)
在新一輪的稅制改革中，我們一定要做到立足國(guó)情，漸進(jìn)接軌，問題可以出現(xiàn)，但一定要及時(shí)解決，稅制改革是需要慢慢發(fā)展的，不可能一步到位，在改革的過程中，肯定會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，我們不能逃避問題，應(yīng)該努力解決遇到的問題，改革肯定會(huì)影響到一部分既得利益者，當(dāng)改革進(jìn)入到深水區(qū)的時(shí)候我們一定要堅(jiān)持初心，迎難而上，就一定可以走好稅制改革這步棋。同時(shí)在稅制改革的過程中，應(yīng)該做到效率和公平的平衡，天平偏向任何一方都可能出現(xiàn)嚴(yán)重過的后果，稅制結(jié)構(gòu)和稅制政策應(yīng)該做到因地制宜，不能一概而論。經(jīng)偵部門在面對(duì)新出現(xiàn)的涉稅犯罪行為中，應(yīng)該不斷提高自身的能力，學(xué)習(xí)最新政策，提前做好預(yù)防工作，重視宣傳工作，讓防止涉稅犯罪問題得到全名監(jiān)督，全民參與。
作者:董銘杰