事業(yè)單位財政撥款收入會計核算問題

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［摘要］文章首先介紹了行政事業(yè)單位財政撥款收入的核算內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上又明確了在三種支付方式下該收入的具體核算，并通過實例進行說明，最后指出現(xiàn)行政府會計制度下財政撥款收入存在的問題及改進建議，以期提高行政事業(yè)單位會計人員對財政撥款收入的認(rèn)識，并進一步推進政府會計制度的完善。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位;財政撥款收入;賬務(wù)處理

1引言

為了全面反映行政單位和事業(yè)單位財務(wù)情況和預(yù)算執(zhí)行情況，順應(yīng)政府部門會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲，我國于2017年制定了新《政府會計制度》。該制度將行政事業(yè)單位會計分為財務(wù)會計和預(yù)算會計兩部分，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，另有規(guī)定除外。文章從財務(wù)會計的角度，對財政撥款收入的確認(rèn)及存在的問題進行論述。

2行政單位事業(yè)財政撥款收入的核算內(nèi)容

財政撥款收入是指各級各類別的行政單位和事業(yè)單位從同級財政部門收到的財政資金，如某市質(zhì)監(jiān)局從該市財政局取得的財政資金，或某省教育廳從該省財政廳取得的財政資金。

3財政撥款收入的核算

按照新《政府會計制度》的要求，行政事業(yè)單位在從同級財政部門取得財政撥款時和年末存在尚未支付或尚未下達的財政預(yù)算指標(biāo)數(shù)時確認(rèn)財政撥款收入。財政撥款收入的確認(rèn)因財政資金支付方式的不同而不同，行政事業(yè)單位財政撥款收入的支付方式可分為國庫集中支付和其他支付方式，而國庫集中支付按照不同的支付主體又分為財政直接支付和財政授權(quán)支付。由于國庫集中支付和其他支付方式所涉及的支付流程存在差異，所以導(dǎo)致不同方式下行政單位和事業(yè)單位財政撥款收入的賬務(wù)處理也就不同。

3.1財政直接支付方式下財政撥款收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理行政事業(yè)單位的工資福利支出、日常公用活動支出和大額的購買支出等一般采用財政直接支付方式。當(dāng)行政單位和事業(yè)單位發(fā)生上述支出后，該單位會根據(jù)本年度所制訂的部門預(yù)算和資金使用計劃，向和行政事業(yè)單位處于同一級別的財政部門提出資金支付申請，財政部門審核通過后，通過國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行將資金支付給供應(yīng)商或收款單位。行政事業(yè)單位根據(jù)委托銀行轉(zhuǎn)交來的“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證確認(rèn)相應(yīng)的財政撥款收入。同時，單位根據(jù)資金是用于購買庫存物品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)還是購買服務(wù)業(yè)務(wù)借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”或“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“財政撥款收入”。如:某行政單位或事業(yè)單位因為管理需要購買一臺專用設(shè)備300000元，通過財政直接支付方式將上述款項支付給供應(yīng)商。借:固定資產(chǎn)300000貸:財政撥款收入300000年末，行政單位或事業(yè)單位根據(jù)尚未使用的財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)(財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)減去實際支出數(shù))確認(rèn)財政撥款收入。此差額是年末單位本年尚未使用的財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)，該筆資金屬于同級財政部門應(yīng)返還給行政事業(yè)單位的資金。故年末，行政單位或事業(yè)單位將該筆未使用的資金作為應(yīng)收款項核算，分錄為借記“財政應(yīng)返還額度－財政直接支付”，貸記“財政撥款收入”。如:年末，某行政單位或事業(yè)單位尚未使用的財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)是30000元。借:財政應(yīng)返還額度－財政直接支付20000貸:財政撥款收入20000

3.2財政授權(quán)支付方式下財政撥款收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理行政單位或事業(yè)單位的一些非經(jīng)常性的零星支出等一般采用財政授權(quán)支付方式。行政事業(yè)單位將資金支付給收款人前，首先會根據(jù)預(yù)算安排向同級財政部門申請財政授權(quán)支付額。財政部門審核通過后，將單位所申請的零余額賬戶用款額度下達到行政單位或事業(yè)單位開設(shè)在銀行的相應(yīng)賬戶。此時，行政事業(yè)單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的到賬通知時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”。如:某行政單位或事業(yè)單位收到零余額賬戶用款額度為30000元。借:零余額賬戶用款額度30000貸:財政撥款收入30000年末，行政單位或事業(yè)單位根據(jù)尚未下達的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)(財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)減去實際已經(jīng)下達的支出數(shù))確認(rèn)財政撥款收入。此差額是單位年末尚未下達給行政事業(yè)單位的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)，即該筆資金屬于同級財政部門應(yīng)返還給行政事業(yè)單位的資金。故年末，行政事業(yè)單位將該筆未下達到零余額賬戶的資金作為應(yīng)收款項核算，分錄為借記“財政應(yīng)返還額度－財政授權(quán)支付”，貸記“財政撥款收入”。如:年末，某行政單位或事業(yè)單位年初預(yù)算通知中的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)是30000元，而到年末實際下達到單位零余額賬戶的資金是20000元。借:財政應(yīng)返還額度－財政授權(quán)支付10000貸:財政撥款收入10000

3.3財政實撥資金支付方式下財政撥款收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理我國在采用國庫集中支付之前，主要采用財政實撥資金支付方式。該方式下，事業(yè)單位或行政單位根據(jù)單位的預(yù)算安排和資金的使用計劃，向該單位處于同一級別的財政部門提出財政資金的撥入申請。財政部門審核通過之后，將事業(yè)單位或行政單位所需的資金直接撥入單位開設(shè)在銀行的實存資金賬戶。此時，事業(yè)單位或行政單位根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)交的到賬通知書，借記“銀行存款”，同時貸記“財政撥款收入”。如:某行政單位或事業(yè)單位收到同級財政部門撥入的財政資金10000元，存入銀行。借:銀行存款10000貸:財政撥款收入10000

3.4財政撥款收入的年末結(jié)轉(zhuǎn)年末，行政事業(yè)單位財政撥款收入和企業(yè)的各種收入一樣需要進行結(jié)轉(zhuǎn)。按照企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)定收入減去費用等于利潤，所以收入轉(zhuǎn)入本年利潤。但是由于行政事業(yè)單位是非營利組織，不存在利潤類的會計科目。行政事業(yè)單位的收入減去費用等于凈資產(chǎn)，所以行政事業(yè)單位的收入類科目使用凈資產(chǎn)科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)新政府會計制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位財務(wù)會計的所有收入類年末全部轉(zhuǎn)入“本期盈余”，即借記“財政撥款收入”，貸記“本期盈余”。如:年末，某行政單位或事業(yè)單位進行結(jié)賬，本年財政撥款收入的貸方發(fā)生額為200000元。借:財政撥款收入200000貸:本期盈余200000

4財政撥款收入核算存在的問題及改進措施

新政府會計制度下財政撥款收入的會計核算并不盡善盡美，還存在著諸多問題。雖然單位財務(wù)會計的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但財政撥款收入的確認(rèn)并不是嚴(yán)格意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制。比如，現(xiàn)行的政府會計制度規(guī)定，行政事業(yè)單位財政撥款收入在已經(jīng)支付了款項和年末存在尚未使用的財政預(yù)算指標(biāo)數(shù)時確認(rèn)。但是行政事業(yè)單位在年初就已經(jīng)收到財政部批復(fù)的部門預(yù)算通知，預(yù)算通知上的預(yù)算指標(biāo)數(shù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)全部確認(rèn)財政撥款收入而不是在收到支付款項時確認(rèn)。如果行政事業(yè)單位在支付款項時確認(rèn)財政撥款收入，和財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)有悖。同時，預(yù)算通知的預(yù)算指標(biāo)數(shù)即財政資金對于行政事業(yè)單位而言，屬于應(yīng)收款項即財政應(yīng)返還額度。當(dāng)行政單位或事業(yè)單位通過財政授權(quán)支付和財政直接支付方式時使用財政資金時，沖銷年初確認(rèn)的“財政應(yīng)返還額度”。當(dāng)各級各類別的行政單位或事業(yè)單位采用財政直接支付方式購買服務(wù)或資產(chǎn)時，需借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”或“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”;當(dāng)行政事業(yè)單位采用財政授權(quán)支付方式，收到所申請的財政授權(quán)支付額度時，需借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”。而到年末則無須再核算尚未使用或尚未下達的財政預(yù)算指標(biāo)數(shù)。誠然，行政事業(yè)單位財政撥款收入的會計核算不單單存在著上述問題，還有其他問題亟須廣大學(xué)者繼續(xù)探討、改進。

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作者：劉曉杰 單位：聊城大學(xué)東昌學(xué)院 經(jīng)濟管理系