新階段完善我國(guó)消費(fèi)稅制度探究

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摘要：2013年11月發(fā)布的《中共中央關(guān)于全年深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出了消費(fèi)稅將針對(duì)征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)和稅率進(jìn)行改革?，F(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速驚人，即使是在疫情期間國(guó)際經(jīng)濟(jì)倒滑的情況下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速也在漸漸由負(fù)轉(zhuǎn)正?；谙M(fèi)稅的功能定位發(fā)揮其調(diào)控功能，在宏觀經(jīng)濟(jì)條件下人民消費(fèi)水平逐漸提高的情況下，消費(fèi)稅也應(yīng)該做出相應(yīng)的改革來(lái)適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由此可以將一些與“綠色”相關(guān)的稅目和與現(xiàn)代生活息息相關(guān)的稅目剔除，納入一些高級(jí)服務(wù)項(xiàng)目；考慮將征稅環(huán)節(jié)后移；將消費(fèi)稅收入重新劃分。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；征稅范圍；征稅環(huán)節(jié)；收入歸屬

一、消費(fèi)稅現(xiàn)存問(wèn)題

（一）征稅范圍不合理

現(xiàn)存消費(fèi)稅的稅目為15個(gè)，包括對(duì)人體有害的消費(fèi)品、高耗能產(chǎn)品、不可再生能源三類。部分消費(fèi)稅的稅目如涂料、木制一次性筷子脫離了籌集財(cái)政收入、縮小收入差距的目標(biāo)，將一些本應(yīng)在環(huán)保稅、資源稅中征收的消費(fèi)品強(qiáng)加進(jìn)消費(fèi)稅；還有幾種如啤酒、電池都屬于不合理稅目。

（二）征稅環(huán)節(jié)有待調(diào)整

根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例，大多數(shù)稅目都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，少數(shù)在零售環(huán)節(jié)繳納，另外，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)、超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)各加征一道消費(fèi)稅。這樣的征稅環(huán)節(jié)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，但也存在一些弊端。我國(guó)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)地區(qū)較為集中，比如一些高檔白酒的產(chǎn)地集中在四川、貴州，高檔化妝品的產(chǎn)地集中在上海、廣州，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅以出廠價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，廠商可能會(huì)采取壓低出廠價(jià)、隱瞞實(shí)際成本等方式減少應(yīng)納稅款，這就間接地縮小了稅基造成了稅款的流失。從資金占用、生產(chǎn)升級(jí)的角度來(lái)說(shuō)，若消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，那么將會(huì)使生產(chǎn)者的資金被大量占用，從而導(dǎo)致其沒(méi)有更多的資金去進(jìn)行改革或創(chuàng)新來(lái)提高生產(chǎn)力，進(jìn)而將阻礙社會(huì)的快速發(fā)展。

（三）稅收收入歸屬不夠細(xì)化

現(xiàn)階段我國(guó)消費(fèi)稅稅收收入由地方政府征收，收入完全歸屬于中央，這種收入歸屬模式會(huì)降低地方政府籌集消費(fèi)稅收入的積極性，地方政府監(jiān)管動(dòng)力不足，中央稅款流失嚴(yán)重。財(cái)權(quán)歸屬中央事權(quán)不斷下劃地方，造成了地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的不平衡與不匹配，尤其在2016年“營(yíng)改增”之后原地方主體稅種取消，雖然有增值稅央地分成在支持地方稅收收入，但是依舊難以改變地方稅收收入不足的情況。在2019年10月9日的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中提出，改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。但并沒(méi)有后續(xù)出臺(tái)相關(guān)的細(xì)則，所以消費(fèi)稅收入歸屬還是無(wú)法在現(xiàn)有模式基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化。

二、消費(fèi)稅的改革建議

（一）調(diào)整征稅范圍

1.剔除一些不合理稅目

鞭炮是現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目之一，由于近些年環(huán)境污染問(wèn)題嚴(yán)重，在我國(guó)很多地區(qū)已經(jīng)明令禁止鞭炮焰火的燃放，市場(chǎng)需求的減少使得供貨商也在逐年減少，這一稅目的稅基縮小，不僅并未籌集到相應(yīng)的財(cái)政收入，更是增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本，保護(hù)環(huán)境的作用也是微乎其微。鞭炮焰火消費(fèi)稅自2009年開(kāi)征之后，其需求并未得到明顯的抑制，反倒是通過(guò)地方機(jī)關(guān)“禁燃禁放”的監(jiān)督和管理才得到了有效抑制，真正實(shí)現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為鞭炮焰火直接由地方政府出臺(tái)相應(yīng)政策進(jìn)行有效監(jiān)管才能真正起到作用。對(duì)實(shí)木地板征收消費(fèi)稅體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)木材資源的保護(hù)，樹(shù)木對(duì)人類賴以生存的環(huán)境起到重要的保護(hù)作用，能夠防風(fēng)固沙、吸收工業(yè)化生產(chǎn)排放的有毒氣體等，所以實(shí)木地板的消費(fèi)稅可以平移到環(huán)境保護(hù)稅中，對(duì)環(huán)境和土壤進(jìn)行有效保護(hù)。日常家用電器中常會(huì)使用電池，如時(shí)鐘、遙控器等，其實(shí)絕大多數(shù)人都知道廢電池需要分類處理，我國(guó)居民甚至小學(xué)生都知道廢電池有危害，但是廢電池的危害問(wèn)題的根本原因并不在于我們對(duì)電池的使用，而是缺乏一種適當(dāng)?shù)暮侠淼幕厥仗幚矸绞?，所以無(wú)論居民是否知道電池消費(fèi)稅的存在都不能達(dá)到最初保護(hù)環(huán)境的目的。筆者認(rèn)為環(huán)保部門(mén)盡快地對(duì)廢棄電池的回收處理做出詳細(xì)規(guī)定并在環(huán)境保護(hù)稅中體現(xiàn)出來(lái)，才能真正減少電池的污染。涂料稅是出于減少環(huán)境污染的目的對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量高于420克/升的涂料征收，涂料釋放的揮發(fā)性有機(jī)物會(huì)對(duì)大氣產(chǎn)生污染?，F(xiàn)行環(huán)保稅只對(duì)工業(yè)上的大氣污染征收，可以將涂料調(diào)整到環(huán)境保護(hù)稅中，增加一些日常生活中可能會(huì)造成污染的稅目，完善環(huán)境保護(hù)稅的覆蓋范圍。啤酒被列入消費(fèi)稅征稅對(duì)象的原因是過(guò)量飲用會(huì)對(duì)身體有害，但是市面上啤酒的酒精度一般在2.5到5度之間，適量飲用啤酒，能預(yù)防心臟病的發(fā)作，防止血液中膽固醇的積累，同時(shí)對(duì)糖尿病還有很好的療效，且啤酒一般是出現(xiàn)在年輕人聚餐或低收入群體吃飯的餐桌上，高收入群體不會(huì)在宴飲時(shí)把啤酒作為主要酒類，而是會(huì)選擇高價(jià)白酒或葡萄酒，若持續(xù)對(duì)啤酒征稅非但不會(huì)限制啤酒的消費(fèi)還可能會(huì)產(chǎn)生累退性。油質(zhì)、汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)質(zhì)量、尾氣凈化三個(gè)環(huán)節(jié)相互制約，而油品是其中的主要影響因素。汽車(chē)尾氣中可以對(duì)環(huán)境造成污染的物質(zhì)為一氧化碳、碳?xì)浠衔铩⒌趸?、二氧化硫、含鉛化合物，以及一些顆粒物，它們對(duì)環(huán)境的污染主要表現(xiàn)為產(chǎn)生溫室效應(yīng)，破壞臭氧層，產(chǎn)生酸雨等現(xiàn)象，對(duì)環(huán)境污染極其嚴(yán)重。筆者認(rèn)為可以將成品油所包含的子稅目一并移入環(huán)境保護(hù)稅，現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)單一沒(méi)有通過(guò)區(qū)分油質(zhì)來(lái)征稅，改革后納入環(huán)境保護(hù)稅中根據(jù)成品油的質(zhì)量劃分等級(jí)，質(zhì)量越差稅率越高，以此來(lái)減少低質(zhì)汽油的使用量，降低對(duì)環(huán)境的污染。2.擴(kuò)大奢侈品征稅范圍現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍過(guò)窄，影響了其職能的發(fā)揮。將高檔家具、高檔包（LV、GUCCI等）、私人飛機(jī)等列入征稅范圍適應(yīng)現(xiàn)階段對(duì)于奢侈品商品的定義，還可以對(duì)市場(chǎng)上一些不良行為比如“炒鞋”亂象通過(guò)征稅手段進(jìn)行整改，但是這也要求完善電商征稅的制度并提高監(jiān)管能力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)也在一直繼續(xù)，消費(fèi)趨勢(shì)開(kāi)始從有形的商品慢慢地轉(zhuǎn)向無(wú)形的服務(wù)業(yè)，服務(wù)消費(fèi)正在成為我國(guó)居民消費(fèi)的主要組成部分。在現(xiàn)代娛樂(lè)服務(wù)業(yè)中，相當(dāng)一部分服務(wù)收費(fèi)較高超出大眾的生活水平，面向少數(shù)富人，消費(fèi)者不會(huì)因?yàn)檫@一服務(wù)的價(jià)格提高而選擇放棄，呈現(xiàn)出“炫富式消費(fèi)”的特征。消費(fèi)稅改革應(yīng)將部分高等級(jí)的服務(wù)消費(fèi)納入其中，可考慮納入消費(fèi)稅征收范圍的高端消費(fèi)勞務(wù)包括賽馬、夜總會(huì)、私人美容健身院、私人會(huì)所、高級(jí)會(huì)員俱樂(lè)部等。

（二）優(yōu)化稅率設(shè)置

消費(fèi)稅對(duì)小汽車(chē)、摩托車(chē)按照氣缸容量劃分等級(jí)，按不同稅率征稅，但對(duì)全部小汽車(chē)征稅并不能體現(xiàn)征稅目的，即調(diào)節(jié)收入分配。汽車(chē)排量與汽車(chē)價(jià)格沒(méi)有關(guān)系，一般對(duì)同一型號(hào)的汽車(chē)來(lái)講排量越高價(jià)格越高，但是對(duì)不同品牌的汽車(chē)來(lái)講，汽車(chē)排量對(duì)汽車(chē)價(jià)格并沒(méi)有絕對(duì)的影響，對(duì)所有排量的汽車(chē)征稅不能調(diào)節(jié)收入差距。小汽車(chē)和摩托車(chē)都可以改為將最終成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)價(jià)格劃分等級(jí)，對(duì)一定價(jià)格以下的汽車(chē)和摩托車(chē)不征稅，形成和個(gè)人所得稅相類似的多級(jí)累進(jìn)稅率，進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入差距。經(jīng)濟(jì)發(fā)展提高了居民人均可支配收入，很多稅目的價(jià)格已經(jīng)無(wú)法滿足時(shí)代發(fā)展的進(jìn)程。比如高檔手表的征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)之后勢(shì)必要提高高檔手表稅目的起征點(diǎn)。

（三）部分稅目征稅環(huán)節(jié)后移

煙酒和成品油等零售地分散、消費(fèi)量大的稅目，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收效果更好，可以降低征管成本。但是對(duì)高檔手表、珠寶玉石、超豪華小汽車(chē)等消費(fèi)者只會(huì)零散購(gòu)買(mǎi)的奢侈品，不僅銷(xiāo)售實(shí)體店固定便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管，而且后移會(huì)使生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅品的企業(yè)直接減少繳納一大筆消費(fèi)稅，企業(yè)生產(chǎn)成本的降低會(huì)引發(fā)其擴(kuò)大生產(chǎn)的規(guī)模進(jìn)而增加供給。但企業(yè)在大大降低應(yīng)稅品的生產(chǎn)成本的同時(shí)會(huì)為了增加利潤(rùn)不改變價(jià)格甚至隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而提價(jià)，由于改革后征稅環(huán)節(jié)變?yōu)榱闶郗h(huán)節(jié)，價(jià)格勢(shì)必會(huì)高于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，那么就在無(wú)形之中提高了應(yīng)稅品的價(jià)格，這對(duì)于從價(jià)計(jì)征的商品來(lái)說(shuō)相當(dāng)于擴(kuò)大了稅基，增加了財(cái)政收入。

（四）消費(fèi)稅收入歸屬改為央地共享模式

2016年“營(yíng)改增”之后地方失去了主體稅種，地方財(cái)政收入中稅收收入與非稅收入比重不均衡，在此情況下尋找一個(gè)新的地方主體稅種迫在眉睫，消費(fèi)稅的收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能都使它可以成為一個(gè)良好的主體稅種。另外消費(fèi)者在消費(fèi)地消費(fèi)應(yīng)稅品的同時(shí)也應(yīng)該為消費(fèi)地提供一份稅收收入來(lái)優(yōu)化地區(qū)公共服務(wù)建設(shè)，以此表現(xiàn)出稅收的受益原則。完善消費(fèi)稅相關(guān)制度，由中央稅改為中央與地方共享稅，將完善地方稅收體系。由消費(fèi)地分享消費(fèi)稅稅源，能夠進(jìn)一步調(diào)動(dòng)地方的積極性，激勵(lì)政府持續(xù)改善營(yíng)商環(huán)境、營(yíng)造更為良好的消費(fèi)市場(chǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但若是將消費(fèi)稅完全作為地方稅，地方政府出于增加財(cái)政收入的目的可能會(huì)進(jìn)行一些不當(dāng)?shù)恼袆?dòng)，中央政府需要對(duì)相關(guān)行為進(jìn)行宏觀把控，以保證地方政府正確運(yùn)用所收稅收收入，避免地方政府為追求稅收收入對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)，從而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

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作者:李佳宣 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院