小企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)研

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本文作者：岳桂云、李梅芳 單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)煙臺(tái)研究院

崔海霞等（2009）以深交所2006年至2007年信息披露質(zhì)量評(píng)級(jí)報(bào)告結(jié)果及281家制造業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)為研究樣本分析得出：上市公司信息披露質(zhì)量與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施正相關(guān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了對(duì)信息供給的約束，有效地維護(hù)了投資者的知情權(quán)，使投資者能夠獲得更加透明和有用的會(huì)計(jì)信息，從而降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)。總體來說，財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年在上市公司執(zhí)行后，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，各方面反映較好，上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得到了更為全面、完整及真實(shí)的體現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性，有效地促進(jìn)了資本市場的完善和發(fā)展。國務(wù)院國資委要求所有中央企業(yè)自2008年全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，同時(shí)要求各省積極推動(dòng)本地區(qū)企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則；中國銀監(jiān)會(huì)也明確要求所有城市商業(yè)銀行等從2008年全面執(zhí)行新準(zhǔn)則；一些省、市也要求本地區(qū)大中型企業(yè)自2008年起開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照財(cái)政部的部署，要用三年左右的時(shí)間使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國的大中型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在我國上市公司實(shí)施了4年，各大中型企業(yè)也分別于2008年開始全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，對(duì)小企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)知情況的調(diào)查勢在必行，由于小企業(yè)的會(huì)計(jì)設(shè)置相對(duì)簡單、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低、領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視等，這些問題應(yīng)該先于小企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前解決，否則會(huì)嚴(yán)重影響小企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，難以體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)越性。為此，調(diào)查煙臺(tái)市的57家小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知情況，（1）被調(diào)查單位的基本情況。從單位性質(zhì)、所屬行業(yè)了解小企業(yè)的基本情況，見表（1）、表（2）。表（1）表明被調(diào)查對(duì)象中，有限責(zé)任公司最多，為24家，所占比例為42.1%；其次為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，為20家，比例為35.1%；再次為股份有限公司，為9家，所占比例為15.8%，其余為外商投資企業(yè)3家、合伙企業(yè)為1家。由此可知，小企業(yè)的單位性質(zhì)，多為有限責(zé)任公司和個(gè)人獨(dú)資公司。表（2）表明被調(diào)查對(duì)象所屬行業(yè)情況，加工業(yè)最多，為22家，所占比例為38.6%；其次為服務(wù)業(yè)，為19家，比例為33.3%；再次為制造業(yè)，為12家，所占比例為21.1%，其余為零售業(yè)、建筑業(yè)，分別為3家和1家。由此可知，小企業(yè)所屬行業(yè)中，以加工業(yè)、服務(wù)業(yè)和制造業(yè)為主。（2）被調(diào)查對(duì)象的基本情況。從文化程度及工作崗位調(diào)查被調(diào)查對(duì)象的基本情況，見表（3）、表（4）。表（3）表明被調(diào)查對(duì)象的文化程度情況中，大專畢業(yè)的人數(shù)最多，為38人，所占比例為39.6%；其次為中專及中技，有35人，所占比例為36.5%；再就是本科畢業(yè)，人數(shù)為14人，所占比例為14.6%；其余為高中8人、初中1人。由此可知，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員及其負(fù)責(zé)人，其文化程度多為大專、中專及中技和本科畢業(yè)。表（4）表明被調(diào)查對(duì)象的工作崗位中，會(huì)計(jì)核算人員為52人，所占比例為54.2%，占大部分；其次為出納人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，分別為26人、18人，所占比例分別為27.1%和18.7%。即這次調(diào)查的對(duì)象，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施需涉及到的對(duì)象，他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)及了解，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在小企業(yè)的實(shí)施效果，具有重要影響。

在我們所調(diào)查的96人中，有92人參加了會(huì)計(jì)培訓(xùn)，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的96%，表明煙臺(tái)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員及其負(fù)責(zé)人員基本都接受了會(huì)計(jì)培訓(xùn)。下面從培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、參加培訓(xùn)人員范圍、培訓(xùn)后效果及其他學(xué)習(xí)途徑來進(jìn)行具體分析。表（5）表明對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)及其相關(guān)人員實(shí)施會(huì)計(jì)培訓(xùn)的結(jié)構(gòu)中，參加社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的人數(shù)最多，有49人，比例為53.3%，占大多數(shù)；其次為本系統(tǒng)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，人數(shù)為31，比例為33.7%；最后為財(cái)政所，人數(shù)為12，比例為13%。由此可知，對(duì)小企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)主要為社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其次為本系統(tǒng)內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，財(cái)政所實(shí)施的培訓(xùn)比例最少。即對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，主要由企業(yè)根據(jù)需要，參加社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)施的培訓(xùn)來完成的。表（6）表明參加培訓(xùn)人員的范圍，企業(yè)全部會(huì)計(jì)人員均參加了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)的有30家，所占比例為52.6%；不僅全部會(huì)計(jì)人員，而且其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人也參加了培訓(xùn)的企業(yè)有6家；大部分會(huì)計(jì)人員參加了培訓(xùn)的企業(yè)有12家，所占比例為21%；有少數(shù)會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加了培訓(xùn)的企業(yè)為5家，比例為8.8%；僅有少數(shù)會(huì)計(jì)人員或僅有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加了培訓(xùn)的企業(yè)分別為3家和1家。由上可知，小企業(yè)的絕大部分會(huì)計(jì)人員參加了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)，表明小企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)還是比較重視的。表（7）表明被調(diào)查人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)培訓(xùn)后，基本及以上掌握相關(guān)知識(shí)的人數(shù)為64人，所占比例約為70%，培訓(xùn)效果比較理想的。但少數(shù)掌握或完全沒有掌握相關(guān)知識(shí)所占比例約為30%，對(duì)此要引起重視，采取合適措施，使其及時(shí)掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。接受培訓(xùn)人員不僅參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，還通過其他途徑學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。

對(duì)57家小企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其中實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)有12家，占21%，沒有實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)有45家，比例約為79%，表明多數(shù)小企業(yè)沒有實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度、對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響及會(huì)計(jì)人員的文化程度等相關(guān)，于是對(duì)以上問題進(jìn)行了非參數(shù)檢驗(yàn)。對(duì)小企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度的調(diào)查及分析。為了深入了解小企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況，首先對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果見表（8）。表（8）表明，57家小企業(yè)中，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度，一般重視所占比例最大，為40.4%；其次為不重視，比例為35.1%；再次為不關(guān)心，比例為15.8%；比較重視及十分重視的分別為7.0%、1.8%，所占份額較少。由此分析可知，單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在不太重視的現(xiàn)象。對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行非參數(shù)檢驗(yàn)，結(jié)果見表（9）。從表（9）可知：單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重視程度對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與否具有顯著性影響。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)單位業(yè)績影響的認(rèn)識(shí)分析。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施可能對(duì)企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生影響的認(rèn)識(shí)，也影響其實(shí)施的積極性，為此，對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果見表（10）。表（10）表明，所調(diào)查的57家小企業(yè)，半數(shù)以上單位的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，單位業(yè)績有所降低；其次為沒有影響的有16家，比例為28.1%。表（11）表明：實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)單位業(yè)績影響的認(rèn)識(shí)對(duì)實(shí)施與否不具有顯著性影響，即單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后企業(yè)業(yè)績變化的認(rèn)識(shí)，不是影響其是否實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要因素。會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的分析。企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及其實(shí)施后的效果如何，不僅受單位領(lǐng)導(dǎo)人態(tài)度的影響，而且更大程度上受單位會(huì)計(jì)工作人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的影響，為此，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度進(jìn)行了調(diào)查，見表（12）。表（12）中，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反對(duì)的人數(shù)最多，為32人，比例為33.33%；其次為擁護(hù)，人數(shù)為22人，比例為22.9%；再次，有18人極力反對(duì)，比例為18.8%；剩下的為十分擁護(hù)的14人、不關(guān)心的10人?？梢?，會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度也存在不同，反對(duì)和極力反對(duì)的占多數(shù)。進(jìn)一步，對(duì)會(huì)計(jì)人員的態(tài)度進(jìn)行擬合優(yōu)度的卡方檢驗(yàn)，目的是研究不同的態(tài)度之間是否具有顯著性差異。對(duì)以上數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)結(jié)果見表（13）。由表（13）可知，擬合優(yōu)度卡方檢驗(yàn)結(jié)果的卡方值為14.833，其P值為0.005，小于顯著性水平0.05，可得：會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度之間存在顯著性差異。

針對(duì)以上分析，影響會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的影響因素主要有：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響及對(duì)會(huì)計(jì)人員個(gè)人的影響兩個(gè)方面。為此，進(jìn)行以下研究。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響與會(huì)計(jì)人員態(tài)度關(guān)系研究。由表（14），認(rèn)為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)工作變得比較復(fù)雜的有39人，占調(diào)查總?cè)藬?shù)的40.6%；認(rèn)為更加復(fù)雜有30人，比例為31.1%；沒有變化的為27人，比例為28.1%?？梢?，有70%以上的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作變得比以前復(fù)雜。數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)結(jié)果見下表（15）。表（15）的獨(dú)立性檢驗(yàn)結(jié)果，卡方值為54.210，其P值為0.000，小于顯著性水平0.05，表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響與會(huì)計(jì)人員的態(tài)度之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)工作更加復(fù)雜化，是小企業(yè)會(huì)計(jì)人員態(tài)度不積極的主要原因之一。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員個(gè)人的影響與會(huì)計(jì)人員態(tài)度關(guān)系研究。由表（16）可知，認(rèn)為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)人員的工作壓力大的有51人，所占比例為53.1%，有一定壓力的人數(shù)為33人，比例為34.4%，即認(rèn)為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生壓力的占調(diào)查總?cè)藬?shù)的87.5%，絕大部分會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員認(rèn)為有壓力?？梢姡瑢?shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了一定的工作壓力，這要引起足夠的重視，采取適當(dāng)措施，降低會(huì)計(jì)人員的工作壓力，把會(huì)計(jì)工作做得更好。對(duì)以上數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)結(jié)果見下表（17）。由表（17）的獨(dú)立性檢驗(yàn)結(jié)果可知，卡方值為26.149，其P值為0.001，小于顯著性水平0.05，表明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響與會(huì)計(jì)人員的態(tài)度存在顯著的相關(guān)關(guān)系。即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)人員感覺壓力增大，是小企業(yè)會(huì)計(jì)人員態(tài)度不積極的另一主要影響因素。最后，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員壓力來源調(diào)查。對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的新要求進(jìn)行了調(diào)查，見表（18）。多數(shù)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提供專業(yè)素質(zhì)，其次是在職業(yè)判斷力方面需要提高，認(rèn)為沒有變化為少數(shù)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的突出點(diǎn)在公允價(jià)值的運(yùn)用上，對(duì)此進(jìn)行了調(diào)查，見表（19）。由表（19）可知，有一半的人認(rèn)為：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值在實(shí)際工作中的運(yùn)用不易確定，應(yīng)縮小其應(yīng)用范圍。

中小企業(yè)順利執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須先要在思想上接受它，才能更好地實(shí)施。針對(duì)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)上的偏差，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，充分了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，能夠?yàn)楣芾碚摺⑼顿Y人以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供更為有用的信息。而且，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化的必然選擇。比如，隨著一些新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，如債務(wù)重組、外匯交易、新的金融工具的使用等，都在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有具體的核算與處理方法，同時(shí)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于促進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，促進(jìn)其健康發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅要在小企業(yè)實(shí)施，而且要保證實(shí)施后的效果，所以，高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人員，是中小企業(yè)順利執(zhí)行并有效運(yùn)用的關(guān)鍵。中小企業(yè)可以從以下三個(gè)方面提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。第一，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使他們深刻理解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)以及實(shí)務(wù)操作，把握新的會(huì)計(jì)理論體系和實(shí)務(wù)操作技能，以滿足實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。第二，注重高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，建立一支符合小企業(yè)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍?？紤]到規(guī)模較小和業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，小企業(yè)可以適當(dāng)?shù)仄刚埦邆鋭偃文芰Φ募媛殨?huì)計(jì)人員，或是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這樣，可以最大限度的確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。第三，注重實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員個(gè)人的影響。應(yīng)采取各種措施盡可能地減輕會(huì)計(jì)人員的工作壓力，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在小企業(yè)得到有效的實(shí)施和良好的發(fā)展。