事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)探討

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摘要：《政府會計(jì)制度》施行后，要求行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)進(jìn)行雙核算。本文從《政府會計(jì)制度》概述、該制度對會計(jì)核算的影響、財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相結(jié)合的核算模式、行政事業(yè)單位雙核算管理對策幾個(gè)方面進(jìn)行探討，以期為會計(jì)核算工作的開展提供新思路。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會計(jì)；預(yù)算會計(jì)；核算模式

引言

財(cái)務(wù)會計(jì)的主體多是企業(yè)，核算內(nèi)容是當(dāng)期運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)活動；預(yù)算會計(jì)的主體一般是行政事業(yè)單位，核算內(nèi)容包括預(yù)算收支、經(jīng)濟(jì)效益、利稅等。這兩者的差異主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是受托責(zé)任不同，二是會計(jì)基礎(chǔ)不同?！墩畷?jì)制度》出臺后，要求行政事業(yè)單位采用雙核算體系，這改變了以往的會計(jì)核算工作，一方面能提高核算質(zhì)量，另一方面也為單位帶來諸多挑戰(zhàn)[1]。以下結(jié)合工作實(shí)踐，針對財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的雙核算模式進(jìn)行探討。

一、《政府會計(jì)制度》概述

（一）出臺背景

過去，我國政府會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，核算工作必須滿足資金管理要求，資金使用過程中要做好監(jiān)督管理工作。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，新的問題不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致原來的《政府會計(jì)制度》出現(xiàn)了滯后性，不能滿足新時(shí)代的發(fā)展要求。其一，不了解單位的具體情況，資產(chǎn)負(fù)債管理工作實(shí)施起來有難度，不能真實(shí)反映出運(yùn)營成本，影響經(jīng)營績效的評價(jià)結(jié)果。其二，會計(jì)機(jī)制缺失，不利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，財(cái)務(wù)報(bào)告沒有得到充分利用?；诖吮尘跋?，《政府會計(jì)制度》出臺。

（二）主要內(nèi)容

新《政府會計(jì)準(zhǔn)則》中，明確提出會計(jì)工作包括兩個(gè)部分：一是財(cái)務(wù)會計(jì)，核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是預(yù)算會計(jì)，核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。此外，對財(cái)務(wù)會計(jì)要素（資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入支出等）、預(yù)算會計(jì)要素（預(yù)算支出、結(jié)余、收入等）均提出新的要求，成為雙核算模式的基礎(chǔ)。雙核算模式的提出，不僅能保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映出單位的運(yùn)行狀態(tài)，還能為使用者提供資金流信息，推動單位的經(jīng)濟(jì)活動順利開展。

（三）積極作用

1.優(yōu)化資源配置。雙核算模式下，既考慮到財(cái)務(wù)管理工作的需求，又考慮到預(yù)算管理工作的需求，能進(jìn)一步規(guī)范核算工作，加強(qiáng)資金使用和流轉(zhuǎn)的監(jiān)督力度。在會計(jì)要素上，針對資產(chǎn)管理、運(yùn)維支出和折舊計(jì)提等方面均提出規(guī)范要求，有助于資源優(yōu)化配置，提高資產(chǎn)的投入產(chǎn)出比，提升具體項(xiàng)目的可行性。2.提高核算質(zhì)量。會計(jì)信息是核算工作的基礎(chǔ)，也是做出決策的依據(jù)。雙核算模式下，分別從財(cái)務(wù)和預(yù)算的角度，對單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、管理和監(jiān)督，能真實(shí)反映出科目增減變動，得到更加真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債、收支收益等數(shù)據(jù)[2]。如此管理人員有了更加全面、可靠的會計(jì)信息，能提高核算工作質(zhì)量，有助于制定管理計(jì)劃方案和長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

二、《政府會計(jì)制度》對會計(jì)核算的影響

《政府會計(jì)制度》施行后，對行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作帶來不小影響，這些影響集中體現(xiàn)在核算范圍、核算體系、會計(jì)報(bào)表三個(gè)方面，簡要介紹如下。

（一）對核算范圍的影響

《政府會計(jì)制度》出臺后，行政事業(yè)單位兼具財(cái)務(wù)會計(jì)職責(zé)和預(yù)算會計(jì)職責(zé)，真正做到了這兩者的分離和銜接，從而真實(shí)全面反映出單位的財(cái)務(wù)狀況[3]。這兩者“適度分離”，是預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的職能相分離，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告相分離，可以更好地展示會計(jì)主體預(yù)算情況和財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對于預(yù)算管理中的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，單位可在財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；如果是其他業(yè)務(wù)，則只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。針對基建項(xiàng)目，單位應(yīng)按照規(guī)定要求進(jìn)行統(tǒng)一核算，而不是單獨(dú)建賬，以保證項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息是完整的。

（二）對核算體系的影響

《政府會計(jì)制度》實(shí)施后，對單位的會計(jì)核算工作提出更多、更高的要求，提高了核算的專業(yè)性和規(guī)范性。不少單位在會計(jì)核算時(shí)，受到傳統(tǒng)核算方式的影響產(chǎn)生思維定式，就會影響核算工作的效率和質(zhì)量。另外，從會計(jì)人員的角度看，他們作為會計(jì)核算工作的經(jīng)手人，《政府會計(jì)制度》也提出新的要求，不僅要掌握扎實(shí)的理論知識，具備良好的實(shí)際操作技能，還要學(xué)習(xí)新思維、新技術(shù)、新方法，熟練操作智能終端設(shè)備，從人工核算向自動化核算的方向轉(zhuǎn)變。

（三）對會計(jì)報(bào)表的影響

在會計(jì)核算工作中，會計(jì)報(bào)表是一個(gè)重要內(nèi)容，發(fā)揮出重要作用?！墩畷?jì)制度》下，對會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容作出調(diào)整，豐富了報(bào)表中的會計(jì)信息。行政事業(yè)單位編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《政府會計(jì)制度》中的要求。編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依據(jù)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)核算數(shù)據(jù)；編制預(yù)算會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，依據(jù)單位的預(yù)算會計(jì)核算數(shù)據(jù)。此外，《政府會計(jì)制度》還要求單位定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表信息，以推動財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，利用更加精細(xì)化的會計(jì)報(bào)表，提升會計(jì)核算的規(guī)范性和專業(yè)性，提高核算工作質(zhì)量和水平。沒有改變的會計(jì)報(bào)表編制完成后，要經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員審核，并進(jìn)行簽名蓋章，以產(chǎn)生法律效力。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相結(jié)合的核算模式

財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相結(jié)合的雙核算模式下，主要涉及雙分錄模式、復(fù)印模式、共享模式等，以下進(jìn)行簡要介紹。

（一）雙分錄模式

雙分錄模式是一種衍生物，它是單位對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)管理時(shí)，以此為模板衍生出來的。簡單來說，雙分錄就是財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)分錄記載，在憑證上體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會計(jì)信息、還是預(yù)算會計(jì)信息。舉例來看：銀行從某事業(yè)單位收到租賃資金30萬元，工作人員就要編制財(cái)務(wù)會計(jì)分錄。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是減少了會計(jì)核算工作量，不需要大量的財(cái)務(wù)資料，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)出現(xiàn)在一張憑證上，真正實(shí)現(xiàn)了并行。再來看另一個(gè)案例：某事業(yè)單位需要購買一批辦公用品，和供應(yīng)商簽訂的合同價(jià)款為12萬元，并且預(yù)付2萬元的定金，當(dāng)辦公用品全部送達(dá)單位，支付剩余貨款。該單位收到辦公用品后，經(jīng)過驗(yàn)收合格，向供應(yīng)商支付剩余貨款10萬元。在雙核算模式下，先采用收付實(shí)現(xiàn)制，通過預(yù)算會計(jì)核算編制決算報(bào)告；再采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算編制財(cái)務(wù)報(bào)告，包括現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。雙分錄模式并非是完美的，它的缺點(diǎn)是：會計(jì)數(shù)據(jù)在后期應(yīng)用中，因工作人員的思想認(rèn)識不足，或該模式的應(yīng)用不當(dāng)，就會影響會計(jì)信息質(zhì)量，會計(jì)信息的利用效率降低[4]。

（二）復(fù)印模式

復(fù)印模式的操作流程是：利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，根據(jù)原始會計(jì)憑證，形成新的會計(jì)憑證；然后進(jìn)行雙核算，統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。該模式的優(yōu)點(diǎn)是能保留原始憑證，如果在后續(xù)財(cái)務(wù)審核工作中發(fā)現(xiàn)了問題，可以回頭進(jìn)行查看，提高核算的精細(xì)化程度，確保核算結(jié)果更加準(zhǔn)確可靠。另外，復(fù)印模式還有助于會計(jì)審計(jì)、會計(jì)監(jiān)督工作的開展，能提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）共享模式

“共享”已不是一個(gè)新鮮詞匯，它是信息技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物，共享模式是依賴于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的，其優(yōu)勢在于：預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)能對原始憑證進(jìn)行共享。由于原始憑證是真實(shí)的，采用共享模式一方面能通過財(cái)務(wù)會計(jì)生成相應(yīng)的憑證，然后匯總電子檔案資料，將其保存在服務(wù)器中，后續(xù)有使用需求時(shí)可以隨時(shí)調(diào)取。另一方面，將數(shù)據(jù)傳輸至預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中，通過測算選擇有價(jià)值的信息，可生成預(yù)算會計(jì)模式，既減少了原始憑證的存儲量，又能將工作人員從機(jī)械性、重復(fù)性的工作中解脫出來。當(dāng)然，該模式的最大缺點(diǎn)，是對信息技術(shù)和管理系統(tǒng)高度依賴，一旦軟硬件出現(xiàn)問題故障，會計(jì)核算工作就無法正常進(jìn)行。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙核算管理對策

結(jié)合《政府會計(jì)制度》對會計(jì)核算的影響，以及雙核算的幾種模式，從行政事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā)，提出雙核算管理對策，旨在提高雙核算工作效率和質(zhì)量，推動單位健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

為了適應(yīng)雙核算模式的運(yùn)行，發(fā)揮出雙核算的最大作用，行政事業(yè)單位首先應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投入充足的人力、物力、財(cái)力資源。第一，雙核算模式下，以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云平臺為代表的信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，應(yīng)該在這些技術(shù)的支持下，構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)信息管理系統(tǒng)。如果缺少必要的設(shè)備或系統(tǒng)軟件不符合應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)要求，或人員的操作能力低，均會影響雙核算工作成果。第二，在充足的軟件和硬件基礎(chǔ)上，為了加強(qiáng)信息安全管理，單位財(cái)務(wù)部門和工作人員，應(yīng)該注意保護(hù)原始憑證信息，通過掃描、拍照等方式獲得完整資料，并將其存儲在專門的服務(wù)器中。配合數(shù)據(jù)加密、防火墻、殺毒軟件、權(quán)限訪問等技術(shù)手段，降低信息泄露、丟失風(fēng)險(xiǎn)，有效打擊黑客的違法行為[5]。

（二）科學(xué)處理兩者的關(guān)系

1.適度分離。財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)，兩者的核算主體、基礎(chǔ)、受托責(zé)任均不同，雖然核算范圍上有重疊之處，卻是彼此獨(dú)立的部分，因此應(yīng)保持適度分離的關(guān)系。對單位而言，應(yīng)確定財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的核算內(nèi)容，前者從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和所有者權(quán)益等方面入手；后者從預(yù)算收入、支出、結(jié)余等方面出發(fā)。為了做到適度分離，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，掌握統(tǒng)一的會計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，明確各自的要素并正確使用。2.相互銜接。要想發(fā)揮出雙核算的優(yōu)勢，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)還應(yīng)該相互銜接，通過協(xié)作、補(bǔ)充發(fā)揮出最大的效用。單位在對收支項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算時(shí)，如果雙核算工作中有重復(fù)內(nèi)容，就要進(jìn)行同步核算，采用平行記賬的方式。另外，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，主要從預(yù)算結(jié)余、盈余差異兩個(gè)方面分析，確保單位全面準(zhǔn)確掌握自身的財(cái)務(wù)狀況，為做出科學(xué)的決策提供支持。

（三）選擇適宜的核算手段

1.直接生成。所謂直接生成，就是根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)憑證，直接形成預(yù)算會計(jì)憑證，這其中不包括原始憑證。預(yù)算會計(jì)制單時(shí)，工作人員要在原始憑證上標(biāo)注生產(chǎn)日期，優(yōu)點(diǎn)是降低成本，減少復(fù)印工作量，還能減輕資料管理人員的工作量。2.構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息化建設(shè)成本不斷降低，尤其是電子檔案的普及，為會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建提供了有利條件?；凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，以報(bào)銷為例信息系統(tǒng)在雙核算中的應(yīng)用如下：①報(bào)銷人員對原始憑證進(jìn)行掃描，將電子文件存儲在專用服務(wù)器中，形成識別碼。②將報(bào)銷相關(guān)的電子原始憑證，傳輸至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)銷系統(tǒng)中，會計(jì)人員找到該憑證后，即可形成財(cái)務(wù)會計(jì)憑證，合理保存并和原始憑證相關(guān)聯(lián)，為后續(xù)使用提供便捷。③在專用服務(wù)器中儲存預(yù)算會計(jì)憑證，并將原始憑證和財(cái)務(wù)會計(jì)憑證相關(guān)聯(lián)。通過整個(gè)操作流程，可以構(gòu)建會計(jì)信息系統(tǒng)，能為會計(jì)信息的處理、保存提供條件，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的有機(jī)結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)雙核算目標(biāo)。

（四）轉(zhuǎn)變會計(jì)核算工作方式

1.明確核算范圍。雙核算模式下，單位的會計(jì)核算范圍發(fā)生改變，應(yīng)該從憑證的填制開始，調(diào)整會計(jì)核算方法，保證核算的專業(yè)性和統(tǒng)一性，不斷提高會計(jì)核算水平。第一，工作人員要摒棄傳統(tǒng)思想，深入學(xué)習(xí)理解《政府會計(jì)制度》，對會計(jì)核算方法進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)[6]。第二，梳理會計(jì)核算流程，結(jié)合單位的實(shí)際情況，明確崗位工作職責(zé)；根據(jù)會計(jì)報(bào)表的編制要求，制定新的會計(jì)核算流程，明確預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的核算要素，避免出現(xiàn)混淆不清的情況。2.完善規(guī)章制度。行政事業(yè)單位實(shí)行雙核算需要一個(gè)過渡時(shí)間，為了保證舊制度平穩(wěn)過渡到新制度，就要完善規(guī)章制度。從國家層面看，結(jié)合雙核算模式的運(yùn)行特點(diǎn)，應(yīng)對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位。從單位角度看，因法律法規(guī)滯后于實(shí)際工作，單位應(yīng)該從其他單位參考成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本單位實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，明確職能、合理約束、規(guī)范運(yùn)行，做好財(cái)務(wù)管理工作。3.優(yōu)化核算方式。雙核算模式的普及應(yīng)用，單位內(nèi)的財(cái)務(wù)人員基本明確了會計(jì)核算的作用、方法、操作要點(diǎn)。為了進(jìn)一步推動相關(guān)工作順利進(jìn)行，提高會計(jì)核算效率，應(yīng)該以《政府會計(jì)制度》為準(zhǔn)，對會計(jì)核算方式進(jìn)行優(yōu)化變革，從而更好地適應(yīng)實(shí)際工作需求。例如：①同時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的分錄時(shí)，可參考財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式，對單位資金收支進(jìn)行核算，但不能生搬硬套，應(yīng)符合單位的實(shí)際情況。②設(shè)置、使用會計(jì)科目時(shí)，在不影響會計(jì)核算報(bào)表編制的前提下，可對會計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)增減。③站在財(cái)務(wù)人員的角度，應(yīng)熟練掌握雙核算制度內(nèi)容，制定統(tǒng)一的會計(jì)科目，為后續(xù)工作開展提供支持。五、結(jié)語綜上所述，《政府會計(jì)制度》對會計(jì)核算范圍、核算體系、會計(jì)報(bào)表均帶來影響，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙核算模式的實(shí)施，能優(yōu)化資源配置、提高核算質(zhì)量、突出管理優(yōu)勢、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。本文從加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科學(xué)處理兩者的關(guān)系、選擇適宜的核算手段、轉(zhuǎn)變會計(jì)核算工作方式、提高會計(jì)人員的專業(yè)能力等方面，闡述了相關(guān)管理對策。希望提高會計(jì)核算質(zhì)量，推動行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

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作者:林一丹 單位:山東省煙臺市公路事業(yè)發(fā)展中心