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摘要:本文以營改增后住宿業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn),設(shè)計(jì)一套住宿業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)識別模型,從而加強(qiáng)住宿業(yè)的稅收征管,降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:住宿業(yè);稅收風(fēng)險(xiǎn);識別模型
2016年5月1日起,全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅,住宿業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分,納入增值稅征收范圍,由原來按照旅店業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅改為按照“營改增”的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅?!盃I改增”后住宿業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面:隱匿收入、發(fā)票管理不規(guī)范、行業(yè)管理不規(guī)范、經(jīng)營狀況難以把握等。因此,針對住宿業(yè)的特點(diǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際需要,本文設(shè)計(jì)了一套住宿業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識別模型,用以評估住宿業(yè)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、涉稅信息(數(shù)據(jù))采集
(一)納稅人報(bào)送數(shù)據(jù)
目前住宿業(yè)納稅人通過納稅申報(bào)系統(tǒng)填報(bào)涉稅信息,但這些信息存在填報(bào)不準(zhǔn)確、不真實(shí)或空白填報(bào)的情況,特別是管理不規(guī)范的小規(guī)模經(jīng)營者。并且,許多納稅人信息在征管系統(tǒng)中無法取得,這給模型的構(gòu)建帶來一定的難度。因此,監(jiān)督納稅人嚴(yán)格系統(tǒng)內(nèi)填報(bào)涉稅信息的基礎(chǔ)上,增加一些指標(biāo)運(yùn)行必須的涉稅數(shù)據(jù)和涉稅信息,為風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐例如,可以要求納稅人定期填報(bào)住宿業(yè)經(jīng)營指標(biāo)采集表(《評估模型信息采集表》)。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)采集數(shù)據(jù)
稅收征管信息系統(tǒng)按月或按風(fēng)險(xiǎn)識別獲取數(shù)據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)通過一定的手段,確保納稅人提供信息的真實(shí)性、可靠性。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人進(jìn)行實(shí)地核查,核查經(jīng)營單位客房數(shù)量、客房設(shè)施、裝修情況、住宿標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)經(jīng)營信息。根據(jù)報(bào)送的資料測算出行業(yè)指標(biāo)并對已有的指標(biāo)模型進(jìn)行修正、完善,通過結(jié)合機(jī)打增值稅專用發(fā)票使用情況,橫向、縱向數(shù)據(jù)比對和數(shù)據(jù)指標(biāo)邏輯關(guān)系,找出疑點(diǎn)。
(三)第三方數(shù)據(jù)
發(fā)揮綜合治稅的優(yōu)勢,與公安部門建立治安管理信息共享機(jī)制,準(zhǔn)確掌握住宿業(yè)經(jīng)營單位的每名旅客的入住時(shí)間、退房日期和房間號等重要涉稅信息,摸清各經(jīng)營單位的真實(shí)資料。通過公安部門數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,計(jì)算出經(jīng)營收入數(shù)據(jù)。采用綜合分析判斷推算法,結(jié)合納稅人的機(jī)打發(fā)票使用情況和入住情況,分析營業(yè)收入較真實(shí)水平,加強(qiáng)對增值稅稅基管理。
二、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取與應(yīng)用
根據(jù)住宿業(yè)自身特點(diǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型,建立幾個(gè)關(guān)鍵的預(yù)警指標(biāo)。各地方根據(jù)采集的信息,采用加權(quán)平均法得到各預(yù)警指標(biāo)參考值(標(biāo)準(zhǔn)值)。對于偏離參考值正負(fù)5%的為無風(fēng)險(xiǎn),偏離平均值正負(fù)5%—10%的為低風(fēng)險(xiǎn),偏離平均值正負(fù)10%—30%的為高風(fēng)險(xiǎn),偏離平均值正負(fù)50%以上為超高風(fēng)險(xiǎn)。
(一)公安登記信息測算收入指標(biāo)
數(shù)據(jù)模型:增值稅申報(bào)的客房收入與公安登記信息測算收入比率=申報(bào)客房收入÷根據(jù)公安登記信息測算收入×100%。指標(biāo)功能:當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳稅額=(當(dāng)期測算后客房收入﹣申報(bào)收入)×增值稅稅率(或征收率)。根據(jù)通過公安登記信息和核實(shí)后的住宿業(yè)經(jīng)營單位客房(住宿)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),并充分考慮淡旺季和節(jié)假日的因素,得到測算出的收入。如果差額過大,則可能有少計(jì)收入的情況。正常值區(qū)間為0.9—1.05。
(二)客房收入變動(dòng)指標(biāo)
數(shù)據(jù)模型:客房收入變動(dòng)率=(本期客房收入﹣基期客房收入)÷基期客房收入×100%。指標(biāo)功能:如果住宿業(yè)經(jīng)營單位收入變動(dòng)率低于預(yù)警值范圍,則可能存在少計(jì)收入的問題(需要排除重大內(nèi)部環(huán)境或外部環(huán)境變化的情況)。正常值區(qū)間:0.8—1.2。
(三)凈資產(chǎn)收益指標(biāo)
數(shù)據(jù)模型:凈資產(chǎn)收益率=客房收入÷平均凈資產(chǎn)×100%。指標(biāo)功能:住宿業(yè)資產(chǎn)往往較大,通過凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況(這里的凈資產(chǎn)是用于住宿服務(wù)業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn))。如果指標(biāo)與預(yù)警值相差較大,可能存在隱瞞收入的問題。
(四)收入利潤指標(biāo)
數(shù)據(jù)模型:收入利潤率=本期住宿服務(wù)利潤總額÷本期成本費(fèi)用總額×100%。指標(biāo)功能:分析納稅人客房收入和經(jīng)營利潤之間的關(guān)系,如果經(jīng)營單位的收入利潤率超出預(yù)警值范圍,可能存在隱瞞收入的情況。正常值區(qū)間:0.15—0.35。
(五)低值易耗品指標(biāo)
數(shù)據(jù)模型:低值易耗品費(fèi)用占收入比率=本期低值易耗品費(fèi)用÷本期客房收入×100%。指標(biāo)功能:如果低值易耗品費(fèi)用占收入比率低于預(yù)警值范圍,則可能存在少計(jì)入收入的問題。正常值區(qū)間:0.04—0.08。
(六)洗滌費(fèi)指標(biāo)
數(shù)據(jù)模型:洗滌費(fèi)占收入比率=本期洗滌費(fèi)支出÷本期客房收入×100%。指標(biāo)功能:洗滌費(fèi)支出應(yīng)該與客房收入成正比,如果洗滌費(fèi)占收入比率超出預(yù)警值范圍,則可能存在少計(jì)入收入的問題。
三、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別模型評價(jià)機(jī)制
(一)評分標(biāo)準(zhǔn)
各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)地方實(shí)際情況,確定本地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)識別采用的指標(biāo),再根據(jù)采集的涉稅信息,計(jì)算本地區(qū)住宿業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值(標(biāo)準(zhǔn)值),在以指標(biāo)值(標(biāo)準(zhǔn)值)為標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算偏離行業(yè)平均值百分比時(shí)的指標(biāo)值,0分—50分每5分1檔分別對應(yīng)5%以下、5%、10%……45%、50%及以上,非5整數(shù)取最近的分值。其中:偏離程度=(經(jīng)營單位單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值﹣地區(qū)住宿業(yè)單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值)÷地區(qū)住宿業(yè)單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值×100%
(二)評價(jià)機(jī)制
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重,之后按照權(quán)重計(jì)算該地區(qū)住宿業(yè)納稅人增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)評分值,分?jǐn)?shù)越高風(fēng)險(xiǎn)越大,從而判斷可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)重的分配需要考慮不同風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的重要性,例如在信息比較充分的情況下公安登記信息測算收入指標(biāo)權(quán)重可以較高。
(三)等級排序和推送
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)整備,運(yùn)用住宿業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別模型加工處理的結(jié)果,排序生成高、中、低風(fēng)險(xiǎn)納稅人清單,通過風(fēng)險(xiǎn)管理平臺推送不同應(yīng)對機(jī)關(guān)處理。
四、結(jié)語
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅收管理的一項(xiàng)重要領(lǐng)域,強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效保證稅收穩(wěn)定、安全,降低稅收征管成本,提高稅收征管效率。在信息化時(shí)代的今天,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用相關(guān)數(shù)據(jù),構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)識別模型,從而實(shí)現(xiàn)對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。本文是在“營改增”針對住宿行業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)情況,構(gòu)建一套針對住宿服務(wù)的增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)識別模型,從而加強(qiáng)對住宿業(yè)稅收征管工作,評估稅收風(fēng)險(xiǎn),減少增值稅稅款流失。
參考文獻(xiàn):
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[2]李曉曼著.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2013.
[3]李小平著.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與模型應(yīng)用[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2012.
作者:董琦 單位:云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院