營改增下的建筑企業(yè)影響及增值稅籌劃

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摘要：“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，隨著營改增在我國部分行業(yè)中以及全國各地區(qū)的廣泛實施，2016年，營改增在我國建筑業(yè)也開始實施，并且對我國建筑業(yè)的影響極大。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；增值稅籌劃

在我國，營改增是一直被熱議的話題，并且有很多學者對我國建筑業(yè)實施營改增進行研究，建筑企業(yè)3%價內(nèi)稅，核算改為價外稅，分為簡易計稅3%和一般計稅11%，項目稅率不同，2018年5月，我國進行了稅率改革，由原來的17%和11%下調(diào)為16%和10%，隨著我國稅率的下降，對建筑企業(yè)的成本以及利潤帶來極大影響，大多數(shù)人都覺得在建筑業(yè)實施營改增是社會發(fā)展的一個必然趨勢。但是，我國在建筑行業(yè)實行營改增的稅率如何確定一直是個問題，有種說法是繼續(xù)采用17%的增值稅稅率，這樣的方法能夠有效達到我國稅率改革中明確的減輕稅負的目的。還有一種說法是根據(jù)不同行業(yè)的具體發(fā)展情況來進行差別稅率的設(shè)定，當然這樣更有利于各個行業(yè)的進一步發(fā)展。在建筑業(yè)實施營改增以后，建筑企業(yè)納稅人通過兩種計稅模式來進行計稅，簡易計稅可以差額扣除，一般計稅是進項抵扣，由于計稅方式不同，所以對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來的影響非常大。

一、我國營改增的實施過程及其實施的意義

（一）我國營改增的實施過程

在2011年，我國國務(wù)院財政部將營改增方案在上海的交通運輸業(yè)等部分行業(yè)進行試點，并且第二年我國在之前基礎(chǔ)上又增加了十一個主要城市進行試點。到2013年的下半年，交通運輸業(yè)等部分行業(yè)開始在全國范圍內(nèi)進行試點。到2014年初，我國開始在鐵路運輸以及郵政行業(yè)實施營改增方案。對于建筑業(yè)而言，我國把建筑業(yè)放在營改增實施工作的最后，是由于在這個行業(yè)實施營改增方案是非常重要的，但同時也有相當大的難度。在2016年，我國在建筑業(yè)開始實施營改增方案。城鄉(xiāng)建設(shè)部曾過與建筑業(yè)營改增相關(guān)的通知，其中明確了我國建筑業(yè)的增值稅率是11%，加速了營改增在建筑業(yè)的實施。對于我國建筑業(yè)的發(fā)展，其與營業(yè)稅中大部分內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，并且其中涉及到對建筑企業(yè)營業(yè)稅的計算也相當?shù)膹碗s，營改增的實施在很大程度上改變了建筑企業(yè)的計稅模式。

（二）我國實施營改增方案有何現(xiàn)實意義

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，營改增方案的實施逐漸成為我國社會經(jīng)濟良性發(fā)展的關(guān)鍵性因素。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展形式的變化，實施營改增方案具有充分的現(xiàn)實意義。營改增方案在我國各個行業(yè)以及各個地區(qū)的全面實施，在很大程度上減少了重復征稅的現(xiàn)象，這無疑對企業(yè)稅負的減輕有極大的幫助。我國營改增方案的全面實施，有利于各個企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，在這種情況下相關(guān)企業(yè)的技術(shù)水平也得到了提高。另外，營改增方案的實行可以加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促使相關(guān)企業(yè)內(nèi)部制度的完善。

二、營改增方案對建筑企業(yè)的影響

（一）促使建筑企業(yè)進行全面的財務(wù)分析

在建筑企業(yè)實施營改增方案后，企業(yè)的收入數(shù)會相對減少，因為收入數(shù)據(jù)不含稅，并且建筑企業(yè)在購進相關(guān)業(yè)務(wù)時采用一般計稅模式，即進行進項抵扣，從而導致建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)以及租賃等相關(guān)的金額減少，并且企業(yè)進行財務(wù)分析中的利潤率等指標也相應(yīng)會發(fā)生很大程度的改變。這些指標的改變會對建筑企業(yè)的成本和利潤帶來非常大的影響，所以間接地促使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員在財務(wù)核算時對數(shù)據(jù)進行全面地分析，那么建筑企業(yè)管理者才會擁有準確的財務(wù)信息進行業(yè)務(wù)決策，從而也對建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的財務(wù)分析能力有了更高的要求。

（二）促進建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性

在沒有實施營改增方案的時候，建筑企業(yè)在經(jīng)營中經(jīng)常出現(xiàn)非法分包和非法轉(zhuǎn)包的違法問題，自從在建筑業(yè)實施了營改增方案，其中的一般計稅模式可以讓建筑企業(yè)在轉(zhuǎn)包和分包中的交易事項被記錄下，這種情況下有利于國家稅務(wù)機關(guān)辨識建筑企業(yè)的這些交易事項是否合法，所以從此大部分建筑企業(yè)都不敢再進行違法操作，更有助于促進建筑企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范性。營改增方案在建筑業(yè)實施后，如果建筑企業(yè)想要把工程項目轉(zhuǎn)包給其他非法經(jīng)營的小規(guī)模納稅人，那么建筑企業(yè)就不可能獲得增值稅的專用發(fā)票，從而建筑企業(yè)的進項稅額不能被抵扣，其經(jīng)濟利益就能得到有效的保證。

（三）防止建筑企業(yè)重復征稅

在營改增方案實施前，建筑企業(yè)通常要對企業(yè)整個營業(yè)總額進行征稅，建筑企業(yè)很多時候都會出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象。國家在建筑業(yè)實施營改增方案后，建筑企業(yè)便僅針對企業(yè)增值的那部分進行征稅，在這種情況下可以防止建筑企業(yè)出現(xiàn)重復征稅的狀況，在很大程度上體現(xiàn)了營改增方案的公平性，還能減輕建筑企業(yè)的稅負。

（四）促使建筑企業(yè)管理水平的提高

營改增方案在建筑企業(yè)實施后，發(fā)票是否合法對建筑企業(yè)征繳增值稅時進項稅額的認證抵扣非常關(guān)鍵，這就對建筑企業(yè)管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相關(guān)人員在進行進項稅額認證抵扣時，必須要具有時效性，這就要求建筑企業(yè)在結(jié)算款項時不能有拖延的情況，并且要求建筑企業(yè)內(nèi)部有嚴格的管理，只有這樣才能保障企業(yè)的利益，從而促使建筑企業(yè)不得不提高管理水平。

（五）能促進資產(chǎn)更新從而提升建筑企業(yè)作業(yè)水平

建筑業(yè)是資金密集型與勞動密集型的綜合性產(chǎn)業(yè)，其資金通常被用于采購建筑材料以及進行勞務(wù)費支付。由于建筑業(yè)整體純利潤較低，所以建筑企業(yè)通常只有很小一部分剩余資金用來進行建筑設(shè)施設(shè)備的更換。自從營改增方案在建筑業(yè)實施后，建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)中的進項稅額可以被抵扣，這種情況下建筑企業(yè)就有相對更多的資金用于建筑設(shè)施設(shè)備的更換。建筑企業(yè)更換建筑設(shè)施設(shè)備的積極性被充分調(diào)動，在很大程度上可以促進我國建筑企業(yè)建筑施工水平的提高，并且還能有效保證建筑質(zhì)量。

三、建筑企業(yè)的增值稅籌劃工作

（一）建筑企業(yè)要及時更新預算以及招標文件

我國在建筑業(yè)實施營改增方案后，建筑企業(yè)的預算和招標文件在進項稅額抵扣中將之前的含稅價換作了不含稅價。另外，建筑企業(yè)在進行貨物銷售以及設(shè)備租賃時，其稅率為17%，對于貨物運輸，其增值稅率則為11%，由于項目不同，那么所對應(yīng)的稅率就不一樣。建筑企業(yè)要想達到增值稅籌劃工作的優(yōu)化，那么就要及時更新預算以及招標文件，對建筑工程項目的具體施工情況進行仔細分析，對建筑工程項目的施工特點進行全面總結(jié)，把握好材料采購以及設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)的比例。建筑企業(yè)應(yīng)調(diào)動相關(guān)人員進行增值稅籌劃采辦工作的積極性，及時更新預算以及招標文件，從而才能在很大程度上掌控進項稅額的額度，達到減輕企業(yè)稅負的效果。

（二）建筑企業(yè)必須對納稅人身份進行合理的選擇

一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份是增值稅中納稅人的身份。如果把進項稅額排除在外，營改增方案在建筑業(yè)的實施對小規(guī)模納稅人帶來的利益更多。但是，如果建筑企業(yè)要想企業(yè)持續(xù)發(fā)展，并且在激烈的市場競爭中可以承攬更多工程項目，那么建筑企業(yè)在營改增方案的實施下就要選擇一般納稅人的身份。建筑企業(yè)在增值稅籌劃工作中只有對納稅人身份進行合理的選擇，才能促使企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。另外，建筑企業(yè)在選擇納稅人身份時，一定要以企業(yè)的營業(yè)額規(guī)模以及實際市場競爭力為出發(fā)點，做到切合實際的合理選擇。

（三）建筑企業(yè)必須加強進項稅額抵扣中的發(fā)票管理

營改增方案在建筑業(yè)實施后，一般納稅人身份的企業(yè)在材料采購以及進行其他業(yè)務(wù)時，要盡量與同樣是一般納稅人身份的企業(yè)進行合作，這樣有利于建筑企業(yè)進行最后款項結(jié)算時獲得增值稅專用發(fā)票。所以，建筑企業(yè)在增值稅進項稅額抵扣中要充分做到發(fā)票的有效管理。

四、結(jié)語

總的來說，營改增方案在我國建筑業(yè)的實施有利于建筑企業(yè)更新其固定資產(chǎn)，并且促使建筑企業(yè)提高技術(shù)水平。另外，建筑企業(yè)要想做好增值稅籌劃工作，管理者就必須了解國家相關(guān)政策，建筑企業(yè)應(yīng)該聘請相關(guān)專業(yè)人員或?qū)I(yè)機構(gòu)對企業(yè)相關(guān)人員進行細致培訓工作。只有建筑企業(yè)相關(guān)人員具備相關(guān)專業(yè)知識，才能結(jié)合企業(yè)具體情況認真籌劃，并且相關(guān)人員在進行增值稅籌劃工作時要從完善企業(yè)各項規(guī)章制度入手，以扎實地做好各項管理工作為基礎(chǔ)，用積極的心態(tài)迎接挑戰(zhàn)，確保建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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[3]王利.“營改增”對企業(yè)稅負的影響及應(yīng)對措施[J].企業(yè)研究，2014.

作者:王瑋 單位:青島新藝建筑裝飾工程有限公司