增值稅改革對企業(yè)會計核算及稅負(fù)影響
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摘要：伴隨中國社會經(jīng)濟水平的高速發(fā)展，稅收問題備受關(guān)注，稅收問題是企業(yè)所關(guān)注的重點問題之一。中國從2012年開始就在上海對“營改增”的政策進(jìn)行了嘗試，主要包括的是交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然而現(xiàn)在看來，這個政策時間的實行時間不長，目前還在探索研究時期，在會計進(jìn)行核算工作時，依然受到了影響，在企業(yè)中也出現(xiàn)了財務(wù)怎樣處理應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)問題。本文主要就增值稅稅率降低對會計核算和稅負(fù)的影響變化進(jìn)行了分析，并提出了一些意見、建議。
關(guān)鍵詞：增值稅；會計核算；稅負(fù)；影響分析
1引言
中國從2012年1月起，就在上海的部分交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)當(dāng)中，對“營改增”政策的施行進(jìn)行了嘗試。因為現(xiàn)階段這項改革仍然在嘗試和過渡階段，怎樣解決好試點地區(qū)稅收的相關(guān)政策是非常重要的問題，因為政策實施的不夠完善，部分地區(qū)還是在使用原有稅收政策。在試點時期，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人怎樣處理會計核算問題，是目前大部分處企業(yè)所共同苦惱的問題，怎樣解決好這個問題，是每一個企業(yè)的必經(jīng)之道。
2增值稅降低對會計核算產(chǎn)生的影響分析
（1）對于政策改變對企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生的影響，我們可以看到，中國目前的稅收政策，范圍涉及很廣，假如企業(yè)的營業(yè)額非常大，稅負(fù)就非常重，對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生嚴(yán)重影響，并且非增值企業(yè)的營業(yè)額不能和現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行一個抵消，企業(yè)就要負(fù)擔(dān)兩份稅負(fù)。伴隨稅收政策范圍的擴大，多次征收稅務(wù)問題也開始涉及更多的企業(yè)；對中小型企業(yè)而言，中小型服務(wù)企業(yè)的5%和3%的稅率比3%的中小型企業(yè)稅率還要更高，并且伴隨消費型增值稅慢慢取代生產(chǎn)型增值稅，營業(yè)稅過重的問題還會日益凸顯，但是增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻很大程度上降低了?，F(xiàn)階段企業(yè)的“精細(xì)化”和“專業(yè)化”以及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，受到了現(xiàn)行營業(yè)稅稅收政策很大程度上的影響。這不但降低了中國貨物在國際市場上的綜合競爭力，并且伴隨企業(yè)服務(wù)專業(yè)化程度越來越高，稅務(wù)的負(fù)擔(dān)也會變得越來越重。（2）實施增值稅改革政策后，對企業(yè)負(fù)債表產(chǎn)生了一定程度的影響。在實行政策之前，企業(yè)中的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)在入賬的時候，都包括了營業(yè)稅部分的，但在政策實施之后，在進(jìn)行固定資產(chǎn)購入之時，營業(yè)稅就可以進(jìn)行抵消，而不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，都是用不包括營業(yè)額的形式進(jìn)入賬本的，這讓企業(yè)的負(fù)債表發(fā)生了一定的變化。政策能夠讓企業(yè)的利潤得到一些增加，因為企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折扣、攤銷價格，和傳統(tǒng)的稅收政策相比而言，會有一部分的減少，企業(yè)利潤就會得到增長；從另一個方面而言，在政策實施后，企業(yè)的營業(yè)稅被徹底取消，和營業(yè)稅相關(guān)的項目金額也隨之減少了，企業(yè)整體的利潤也就增長了?；I資和投資以及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，是三種不同形式的企業(yè)現(xiàn)金流量表，在改革稅收政策之后，企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，一些稅額就可以進(jìn)行抵扣，在這種情況之下，企業(yè)也增加了資金的投入；企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期的資產(chǎn)所花費的錢財會慢慢減少，從而加速了企業(yè)的資金流通，對企業(yè)的現(xiàn)金流量表有著一定程度的影響。（3）在改革稅收政策的前后，企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入賬金額也有著一定程度的改變，在實施之前，購買無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的金額當(dāng)中，是有營業(yè)稅部分的，在實施之后，增值稅能夠根據(jù)政策來抵扣，此時的入賬金額就沒有包括營業(yè)額的部分。對于交通運輸業(yè)而言，對于固定資產(chǎn)和材料的購買負(fù)擔(dān)過于沉重，對于賬務(wù)方面的處理方式也有著一些變化。這種變化主要體現(xiàn)在改革之后，增值稅單獨被列出，成了“應(yīng)交稅費和增值稅”的內(nèi)容部分，稅務(wù)沒有被計算在業(yè)務(wù)收入的范圍之內(nèi)，營業(yè)稅包括在應(yīng)該交的營業(yè)稅范圍之中；在稅收改革進(jìn)行前，交通運輸業(yè)材料購買的費用用購買的價格計入，在改革之后，因為購買材料產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)行抵扣，按規(guī)定增值稅的稅率為11%，且包括在應(yīng)該交的增值稅的范圍之中。
3增值稅稅率降低對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響分析
營業(yè)稅最主要的缺點是多次且重復(fù)的征稅，在商品進(jìn)入到流通領(lǐng)域后，這其中經(jīng)過了多少個環(huán)節(jié)就要征收多少次的營業(yè)稅，但在經(jīng)濟社會和企業(yè)環(huán)境復(fù)雜化的環(huán)境下，產(chǎn)品流通的環(huán)節(jié)被更加細(xì)化，營業(yè)稅的征收也就越來越多，這不但增加了企業(yè)的成本支出，同時還制約了企業(yè)的發(fā)展。而增值稅只對流通過程中新增值的內(nèi)容進(jìn)行收稅，可以避免營業(yè)稅的存在弊端。在“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的增值稅按照不包括稅價格為計稅的條件，增值稅率為百分之三；一般納稅人是當(dāng)期銷項稅額來減當(dāng)期的進(jìn)項稅額，因此對一般納稅人而言，他們減少稅收的重要途徑是就通過抵扣進(jìn)項稅額來進(jìn)行的。在增值稅稅率降低的試點環(huán)境下，主要是為了降低服務(wù)行業(yè)的稅收重負(fù)，避免進(jìn)行重復(fù)征稅的一大弊端，但是因為各個企業(yè)行業(yè)領(lǐng)域不同，實際的稅負(fù)的影響存在一定差異性，例如，對咨詢服務(wù)和信息技術(shù)業(yè)等的稅負(fù)是減少的，但對運輸業(yè)和金融租賃業(yè)而言，稅負(fù)在改革進(jìn)行的過程當(dāng)中卻有一定程度的增加，稅負(fù)增多可能是在于“營改增”實踐后，這些企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額較少，缺少抵扣額，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)有一定程度增加。
4結(jié)語
綜上所述，我們可以看出，增值稅改革的實施，對企業(yè)的會計和稅負(fù)產(chǎn)生了多個方面的影響。且國內(nèi)的稅收政策依然處于發(fā)展過渡時期，“營改增”政策不能夠取代傳統(tǒng)的稅收政策。
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作者:劉海英 單位:云南工商學(xué)院