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【摘要】隨著我國各項制度的日益完善,稅務改革撲面而來,我國2016年5月1日全面推行營業(yè)稅改增值稅后,建筑業(yè)企業(yè)的部分業(yè)務的稅務處理方式有了較大的變化,如果處理不當,就會造成新的稅務風險。文章從營業(yè)稅改增值稅政策入手,分析建筑業(yè)企業(yè)可能會涉及的一些新的稅務風險,并對這些新增稅務風險提出一些對策。
1營業(yè)稅改增值稅的基本含義
營業(yè)稅改增值稅(簡稱營改增)是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或單位,改為繳納增值稅,通過增值稅這一稅種征收相應的稅款。這項政策的全面推行對于我國的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善,使我國的稅收體系再次向前邁出一步,對于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。
2營業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風險
2.1企業(yè)面臨整體稅負加重的風險
在營改增全面推行之前,建筑企業(yè)一般適用3%的營業(yè)稅率。企業(yè)就營業(yè)收入的3%部分繳納營業(yè)稅,不涉及進項抵扣。而營改增后,企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅,無法抵扣進項稅額;而一般納稅人可以抵扣進項稅額,由此帶來了一定的稅負差異。營改增以前,企業(yè)通過降低采購的成本,就能體現(xiàn)為收益的增加。而營改增以后,企業(yè)購進價格的一部分可以作為進項稅額,所以在采購時要同時考慮成本和進項稅額的問題,即考慮增值稅整體稅負的問題。例如,甲公司2018年取得了1500億元的營業(yè)收入,支出1200億元的采購原料。營改增前,需要繳納營業(yè)稅1500×3%=50億元;營改增后,如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購原料,并取得增值稅專票,需要繳納增值稅1500×9%-1200×3%=99億元,大于50億元;如果企業(yè)無法從供應商處取得增值稅專票,應納增值稅額為1500×9%=135億元,遠遠高出前兩種情況,并且會增加企業(yè)的城建稅、教育費附加,使得企業(yè)的稅負更重。
2.2稅務核算難度加大
一方面,營改增前財務人員只需要關注企業(yè)的營業(yè)收入,營改增后,由于增值稅是對加工或流通的業(yè)務和貨物的增值部分進行征稅,同時涉及進項和銷項的處理,因此提高了稅務核算的復雜性。另一方面,政策推行后,新增納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務時需要在建筑服務提供地預繳稅款,如果企業(yè)選擇一般計稅方法,那么要按照2%的預征率,扣除支付的分包款后差額計算預繳稅額,全額計算銷項稅額,如果選擇簡易計稅方法,就要按照3%預征率,差額預繳,差額計算銷項稅額。多樣的稅務處理方式和選擇,增加了財務會計人員的稅務核算難度。
2.3合同管理不善的風險
營改增后,企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進項,抵扣增值稅額,那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個環(huán)節(jié),比如在采購原材料、施工等各個環(huán)節(jié)簽訂合同時,都要清楚發(fā)票的開具要求,并且了解對方單位的納稅身份,否則后期可能會出現(xiàn)由于合同簽訂時的疏忽導致無法取得增值稅專票,給企業(yè)帶來不必要的稅負。如果合同簽訂人員沒有意識到增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的重要意義,則會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。此外,建筑企業(yè)在簽訂合同時,是采用一般計稅還是簡易計稅的方法,是采用分包工還是甲供材料的方式,這些方式的選擇都應納入合同的規(guī)定之中,并且要清楚地計算出各種稅務處理方式的結(jié)果,否則就不能做出對企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項較為復雜,如果在簽訂時沒有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項,在后期的處理中或許會給企業(yè)造成不必要的稅務風險[1]。
2.4發(fā)票管理不善導致的稅務風險
增值稅發(fā)票的管理問題,是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問題之一,它關系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長久以來,我國企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問題有以下幾點:首先,營改增政策在全面推行之前,建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無關進項稅額抵扣,所以企業(yè)為了簡化合同簽訂流程,節(jié)約成本,會選擇只開收據(jù),不開發(fā)票。其次,建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團企業(yè),很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團公司,下面有眾多子公司。一般的項目承包合同都是由集團公司與發(fā)包方進行簽訂,在采購材料時,由總公司與供貨商簽訂購貨合同,通過一次性大批量的采購來提升討價還價的能力,以便壓縮成本,保證競爭優(yōu)勢。由總公司與供貨商直接購進大批材料,材料價格會有所降低,但是下屬公司卻沒有購進材料而不能取得增值稅專票作為進項,就會增加下屬企業(yè)的增值稅額,影響下屬企業(yè)的運行。最后,對于企業(yè)和企業(yè)財務會計人員來說,營改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化,這種變化讓很多財務會計人員措手不及,在沒有進行專業(yè)的財務培訓之前,很多會計人員都缺少對于增值稅專用發(fā)票的認識和相關稅務知識。這段時間,會計人員可能會出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問題,還可能在開具增值稅發(fā)票和進項稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題,增加了企業(yè)的稅務風險和會計處理風險。
3營改增后建筑業(yè)的稅務風險防范
3.1合理選擇供應商
在全面實施營改增后,企業(yè)進項稅額的籌劃就變得極為重要,進項稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負的企業(yè)的總體稅負。毫無疑問,企業(yè)應選擇能夠開具增值稅專票的企業(yè)作為合作方,以此增加進項,降低增值稅負。供應商有兩種納稅身份,分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人,那么企業(yè)應該在什么情況下做出何種身份的選擇,才是對企業(yè)整體稅負有利的呢?假設企業(yè)從供應雙方購買同樣金額的材料,加工后的售賣價格相同,城建稅為7%,教育費附加為3%,以一般納稅人作為供應商時的進項為P,以小規(guī)模納稅人作為供應商時的進項為Q,企業(yè)的銷項為M,那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應商就要多繳納(M-Q)×(7%+3%)-(M-P)×(7%+3%)=(P-Q)×10%的城建稅和教育費附加,但同時少占用的資金為(P-Q),那么如果在同一納稅期間,企業(yè)能夠用(P-Q)的資金獲得超過10%的投資回報,企業(yè)就應該選擇小規(guī)模納稅人作為供應商,否則就應該以一般納稅人作為供應商。這種情況適用于一般計稅的建筑項目,如果是簡易計稅的情況,無需考慮進項,企業(yè)按照征收率繳納增值稅,此時應選擇小規(guī)模納稅人作為供應商。
3.2提升企業(yè)財會人員的素質(zhì)
隨著企業(yè)的規(guī)模擴大,財會人員在企業(yè)中的重要性越來越突出,因為我國的稅法政策處在不斷完善的過程中,如果財會人員不能及時更新自己的財會知識,那么對于企業(yè)財務的處理就會產(chǎn)生較大問題。所以,企業(yè)要時刻保持財會人員的思維更新、知識更新,在國家相關政策后,第一時間組織財會人員進行討論和解讀,加深財會人員對政策的理解,只有對政策有根本的了解之后,才能運用政策中的各項規(guī)定,將死的規(guī)定活化、活用,轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財務的政策。在實施營改增的巨大變動下,企業(yè)可以組織財會人員深入學習新的稅收政策,也可以聘請外部優(yōu)秀的財會領域?qū)<襾砥髽I(yè)開設講座,從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財會人員進行深入交流,給財務工作者帶來新的思路,緊跟稅收政策的步伐;企業(yè)還可以在財務部門采用優(yōu)勝劣汰的方式,定期考核,以此提高企業(yè)財會人員的素質(zhì),在復雜的稅務處理過程中,減少財務人員出錯的可能性,充分運用政策優(yōu)勢為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。3.3加強合同管理合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié),而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進項稅額,最終影響企業(yè)的增值稅負程度,所以企業(yè)在簽訂合同前,要加強三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份,選擇能夠開具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方;在簽訂合同環(huán)節(jié)時,要將具體的要求,規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時間全部寫入合同條款,日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù);在簽訂合同時,可以由財務人員陪同簽訂人員共同進行合同的簽訂,仔細審查可能存在的稅務風險,避免簽訂人員因為稅務知識的不足而出現(xiàn)失誤,避免合同簽訂環(huán)節(jié)時的稅務風險。
3.4加強對專用發(fā)票的管理
在營改增全面推行后,企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金,是能夠為企業(yè)帶來資金流入的[3]。首先,要從根本上強調(diào)發(fā)票的重要性,改變財務人員的慣性思維,從根本上杜絕由于財務人員的重視度不夠而導致的發(fā)票丟失或者在開具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。其次,加強發(fā)票的日常保管工作,發(fā)票應該由財務人員專門負責管理,可以在財務部門專設崗位進行發(fā)票管理。同時,企業(yè)可以設立發(fā)票管理制度,定期對發(fā)票進行檢查,對出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時進行上報處理,避免不必要的資產(chǎn)損失。最后,在發(fā)票的領用環(huán)節(jié)上,要經(jīng)過部門主管的審批通過后,方可向財務部門領用發(fā)票,財務部門要對領用人員、領用部門、領用時間及時做好相應的登記,并匯報部門負責人,對領用事實進行核對確認,避免領用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風險。
4總結(jié)
營改增對于建筑企業(yè)而言,實際上是一種政策扶持,但是如果對政策解讀不夠深入,則會給企業(yè)帶來一定的稅務風險。所以,企業(yè)要加強財務人員的綜合素質(zhì),加深對營改增政策的全面理解和應用,從各個環(huán)節(jié)進行增值稅稅務籌劃,充分利用政策優(yōu)勢為企業(yè)減少稅務負擔。
參考文獻
[1]趙颯.營改增后建筑業(yè)的稅務風險及納稅籌劃[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2018,17(11):213-214.
[2]江曉蓉.建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險及對策探討[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2019(1):227.
[3]肖震萍.論營改增后建筑業(yè)的稅務籌劃[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2018(17):164-165.
作者:顧猛猛 廖治宇 單位:貴州財經(jīng)大學