增值稅改革對企業(yè)財務(wù)的影響分析
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我國過去實行生產(chǎn)型增值稅，其優(yōu)點是可以遏制過度投資，但是不利于企業(yè)的資本轉(zhuǎn)型和技術(shù)轉(zhuǎn)型，由于重復(fù)征稅的問題，從而嚴重影響了企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。還有一點就是外資企業(yè)由于各方面的優(yōu)惠條件，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，所含稅款無法進行抵扣，因此在行業(yè)競爭中處于劣勢地位，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在這種環(huán)境下為了生存，就會削減各種開支，甚至克扣工人福利，使得工人勞動條件越來越差，工資水平長期維持在低水平線上，工人沒有積極性，企業(yè)失去競爭力，這種惡性循環(huán)使得增值稅改革成為必然。在我國經(jīng)濟進入高速發(fā)展的21世紀，政府關(guān)注民生，讓利于民，增值稅改革的必要性引起越來越多人的關(guān)注。在防止經(jīng)濟過熱和通縮通脹的形勢下，增值稅改革的時機已然成熟，作為一種減稅性質(zhì)的改革，適時推出消費型增值稅對經(jīng)濟政策的宏觀調(diào)控來說具有現(xiàn)實的意義。
2.1增值稅改革對企業(yè)增值稅、城市建設(shè)費、教育附加費、所得稅的影響
過去我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，這種稅制的征收既包括了納稅人創(chuàng)造的價值，又包含了企業(yè)固定資產(chǎn)的成本，使企業(yè)增值稅稅負較高。增值稅改革后，一方面消費型增值稅使企業(yè)稅負降低，在很大程度上鼓勵和促進了企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，使企業(yè)的生產(chǎn)條件得以改善，勞動效率得以提高。另一方面，城市建設(shè)費和教育附加費都是以企業(yè)流轉(zhuǎn)稅為計稅基礎(chǔ)，增值稅改革由于降低了企業(yè)稅負，所以這些附加費也隨之降低。對于企業(yè)所得稅來說，增值稅改革后所得稅會有所增加，但是對企業(yè)的總體稅負的影響，還是減輕的，具有正面的意義。
2.2增值稅改革對企業(yè)固定資產(chǎn)研究、投資決策、投資回報的影響
增值稅改革后，對企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍、定義等都有所改變。固定資產(chǎn)定義方面基本相同，相對范圍要寬泛一些，對于固定資產(chǎn)的投資決策，企業(yè)通常采取凈現(xiàn)值來衡量固定資產(chǎn)投資方案的可行性，增值稅改革后固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)值有所提高，利于企業(yè)的投資決策。企業(yè)在固定資產(chǎn)投資總量相同的情況下，增值稅改革后固定資產(chǎn)所包含的增值稅額允許抵扣，使企業(yè)利潤增加，固定資產(chǎn)投資回報也相應(yīng)提高，對于企業(yè)來說，提高了生產(chǎn)效率的產(chǎn)品競爭能力，具有積極的意義。
2.3營改增對企業(yè)財務(wù)的影響
營業(yè)稅改增值稅作為“十二五”時期我國重要的稅改事件,從預(yù)期上看,不僅能夠進一步優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu),而且有利于消除重復(fù)征稅,增強服務(wù)業(yè)的競爭能力,促進社會專業(yè)化分工,推動產(chǎn)業(yè)融合等。增值稅是價外稅，改增就是把企業(yè)所繳納營業(yè)稅的項目改為增值稅。對于企業(yè)財務(wù)來說，營改增稅制對企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)不同的影響。一是單純從稅負角度來講，營改增使小規(guī)模企業(yè)稅負降低百分之二左右，對于不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增以后，可抵扣的比例也大大提高。二是對企業(yè)財務(wù)會計核算來講，營改增使稅種改變，導(dǎo)致會計核算發(fā)生變化。營業(yè)稅據(jù)實入賬，成本按實際發(fā)生列支，改增值稅后，收入入賬的原則和方法發(fā)生了很大變化。因此，企業(yè)財務(wù)管理也需做出相應(yīng)調(diào)整，以保證相關(guān)收入、成本以及稅金的核算不出差錯。對于混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，營改增導(dǎo)致會計核算的難度有所提高，這是由于企業(yè)混業(yè)經(jīng)營時，各類業(yè)務(wù)的明細不能直接按一種核算方法進行，如果按照稅率較高的稅種來進行會計核算，無形中就給企業(yè)增加了負擔(dān)。三是對發(fā)票管理來說，營改增后，發(fā)票種類發(fā)生變化，給發(fā)票管理也提出了新的要求。增值稅發(fā)票管理分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人其發(fā)票管理與營改增前基本相同，一般納稅人則分為專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票兩種，不同的發(fā)票對應(yīng)的稅收抵扣不同，所以企業(yè)經(jīng)營者要充分重視發(fā)票的管理，避免發(fā)票使用不當(dāng)而帶來風(fēng)險，還要注意申請大額發(fā)票需要較長時間，企業(yè)財務(wù)要提前做好發(fā)票申請等各項工作。
32014年我國結(jié)構(gòu)性減稅力度將增大
“營改增”改革試點實現(xiàn)了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，從而為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對減輕納稅人負擔(dān)，促進三次產(chǎn)業(yè)分工、融合與發(fā)展，實現(xiàn)服務(wù)業(yè)國際國內(nèi)兩個市場的對接等都將發(fā)揮積極效應(yīng)。在過去的一年里，我國企業(yè)因“營改增”改革減輕稅負約1400億元，有效解決了重復(fù)征稅問題，減稅政策使社會各個層面都受益匪淺。2014年我國結(jié)構(gòu)性減稅力度將繼續(xù)增大，在積極的財政政策下，結(jié)構(gòu)性減稅可以進一步激發(fā)企業(yè)活力，加強產(chǎn)業(yè)升級換代，釋放改革紅利，支持實體經(jīng)濟的發(fā)展。營改增的施行，將繼續(xù)推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對于提高企業(yè)的國際競爭力和促進第三產(chǎn)業(yè)以及新興服務(wù)行業(yè)的發(fā)展具有長遠的意義。
4結(jié)語
增值稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的重要品種，在財政收入中占有重要的地位。增值稅改革實現(xiàn)了社會的稅負公平，簡化了征管手續(xù)，提高了征管效率，對于促進我國的經(jīng)濟發(fā)展和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用。我國實行“營改增”以來，通過一定時間的試點表明，營改增對于大部分企業(yè)來說，確實是利大于弊。那么企業(yè)通過財務(wù)管理，利用改稅契機，加強納稅籌劃，改進企業(yè)賬務(wù)處理流程，加強企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)充分享受稅改紅利，不斷提高效益。
作者：李紅 單位：重慶廣播電視集團(總臺)