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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度 理財(cái)觀念 創(chuàng)新
一、前言
隨著社會(huì)主義建設(shè)的全面發(fā)展,特別是我國加入世界貿(mào)易組織即標(biāo)志著我國改革開放將進(jìn)入一個(gè)新階段,使企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理發(fā)生了深刻的變化,我國企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的傳統(tǒng)模式,對會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn),應(yīng)當(dāng)看到,現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度還有諸多缺陷和不足,因此,應(yīng)在吸取國外相關(guān)立法中的有益成分和司法實(shí)踐中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革的變化,實(shí)行會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)方法的重大變化、創(chuàng)新,以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平和服務(wù)水平的不斷提高。
二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的必要性
(一)從新形勢下會(huì)計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇看會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性
隨著社會(huì)主義國民經(jīng)濟(jì)的日益鞏固和發(fā)展,國有企業(yè)改革的不斷深入,以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向、以資金管理為中心、以成本改革為重點(diǎn)的改革,從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變過程中出現(xiàn)的新情況、新問題,企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府、企業(yè)與社會(huì)之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化、周期特性的多元化融資渠道、利益分配的多元化等,必然對企業(yè)的會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范提出了更多的要求和任務(wù),尤其是新的《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)對企業(yè)的會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范提出了更多的要求。
(二)從新形勢下會(huì)計(jì)的地位和作用看會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性
會(huì)計(jì)工作是隨著信息化技術(shù)的發(fā)展及管理水平的不斷提升而不斷發(fā)展。生產(chǎn)越發(fā)展,社會(huì)的商品化程度越來越高,市場經(jīng)濟(jì)越完善,會(huì)計(jì)工作也就越重要。隨著我國改革開放的不斷深入,作為市場主體的企業(yè),都必須講求經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。企業(yè)管理的重點(diǎn)也必然把全部經(jīng)濟(jì)工作切實(shí)轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來,企業(yè)由此對反映經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、資金使用效率和償債能力等的核算和管理就更加重視,企業(yè)財(cái)會(huì)工作在經(jīng)營管理中的地位變得更加突出重要,這在客觀上要求會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容、目標(biāo)、進(jìn)行方式、檢測形式和時(shí)間規(guī)定等必須有一個(gè)大的轉(zhuǎn)變,使之推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展。
(三)從會(huì)計(jì)管理部門角度看會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新的必要性
由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)過渡中,由于新舊體制并存和交替中難以避免的制度滯后現(xiàn)象,致使會(huì)計(jì)制度還存在一定的問題:
一是條線管理之弱化。大到國家,小到公司、個(gè)人,制度出于條而行于塊,規(guī)章制度雖然定了不少,問題卻還是存在,許多制度法規(guī)仍然有待完善。
二是執(zhí)法檢查用“彈性化”設(shè)計(jì)。執(zhí)法產(chǎn)生問題的原因有多種,且因人、因環(huán)境而異等各種因素而不同。
三是執(zhí)業(yè)保護(hù)不善。會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)行人員持證上崗制度,開展從業(yè)資格認(rèn)定工作已有多年,但仍有一些無學(xué)歷、無職稱、無執(zhí)業(yè)資質(zhì)的“三無”人員占著崗位,其中有些人往往對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)缺乏必要的了解,影響會(huì)計(jì)工作的知識(shí)性、嚴(yán)肅性,直接影響會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的思路
(一)逐步建立、不斷探索、不斷完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系
適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)職能機(jī)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變以行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的狀況,盡快制定和頒布即適用于企業(yè),又適用于政府的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以使企業(yè)能對不同行業(yè)、其經(jīng)營性質(zhì)的不同(服務(wù)型、生產(chǎn)型),按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理, 不同的賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合,就形成各種不同的會(huì)計(jì)核算形式,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。
(二)按社會(huì)主義初級階段的實(shí)際和生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度
改革會(huì)計(jì)制度是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從無到有,從不完善到成熟,從大到強(qiáng)的動(dòng)態(tài)過程,因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的改革方向,不斷發(fā)展和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)生命周期不同階段的特點(diǎn)不同。但事實(shí)上,在不同的階段制度流程的完善程度不同,會(huì)計(jì)制度變革與市場經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的社會(huì)制度的不同個(gè)性特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展根據(jù)客觀環(huán)境的發(fā)展變化規(guī)律,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于這一基本框架的思維定勢和行為習(xí)慣,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場是一個(gè)長期、復(fù)雜、曲折、漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是在適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要下逐步建立起來的,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有永久性、暫時(shí)性或間歇性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革需要更多的考慮,不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要具有前瞻性、實(shí)用性,以便完善新業(yè)務(wù)信息安全保障和用戶權(quán)益保障機(jī)制,不斷加快新業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程。
(三)制定和規(guī)范會(huì)計(jì)處理,做到賬目有所依據(jù)
隨著企業(yè)發(fā)展多品種或多種經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)資本的各種形態(tài)都可能投入到某一經(jīng)營領(lǐng)域之中或投入多個(gè)經(jīng)營領(lǐng)域之中,這就要求有關(guān)部門改革過去那種需要相關(guān)部門根據(jù)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行制定的狀況,為各種形式下的對各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范,適用統(tǒng)一的概念框架和核算理念。
(四)提高企業(yè)信息披露質(zhì)量,加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程
會(huì)計(jì)規(guī)范作為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的一種上層建筑設(shè)施,理論、方法等方面均應(yīng)隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改革、發(fā)展和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國所要建立的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制顯然是有別于西方國家的市場經(jīng)濟(jì)體制,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點(diǎn)而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的深入改革和對外開放逐步形成和完善,我國市場必然要融于世界市場體系,從一個(gè)局域性的有形市場轉(zhuǎn)向全國甚至一個(gè)國際性的市場。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,而作為會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言,融于統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)體系之中越來越重要。針對我國會(huì)計(jì)國際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程是當(dāng)今世界會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢,是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果深化,也是我國會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。
四、結(jié)束語
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,國際間的互相交往日益增多,國際會(huì)計(jì)制度已日漸成為各國經(jīng)濟(jì)生活中的重要組成部分。目前我國原有一套會(huì)計(jì)制度體制已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,其改革已勢在必行,建立符合我國實(shí)際并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度迫在眉睫,本文只是在戰(zhàn)略定位、發(fā)展方向、研究領(lǐng)域等方面進(jìn)行思考,真正建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系還有很長一段路要走。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 創(chuàng)新
一、前言
社會(huì)不斷發(fā)展,我國各個(gè)技術(shù)都有著不等程度的飛躍進(jìn)步,尤其是信息技術(shù)在我國有了更多的運(yùn)用之后,也讓我國進(jìn)入信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。想要在企業(yè)會(huì)計(jì)制度上有所突破,幫助企業(yè)更好的發(fā)展,就要有更好地運(yùn)用思路,讓網(wǎng)絡(luò)給企業(yè)發(fā)展帶來更多優(yōu)勢,所以正確的創(chuàng)新思路是非常重要的。在實(shí)際工作中,相關(guān)工作內(nèi)容中加入新的理論后往往經(jīng)過一段磨合時(shí)期之后才能正常運(yùn)行,所以我們要明確整個(gè)思路。
二、會(huì)計(jì)工作基本理論的創(chuàng)新
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新
任何工作都需要有最終目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)也是工作動(dòng)力,所以會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新非常重要。會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠很好的促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管理過程中,需要有一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及社會(huì)目標(biāo),這也是為了更好地提升工作效率,再加上網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使用就可以提高整個(gè)過程的科學(xué)性和可靠性。將網(wǎng)絡(luò)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)創(chuàng)新就自然而然達(dá)到新的模式,從而起到促進(jìn)作用。
(二)會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行時(shí)代下,會(huì)計(jì)假設(shè)也需要一定的變化。會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)和整體功能都出現(xiàn)了巨大的缺陷,而且存在極大的不穩(wěn)定性,這就需要對會(huì)計(jì)工作假設(shè)做出創(chuàng)新。在實(shí)際工作中,我們可以將網(wǎng)絡(luò)作為媒介,通過這個(gè)媒介將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)促進(jìn),實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化的目標(biāo)假設(shè)。在現(xiàn)如今社會(huì),會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)不能繼續(xù),需要我們做出新的假設(shè),實(shí)現(xiàn)企業(yè)更優(yōu)化生產(chǎn),將企業(yè)發(fā)展更加完善。
(三)會(huì)計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新
在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,會(huì)計(jì)工作中涉及資金非常龐大,無論是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)都涉及廣泛。而目前,無形資產(chǎn)越來越重要,無論是知識(shí)資本還是人力資本都成為了企業(yè)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?,所以我們可以在?huì)計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新思路上加入相對重要的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新主要有以下幾方面:
1、建立無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)
無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中是比重較大的一項(xiàng),而且隨著時(shí)代的進(jìn)步,無形資產(chǎn)越來越重要。目前,無形資產(chǎn)核算受到了很大制約,而為了順應(yīng)社會(huì)發(fā)展,就要在快加核算體系中建立無形資產(chǎn)會(huì)計(jì),這樣才能滿足企業(yè)發(fā)展需求。
2、時(shí)間成本的確立
現(xiàn)在各行各業(yè)發(fā)展迅速,市場也在不斷變化,科技和產(chǎn)品更新也越來越快,所以我們必須跟上時(shí)代的腳步。在市場競爭中想要獲得有利地位就不能只注意價(jià)格的競爭,還要注意質(zhì)量的競爭,也就是質(zhì)量保證的同時(shí)加快進(jìn)度。所以時(shí)間成本的確立很重要。會(huì)計(jì)工作的效率決定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間成本。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表模式的創(chuàng)新
現(xiàn)在制作會(huì)計(jì)報(bào)表基本都使用了互聯(lián)網(wǎng),這也是一種互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新的模式。接下來我們介紹一下集中會(huì)計(jì)報(bào)表模式的創(chuàng)新。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表反映的是投入資金。人力資產(chǎn)和人力資源本就是主要項(xiàng)目,所以要注意在資產(chǎn)負(fù)債表中重點(diǎn)標(biāo)出,不能忽略。
(二)利潤表
利潤表的主要增加項(xiàng)目是人力資產(chǎn)折耗相關(guān)損失,這樣能夠幫助我們將會(huì)計(jì)信息記錄更加準(zhǔn)確。
(三)利潤分配表
利潤分配表中增加勞動(dòng)者分配這一項(xiàng)目。這樣可以將利潤分配表的實(shí)際價(jià)值提升,整個(gè)表的信息更加全面和完整。
(四)現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表中重點(diǎn)記錄的是會(huì)計(jì)管理工作主要內(nèi)容,所以對現(xiàn)金流量表應(yīng)該重視起來??梢约尤胄碌捻?xiàng)目是人力資源投入資金的記錄。
四、結(jié)算方式的創(chuàng)新
隨著時(shí)代的進(jìn)步,結(jié)算方式也有了巨大的變化,現(xiàn)在普遍流行的是網(wǎng)上支付,這是一種更加快捷方便的支付方式。工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對這種支付方式的鍛煉,熟練掌握網(wǎng)上支付,這能夠?qū)⒐ぷ餍蚀蠓岣?。網(wǎng)上支付這種新型支付方式目前來說也有一定的風(fēng)險(xiǎn),所以要準(zhǔn)確對待。
五、會(huì)計(jì)電算化的創(chuàng)新
現(xiàn)如今,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的大趨勢,所以會(huì)計(jì)電算化的創(chuàng)新很重要。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該起到高效和快捷的作用,所以要充分利用相關(guān)軟件,實(shí)現(xiàn)在線管理和電子控制。在實(shí)際應(yīng)用中還有一定的問題,比如說信息交換可能受到阻礙,資料共享等出現(xiàn)問題,所以在工作中應(yīng)該注意使用的軟件符合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,將重點(diǎn)放在管理軟件的開發(fā)上。另一點(diǎn)是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工作人員的素質(zhì)培訓(xùn),只有真正掌握新型理念才能將企業(yè)會(huì)計(jì)做得更好。最后一點(diǎn)就是企業(yè)可以自行構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)平臺(tái),這樣可以避免外界輕易獲取內(nèi)部信息,也更加穩(wěn)妥,還可為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理提供合理有效的平臺(tái)。
六、結(jié)束語
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行的時(shí)代下,企業(yè)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新更加重要,企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新才能將企業(yè)自身發(fā)展得更好,提高工作效率。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的競技模式不同,他帶來了新思路和新要求,也為我們提供了更多的發(fā)展空間,所以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)十分重要。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來的新沖擊是我們的新挑戰(zhàn),只有將會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)全面掌握并全面完善才能m應(yīng)新需求,在新的經(jīng)濟(jì)形勢到來之前,企業(yè)適當(dāng)調(diào)整自身是非常有必要的。
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[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 地位 作用
財(cái)政部于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,要求從2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。廣州市財(cái)政局、廣州市國家稅務(wù)局、廣州市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)文(穗財(cái)會(huì)[2005]168號(hào)),轉(zhuǎn)發(fā)粵財(cái)會(huì)[2004]72號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)貫徹實(shí)施工作》,要求廣州市有關(guān)部門結(jié)合實(shí)際貫徹執(zhí)行。三年多過去了,據(jù)筆者實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn),廣州市小企業(yè)貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情況不容樂觀。因此,我們有必要重新認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在廣州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用。
一、廣州市小企業(yè)的特點(diǎn)
長期以來,作為中國改革開放前沿陣地的重鎮(zhèn),廣州市各類小企業(yè)有如雨后春筍,發(fā)展迅速。據(jù)廣東省“中小企業(yè)管理局”提供的相關(guān)數(shù)據(jù),在廣州市工業(yè)企業(yè)法人中,按照新的企業(yè)劃分條件,小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的98% 以上。小企業(yè)的機(jī)制一般比較靈活,產(chǎn)權(quán)比較明晰,已成為廣州經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新增長點(diǎn),提供了大量的稅收和就業(yè)機(jī)會(huì),創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果,成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。
1.機(jī)制靈活,創(chuàng)新能力較強(qiáng),工作效率高
與其他地區(qū)比較,廣州市的小企業(yè)組織更簡單,經(jīng)營更富有彈性,生命力更旺盛,比其他企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。為了在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展,往往依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力,大多采用集中一點(diǎn)戰(zhàn)略,尋找空白戰(zhàn)略、特色經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟,突破戰(zhàn)略等。這也是廣州市小企業(yè)能夠創(chuàng)造和開發(fā)大量的科技成果的根本原因。但同時(shí)也要看到,由于小企業(yè)的規(guī)模 、資金 、政府的支持程度等在競爭中均處于弱勢,融資困難,技術(shù)創(chuàng)新能力不足,市場開拓能力不強(qiáng)困擾著小企業(yè)的發(fā)展。
2.企業(yè)規(guī)模小,行業(yè)涉及面廣,業(yè)務(wù)品種單一
由于廣州市“寸土寸金”和融資主要靠內(nèi)部積累和向親朋好友借款等解決等原因,廣州市的小企業(yè)資金投人量不大,資產(chǎn)總額小,從業(yè)人員較少,年?duì)I業(yè)額較小,大部分屬于小規(guī)模納稅人;涉及的行業(yè)門類較齊全,既有批發(fā)也有零售,既有服裝加工、食品加工,也有機(jī)械、化工甚至于高科技等,但大部分仍從事勞動(dòng)密集型、產(chǎn)品附加值較低的加工單;往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的經(jīng)營,很少多元化經(jīng)營,更少涉及對外投資,其業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算相對簡單。
3.組織結(jié)構(gòu)簡單,缺乏現(xiàn)代組織制度,權(quán)力過于集中
小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對較簡單,一般采用獨(dú)資和合伙的形式,與其他地區(qū)比較,廣州市小企業(yè)較多的是采用有限責(zé)任公司的形式,但這些“有限責(zé)任公司”往往實(shí)際情況與登記注冊上報(bào)的資料不符。無論采用哪種組織形式,小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制,經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單,沒有太多的管理層次。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu),即使有限責(zé)任公司有董事會(huì),也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,即使有也不全面。管理人員十分有限,一個(gè)人身兼數(shù)種職務(wù)的現(xiàn)象普遍存在。
4.管理粗放,家族式、家長制現(xiàn)象普遍,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大
小企業(yè)管理者大多沒有經(jīng)過正規(guī)的管理學(xué)教育,經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí),不注重才能;其次,管理方式上過度集權(quán),不夠民主,管理隨意性強(qiáng),缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化,獎(jiǎng)懲沒有制度,財(cái)務(wù)不透明等,不重視精神激勵(lì),只注重物質(zhì)激勵(lì)等,往往易傷害從業(yè)人員的積極性。特別是小企業(yè),家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強(qiáng)調(diào)家族利益。有的小企業(yè)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)較低,在經(jīng)營中偏好投機(jī)取巧,想方設(shè)法打球,把違法當(dāng)成習(xí)慣,毫無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
5.“三角債”問題較為突出,逃避納稅和債務(wù)的愿望較強(qiáng)烈
小企業(yè)在經(jīng)營過程中往往缺乏相應(yīng)的品牌意識(shí),不注重質(zhì)量管理和市場開發(fā),產(chǎn)品進(jìn)入市場一般采用預(yù)先免費(fèi)提供一部分貨物給銷售商的鋪底形式,造成這部分貨物的款項(xiàng)在今后的經(jīng)營中難以回收。而對于欠別人的債務(wù),因?yàn)樾庞皿w制的缺失,當(dāng)外部的有效監(jiān)管不足時(shí),小企業(yè)還款的積極性往往不高,在經(jīng)營狀況不好的時(shí)候,逃避債務(wù)的愿望往往比較強(qiáng)烈。同時(shí),不少小企業(yè)往往把應(yīng)該繳納的稅款看成一筆較大的開支或成本,為了自身的利益有通過逃避納稅來增加企業(yè)財(cái)富的想法。
6.會(huì)計(jì)信息需求程度相對較低
小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者、投資者已經(jīng)內(nèi)化成為企業(yè)的內(nèi)部人,他們對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求可以直接從日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取。對于小企業(yè)的外部信息需求來講,稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者, 他們僅需要概括性強(qiáng)的信息。小企業(yè)數(shù)量眾多,行業(yè)分布十分廣泛,作為稅務(wù)部門或銀行無需了解每一個(gè)企業(yè)的詳細(xì)情況,只要對其發(fā)展?fàn)顩r有個(gè)大致了解即可。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在廣州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地位和作用
小企業(yè)不僅繳納了大量稅款,而且吸納了眾多勞動(dòng)力,是促進(jìn)廣州市經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量。從長期效果來看,小企業(yè)對于擴(kuò)大就業(yè)、啟動(dòng)民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快生產(chǎn)力發(fā)展、建立政治文明,在廣州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。
1.實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是廣州市經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求
長期以來,小企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息普遍失真,缺乏可靠性,這與會(huì)計(jì)制度的不合時(shí)宜密切關(guān)聯(lián)?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施,就是治理我國會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)非常重要的舉措,用以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為來促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展,從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
廣州市的小企業(yè)無論是在數(shù)量上還是規(guī)模上發(fā)展勢頭都十分強(qiáng)勁,成為廣州市國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在繁榮市場、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)、推動(dòng)專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的作用。小企業(yè)99%以上是民營企業(yè),根據(jù)黨的十七大“必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”,“推進(jìn)公平準(zhǔn)入,改善融資條件,破除體制障礙,促進(jìn)個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)發(fā)展”的精神,廣州市的小企業(yè)必將進(jìn)入新的發(fā)展階段。因此,小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是關(guān)系到改革戰(zhàn)略實(shí)施的重要問題,是廣州市經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。
2.實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的重要步驟
實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并非只是企業(yè)的自我行為,而是貫徹實(shí)施《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律法規(guī)、整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的重要舉措,加快我國會(huì)計(jì)工作的法制化建設(shè)進(jìn)程,實(shí)現(xiàn)與國際接軌,從而降低社會(huì)的交易成本,創(chuàng)造一個(gè)公平、健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展。有調(diào)研表明,小企業(yè)普遍賬目混亂、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真,政府對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管缺乏具體尺度,監(jiān)管無力,這就導(dǎo)致了小企業(yè)普遍存在偷漏稅、稅務(wù)部門主要為完成征管任務(wù)而征稅的現(xiàn)象。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》,“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,并保證其真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?!笨梢姡瑢Ρ姸喾蠗l件的的小企業(yè)而言,實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是必然的選擇。因?yàn)?,根?jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉貫徹實(shí)施工作》的通知(財(cái)會(huì)[2004]15號(hào)),“小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法,并做好新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接?!薄岸悇?wù)部門在征收所得稅時(shí),以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算的利潤總額作為納稅調(diào)整的基礎(chǔ)。對于沒有按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算或者賬目嚴(yán)重混亂的小企業(yè),稅務(wù)部門依法加強(qiáng)稅收征管”。對于這些企業(yè)的負(fù)責(zé)人而言,應(yīng)該考慮的不是執(zhí)行不執(zhí)行新制度的問題,而是怎樣更好地貫徹落實(shí)新制度的問題。
3.實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是壯大廣州市小企業(yè)隊(duì)伍的唯一選擇
從小企業(yè)與大、中型企業(yè)競爭的角度來看,由于小企業(yè)在規(guī)模效益、資金渠道、資本成本以及政府的支持程度等方面在競爭中處于劣勢,相形之下產(chǎn)生了巨大的生存壓力。而為數(shù)眾多的小企業(yè)為了在市場競爭中獲得生存與發(fā)展,通常容易因一些利益的誘惑可能出現(xiàn)短期行為。在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,由于小企業(yè)需要披露更多的信息,違規(guī)經(jīng)營也會(huì)受到遏制,違規(guī)盈利會(huì)相對減少,這樣會(huì)使小企業(yè)在競爭中處于更加不利地位。但這是必不可少的陣痛,是小企業(yè)發(fā)展壯大的必修課。因?yàn)樾∑髽I(yè)普遍存在著重銷售、輕理財(cái)?shù)默F(xiàn)象,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱,財(cái)務(wù)管理體制不協(xié)調(diào),財(cái)務(wù)信息不真,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大。這種局面對于小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大十分不利。一方面財(cái)務(wù)信息是一個(gè)企業(yè)的晴雨表,一個(gè)企業(yè)的危機(jī)首先會(huì)表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。財(cái)務(wù)報(bào)表上的許多指標(biāo)可以幫助企業(yè)管理者判斷經(jīng)營狀況,進(jìn)而發(fā)覺危機(jī)征兆,提早采取措施防患于未然;另一方面,根據(jù)資產(chǎn)邊際報(bào)酬率遞減規(guī)律,小企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后,就不可能再保持原來的發(fā)展速度。因此,小企業(yè)要真正發(fā)展壯大,必須符合國際運(yùn)作慣例,必須正視自身的財(cái)務(wù)背景,重視財(cái)務(wù)管理功能的發(fā)揮,重視會(huì)計(jì)信息職能作用的發(fā)揮。一般而言,除規(guī)模較大或準(zhǔn)備上市融資的企業(yè)應(yīng)該選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外,符合條件的小企業(yè)都要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,大力規(guī)范財(cái)務(wù)管理體制,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作,以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),并實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 [M] .北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;會(huì)計(jì)利潤;會(huì)計(jì)處理
作者簡介:劉欣(1973―),女,甘肅靖遠(yuǎn)人,天津市中鐵十八局集團(tuán)有限公司資金結(jié)算中心中級會(huì)計(jì)師。
中圖分類號(hào):F231.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2009)05-0078-03
2006年2月15日,財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,這標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。長期以來,由于諸多因素的影響,我國企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此,企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值,可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化,提高資產(chǎn)質(zhì)量,使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力,同時(shí),企業(yè)對外披露的會(huì)計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值,可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化,對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。對此,本文將從新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理以及對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤影響的角度談幾點(diǎn)看法。
一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容
(一)資產(chǎn)組的認(rèn)定
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成(財(cái)政部,2006)。
認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的,并且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
同時(shí),在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式(如是按照生產(chǎn)線,業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。如果管理層按生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè),可將各生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組;如果管理層按業(yè)務(wù)類型來進(jìn)行企業(yè)監(jiān)管,可將各類業(yè)務(wù)中所用資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組;如果按區(qū)域來進(jìn)行企業(yè)監(jiān)管,可將各區(qū)域所使用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。
幾項(xiàng)資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的,無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用,均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入,應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)組合認(rèn)定為資產(chǎn)組(于曉鐳,徐興恩,2006)。
企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的資產(chǎn),包括總部或事業(yè)部的辦公樓,電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等,屬于總部資產(chǎn),難以脫離集團(tuán)或事業(yè)部的其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組而產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金注入,而且其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,對于某項(xiàng)總部資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,再確定其是否發(fā)生減值(于曉鐳,徐興恩,2006)。
(二)資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。進(jìn)行減值測試的關(guān)鍵就在于確定資產(chǎn)的可收回金額。
我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的做法,采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算未來現(xiàn)金流量、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素,因而不再要求對可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評估。
資產(chǎn)的可收回金額之所以選擇可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)存在減值跡象時(shí),企業(yè)在一項(xiàng)資產(chǎn)是處置還是繼續(xù)使用的兩個(gè)方案的選擇中,如果不考慮其他因素的影響,通常會(huì)選擇為企業(yè)帶來較高利益的方案。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高,企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn);如果繼續(xù)使用資產(chǎn)所帶來的利益較高,企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此,可收回金額是選擇可變現(xiàn)凈值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),還應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則,資產(chǎn)存在下列情況的,可以不估計(jì)其可收回金額(財(cái)政部,2006):
第一,以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值,之后又沒有消除這一差異的交易或者事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。
第二,以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額相對于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的,比如,當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)酬率上升,該上升對計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大,可以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。
(三)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量及現(xiàn)值
1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量,是資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值扣除為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)及資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值,加上資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或支付金額現(xiàn)值后的凈額。
財(cái)政部是這樣解釋其預(yù)計(jì)方法的:預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的,應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì),每期現(xiàn)金流量期望值,按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。
(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮;折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)考慮。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況,以評判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的,應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下,企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。
2.折現(xiàn)率的確定方法
折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的,可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率,是企業(yè)在購置或者投資時(shí)所要求的必要投資報(bào)酬率。也就是說,如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的,應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響做了調(diào)整,確定的折現(xiàn)率則不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)政部,2006)。
當(dāng)考慮與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)可以采用不調(diào)整未來現(xiàn)金流量而將對風(fēng)險(xiǎn)考慮體現(xiàn)在折現(xiàn)率中的方法,此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用能反映貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率作為折現(xiàn)率,也可以先按資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整未來的現(xiàn)金流量的方法,此時(shí)計(jì)算折現(xiàn)率不應(yīng)對這些特定風(fēng)險(xiǎn)予以考慮。如果企業(yè)難以找到這種利率,也可用資本的加權(quán)平均成本、增量借款利率和相應(yīng)的市場借款利率作為折現(xiàn)率。
估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算
資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定(財(cái)政部,2006)。計(jì)算公式如下:
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值= (第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t)
二、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及影響
(一)新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回是最顯著的特點(diǎn)
“資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回”,這可能是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給業(yè)界留下的最深刻印象之一。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第17條規(guī)定,“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”,這不是中國首創(chuàng),美國也是這樣規(guī)定的,目前從形式上看,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則唯一的表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定(敖德薩,2006)。
2.明確了進(jìn)行減值測試的前提
準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,如果資產(chǎn)不存在減值跡象,則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計(jì)資產(chǎn)可收回金額。
3.更具有操作性
準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南,便于實(shí)務(wù)操作(鄭慶華,趙耀,2006)。
4.明確了按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法
準(zhǔn)則規(guī)定,某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的,不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額,而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額,然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。
(二)對會(huì)計(jì)利潤的影響
新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。它是根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)國情,不得已而為之的重大變革。實(shí)施新準(zhǔn)則后,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止一定的利潤操縱行為,即收購時(shí)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成巨虧,收購成功后再將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤。這將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后,利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小,利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。但是并不能誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的大門,企業(yè)就完全喪失了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利操控的手段。
事實(shí)上,減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個(gè)口子,企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則后仍然可以繼續(xù)沿用減值準(zhǔn)備來操控利潤。從2003年的實(shí)證研究數(shù)據(jù)看,1101家上市公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備,其中8項(xiàng)減值準(zhǔn)備凈額主要由壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備構(gòu)成,分別占總計(jì)提凈額的78.45%、13.34%、6.57%和4.21%(朱煒,2004)。這表明,新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的操控大門,但企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈利操控。
如企業(yè)可以在未處置資產(chǎn)之前,先計(jì)提減值準(zhǔn)備,下一年處置就形成了利潤。如果是企業(yè)不想真正處置的資產(chǎn),也可以找個(gè)隱蔽的關(guān)聯(lián)方(新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的識(shí)別并無新招),先處置掉形成利潤,下年再以某種方式購回。因此,當(dāng)上市公司利用這項(xiàng)準(zhǔn)則形成利潤時(shí),就應(yīng)該有相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定,例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后應(yīng)轉(zhuǎn)為資本公積或者處置損益過高應(yīng)視為不公允交易處理等等,這樣,才能達(dá)到我們想要的目的。
另外,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司2006年業(yè)績將有較大影響,比較直接的就是企業(yè)將趕在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前將以前計(jì)提的秘密準(zhǔn)備沖回,例如,前期為平滑利潤等目的計(jì)提的固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備,但隱藏在流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的潛在利潤仍可以繼續(xù)潛伏。所以,要注意區(qū)分具體公司的減值準(zhǔn)備計(jì)
提情況,要分析其構(gòu)成,不是所有累計(jì)減值準(zhǔn)備金額大的公司都將產(chǎn)生巨額的沖回利潤。
三、結(jié)語
新會(huì)計(jì)制度是與我國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,涵蓋了各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)體系,但也有不足的地方需要在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷完善。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題,不僅僅是準(zhǔn)則因素,更重要的是制度因素。這意味著不同利益集團(tuán)間的博弈,而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所涉及的利益之爭尤為復(fù)雜。它不僅關(guān)系到企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系,還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭,這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。通過以上有關(guān)我國新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的比較分析,我們可以看出,原有的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系固然存在著一些問題,但并不是說新的還未實(shí)施的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是最好的,它仍然存在著或多或少的問題,都需要我們在實(shí)踐中不斷完善和解決。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:成本價(jià)值;新舊會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)人員
現(xiàn)代企業(yè)極為注重內(nèi)部管理情況,尤其對于會(huì)計(jì)核算工作更是予以了高度重視,期望能夠通過會(huì)計(jì)核算工作,來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營情況的有效監(jiān)管。而在新會(huì)計(jì)制度推出之后,會(huì)計(jì)核算工作方式以及具體內(nèi)容也發(fā)生了一定的改變,在這種背景下,企業(yè)不得不對新舊會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算的差異進(jìn)行深度探究與分析,以便掌握最新的核算模式,保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)工作的順利開展。
一、新舊會(huì)計(jì)制度下,企業(yè)會(huì)計(jì)核算差異
(一)歷史成本方面的差異
在原有會(huì)計(jì)制度中,認(rèn)為企業(yè)中的所有財(cái)物都需要按照購買時(shí)的實(shí)際市場價(jià)格進(jìn)行成本計(jì)算,如果市場價(jià)格發(fā)生改變,除特殊財(cái)物之外,都應(yīng)按照原有價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。但這一點(diǎn)在新制度中發(fā)生了調(diào)整,認(rèn)為在市場價(jià)格發(fā)生影響改變時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)新制度要求,將減值準(zhǔn)備提取出來,除特殊規(guī)定之外,不得私自對賬面數(shù)值進(jìn)行改變。從這一差異中可以發(fā)現(xiàn),新制度更加注重對成本變化的調(diào)整,認(rèn)為財(cái)務(wù)老化、技術(shù)改進(jìn)以及市場供求變化等因素都可能會(huì)致使財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況,是對歷史成本原則的一種改進(jìn),企業(yè)需要通過市價(jià)孰抵法以及其他手段,提前做好減值準(zhǔn)備工作,以便合理對內(nèi)部資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估算,這對于企業(yè)的發(fā)展而言是十分有利的。
(二)形式與實(shí)質(zhì)方面的差異
在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí),企業(yè)會(huì)存在遇到法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的可能性,像融資租入資產(chǎn)在沒有到達(dá)租期時(shí),就法律層面而言,承租人并沒有獲得資產(chǎn)的所有權(quán);但就經(jīng)濟(jì)層面而言,該項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)收益以由承租人所負(fù)責(zé),即應(yīng)該擁有資產(chǎn)的所有權(quán),同時(shí)會(huì)負(fù)責(zé)對資產(chǎn)的大修理以及計(jì)提折舊進(jìn)行計(jì)算。這就表明新會(huì)計(jì)制度中,遵循著實(shí)質(zhì)重于形式的原則,這不僅是對會(huì)計(jì)核算信息和客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相一致的一種保證,同時(shí)也是對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以足夠尊重的一種表現(xiàn),而在原有會(huì)計(jì)制度并沒有對實(shí)質(zhì)重于形式這一原則進(jìn)行明確規(guī)定。按照新制度的要求,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),要根據(jù)事項(xiàng)或交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來完成相關(guān)操作,要改變以往只是以法律形式將其作為核算依據(jù)的工作方式,要對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以足夠重視,并要按照國際會(huì)計(jì)慣例,科學(xué)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度進(jìn)行制定,這也說明了新制度中對于會(huì)計(jì)核算制度的重視程度。
(三)原則表述方面的差異
會(huì)計(jì)制度要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理保持一致,要與各方對于企業(yè)經(jīng)營成果需求相一致,要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。在新制度之中,企業(yè)需要為有關(guān)人員提供企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息內(nèi)容,且這些信息能夠?qū)ζ髽I(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行呈現(xiàn)。這種表述方式與之前表述相比,更加全面規(guī)范,則在新制度之中,運(yùn)用了“會(huì)計(jì)信息使用者”來對“有關(guān)人員”進(jìn)行了替代,這就切實(shí)拓展了該項(xiàng)詞匯的含義,也反映出了每一位信息會(huì)計(jì)使用者都是平等的。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,“會(huì)計(jì)信息使用者”的定義較為廣泛,像社會(huì)公眾、投資者以及債權(quán)人等都包含在其中,且按照制度原則這些使用者之間都保持著平等關(guān)系。這也充分說明,在新時(shí)代之中,會(huì)計(jì)信息既要符合國家需求,也要滿足各方需要,說明企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的,就是為了幫助企業(yè)做出相應(yīng)的決定,會(huì)計(jì)信息是具有決策有用性特點(diǎn)的。
(四)成本核算方面的差異
在新制度落實(shí)之后,企業(yè)成本核算體系得到了切實(shí)優(yōu)化,整體核算效率更加理想。以往的成本核算系統(tǒng)還存在著一定的漏洞,具有成本核算目標(biāo)與核算手段標(biāo)準(zhǔn)不一致等方面的問題,有待進(jìn)一步進(jìn)行完善。同時(shí)企業(yè)在對成本內(nèi)容進(jìn)行確定方面也存在著劃分方面的問題,像醫(yī)療企業(yè)會(huì)將醫(yī)療成本分為醫(yī)療支出與藥品支出兩種,這樣在計(jì)算過程中就可能會(huì)出現(xiàn)核算口徑以及成本信息無法統(tǒng)一的情況,會(huì)對成本核算結(jié)果造成影響。而這些問題已經(jīng)在新會(huì)計(jì)制度中得到了切實(shí)優(yōu)化,要求企業(yè)在對成本進(jìn)行核算過程中,應(yīng)按照業(yè)務(wù)資金消耗情況對成本核算目標(biāo)實(shí)施歸集與分配,并將所得結(jié)果匯總編制成成本報(bào)告,有關(guān)部門可以按照報(bào)告內(nèi)容,對企業(yè)經(jīng)營合法性進(jìn)行明確,以達(dá)到對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行有效規(guī)范的目的。
二、新舊會(huì)計(jì)制度中,企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化策略
(一)完善新舊會(huì)計(jì)制度銜接
在新舊會(huì)計(jì)制度環(huán)境中,各企業(yè)要對新舊會(huì)計(jì)制度銜接情況進(jìn)行優(yōu)化,以確保各項(xiàng)新制度的順利落實(shí)。企業(yè)首先應(yīng)對新舊制度差異進(jìn)行深度分析,并以此為基礎(chǔ)帶動(dòng)新會(huì)計(jì)制度的落實(shí);其次要對新舊制度銜接工作進(jìn)行完善,要從工作細(xì)節(jié)入手,保證各項(xiàng)工作的高質(zhì)量銜接,提高新制度開展質(zhì)量;再次企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),要使其能夠?qū)π屡f制度進(jìn)行更加充分的理解,提高財(cái)務(wù)人員對于新制度的掌握程度;最后要對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理工作進(jìn)行管理,要定期對企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)實(shí)施盤點(diǎn)與核查,要對資產(chǎn)登記實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理,以保障會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(二)實(shí)施信息化管理模式
在實(shí)施新制度過程中,各企業(yè)應(yīng)充分利用信息化手段,來對企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理模式進(jìn)行完善,以達(dá)到對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行切實(shí)提升的目的。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際職能與作用,并根據(jù)了解結(jié)果對現(xiàn)有的信息化管理工作進(jìn)行審視,從而找到該項(xiàng)管理工作中存在的問題,并及時(shí)對各項(xiàng)問題進(jìn)行合理處理,進(jìn)而建立起健全的財(cái)務(wù)管理信息化模式。同時(shí)要通過招聘或者培訓(xùn)的方式,打造出高水平的財(cái)務(wù)信息化管理人才,使財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)不僅擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)技能,同時(shí)還能靈活對相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息化技術(shù)進(jìn)行使用,以便信息化管理工作的順利落實(shí),確保會(huì)計(jì)核算工作效率的不斷提升。
(三)完善會(huì)計(jì)核算管理模式
企業(yè)要對原有的會(huì)計(jì)核算思想進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化情況,建立起新型的會(huì)計(jì)核算管理模式,并要對會(huì)計(jì)核算管理手段進(jìn)行不斷創(chuàng)新,以確保核算管理模式能夠與時(shí)代要求變化相符。為了達(dá)到這一點(diǎn),一方面要由領(lǐng)導(dǎo)帶頭,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對于會(huì)計(jì)核算工作重要性的認(rèn)知程度,為核算工作的開展提供保障;另一方面要結(jié)合新舊制度之間的差異,制定出新型的企業(yè)管理模式與手段,并要對管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理調(diào)整,要明確新制度實(shí)施工作的復(fù)雜性以及系統(tǒng)性,應(yīng)保持足夠的耐心與嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度,加大對制度轉(zhuǎn)變質(zhì)量的重視力度,不可操之過急。
三、結(jié)語
通過本文對新舊會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容的論述,使我們對新舊制度中的會(huì)計(jì)核算差異有了更加清晰的了解。各企業(yè)在新舊制度環(huán)境中,應(yīng)對會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生的改變進(jìn)行明確,并要通過對核算差異性的分析,結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作需求,通過完善會(huì)計(jì)制度銜接、實(shí)施信息化管理以及完善會(huì)計(jì)核算管理等手段,制定出新制度各項(xiàng)內(nèi)容在核算工作中的正確落實(shí)方案,從而合理對新舊制度會(huì)計(jì)核算差異進(jìn)行利用,保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的高質(zhì)量開展。
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企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度。第一,要建立以管理會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部管理制度,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)、成本、資金的控制。第二,明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)。會(huì)計(jì)人員是單位具體會(huì)計(jì)工作的操作者和執(zhí)行者,其工作的態(tài)度將直接影響到會(huì)計(jì)的好壞。眾所周知,有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。諸如我國巨人集團(tuán)的倒塌,鄭州亞細(xì)亞的衰敗,乃至美國安然公司破產(chǎn)等現(xiàn)象,無不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。
內(nèi)部控制的主要作用有:一是統(tǒng)合作用,在一個(gè)企業(yè)中,雖有不同的經(jīng)營單位,但要達(dá)到經(jīng)營目標(biāo),必須全面配合,以發(fā)揮整體團(tuán)隊(duì)作用。內(nèi)部控制正是基于這種指導(dǎo)思想,利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報(bào)告等作為基本依據(jù),以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。二是制約與激勵(lì)作用,內(nèi)部控制對管理活動(dòng)能發(fā)揮制約作用;嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,能真實(shí)地反映工作實(shí)績,并可以穩(wěn)定員工的工作情緒,激發(fā)他們的工作熱情及潛能,從而提高工作效率。三是促進(jìn)作用,內(nèi)部控制要重視制度設(shè)計(jì)、控制原則的應(yīng)用,了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作動(dòng)態(tài),及時(shí)發(fā)揮控制的影響力,使之揚(yáng)長避短,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
2.我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析
2.1 目前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題
(1)對內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足,主要有兩種傾向:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了,不必考慮其先進(jìn)性。二是少數(shù)人片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。(2)權(quán)責(zé)關(guān)系不明,有不少企業(yè)在改革過程中,一味地“放權(quán)讓利”,產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清,增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。(3)監(jiān)督機(jī)制不健全,目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目,而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.目前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的原因分析
(1)重視程度不夠,理解和認(rèn)識(shí)上有偏差,很多企業(yè)把內(nèi)部會(huì)計(jì)制度理解為匯總各種規(guī)章制度,“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付檢查、審計(jì),而不管制度的執(zhí)行情況如何。有的企業(yè)把加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與發(fā)展和效益對立起來。有的企業(yè)制度不全或沒有與時(shí)俱進(jìn),進(jìn)行修訂和補(bǔ)充;有些制度側(cè)重于法律約束,缺乏必要的程序控制,有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施等。(2)信息反饋不暢,職責(zé)不清,缺少橫向、縱向間的溝通,沒有明確權(quán)限。出了問題相互推卸責(zé)任、互相指責(zé),最后難以追究責(zé)任。(3)缺乏制衡機(jī)制和控制力,有的公司法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不在”尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的對策及建議
4.1高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用,以此為中心建立企業(yè)內(nèi)控制度
內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度建立的必要性取決于其能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生,防止虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)。主要加強(qiáng)對組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、內(nèi)部審計(jì)控制等重點(diǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施控制。建議管理者通過打造一種健康向上的組織文化,構(gòu)建有效機(jī)制,提高整體素質(zhì),規(guī)范工作流程,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。
4.2 完善具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
一是要進(jìn)一步完善企業(yè)的控制環(huán)境,加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。二是要進(jìn)一步明確內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo),努力做到各控制主體都能順利實(shí)現(xiàn)各自的控制目標(biāo),不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。三是要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。強(qiáng)化人力資源管理,完善考核與信息控制與交流機(jī)制,培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí),從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。
4.3建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督體系
要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好,內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對政策程序的調(diào)整等等。要關(guān)注日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果,對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì),及時(shí)地向管理層報(bào)告和通報(bào),提供決策意見,化解風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。
4.4 強(qiáng)化社會(huì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)
施,應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用,加強(qiáng)外部監(jiān)督,完善外部監(jiān)督機(jī)制,遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。通過中介組織,獨(dú)立審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為。要全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證和獎(jiǎng)罰制度,以充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。要發(fā)揮政府財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門監(jiān)督檢查力度,形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 預(yù)算會(huì)計(jì) 問題分析
在我國,預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段,是核算、反映和監(jiān)督中央與地方預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。經(jīng)過多年的實(shí)踐和總結(jié),我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度逐漸完善,尤其是1998年進(jìn)行的改革使預(yù)算會(huì)計(jì)制度更加適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),成為規(guī)范政府及事業(yè)單位財(cái)政開支的重要制度。但是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)、政府及事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變、政府及行政事業(yè)單位預(yù)算調(diào)整的加快,事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度暴露出新的問題,需要我們關(guān)注并提出解決之道。
一、我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題
1、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)控不嚴(yán)導(dǎo)致信息失真,未能連到預(yù)定目標(biāo)
原始憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基本的資料,對原始憑證的審核和監(jiān)督是判定會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要環(huán)節(jié)。由于會(huì)計(jì)中心的人員不參與單位的具體業(yè)務(wù)。只能根據(jù)票據(jù)來判定,一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備;二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。凡是手續(xù)完備,票據(jù)合法有效,不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí),都必須報(bào)銷。在缺乏監(jiān)管的情況下就會(huì)有弄虛作假、公款私用和集體腐敗行為,而且存在著不同程度的權(quán)力徇私和非法回扣,這樣就使所報(bào)銷的資金流動(dòng)存在著不真實(shí)性,造成公共資源的浪費(fèi)和流失。
預(yù)算會(huì)計(jì)有三級目標(biāo),即基本目標(biāo),中級目標(biāo)和高級目標(biāo)?;灸繕?biāo)就是要保證政府及事業(yè)單位的公共資金的安全和有效運(yùn)用。中級目標(biāo)是要確保合理的財(cái)務(wù)管理,而高級目標(biāo)是要解除政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任。由于事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,僅停留在公共資金流動(dòng)的有效記錄上滿足的是基本目標(biāo),沒有建立內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)績效管理。無法落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,更沒有通過預(yù)算公開滿足公眾知情權(quán)從而解除受托責(zé)任。因此,事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)有待提高。
2、事業(yè)單位屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系的觀點(diǎn)受到挑戰(zhàn)
預(yù)算會(huì)計(jì)以預(yù)算管理為中心,不以營利為目的,一般不直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。傳統(tǒng)意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分組成。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和事業(yè)單位績效考核制度的推行,部分事業(yè)單位日益市場化,事業(yè)單位不僅有國家的財(cái)政撥款,還有自己的收入;不再僅僅是提供公共服務(wù),還具有經(jīng)營性,實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大型體育場所、民辦學(xué)校等越來越具有商業(yè)性。這類事業(yè)單位正由公益性轉(zhuǎn)變?yōu)闋I利性,實(shí)行自負(fù)盈虧。其是否還屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系值得推敲。另外非政府組織在中國的崛起致使預(yù)算會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵得到擴(kuò)展,事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的地位需改革。
3、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算缺乏科學(xué)性
事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,主要將提供的信息集中在年度預(yù)算的收支與結(jié)余,這樣有可能忽略長期資本的管理,無法為長期決策提供準(zhǔn)確的信息參考。另外,一般事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,在實(shí)際操作中存在虛報(bào)固定資產(chǎn)的價(jià)值;有些單位為物盡其用,盤活資產(chǎn),增加財(cái)政收入和提高經(jīng)濟(jì)效益,擅自將房屋及專用機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)用途以增加資產(chǎn),未按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表登記。這樣資產(chǎn)實(shí)有的價(jià)值就不能真實(shí)可靠的反映,無法保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,嚴(yán)重?fù)p害決策的科學(xué)性和有效性。
二、解決我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在問題的對策
我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題的根本原因就是預(yù)算會(huì)計(jì)制度的不完善,要解決以上問題就必須對我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革,并結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)通用準(zhǔn)則和事業(yè)單位的職能。對于我國事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革要結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)通用準(zhǔn)則和事業(yè)單位的職能,既要考慮到事業(yè)單位預(yù)算會(huì)汁的職業(yè)性和專業(yè)性,還要考慮其公益性、社會(huì)性和非營利性。筆者對事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)所存在的的問題提出如下對策:
1、加強(qiáng)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)
對于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題。應(yīng)通過加強(qiáng)對預(yù)算的治理來解決,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為對預(yù)算會(huì)計(jì)的治理應(yīng)遵循監(jiān)控――管理的思路,漸進(jìn)實(shí)施。
首先,應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制和使用的監(jiān)控。事業(yè)單位的所有收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算體系,防止預(yù)算外的資金流動(dòng)。采用部門綜合預(yù)算模式進(jìn)行預(yù)算編制,防止預(yù)算的重復(fù)編制。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。對經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析,找到相對比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和跟蹤審計(jì),??顚S?,實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督;還可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化和電子政務(wù)的優(yōu)勢,利用互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、QQ即時(shí)通訊等媒體依法公開經(jīng)費(fèi)使用。加強(qiáng)監(jiān)管。
其次。加強(qiáng)管理,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和科學(xué)性組織的結(jié)構(gòu)的優(yōu)化在一定程度上能降低成本、提高效率。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理可提高預(yù)算資金的利用率,實(shí)現(xiàn)公共資金的公共化。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用會(huì)計(jì)集中核算,實(shí)行收支兩條線。單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)持證上崗,有據(jù)登記會(huì)計(jì)臺(tái)帳,定期與會(huì)計(jì)中心核對,并對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行預(yù)審。建立單位會(huì)計(jì)倫理道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則,提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)賬會(huì)計(jì)總體素質(zhì)。
2、重新界定預(yù)算會(huì)計(jì)體系和事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的地位
目前學(xué)界對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬存在不同的認(rèn)識(shí):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該仍然歸屬預(yù)算會(huì)計(jì)制度,與政府預(yù)算會(huì)計(jì)臺(tái)稱為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì);第二種觀點(diǎn)則根據(jù)事業(yè)單位的經(jīng)營性而將其劃到企業(yè)會(huì)計(jì);第三種觀點(diǎn)認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)有別于政府會(huì)計(jì)的公益性和企業(yè)會(huì)計(jì)的營利性,其自成一家稱為事業(yè)單位會(huì)計(jì);第四種觀點(diǎn)從權(quán)變視野考慮,將事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)分不同情況,分別歸屬企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。
以上四種觀點(diǎn),筆者比較贊成第四種觀點(diǎn),但其有欠妥當(dāng)。企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),企業(yè)需具備獲利能力和償債能力,顯然事業(yè)單位不是以獲利為宗旨,不能籠統(tǒng)歸為企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)在于提供公共物品,具有非營利性,目前事業(yè)單位開始實(shí)施績效考核,市場化發(fā)展模式促使一些單位逐步由社會(huì)性,公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、開發(fā)性和競爭性,開始自負(fù)盈虧,經(jīng)濟(jì)效益顯著增強(qiáng)。這類事業(yè)單位不宜采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度,改用企業(yè)會(huì)計(jì)比較合適。對于仍具有公益性的事業(yè)單位依然適用預(yù)算會(huì)計(jì)??墒鞘聵I(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該被非營利性組織會(huì)計(jì)取代,成為預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。隨著改革的深入推進(jìn),非營利性組織已經(jīng)不僅僅事業(yè)單位,還有各種社團(tuán)和基金會(huì)。這類組織在向社會(huì)公眾提供管理或服務(wù)時(shí),并不追求收益,其目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的期望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此,“非營利性組織會(huì)計(jì)”的說法更具科學(xué)性和時(shí)代性。
3、改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確保信息的科學(xué)性
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題,同時(shí)借助系統(tǒng)的分析找出誘發(fā)的原因,為企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營管理工作提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,對細(xì)化相關(guān)工作環(huán)節(jié)提出了更高的要求。同時(shí),意味著部門會(huì)計(jì)人員要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,不斷提升自身綜合素質(zhì)。此外,新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,對企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全上了一把“安全鎖”,有利于促進(jìn)企業(yè)預(yù)算收支任務(wù)的完成,在確保高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),滿足實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的發(fā)展要求。因此,相關(guān)部門及工作人員要抓住發(fā)展機(jī)遇,認(rèn)清新會(huì)計(jì)制度對企業(yè)財(cái)會(huì)工作的影響,并能及時(shí)做出改變,更好地勝任新形勢下的財(cái)務(wù)管理工作。
二、新會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)
對新會(huì)計(jì)制度的全新認(rèn)識(shí),結(jié)合一線的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),其有所優(yōu)化和不同之處更多地體現(xiàn)在:財(cái)務(wù)管理部門要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)改革滿足企業(yè)管理和發(fā)展的實(shí)際需要,必須要做到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理。根據(jù)最新出臺(tái)的準(zhǔn)則要求,其詳細(xì)規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的報(bào)表編制和會(huì)計(jì)科目使用情況,這樣的規(guī)范要求有利于財(cái)務(wù)管理對企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的確認(rèn)。從某種程度上來講,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,在很多方面對目前的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新,推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展,也促進(jìn)了財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)政改革的同步發(fā)展。比較新舊會(huì)計(jì)制度,不同之處體現(xiàn)在:第一,新制度包含了對無形資產(chǎn)的管理,提出了對“虛提”固定資產(chǎn)折舊的新理念;第二,新制度尤其重視對財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬的管理;第三,實(shí)現(xiàn)了相關(guān)財(cái)會(huì)核算內(nèi)容的變革;第四,逐步完善財(cái)會(huì)項(xiàng)目的使用、健全各科目體系;第五,創(chuàng)新了財(cái)會(huì)報(bào)表體系的設(shè)置,明確了基建數(shù)據(jù)定期賬目,加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的核算管理。除此之外,其他的一些影響還體現(xiàn)在:其一,對待攤費(fèi)用的影響。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)形成的攤余價(jià)值不允許留在以后攤銷,應(yīng)一次性轉(zhuǎn)到改期的費(fèi)用、成本中去。其二,對補(bǔ)價(jià)的影響。在新制度當(dāng)中,在將非貨幣性的交易換入資產(chǎn)之時(shí),其中將會(huì)涉及補(bǔ)價(jià)部分,補(bǔ)價(jià)之時(shí)需要進(jìn)行收益確認(rèn)。具體而言,就是指通過收益額減去補(bǔ)價(jià),再減去補(bǔ)價(jià)和公允價(jià)長期賬面價(jià)。在此基礎(chǔ)之上,確認(rèn)新增利潤情況,作為當(dāng)期利潤增加。其三,當(dāng)投資從短期向長期轉(zhuǎn)變時(shí),新制度對初始成本的確定,要求經(jīng)市價(jià)孰低法和短期投資成本的方式進(jìn)行確定。當(dāng)期增加的利潤,通過短期投資賬面價(jià)值與市場價(jià)值之間的差額比較,可確定為當(dāng)期利潤。
三、新會(huì)計(jì)制度對企業(yè)財(cái)會(huì)工作的影響
1.會(huì)計(jì)工作主體發(fā)生變化
新會(huì)計(jì)制度對企業(yè)財(cái)務(wù)的核算方式和管理都提出了更明確的要求,同時(shí),根據(jù)經(jīng)營生產(chǎn)要求微調(diào)財(cái)務(wù)管理方式,將企業(yè)的收支、定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)等內(nèi)容都納入到預(yù)算管理中。單位的收支管理在企業(yè)經(jīng)營管理中是非常重要的,工作量也非常大。為此,我們要對單位的支出管理工作進(jìn)行細(xì)化,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?,這樣才能便于財(cái)會(huì)人員進(jìn)行管理。同時(shí),在預(yù)算管理方面要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)部門獨(dú)立預(yù)算的原則,從而確保核算和管理方面做到一體化。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定各個(gè)企業(yè)單位需要在預(yù)算管理中加入項(xiàng)目的支出和收入賬目。
2.會(huì)計(jì)的核算和管理發(fā)生變化
新會(huì)計(jì)制度下,預(yù)算資金的核算和管理更加明晰化、具體化,需要對財(cái)會(huì)工作存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析和規(guī)劃。在支出管理方面,需要結(jié)合定員和定額進(jìn)行有效編制管理。受新制度的影響,在對基本支出和項(xiàng)目支出合理編制后,還需要對企業(yè)的財(cái)會(huì)情況進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)。同時(shí),以更加具體的分工管理對各財(cái)會(huì)環(huán)節(jié)細(xì)分,確保企業(yè)財(cái)會(huì)管理更加合理有效。
3.會(huì)計(jì)表格體系有所變化
企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的開展,報(bào)表的作用很顯著,是財(cái)務(wù)管理的直接工具,某種意義上體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化程度。以往的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容簡單,不夠完善,較為單一。新會(huì)計(jì)制度下的報(bào)表管理,應(yīng)囊括資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營管理支出明細(xì)等等。同時(shí),很多內(nèi)容都將得到細(xì)化,它的作用更將突出,更方便財(cái)務(wù)分析人員更系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)變化情況。此外,新會(huì)計(jì)制度下報(bào)表內(nèi)容形式的轉(zhuǎn)變,將為企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的考核帶來極大的便捷,更有利于做好部門間的監(jiān)督、檢查,更大發(fā)揮出會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的重要優(yōu)勢。
四、解決新會(huì)計(jì)制度下存在問題的發(fā)展建議
1.領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度對單位生產(chǎn)的重要性作用
比較大中型企業(yè)內(nèi)容繁瑣的財(cái)會(huì)管理,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理任務(wù)要求沒有那么苛求。為此,在很長一段時(shí)間內(nèi),對實(shí)際招用的會(huì)計(jì)人員要求不是很高。為此,財(cái)務(wù)審核出錯(cuò)的問題頻發(fā)。再加上財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不高,相關(guān)會(huì)計(jì)信息登記審核期間,時(shí)常有部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更改的現(xiàn)象,在后期造成較大的財(cái)務(wù)損失。為此,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子務(wù)必要重視會(huì)計(jì)管理,認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度改革對財(cái)務(wù)管理帶來的新影響,并能針對性地制定好新會(huì)計(jì)管理辦法。總的來說,從領(lǐng)導(dǎo)管理的角度考慮,只有領(lǐng)導(dǎo)班子認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性,才能確保讓所有財(cái)務(wù)人員正視新會(huì)計(jì)制度變革帶來的新變化;只有要求相關(guān)人員熟悉掌握因變化而形成的各項(xiàng)硬性指標(biāo),才能大大提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)化水平。
2.著力培養(yǎng)適應(yīng)新形勢發(fā)展的專業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍
新會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施,對財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)要求大為提升。今后對企業(yè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)要求,不僅停留在對相關(guān)管理制度的了解上,同時(shí)還要求能結(jié)合實(shí)際工作情況進(jìn)行綜合分析,將新會(huì)計(jì)制度和自身工作實(shí)際更好融合在一起,發(fā)揮新會(huì)計(jì)制度在企業(yè)單位中的效用。但是,不容置疑的一個(gè)事實(shí)就是,目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高,專業(yè)性不強(qiáng),總體素質(zhì)較低下。由此,企業(yè)在選聘會(huì)計(jì)人員時(shí),要注意人才選拔,注意專業(yè)素養(yǎng)、實(shí)際應(yīng)用能力的考察。而且,對上崗后的會(huì)計(jì)人員,還應(yīng)根據(jù)工作需求,進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn),以便更好掌握全新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)在實(shí)踐中提升自身專業(yè)水平的目的。
3.不斷強(qiáng)化對新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力
企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要目標(biāo),在于掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、了解企業(yè)資產(chǎn)分配情況。新會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施,對這些內(nèi)容做出明確的要求。強(qiáng)化企業(yè)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力,是現(xiàn)階段政策要求賦予企業(yè)會(huì)計(jì)管理的嚴(yán)肅使命。為此,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)清這一點(diǎn),意識(shí)到新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力對企業(yè)發(fā)展前景的影響,關(guān)系到企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。今后,在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的同時(shí),要不斷加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力,對出現(xiàn)的任何問題做到及時(shí)的補(bǔ)救,通過高效的評估,確保新會(huì)計(jì)制度能在單位得到有效實(shí)施,順利地開展。
五、結(jié)語
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中,財(cái)務(wù)管理的重要性不言而喻。它的重要作用體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各種問題,同時(shí)借助系統(tǒng)的分析找出誘發(fā)的原因,為企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的發(fā)展提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。目前新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,對細(xì)化相關(guān)工作環(huán)節(jié)提出了更高的要求。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度對單位生產(chǎn)的重要性作用,同時(shí),要加強(qiáng)培養(yǎng)適應(yīng)新形勢發(fā)展的專業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍,不斷強(qiáng)化對新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力,為增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力保駕護(hù)航。
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改革開放給中國電信企業(yè)帶來了巨大的變化,隨著中國電信企業(yè)體制的轉(zhuǎn)軌,實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,逐步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度。國家作為中國電信企業(yè)的所有者,其主要職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督。為了防止電信企業(yè)國有資產(chǎn)及其收益的流失、財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作落后、會(huì)計(jì)信息失真等問題的出現(xiàn),會(huì)計(jì)委派制應(yīng)運(yùn)而生。其實(shí)質(zhì)是:在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下,由國家作為企業(yè)的所有者,在電信企業(yè)內(nèi)部建立旨在保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值和增值的一種新型的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。但會(huì)計(jì)委派制在理論與實(shí)踐中還存在一定的不足。隨著中國網(wǎng)通海外上市的成功,我國四大電信運(yùn)營商全面進(jìn)入國外資本市場,其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營機(jī)制又有了較大的變化,在一定程度上提高了電信企業(yè)的資本運(yùn)作能力,將中國電信企業(yè)納入了全球市場體系。但與此同時(shí)加大了對國外市場和投資者的依賴。企業(yè)上市以后,未來的投資方向、財(cái)務(wù)分配、融資手段等重大經(jīng)營決策必須向國外投資者進(jìn)行定期披露,能否順利實(shí)施將受到后者的制約。而美國安然、世通的財(cái)務(wù)欺詐事件,使美國政府于2002年7月30日簽發(fā)了《薩班斯法案》,強(qiáng)制要求通過加強(qiáng)內(nèi)控手段來改進(jìn)企業(yè)治理狀況。
綜上所述,筆者認(rèn)為,針對當(dāng)前中國電信企業(yè)的現(xiàn)狀,要加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理,完善監(jiān)督機(jī)制,規(guī)范財(cái)務(wù)秩序,會(huì)計(jì)委派制僅是一種“治標(biāo)”的方法,而建立健全內(nèi)部控制制度才是一種“治本”的方法。因此,有必要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。
一、目前電信企業(yè)會(huì)計(jì)委派制現(xiàn)狀
目前中國電信企業(yè)會(huì)計(jì)體系多采用“用人單位自主管理為主”,各單位自主任免會(huì)計(jì)人員并對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理。由于現(xiàn)行管理體制的局限性,法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能實(shí)際上難以全面履行。一方面,經(jīng)濟(jì)生活中的一些現(xiàn)實(shí)問題的解決需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督;另一方面,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制又使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)有諸多困難。于是,有些電信企業(yè)選擇了會(huì)計(jì)委派制形式,主要是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派制。即:總部、集團(tuán)公司向所屬省分公司派駐財(cái)務(wù)總監(jiān),省分公司向所屬地市分公司派駐主任會(huì)計(jì)師,地市分公司向所屬縣級分公司派駐財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。其推行在一定程度上取得了較好的效果。
(一)有利于加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理
可對電信企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行全過程控制,改變了財(cái)稅審計(jì)部門事后的、遠(yuǎn)期的、外部監(jiān)督效果不盡如意的局面,在一定程度上防止了國有資產(chǎn)及其收益的流失。
(二)強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性
財(cái)務(wù)總監(jiān)的派駐,使其能相對獨(dú)立地行使財(cái)務(wù)管理職權(quán),對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、統(tǒng)計(jì)完整性進(jìn)行監(jiān)督,從而有效地遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子,會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象。
(三)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有較大的改變,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了保證,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也有了較大提高
但是,客觀地講,電信體制改革中出現(xiàn)的問題(比如:國有資產(chǎn)及其收益的流失、財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作落后、會(huì)計(jì)信息失真等),有著十分復(fù)雜的歷史及現(xiàn)實(shí)原因和社會(huì)因素,單靠會(huì)計(jì)委派制來完全解決是不現(xiàn)實(shí)的。而且,會(huì)計(jì)委派制也存在一定的缺點(diǎn),主要是難以建立會(huì)計(jì)人員的有效激勵(lì)機(jī)制;與會(huì)計(jì)委派制相應(yīng)的配套措施滯后,沒有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會(huì)計(jì)的選拔、獎(jiǎng)懲、升遷、輪換及后續(xù)教育;同時(shí)監(jiān)督職能的強(qiáng)化,使得其在為企業(yè)服務(wù)和出謀劃策職能等方面不能充分發(fā)揮積極性。
二、當(dāng)前電信企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性
內(nèi)部控制是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益為中心,防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為目的,規(guī)范企業(yè)各種業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容而建立的一整套責(zé)任體系。對當(dāng)前中國電信企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀而言,建立企業(yè)內(nèi)控制度是刻不容緩的。
(一)內(nèi)控制度建設(shè)是中國電信企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求
中國電信企業(yè)經(jīng)過多年來的改制及跨越式發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)、資產(chǎn)、收入規(guī)模都有了大幅度提升,但是與業(yè)務(wù)快速發(fā)展和企業(yè)整體規(guī)模迅速擴(kuò)張不相適應(yīng)的是公司的內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作薄弱,重發(fā)展,輕管理,在風(fēng)險(xiǎn)控制方面還存在一定漏洞。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,就必須從基礎(chǔ)管理工作入手,建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系,以保證公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的落實(shí)。
(二)內(nèi)控建設(shè)是實(shí)現(xiàn)中國電信企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),提高運(yùn)營效率的要求
隨著中國電信企業(yè)成功改制及上市,國資委(控股股東)、境內(nèi)外投資者對公司經(jīng)營業(yè)績提出了更高的要求,而公司的經(jīng)營仍存在著收入跑冒滴漏、成本控制不力、資產(chǎn)浪費(fèi)和損失等問題。2004年中央企業(yè)平均凈資產(chǎn)回報(bào)率為9.6%,電信行業(yè)為9%。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程,合理地對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核,可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
(三)內(nèi)控建設(shè)是提升中國電信企業(yè)價(jià)值,滿足資本市場監(jiān)管的要求
2002年7月30日美國國會(huì)通過了《薩班斯法案》,對在美國上市公司的內(nèi)部控制提出了具體的、強(qiáng)制性的要求。2004年中國四大電信運(yùn)營企業(yè)均實(shí)現(xiàn)境外上市,如果在內(nèi)控建設(shè)方面存在缺陷,達(dá)不到《薩班斯法案》的相關(guān)要求,將嚴(yán)重影響公司在資本市場的信譽(yù),直接造成公司價(jià)值的損失。
三、電信企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的主要內(nèi)容
企業(yè)的內(nèi)部控制制度是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系。按照COSO理論,我國電信企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下基本要素:
(一)控制環(huán)境
控制環(huán)境確定了企業(yè)的總體態(tài)度,是其他內(nèi)控要素的根基,是影響員工控制意識(shí)的基礎(chǔ)。其基本內(nèi)容包括:員工的誠信和道德觀、勝任能力、行為總則、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、管理層授權(quán)和職責(zé)分工、人力資源政策與措施、監(jiān)管部門的參與(董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì))。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估
為有效地執(zhí)行內(nèi)控制度,企業(yè)必須制定經(jīng)營目標(biāo)和了解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是識(shí)別和分析這些風(fēng)險(xiǎn)的過程,是確定如何管理和控制風(fēng)險(xiǎn)(下轉(zhuǎn)第21頁)(上接第19頁)的基礎(chǔ)。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。
(三)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是指為了確保企業(yè)管理層的經(jīng)營理念得到貫徹實(shí)施而建立的政策和程序??刂苹顒?dòng)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有級別和所有職能部門內(nèi)進(jìn)行,包括一系列不同的活動(dòng),如審批、授權(quán)、確認(rèn)、核對、考核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)等。
(四)信息與溝通
信息和溝通要素是指一套能夠支持相關(guān)信息的確認(rèn)、信息獲取和交流溝通的系統(tǒng),以促使員工履行自己的職責(zé)以及正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告。包括信息的識(shí)別和獲取、信息加工和報(bào)告及內(nèi)部溝通和外部溝通。如信息共享,如通過組織內(nèi)各個(gè)級別的管理人員的溝通,建立一種共同責(zé)任的意識(shí);管理層明確定義每名員工的責(zé)任并向他們溝通;建立管理層內(nèi)部和與外部各方定期溝通的流程等。
(五)監(jiān)督
監(jiān)督是評估內(nèi)控系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)行質(zhì)量的過程,目的是保證內(nèi)部控制持續(xù)有效。主要包括:內(nèi)部審計(jì)、管理層自我評估。
內(nèi)控制度的實(shí)施能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合法合規(guī)性、規(guī)范企業(yè)行為、提高企業(yè)經(jīng)營效率。以上所述的五個(gè)要素相互聯(lián)系,必須同時(shí)作用才能使內(nèi)部控制得以發(fā)揮作用??梢钥闯?,在中國電信企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)過程中,強(qiáng)化控制環(huán)境是前提;風(fēng)險(xiǎn)評估及信息與溝通是方法;控制活動(dòng)是手段;強(qiáng)化監(jiān)督是保證;落實(shí)執(zhí)行是關(guān)鍵。
四、會(huì)計(jì)委派與內(nèi)控制度建設(shè)相互結(jié)合,才能達(dá)到標(biāo)本兼治的目的