新企業(yè)所得稅法及實施條例精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

簡況

在出口買方信貸業(yè)務(wù)中，貸款人和借款人往往處在不同的國家。根據(jù)國際稅收中屬地原則，借款國政府可對源自其境內(nèi)的利息收入征收所得稅，而根據(jù)屬人原則，貸款國政府享有對在其境內(nèi)注冊的貸款銀行獲得的利息收入的征稅權(quán)。為避免雙重征稅，我國同世界上80多個國家（或地區(qū)）簽署了避免雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊協(xié)定。這些稅收協(xié)定往往只對跨國稅收做出原則性規(guī)定，具體的程序更多地體現(xiàn)在國內(nèi)所得稅法律中。如果出口買方信貸業(yè)務(wù)中的借款人不愿意承擔利息預(yù)提稅或借款國沒有此類稅收優(yōu)惠政策，通常只能由貸款人在借款人代繳后再向貸款國稅務(wù)當局申請稅收抵免。

例如，根據(jù)《中華人民共和國政府與越南社會主義共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十一條，中資銀行在越南境內(nèi)取得的出口買方信貸利息收入，可以在中國納稅，也可以在越南納稅；如在越南納稅，越方所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%；政府或政府全資機構(gòu)可以享受免稅待遇。由于我國國有銀行大多已股改并上市，不能再享受免稅待遇。而且在實際業(yè)務(wù)中，越南市場的競爭非常激烈，越南方面的借款人往往會要求對貸款人應(yīng)得的利息收入首先在越南境內(nèi)由其向當?shù)囟悇?wù)部門代繳，即貸款人收到的只是扣除預(yù)提稅之后的利息收入，然后貸款人再根據(jù)中國的稅法從年度應(yīng)納所得稅中進行抵免。關(guān)于稅收抵免問題，中越稅收協(xié)定第二十三條規(guī)定，中資銀行在越南境內(nèi)繳納的預(yù)提稅可以在中國得到抵免，但抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照中國稅法計算的稅收數(shù)額?？梢姡瑔栴}的關(guān)鍵在于如何確定按中國稅法計算的抵免限額。如抵免限額不足以覆蓋在越南繳納的利息預(yù)提稅，中資銀行的實際利息收入將會減少。

新稅法中關(guān)于抵免限額的規(guī)定

于2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》對抵免限額問題做出了全面規(guī)范。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定“居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補”?！秾嵤l例》則對抵免限額的具體計算方法做了說明。例如第七十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第七十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額”。

影響抵免限額的因素

值得注意的是，《實施條例》關(guān)于抵免限額的公式中“中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”這一概念本身不夠清晰，主要是沒有明確該應(yīng)納稅總額是否已減去了減免稅額和抵免稅額。從時間順序上考慮，中資銀行在計算抵免限額的時候，是無法知道抵免稅額的。因此，在不考慮其他抵免稅額的前提下，可以推斷出此處的應(yīng)納稅總額不應(yīng)減去抵免稅額。在此基礎(chǔ)上，將應(yīng)納稅額的公式代入抵免限額的公式后可以得出：抵免限額＝（中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額）÷中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額=（適用稅率－（減免稅額/中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額））來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。通過上述變形不難發(fā)現(xiàn)，抵免限額主要取決于（適用稅率－減免稅額/中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）這一系數(shù)，我們可以將其稱之為“抵免稅率”。因目前適用稅率已鎖定為25%，故抵免稅率的最大值為25%。這反映出我國稅收抵免的一個基本原則是，抵免稅率不能超過現(xiàn)行所得稅稅率。

而又有那些因素決定減免稅額與中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額的比值呢？《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額”，第二十五條至第三十六條對各項稅收優(yōu)惠做出了詳細規(guī)定。例如，第二十六條規(guī)定企業(yè)投資國債的利息收入免稅。中資銀行往往對國債投資較多，應(yīng)該重點關(guān)注這一條。除了減免稅額這一因素外，中資銀行在出口買方信貸業(yè)務(wù)中還應(yīng)考慮是否在借款人所在國家或地區(qū)有常設(shè)機構(gòu)以及這些機構(gòu)是否參與該筆了出口買方信貸。對于這種情況，雙邊稅收協(xié)定中另有規(guī)定。

值得注意的是，上述分析是以“抵免限額公式中的中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額”為前提的。如果“中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”與減免稅額無關(guān)，則抵免稅率等于適用稅率。如果這么理解符合稅務(wù)當局制定新稅法的初衷，則抵免限額公式可以直接簡化為抵免限額=適用稅率來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》第二章對各種扣除做出了詳細規(guī)定，例如合理的支出、折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等等。但在實際操作中，僅就這一筆利息收入是無法計算出各項扣除的。

抵免不足的替代措施及對銀行的影響

因每家中資銀行的經(jīng)營狀況不同，按照新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》計算出抵免稅率有所不同。即使是同一家銀行，因不同年度可能享受不同的稅收優(yōu)惠政策，每年計算得出的抵免稅率也會有所不同。此外，出口買方信貸項目所在國別不同，該國適用的利息預(yù)提稅稅率也會不同。例如，我國與巴西的雙邊稅收協(xié)定中約定，巴西政府征收的利息預(yù)提稅不高于15%。這一稅率就高于越南的10%。而且，從對越南例子的分析中可以發(fā)現(xiàn)，單筆利息收入未必等于應(yīng)納稅所得。受上述因素影響，中資銀行在境外繳納的利息預(yù)提稅未必能夠得到新稅法認可的全額抵免。如果抵免限額不足以覆蓋境外的利息預(yù)提稅，中資銀行將蒙受一定的利息損失。關(guān)于這一問題，新《企業(yè)所得稅法》給出了補救措施。例如，該法第二十三條規(guī)定“超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補”。《實施條例》第七十九條進一步明確“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱五個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)五個納稅年度。”

如上所述，如果中資銀行當年的抵免限額不足以抵免已在境外繳納的利息預(yù)提稅，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。但這種做法對中資銀行而言仍存在一定的不確定性。主要原因是由于抵免稅率的變化，第二年的抵免限額未必高過前一年度，而如果出口買方信貸項目處在提款期，其每年的利息支付將呈上升趨勢，在境外繳納的利息預(yù)提稅也會成上升趨勢。此外，稅收抵免的做法對中資銀行而言，在一定程度上將導(dǎo)致成本上升。因為即使中資銀行能夠全額抵免，由于抵免的時間相對于繳納利息預(yù)提稅的時間總有幾個月的遲延，中資銀行也會損失這幾個月之內(nèi)的已付預(yù)提稅的時間價值。而如果需要在后續(xù)年度陸續(xù)抵免，由此損失的時間價值也會更多。

相關(guān)對策

隨著我國大多數(shù)國有銀行股改上市，在出口買方信貸業(yè)務(wù)中已經(jīng)不能再享受雙邊稅收協(xié)定中的免稅待遇。如何避免雙重征稅、完善稅收抵免制度具有更為突出的現(xiàn)實意義。雖然新的《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》對計算抵免限額等問題做出了相對全面的規(guī)定，但抵免限額公式中的有關(guān)概念不夠清晰，計算方法也略顯復(fù)雜，可操作性不強。由于抵免稅率等因素的不確定性，中資銀行未必能全額抵免。

為避免增加利息預(yù)提稅所產(chǎn)生的稅務(wù)成本或利息成本，中資銀行在具體辦理出口買方信貸業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)當首先了解兩國之間是否有稅收協(xié)定及預(yù)提稅稅率。如果在談判過程中，確實難以將利息預(yù)提稅轉(zhuǎn)嫁給借款人承擔，則應(yīng)該根據(jù)自身情況預(yù)估一下本年度的抵免稅率，以避免實際操作時出現(xiàn)偏差而蒙受額外損失。此外，更為關(guān)鍵的是，如果確實需要抵免，中資銀行應(yīng)將此類抵免成本事先納入貸款報價一并考慮，以確保貸款的預(yù)期收益能夠全部實現(xiàn)。

第2篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

新企業(yè)所得稅法實施后，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了若干文件，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中出現(xiàn)的有關(guān)問題作了明確。正確理解文件精神，對于企業(yè)依法充分享受現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策尤為重要。筆者認為，以下幾個問題尤其需要引起相關(guān)企業(yè)關(guān)注：

減免稅適用稅率

根據(jù)財稅[2008]21號文，對按照國發(fā)[2007]39號文有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。即2008年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。

新稅法實施后，有關(guān)文件也規(guī)定了若干定期減免稅的優(yōu)惠政策。如根據(jù)財稅[2008]1號文，我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類企業(yè)又被認定為高新技術(shù)企業(yè)而享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么其在定期減免期內(nèi)是否可以按15%減半后的7.5%稅率征收所得稅呢？財稅[2009]69號文明確，除國發(fā)[2007]39號文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

優(yōu)惠政策不得疊加

國發(fā)[2007]39號文規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

企業(yè)所得稅法及其實施條例根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，規(guī)定了若干形式的優(yōu)惠政策，除所得稅定期減免外，還有諸如計算應(yīng)納稅所得額時減計收入、研發(fā)費用及安置特殊就業(yè)人員人工費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅、購置環(huán)境保護等專用設(shè)備按一定比例抵扣應(yīng)納稅額等等，這些優(yōu)惠政策與過渡優(yōu)惠政策是否也不能疊加享受呢？

財稅[2009]69號文明確，這里所稱的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。對此納稅人應(yīng)予以關(guān)注，以免不能充分享受稅法規(guī)定的各項優(yōu)惠政策。

分支機構(gòu)適用政策

新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準。而“兩稅”合一前，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算而非是否具有法人資格為納稅人認定標準，外資企業(yè)雖以法人作為納稅主體，但對其在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率。也就是說，“兩稅”合一前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分機機構(gòu)，都可能單獨享受所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)稅法第57條規(guī)定，在新稅法公布之日即2007年3月16日之前設(shè)立的企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)在2007年3月16日之前設(shè)立的分支機構(gòu)，是否可以單獨享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策呢？

對此，財稅[2009]69號文明確，單獨依據(jù)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠規(guī)定已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的分支機構(gòu)，凡符合國發(fā)[2007]39號所列政策條件的，都可以單獨享受國發(fā)[2007]39號規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。當然這里需要注意，新所得稅法實施后規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，作為不具備法人資格的分支機構(gòu)是不能單獨享受的。

跨期投資收益處理

居民企業(yè)包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而“兩稅”合一前后，內(nèi)、外資企業(yè)的權(quán)益性投資收益納稅處理都存在區(qū)別。新稅法自2008年1月1日開始實施，那么對于居民企業(yè)之間分配的屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該如何處理呢？

此前，該問題一直存有爭議，財稅[2009]69號文對此終于明確，2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。因此，2008年1月1日后，外資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益未必都可以不計入應(yīng)納稅所得額，而內(nèi)資企業(yè)從其被投資企業(yè)取得的2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即使投資方與被投資方存在稅率差，只要符合稅法規(guī)定的條件，也不用再補繳所得稅。

小型微利企業(yè)政策

根據(jù)稅法第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的“條件”，根據(jù)稅法實施條例第九十二條，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小型微利企業(yè)中，有很多是實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，那么這類企業(yè)是否可以適用20%的低稅率優(yōu)惠政策呢？

財稅[2009]69號文明確，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)[2008]30號文繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。實際上，由于稅法實施條例第九十二條明確規(guī)定了適用稅法第二十八條優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，一般不具備設(shè)賬的能力或準確進行財務(wù)核算的條件，也就不可能準確計算應(yīng)納稅所得額和企業(yè)資產(chǎn)總額，從而也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

財稅[2009]69號文同時對實施條例中，關(guān)于小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標作了進一步解釋，即從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

第3篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

隨著新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的實施，非居民企業(yè)的概念被廣泛采用。作為外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，其所得稅納稅主體的性質(zhì)和納稅義務(wù)的認定，在稅收征管實務(wù)工作中仍是個難題。本文通過分析認為：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)作為非居民企業(yè)具有其特殊性，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)所得和來源于中國境外但與其有實際聯(lián)系的所得繳納所得稅。

關(guān)鍵詞：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)；非居民企業(yè)；所得稅；實際聯(lián)系；機構(gòu)和場所

Abstract: With the implementation of the new Enterprise Income Tax Law and its Implementation Regulation， the definition of “non-resident enterprise” is used widely. The judgment on the nature and the tax payable obligations of the representative office， as the non-resident enterprise， is the difficult problem in the daily administration of tax levy. After the analysis， the essay holds that the representative office， as the non-resident enterprise， has its own characteristics. It shall pay the income tax on its income sourced inside China and that sourced outside China but actually related thereto.

Key Words: representative office of foreign enterprise non-resident enterprise income tax actual connection institution or establishment

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu) (以下簡稱“代表機構(gòu)”)作為到中國進行投資的一種方式，為許多外國投資者所采用，與其他幾種外商投資方式相比，其具有注冊登記程序簡單、無注冊資本要求和管理靈活等優(yōu)點，但也存在經(jīng)營范圍受限和稅負不確定的問題。特別是在稅負方面，由于相關(guān)立法的缺失、滯后、相互矛盾和稅收執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊等原因，給代表機構(gòu)的稅收管理帶來了許多實際問題，也直接導(dǎo)致了稅源的流失。以北京市為例，2008年北京市代表機構(gòu)企業(yè)所得稅收入僅占全部企業(yè)所得稅收入的0.8‰ 。盡管所占比例很小，但稅收征管的成本卻不低。在實務(wù)中，無論是作為征稅主體的征管人員還是作為納稅主體的代表機構(gòu)，對于如何確定代表機構(gòu)所得稅納稅義務(wù)存在不同的理解，從而也影響到代表機構(gòu)納稅的積極性。在討論代表機構(gòu)納稅義務(wù)前，需要明確代表機構(gòu)的定義及作為所得稅納稅主體的性質(zhì)，在此基礎(chǔ)上，本文僅對代表機構(gòu)在所得稅法下納稅義務(wù)的認定進行初步探討。

一． 代表機構(gòu)的定義

在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)層級的規(guī)范性法律文件中，專門針對普通代表機構(gòu)最早的行政法規(guī)是國務(wù)院1980年10月30日《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于管理外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的暫行規(guī)定》(《國務(wù)院暫行規(guī)定》)，其并沒有對代表機構(gòu)概念給出明確的定義 。而多年來作為稅務(wù)部門對代表機構(gòu)征稅重要依據(jù)之一的《中華人民共和國財政部對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》 (《財政部暫行規(guī)定》)中也沒有給出定義。關(guān)于代表機構(gòu)定義的表述最初見于財政部1985年5月13日公布的《財政部關(guān)于的幾個政策業(yè)務(wù)問題的通知》((1985)財稅字第122號)，此文第一條規(guī)定：

《財政部暫行規(guī)定》中所說的“外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)”，系指按《國務(wù)院暫行規(guī)定》，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部、委、局批準并在工商行政管理部門登記，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其他經(jīng)濟組織的常駐代表機構(gòu)。

此定義到目前為止，仍被稅務(wù)部門在實際業(yè)務(wù)中應(yīng)用。其定義本身并不符合一個定義所應(yīng)具備的要素，也沒有解釋清楚什么是“常駐代表機構(gòu)”。此外，隨著中國對外開放程度的加大和政府行政職能轉(zhuǎn)變，對代表機構(gòu)的管理已經(jīng)發(fā)生很大變化，此定義在取消了許多的批準要求后，并不能適應(yīng)當前我國對代表機構(gòu)管理的要求。

國務(wù)院法制部門也認識到存在的問題，國務(wù)院法制辦公室于2008年8月29日了《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)管理條例》(征求意見稿)，其中對代表機構(gòu)的定義修改為：

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的非營利性活動的辦事機構(gòu)。代表機構(gòu)不具有法人資格。

這一定義不但更加符合科學定義的要求，也根據(jù)我國立法的新發(fā)展，取消批準的內(nèi)容，增加了其非營利性的要求，并明確其不具有法人資格。考慮到國際法的因素。還規(guī)定我國締結(jié)或者參加的國際條約、協(xié)定另有規(guī)定的，從其規(guī)定。從而與2008年1月1日生效的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(《企業(yè)所得稅法》)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(《實施條例》)能夠更好地銜接，為稅務(wù)部門制定針對代表機構(gòu)的稅收規(guī)章及其征管行為提供了法規(guī)層面的依據(jù)。

二． 所得稅法下代表機構(gòu)的性質(zhì)

代表機構(gòu)所得稅納稅主體的認定問題在中國的稅收體制和立法發(fā)展過程中，經(jīng)歷了不同的階段，各階段均具有一定的特點，同時各階段之間也有一定的延續(xù)和繼承性。

(一) 《企業(yè)所得稅法》實施前代表機構(gòu)的性質(zhì)

在兩稅合并前，代表機構(gòu)的所得稅征納是根據(jù)1991年《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(《1991年細則》)進行的，此時代表機構(gòu)被歸入外國企業(yè)的范疇，外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織 。其中的“機構(gòu)、場所”，是指管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)人 。但在法律用語上并沒有清楚地將代表機構(gòu)納入其中，僅能理解為其中的“辦事機構(gòu)”包括代表機構(gòu)。而1982年《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》(《1982年細則》)規(guī)定，“機構(gòu)、場所”，主要包括管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、代表機構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所以及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程的場所 。盡管《1982年細則》并沒有提供勞務(wù)的規(guī)定，但在“代表機構(gòu)”作為納稅主體方面，非常明確，至少從立法語言上做到了統(tǒng)一，為實踐中業(yè)務(wù)操作提供了清晰的法律依據(jù)。

(二) 《企業(yè)所得稅法》實施后代表機構(gòu)的性質(zhì)

《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的頒布實施，是對原內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收管理的統(tǒng)一，從而取消了原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的超國民待遇，并且合理地將所得稅法下的企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，適應(yīng)了稅收征管工作的實際需要。在新《企業(yè)所得稅法》下，代表機構(gòu)的性質(zhì)也因此有了新的表述。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 。其中的“機構(gòu)、場所”，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)， 《實施條例》延用了《1991年實施細則》的規(guī)定，采用了“辦事機構(gòu)”而沒有用“代表機構(gòu)”的表述，盡管在此前財政部和國家稅務(wù)總局的針對代表機構(gòu)的稅收征管文件中均采用代表機構(gòu)的概念。這種表述也是與國際條約和稅收協(xié)定相一致。而辦事機構(gòu)則是指企業(yè)在當?shù)卦O(shè)立的從事聯(lián)絡(luò)和宣傳等活動的機構(gòu)，其中就包括外國企業(yè)在中國設(shè)立的代表處 。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)［2008］120號)第一條(三)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理，而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》(國稅函［2009］50號)中進一步明確，對上述情形，除外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)。由此可知，代表機構(gòu)已經(jīng)明確被定義為非居民企業(yè)，且是在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。

三． 代表機構(gòu)納稅義務(wù)的認定

第4篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

（一）視同銷售所得稅法方面的規(guī)定 按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睆脑撘?guī)定可以看出， 應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換。新準則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價值可以采用賬面價值計價，還可以采用公允價值計價。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足新準則第三條的兩個條件（一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量），則采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。 （2）將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。由于在這些行為過程中對貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進行計價，也應(yīng)當按照公允價值確定收入，計算應(yīng)納稅額。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，國稅函〔2008〕828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進一步明確。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)所得稅會計處理應(yīng)區(qū)分不同情況確認收入。

（1）用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時都應(yīng)視同銷售確認收入。而在會計上，對將自己的產(chǎn)品用于職工福利的情形確認收入，會計與稅法的處理一致，不需納稅調(diào)整。其他情況會計上不確認收入，會計與稅法出現(xiàn)差異，需進行納稅調(diào)整。

［例1］甲公司以成本為400000元，售價為500000元的庫存商品發(fā)放職工福利。根據(jù)會計準則規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 85000

同時，

借：主營業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫存商品 400000

根據(jù)所得稅規(guī)定，該項確認視同銷售收入。該業(yè)務(wù)會計處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需進行納稅調(diào)整。

（2）自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會計上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”等科目。用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)等，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時不視同銷售。

［例2］甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車投入基本建設(shè)中，該貨車市場價為500000元，成本價為300000元。按照會計準則規(guī)定，該業(yè)務(wù)不確認收入。

借：在建工程385000

貸：庫存商品300000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

增值稅視同銷售確認收入，而新所得稅法上不再視同銷售。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，但實際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會上出售，取得相當于公允價值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來未來投資收益，雙方在交易時按公允價值來認定投出（投入）的資產(chǎn)價值，并且按稅法規(guī)定的公允價值計算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價值+相關(guān)稅金等”計算。稅法規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。會計上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換，依據(jù)會計準則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，則在會計上確認損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，則在會計上不確認損益，這與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

會計過程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價值+相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“庫存商品”等科目。

［例3］甲公司將自產(chǎn)的設(shè)備對外投資，市價500000元，成本價350000 元。稅務(wù)上將自產(chǎn)的貨物用于投資分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項業(yè)務(wù)，其中一項視同銷售收入500000 元，配比成本350000 元，另一項為投資成本585000。

會計處理上如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量

借：長期股權(quán)投資585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）85000

同時，

借：主營業(yè)務(wù)成本 350000

貸：庫存商品 350000

所得稅視同銷售確認收入，增值稅也視同銷售確認收入，兩者處理一致，不需納稅調(diào)整。

如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量，則：

借：長期股權(quán)投資 435000

貸：庫存商品 350000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）85000

此種情形與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項目填列視同銷售收入500000 元，在視同銷售成本項目填列視同銷售成本 350000元。

從以上情形可看出，企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)，一部分在會計上也確認收入，會計與企業(yè)所得稅的處理一致；一部分在會計上不確認為收入，會計和企業(yè)所得稅的處理出現(xiàn)差異，需要進行納稅調(diào)整。

二、增值稅與所得稅的會計與稅務(wù)處理區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售的不同 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及國稅函［2008］828號規(guī)定，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。而增值稅視同銷售不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。

企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，還包括了暫行條例實施細則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價格作為應(yīng)納稅收入。

［例4］甲公司將購進的乙商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，乙商品成本50000元，增值稅進項稅額8500元，則賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本50000

貸：庫存商品50000

即增值稅作進項轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

（二）企業(yè)所得稅法新舊規(guī)定對視同銷售的處理不同 新企業(yè)所得稅法將內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售，原因在于資產(chǎn)所有權(quán)屬沒有發(fā)生改變。

［例5］乙建筑公司獨立經(jīng)濟核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2009年生產(chǎn)供應(yīng)建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本5000000元，成本利潤率假設(shè)10%，稅務(wù)及會計處理如下：

借：工程施工5165000

貸：庫存商品（或生產(chǎn)成本）5000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

［5000000×（1+10%）×3%］ 165000

（注：新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%）

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目應(yīng)當視同銷售貨物”，所以甲建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應(yīng)當視同銷售貨物計算繳納增值稅。

增值稅方面對該業(yè)務(wù)仍視同銷售，但按照新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%，所以2009年甲建筑公司項目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)5000000元應(yīng)該繳納增值稅165000元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅方面，由于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等，盡管要計算交納增值稅，因資產(chǎn)所有權(quán)屬沒有發(fā)生改變，計算企業(yè)所得稅時就不再作為銷售處理。

在會計處理方面，根據(jù)新的企業(yè)會計準則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒有必要確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認收入的處理不同。該會計處理不變，與例5相同。

所以2009年甲建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳5000000元內(nèi)部利潤不需要計算繳納企業(yè)所得稅，較舊的所得稅法可以節(jié)約稅金支出125000元（新所得稅法的稅率為25%）。

三、所得稅視同銷售的相關(guān)問題

（一）視同銷售所得稅費用的列支渠道 根據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理》（財會字［1997］26號）規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費用應(yīng)一并計入相關(guān)項目的成本或費用。新《企業(yè)會計準則》要求借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。由此可見，對企業(yè)視同銷售的所得稅費用應(yīng)從當期利潤中直接扣除，而不應(yīng)再計入相關(guān)項目的成本或費用。

（二）視同銷售應(yīng)考慮稅前扣除限額在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟事項，在視同銷售進行納稅調(diào)整的同時還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進行納稅調(diào)整。如，通過紅十字會等機構(gòu)進行捐贈的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟行為，一定要分析該行為的實際支出額是否已超出稅前扣除的限額。

（三）視同銷售資產(chǎn)的入賬成本和稅前扣除 對于因視同銷售而進行納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其會計成本究竟應(yīng)該如何計算，實務(wù)中有兩種不同的方法，一種是按照會計制度的規(guī)定，僅是按照成本價加上相關(guān)費用及繳納的流轉(zhuǎn)稅等作為入賬依據(jù)；另一種是按照計稅成本，即按照視同銷售時所確認的計稅價格作為入賬依據(jù)。實務(wù)中前一種方法占據(jù)了主導(dǎo)地位。

上述兩種不同的方法對企業(yè)將會產(chǎn)生不同的稅負結(jié)果。已經(jīng)進行了所得稅視同銷售納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計稅成本往往高于其會計成本，如果仍按照賬面的會計成本計提折舊或攤銷，則會造成因多計算應(yīng)納稅所得額而多繳了所得稅，增加了企業(yè)的稅負。因此，從這個角度出發(fā)，凡是進行了所得稅視同銷售的納稅調(diào)整，增加了相關(guān)資產(chǎn)（或項目）計稅成本的，企業(yè)可以按照視同銷售的計稅成本作為對相關(guān)資產(chǎn)（或項目）進行會計處理的計價依據(jù)。這樣，一方面消除了會計成本與計稅成本之間的差異，避免了今后對資產(chǎn)（或項目）計提折舊（或攤銷）時因遺忘計稅成本而多繳稅；另一方面減輕了以后再調(diào)整時翻閱賬簿或與稅務(wù)部門進行溝通的工作量。

第5篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

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借款方為進行經(jīng)營活動，向貸款方申請借款，經(jīng)雙方協(xié)商，為明確責任，恪守信用，特簽訂本合同，共同信守。

第一條、借款金額和用途

借款方向貸款方申請借款人民幣(大寫)【 】萬元。

第二條、借款期限和利息

借款期限共【 】個月，自XX年【 】月【 】日起，至【 】年【 】月【 】日止。利率按借款合同期限確定年息為【 】‰，按季收取利息。貸款逾期除限期追收外，按規(guī)定從逾期之日起加收利息【 】%，并按逾期后的利率檔次重新確定借款利率。

第三條、還款期限

借款方應(yīng)于借款期限屆滿之日起【 】日內(nèi)一次性向貸款方償還本金及利息。

第四條、爭議解決辦法

各方同意，因本協(xié)議發(fā)生任何爭議，應(yīng)通過友好協(xié)商的方式予以解決;如協(xié)商不成，任何一方均可向本合同簽訂地所在地人民法院起訴。

第五條、其他

1、本合同自各方或者其授權(quán)代表簽字蓋章之日起生效，貸款本息全部清償后自動失效。

2、本合同一式倆份，各方各執(zhí)一份，各合同具有同等法律效力。

借款方： 貸款方：

年 月 日 年 月 日

公司向股東借款的稅務(wù)風險

1、按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。非金融機構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[XX]84號)第三十六條(以下簡稱三十六條)規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。

關(guān)聯(lián)方：一方面，《企業(yè)會計準則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》將關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定為五大類，其中之一就是“主要投資者個人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員”。同時，準則還將“主要投資者個人”的概念進一步細化為“直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者”。

另一方面，三十六條是一項重要的反避稅措施，通過限定關(guān)聯(lián)方之間的利息支出額度，在一定程度上避免了關(guān)聯(lián)方之間相互融通資金來轉(zhuǎn)移利潤。既然三十六條規(guī)定制定的初衷在于保證企業(yè)所得稅基不被侵蝕，從法理上分析，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義應(yīng)當包含自然人。

3、1991年8月13日，最高人民法院在《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》中第6條對民間借款利息做出了如下規(guī)定：民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數(shù))超出此限度的，超出部分的利息不予保護。

4、近日稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[XX]777號)，“各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[XX]121 號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。”

這是在當前經(jīng)濟危機下，企業(yè)融資較難，針對民間借貸的一個扶持政策。

第6篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用

企業(yè)通過稅收籌劃對備選的納稅方案進行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負擔 ，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達到最大化。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度

（一）從企業(yè)銷售收入的角度

1.哪些收入可以不運用到應(yīng)納稅所得額征稅？比如購買國債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實行即征即退的收入等。

2.哪些收入在會計上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤盈的資產(chǎn)、接受的捐贈財產(chǎn)等，從會計的角度看不是企業(yè)所得，應(yīng)計入資本公積；而從稅務(wù)人員的角度看是企業(yè)所得，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時間，也可以分為不同的時期。因此，在對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃時，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對企業(yè)繳納稅收的影響。

（二）從扣除項目的角度

1.工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。因此，在準確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標準計提的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費準予扣除的金額也會隨之增加，因而在減少所得稅稅負的同時還可以增加職工的教育和培訓機會，改善職工福利，提高職工工作積極性。

2.業(yè)務(wù)招待費的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。其中，當年銷售（營業(yè)）收入還包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標準。稅法對這兩個條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費的過度支出。

3.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超出部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時間是多長，要看企業(yè)以后的經(jīng)營情況，是一個不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，既達到廣告的目的，同時又可以降低成本。

4.對外捐贈的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。雖說是限額扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進行捐贈，這樣既會對社會作出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場都有積極的作用。

（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達到節(jié)稅的目的。

1.對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。

3.對于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第7篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

【關(guān)鍵詞】 投資；暫時性差異；所得稅；會計處理

自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱所得稅法及實施條例），不僅推動了我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)、促進了各類企業(yè)的公平競爭，而且對企業(yè)長期股權(quán)投資等業(yè)務(wù)的會計處理產(chǎn)生了直接影響。下文中筆者從長期股權(quán)投資涉及的暫時性差異著手，分析其相應(yīng)的會計處理方式。

一、長期股權(quán)投資涉及的暫時性差異

根據(jù)所得稅法及實施條例，長期股權(quán)投資可以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或者股息、紅利等權(quán)益性投資收益的形式交納企業(yè)所得稅，這是長期股權(quán)投資適用《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的前提，并且由于長期股權(quán)投資在稅法與會計核算上的差異，不可避免地會產(chǎn)生暫時性差異。為便于分析暫時性差異，本文將其分為與長期股權(quán)投資初始確認相關(guān)的暫時性差異和與長期股權(quán)投資后續(xù)計量相關(guān)的暫時性差異。

（一）與長期股權(quán)投資初始確認相關(guān)的暫時性差異

通常長期股權(quán)投資初始確認時，其計稅基礎(chǔ)與入賬價值是一致的，不產(chǎn)生暫時性差異。但是在以下特定情形下，存在與長期股權(quán)投資相關(guān)的暫時性差異。

1. 稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的暫時性差異。

企業(yè)所得稅法第31條和實施條例第97條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此，如果預(yù)期創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未來將轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，該企業(yè)所持有的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不僅包括長期股權(quán)投資的初始投資額，還包括滿兩年后可以抵扣的投資額的70%。因此，該優(yōu)惠條件增加了長期股權(quán)投資稅前可扣除的金額，其計稅基礎(chǔ)大于長期股權(quán)投資賬面價值，存在暫時性差異。

2.同一控制下企業(yè)控股合并產(chǎn)生的暫時性差異。

因為編制合并報表時，長期股權(quán)投資會被抵銷，由被投資企業(yè)的相應(yīng)報表要素替代，既然長期股權(quán)投資都不存在，當然不存在暫時性差異。但是從投資企業(yè)而非企業(yè)集團作為報告主體來考慮，與長期股權(quán)投資相關(guān)的暫時性差異不論是否會在投資企業(yè)個別報表中確認，都是可能存在的。

根據(jù)合并準則的規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照取得被合并方所有者權(quán)益的份額確認和計量，而企業(yè)所得稅法實施條例第71條規(guī)定，投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其投資成本，因此，從投資企業(yè)的角度來看，同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資在初始確認時，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)是不相等的，存在暫時性差異。

（二）與長期股權(quán)投資后續(xù)計量相關(guān)的暫時性差異

所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，通常不能調(diào)整其計稅基礎(chǔ)；但是長期股權(quán)投資后續(xù)計量時，為了提高信息質(zhì)量，其賬面價值很可能調(diào)整，并導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)與賬面價值不等，產(chǎn)生以下暫時性差異。

1.長期股權(quán)投資由于計提減值準備產(chǎn)生的暫時性差異。

長期股權(quán)投資計提減值準備會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少，該部分不能減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，不被稅法認可，但企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，其允許在稅前扣除的部分仍然包括已經(jīng)計提的對應(yīng)的減值準備。因此，在不考慮其它因素的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值會小于其計稅基礎(chǔ)，存在可抵扣差異。

2.“成本法”核算的長期股權(quán)投資由于股利分配產(chǎn)生的暫時性差異。

長期股權(quán)投資后續(xù)計量時，“成本法”核算的對子公司投資和對不屬于子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資（以下簡稱“對非三類企業(yè)投資”）在被投資企業(yè)的股利分配超過投資企業(yè)投資后的累積凈利潤時，沖減長期股權(quán)投資的成本，但所得稅法及實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)在持有期間成本保持不變，這導(dǎo)致長期股權(quán)投資存在“計稅基礎(chǔ)不變而賬面價值改變”的暫時性差異。

3.“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于初始入賬價值調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異。

投資企業(yè)取得的對合營企業(yè)投資或?qū)β?lián)營企業(yè)投資，當初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)調(diào)整增加營業(yè)外收入和長期股權(quán)投資的賬面價值。但如果投資企業(yè)未來轉(zhuǎn)讓此長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)仍是初始投資成本，從而產(chǎn)生暫時性差異。

4.“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異。

“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資，當被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按照其享有或分擔的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，但未來投資企業(yè)處置該項長期股權(quán)投資時，其允許抵扣的金額仍然是調(diào)整前的金額，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

5.“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動產(chǎn)生的暫時性差異。

采用“權(quán)益法”核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)按照被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積，這導(dǎo)致調(diào)整后賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等，產(chǎn)生暫時性差異。

二、與長期股權(quán)投資相關(guān)的暫時性差異的會計處理

長期股權(quán)投資所涉及的暫時性差異按照所得稅準則，有兩種會計處理方式：不確認遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）和確認遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）。

（一）不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）

1.因初始確認資產(chǎn)或負債不確認所得稅影響的情形

如圖1（引自Accounting for Income Taxes A guide to ssap12 revised exhibit 8.1.1）所示，當一項企業(yè)合并以外的交易初始確認某項資產(chǎn)或負債時，既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生的暫時性差異不確認。

圖1列示了與初始確認某項資產(chǎn)或負債相關(guān)的暫時性差異的處理要點，但仍有一個問題需要明確，即符合條件不確認所得稅影響的資產(chǎn)或負債在其后續(xù)計量時，需要補充確認其與初始確認階段相關(guān)的暫時性差異么？雖然我國所得稅會計準則第11條沒有明確說明，但IAS 12 Income Taxes (revised 2000)第22條規(guī)定，即使在該項資產(chǎn)或負債后續(xù)計量時仍不確認初始確認某項資產(chǎn)或負債所產(chǎn)生的暫時性差異，該項規(guī)定值得借鑒。

分析圖1可知，與長期股權(quán)投資相關(guān)的暫時性差異，在以下情形不確認所得稅影響：

（1）稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的暫時性差異；

（2）同一控制下企業(yè)控股合并產(chǎn)生的暫時性差異；

（3）成本法核算的長期股權(quán)投資由于股利分配產(chǎn)生的暫時性差異。

其中，（1）（2）項是由于初始確認“長期股權(quán)投資”，并且未影響利潤表和應(yīng)納所得稅而不確認暫時性差異；第（3）項是由于初始確認“應(yīng)收股利”，并且未影響利潤表和應(yīng)納所得稅而不確認暫時性差異。

2.因能夠控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回不確認所得稅影響的情形。

長期股權(quán)投資采用“成本法”核算時，其相關(guān)的暫時性差異在處置該項長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)回；采用“權(quán)益法”核算時，除“損益調(diào)整”對應(yīng)的暫時性差異可能在被投資單位分配股利時轉(zhuǎn)回外，其余部分也是在處置長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)回。但是投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資的意圖通常與作為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”的投資是不一樣的，不是為了短期內(nèi)出售或回購。比如，投資企業(yè)可能基于長期的經(jīng)營戰(zhàn)略，在可預(yù)見的未來不僅沒有處置長期股權(quán)投資的打算，甚至在能夠控制或者影響被投資單位的利潤分配時，也不要求被投資單位分配現(xiàn)金股利。在這種情況下，既然暫時性差異在可預(yù)見的將來不會轉(zhuǎn)回，為了確保會計信息質(zhì)量，真實反映經(jīng)營狀況，所得稅會計準則第12條和第14條規(guī)定，不確認此類暫時性差異。

根據(jù)所得稅準則，當投資企業(yè)預(yù)期未來不會轉(zhuǎn)讓其持有的長期股權(quán)投資， “權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于初始入賬價值調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異、“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異、“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動產(chǎn)生的暫時性差異不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）；當投資企業(yè)能控制被投資單位的利潤分配并且在可預(yù)見的未來不希望被投資單位分配現(xiàn)金股利，“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）。

（二）確認所得稅影響

所得稅準則規(guī)定，除上述不確認所得稅影響的情形外，暫時性差異應(yīng)當按以下原則確認所得稅影響：交易影響了會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用；交易直接計入所有者權(quán)益的，其所得稅影響計入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認的商譽或是計入合并當期損益。

對控股合并而言，企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債，是合并資產(chǎn)負債表中的被投資單位的相關(guān)資產(chǎn)、負債，它們的暫時性差異在合并報表中確認，由于相關(guān)的長期股權(quán)投資在編制合并報表時已經(jīng)抵銷，不存在確認所得稅影響的問題；對新設(shè)合并、吸收合并，被投資單位已經(jīng)撤銷，不存在長期股權(quán)投資，當然也不存在暫時性差異，因此確認長期股權(quán)投資涉及的暫時性差異，只會確認為所得稅費用或者計入所有者權(quán)益。

1.應(yīng)計入所得稅費用的所得稅影響。

當不屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)（或者遞延所得稅負債）的情形時，與長期股權(quán)投資提取減值準備相關(guān)的暫時性差異、“權(quán)益法”核算調(diào)整長期股權(quán)投資由于初始入賬價值產(chǎn)生的暫時性差異。“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于損益調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異分別影響了“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”，因此，應(yīng)當確認為所得稅費用。

2.應(yīng)計入所有者權(quán)益的暫時性差異。

當不屬于不確認所得稅影響的范圍時，“權(quán)益法”核算的長期股權(quán)投資由于其他權(quán)益變動產(chǎn)生的暫時性差異僅影響了所有者權(quán)益，因此，應(yīng)當將其計入所有者權(quán)益。

三、結(jié)束語

根據(jù)我國現(xiàn)行會計準則，與長期股權(quán)投資相關(guān)的暫時性差異是否應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)（或者遞延所得稅負債），關(guān)鍵是看投資企業(yè)未來是否有可能處置該項投資資產(chǎn)，而這在很大程度上要依靠企業(yè)管理層和會計人員對長期股權(quán)投資持有意圖的主觀判斷。為了減少業(yè)務(wù)處理的主觀性，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，筆者建議我國能夠出臺更加具體的與投資相關(guān)的所得稅處理規(guī)范，而且筆者相信這必將有助于推動我國會計準則進一步發(fā)展。

【主要參考文獻】

[1] 財政部. 企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南. 2006.

[2] 國家稅務(wù)總局. 企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載. chinatax.省略/，2008.

第8篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

關(guān)鍵詞:新舊所得稅法變化;企業(yè);影響

中圖分類號:F81文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22018602

2008年1月1日起,我國正式實施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”),并先后了實施條例及各項通知。新稅法實施已近兩年,其整體在減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負擔水平、促進地區(qū)間稅收政策環(huán)境公平統(tǒng)一的積極意義得到普遍認可,本文在此對新舊稅法的不同點進行分析,并探討企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對稅法變化。

1 新稅法的特點

參照國際通行做法,新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”的原則:即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時,新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求,在稅收優(yōu)惠方面也作出了調(diào)整。

2 新舊稅法的主要變化

2.1 稅率下降,稅負減少

新企業(yè)所得稅法最大的變化莫過于稅率的調(diào)整。新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)稅率由33%下降至25%,降低了8個百分點。不僅使企業(yè)的實際負擔降低了,而且使內(nèi)資企業(yè)獲得和外資企業(yè)一樣的稅率,將外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)拉到了相同的起跑線上。由于原稅法在內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)差異較大,對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊,造成內(nèi)外資企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算,原內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25%左右,外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右,內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點,使內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于不利地位,新稅法統(tǒng)一了稅收待遇、促進內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭;內(nèi)資企業(yè)的實際負擔降低了,為企業(yè)注入了強勁的發(fā)展動力。據(jù)統(tǒng)計,在2008年,國家承擔了約900多億元的減稅成本。因為稅率的下降,稅負的減少,可使企業(yè)把節(jié)約的稅收用于企業(yè)的技術(shù)改造,大大增強公司的發(fā)展后勁。

2.2 工資稅前扣除增加,合理的工資薪金支出準予中除

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。原稅法規(guī)定:納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資扣除,納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點五計算扣除。內(nèi)資企業(yè)原稅前工資扣除標準為每人每月1600元,超過部分不能在稅前扣除,相應(yīng)的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和職工福利費等都按計稅工資的相應(yīng)比例計提,超過部分進行納稅調(diào)增。

新稅法取消了計稅工資制度,企業(yè)真實合理的工資支出都可在稅前據(jù)實扣除,并且規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除,從而減少了所得稅的稅基,提高企業(yè)的稅后凈利。由于原計稅工資相對較低,多數(shù)企業(yè)每年都必須繳納因工資總額超計稅工資、三項附加費超標準而進行的納稅調(diào)增,從而在某種程度上抑制了企業(yè)為員工發(fā)放工資的積極性。新稅法的實行后,不必按計稅工資進行納稅調(diào)整,減輕了企業(yè)的稅收成本,增加了企業(yè)的稅后利潤。

2.3 權(quán)益性投資收益為免稅收入

根據(jù)原稅法規(guī)定,當被投資企業(yè)適用的所得稅稅率低于投資企業(yè)時,企業(yè)應(yīng)補繳稅收差額;新稅法明確規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。按新稅法規(guī)定當被投資企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠時,投資企業(yè)不必對投資收益補繳稅差。

例如,投資企業(yè)稅率為25%,被投資企業(yè)稅率為15%,當年取得被投資企業(yè)分紅100萬元。原稅法規(guī)定:投資企業(yè)應(yīng)補所得稅款11.76萬元[100/(1-15%)*(25%-15%)];新稅法規(guī)定:權(quán)益性投資收益為免稅收入,不必征所得稅。

由于該項稅收政策變化,增加企業(yè)投資凈收益,可激發(fā)企業(yè)的投資熱情,進一步促進企業(yè)進行再投資,促進企業(yè)的發(fā)展狀大,增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.4 資本化標準提高

原稅法規(guī)定:符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;

新稅法中固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(1)支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;(2)固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

新法中對于資本化的標準提高,政策趨于寬松,企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達到固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%以上,意味著很少能有修理支出被定性為改良支出。企業(yè)發(fā)生的修理費支出,可以直接在當年稅閃扣除,增加了扣除金額,減少了企業(yè)當年的所得稅負擔。

2.5 多項稅收優(yōu)惠政策變化,降低企業(yè)稅收成本

(1)關(guān)于加速折舊的變化。

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,實施條例也規(guī)定了運輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。舊稅法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊,新法允許采用,規(guī)定最低折舊年限不得低于60%。在規(guī)定的范圍內(nèi)采用加速折舊法及縮短折舊年限,增加了稅前扣除金額,減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額,減輕了企業(yè)稅收負擔。

(2)研究開發(fā)費用加計扣除的范圍擴大。

雖然原稅法對技術(shù)開發(fā)費也進行加計扣除,但僅限于計入當期損益的技術(shù)開發(fā)費進行加計扣除,資本化的研究開發(fā)費用無法享受稅收優(yōu)惠;新稅法及條例對研究開發(fā)費用的扣除規(guī)定:《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第95條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。研究開發(fā)費用加計扣除的范圍擴大了,在一定程度上激發(fā)了企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的熱情,從而有助于科技的發(fā)展。

(3)減計收入優(yōu)惠不同。

主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定,企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。我國原外資企業(yè)所得稅法對資源綜合利用沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定,而內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等刻物為主要原材料進行生產(chǎn)的,則有5年內(nèi)減征或免征所得稅的規(guī)定。親稅法將定期直接減免的稅收優(yōu)惠方式方轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計收入這種更為科學合理的稅收優(yōu)惠方式。

2.6 增加兩類優(yōu)惠利率

(1)小型微利企業(yè)優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢,利用稅收政策鼓勵、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展,新稅法規(guī)定對小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠利率。

(2)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。取消了原稅法的地域限制,在全國范圍內(nèi)都適用。

2.7 業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策變更

舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法業(yè)務(wù)如待費稅前扣除標準:企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,納稅人能提供真實有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準予作為費用列支,超過標準的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

新企業(yè)所得稅法稅前扣除標準:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

稅前扣除的比例增加,營業(yè)收入超過1500萬元,稅前扣除比例為5‰,大于原稅法規(guī)定的3‰。

按原稅法規(guī)定,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費開支在規(guī)定范圍內(nèi),不必進行納稅調(diào)整;按新稅法規(guī)定,即使企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費在范圍內(nèi)(5%),其中的40%也必須進行納稅調(diào)增。

3 新稅法對企業(yè)發(fā)展的影響

(1)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,促進內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。公平競爭是市場經(jīng)濟的要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題,實現(xiàn)公平稅負,是新稅法的主要目標。新稅法著眼于企業(yè)間稅負的公平,從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅待遇一致,保證了內(nèi)外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下的平等競爭,促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。

(2)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策,但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點扶持高新技術(shù)企業(yè),鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能,政策導(dǎo)向明確,有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

(3)統(tǒng)一稅前扣除標準,增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭能力和自主創(chuàng)新能力。對于內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法實施后,企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低,統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標準,稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合,內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平,有利于提高其市場競爭能力。

4 企業(yè)應(yīng)對稅法變化的策略

新稅法的實施,在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負擔,為內(nèi)外資企業(yè)的發(fā)展提供了一個公平的環(huán)境。另外,新稅法在應(yīng)納稅所得額計算、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠等方面規(guī)定的變化,也影響差企業(yè)的稅收成本和企業(yè)效益。面對新舊稅法的變化,企業(yè)應(yīng)提升適應(yīng)新稅法的能力,關(guān)注與新稅法相關(guān)的政策,研究與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的政策法規(guī),從本企業(yè)實際情況出發(fā),充分利用新稅法的各項優(yōu)惠政策,找準投資方向及投資行業(yè),全方位享受國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,做到依法納稅與提高企業(yè)經(jīng)濟效益兩不誤,努力促進企業(yè)的健康良性發(fā)展。

參考文獻

[1]王征,王建新,彭表秀.統(tǒng)一企業(yè)所得稅法對經(jīng)濟的影響[J].中國總會計師,2005,(10).

第9篇：新企業(yè)所得稅法及實施條例范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營 影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國家財政收支的基礎(chǔ)，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源。中小企業(yè)通過提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創(chuàng)造了大量的財富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間?！皟煞ā焙喜χ行∑髽I(yè)的影響是多方面的，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。

1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對有法人資格的公司的經(jīng)營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構(gòu)不作為獨立納稅人，由法人實行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據(jù)國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)的技術(shù)進步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項目，除允許據(jù)實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價安排作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的一個重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

2 新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負擔 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。對介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。

其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業(yè)的稅收負擔。

2.2 有利于促進內(nèi)外資企業(yè)公平競爭 公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。新稅法著眼于企業(yè)間稅負的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標準，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別待遇，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強中小企業(yè)的市場競爭能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對國家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長遠看，通過統(tǒng)一稅前費用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負擔，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競爭力，擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，這將有效促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進企業(yè)競爭能力的提高。

2.4 有利于促進中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進我國產(chǎn)業(yè)升級，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競爭優(yōu)勢，特別是過去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢頭。

2.5 對財務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對中小企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的考驗。新稅法對部分企業(yè)的費用列支標準放寬，實質(zhì)上也是一種對所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對工資列支額度的取消，對業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費以及廣告費等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問題。

3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營范圍內(nèi)的一種理財活動，屬于財務(wù)管理范疇。其籌劃的對象和落腳點是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負擔和降低納稅風險，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負擔，增加稅后利益帶來的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費用的扣除標準。成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃。可采用的措施有：①提高職工工資， 超支福利部分以工資形式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績效獎金發(fā)放，當然在籌劃時應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國家鼓勵安置的待業(yè)人員可以加計薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售收入15％的部分，準予全額扣除，超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標準有所提高。因此，可以適當統(tǒng)籌廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實施條例對企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進行了較大調(diào)整，這必然會給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進行納稅籌劃。按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)補稅差，則設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％。《實施條例》第92條對小型微利企業(yè)進行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

通過計算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域為30萬元~32萬元，其中一個籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬以下，利用《實施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中的交易方式和習慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。于是，可以考慮通過合同將收入分期實現(xiàn)，并且實現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當年的應(yīng)稅所得并限制在30萬以下，又不影響正常的交易。另外一個籌劃思路就是減少費用的支出，從而擴大和提高應(yīng)稅所得額使其超過32萬，當然這個思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計應(yīng)稅所得在32萬左右時采用。當然，企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思路則是不失時機地增強生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬的規(guī)模，實現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國家對小型微利企業(yè)實行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒有時間限制。同時，企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

參考文獻

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