新企業(yè)所得稅法講解精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的新企業(yè)所得稅法講解主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

關鍵詞：新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；影響

新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實施，這是我國稅制改革中的一件大事，標志著我國統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的建立，其必將對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響。此次企業(yè)所得稅改革最大的特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，并將企業(yè)所得稅率統(tǒng)一降低為25％；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。因此，企業(yè)應充分了解新所得稅法的主要變化，及對其納稅籌劃的影響，做好籌劃工作。

一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響

在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法下，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇，內(nèi)外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內(nèi)資企業(yè)“變性”：內(nèi)資企業(yè)在國際避稅地注冊一家公司（該公司實際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個空殼公司將資金投回國內(nèi)，從而享受外商待遇，因此產(chǎn)生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據(jù)商務部的統(tǒng)計，2006年我國實際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區(qū)實際投入外資金額占同期非銀行、保險、證券領域?qū)嶋H使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區(qū)中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區(qū)都是出名的避稅地。

在新《企業(yè)所得稅法》下，實現(xiàn)了并行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一,即統(tǒng)一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統(tǒng)一。這一變革將使以往常見的內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑失去意義。

（二）對轉(zhuǎn)移定價和資本弱化方式籌劃的影響

1.對轉(zhuǎn)移定價方式籌劃的影響

利用轉(zhuǎn)讓定價避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價是指存在關聯(lián)關系的企業(yè)之間，為了實現(xiàn)企業(yè)集團利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉(zhuǎn)移到某一個企業(yè)的行為。轉(zhuǎn)移定價行為的表現(xiàn)形式主要有：融通資金、提供勞務、提供有形財產(chǎn)的使用權及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。由于我國的所有制結構復雜,企業(yè)產(chǎn)權關系不明晰,在引進外資過程中重引資的數(shù)量，而且未對外資進行合理的管理,導致企業(yè)與投資者,企業(yè)與企業(yè),企業(yè)與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯(lián)關系錯綜復雜,關聯(lián)交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉(zhuǎn)移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設立的關聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價操作，而僅僅把國內(nèi)企業(yè)當作廉價的加工廠。實際上，轉(zhuǎn)移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。

2.對資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應以股權方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負債遠高于資本的不合理現(xiàn)象。資本弱化避稅的特點是通過關聯(lián)企業(yè)之間的資金融通轉(zhuǎn)移利潤。主要的形式是企業(yè)將資金無償借給關聯(lián)企業(yè)使用。在國內(nèi)，許多外資企業(yè)（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業(yè)的稅負。最好的案例是2003年寶潔公司發(fā)生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質(zhì)是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務杠桿作用，提高自有資金利潤率。

新的《企業(yè)所得稅法》完善轉(zhuǎn)讓定價稅制：一是引入了“獨立交易原則”，即關聯(lián)方之間的交易，應當符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務關系；二是引入了預約定價機制，規(guī)定企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。建立預約定價稅制的目的，是為企業(yè)關聯(lián)交易營造一個相對穩(wěn)定、可以預見的稅收環(huán)境，減輕轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的成本；三是第一次引入了“成本分攤原則”，規(guī)定企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤，從而為關聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的共同成本費用分攤提供了法律依據(jù)。

在反資本弱化方面，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條規(guī)定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。

這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。

（三）對納稅人認定標準的影響

新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔全面納稅義務，就其來源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，只就其來源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內(nèi)的企業(yè)，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。

新《企業(yè)所得稅法》這一規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。就內(nèi)資企業(yè)而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經(jīng)營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規(guī)定。這就意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內(nèi)業(yè)務，從而將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外的稅收規(guī)劃行為納入監(jiān)管。這對在香港上市但主要在大陸經(jīng)營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產(chǎn)生不小的影響。對外資企業(yè)來說，特別是已經(jīng)或準備將亞太地區(qū)管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規(guī)則，及時檢查自身的經(jīng)營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業(yè)以及相應可能的納稅義務。

（四）對稅收優(yōu)惠政策有改變的影響

新稅法統(tǒng)一了原內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準；還擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策和對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力。第二，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策；第三，取消了對經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導企業(yè)增加對基礎設施和高新技術產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術；也將促進企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營機制。二、企業(yè)納稅籌劃可能的對策

（一）對企業(yè)形式的利用

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設立不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，可以匯總繳納所得稅。而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經(jīng)設立在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)并享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，或設立在中西部地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，可在其他地區(qū)設置分支機構（而不是設立獨立核算的子公司）。因為，新企業(yè)所得稅法給予這類企業(yè)5年的過渡期，企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，先將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。再由總分支機構匯總納稅，不僅可以互相彌補虧損，而且可以減輕企業(yè)的稅收負擔。

對存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。值得一提的是企業(yè)在設置非獨立法人的分支機構時，應充分考慮當?shù)卣膽B(tài)度。另外，在匯總納稅時，還應予注意新所得稅法的其他規(guī)定。例如：企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

（二）對國際稅收協(xié)定的利用

一直以來我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導致日益嚴重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失。新《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當?shù)谋芏惙椒ā３Ｓ玫囊环N避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5％的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。

（三）對稅收優(yōu)惠政策的利用

雖然新《企業(yè)所得稅法》的稅收優(yōu)惠政策將轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，但某些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策仍將在一定時期、一定區(qū)域內(nèi)對特定的企業(yè)繼續(xù)存在，如對五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。所以，在五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設國家重點扶持的高新技術企業(yè)，以及在西部地區(qū)設立國家鼓勵類企業(yè)仍將享受一定的稅收優(yōu)惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區(qū)與全國大多數(shù)地區(qū)存在的稅收差異，將為企業(yè)繼續(xù)利用稅收政策的差異技術進行納稅籌劃留下一定的空間。

【參考文獻】

[1]財政部稅政司所得稅處.新企業(yè)所得稅法知識問答[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2007.

[2]劉劍文.新企業(yè)所得稅法十八講[M].中國法制出版社，2007.

[3]張斌，楊志勇.新企業(yè)所得稅法解讀:新舊對比與條文解釋[M].機械工業(yè)出版社，2007.

第2篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費用計提范圍與標準

根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。高危行業(yè)是指在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織。不包括地熱、溫泉、礦泉水、鹵鹽開采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險性較小的非煤礦山。根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全費用的提取標準包括以下幾點：礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取；建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)；危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照標準逐月提取。

二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費管理規(guī)定沿革

2004年5月財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文，要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費用，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設施投入；2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文，要求煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取安全生產(chǎn)費，列入成本，專門用于安全生產(chǎn)投入；2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文，要求在我國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)，按照規(guī)定標準提安全生產(chǎn)費，在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件；煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答(四)》第十條規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時，應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。同時還規(guī)定，費用性支出直接沖減安全費余額；形成資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)資時一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會計準則》相銜接，《企業(yè)會計準則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應當列在所有者權益中的“盈余公積”項下的“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用不再從成本中列支，而是做為利潤分配的一種形式。

《企業(yè)會計準則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計人相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整。

三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理

高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支，除與《公司法》的有關規(guī)定有悖外，也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準則解釋第3號解決了這一問題。這與原會計處理一致，只是在計提時，原規(guī)定安全生產(chǎn)費應在計入生產(chǎn)成本的同時，確認為負債(長期應付款)；企業(yè)會計準則解釋第3號改為，應當計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益，同時，確認為專項儲備。

一是安全生產(chǎn)費用的計提。計提時借方記入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準則講解要求，企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配――提取專項儲備”，貸記“盈余公積――專項儲備”。也不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接計入負債，即借記“制造費用――提取安全生產(chǎn)費用”，貸記“長期應付款――應付安全生產(chǎn)費用”。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計人相關產(chǎn)品的成本或當期損益，而是貸方記入“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。

二是安全生產(chǎn)費用使用方面。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權益內(nèi)部進行結轉(zhuǎn)，結轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。也不同于舊規(guī)中在相關費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計人當期損益。而新規(guī)中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也并不計入損益科目。會計處理分錄為：(1)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用時，借記“相關產(chǎn)品的成本或當期損益”，貸記“專項儲備”。(2)動用安全儲備支付費用性支出時，借記“專項儲備”，貸記“銀行存款”等。(3)動用安全儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)時(2009年開始進項稅可以抵扣)，借記“在建工程”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等，貸記“銀行存款”等。(4)達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“專項儲備”、“累計折舊”。

此外，根據(jù)會計準則解釋第3號規(guī)定，本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整。即在會計準則解釋第3號前，高危企業(yè)按照《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調(diào)整。

四、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的稅務處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計人當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有相關的具體規(guī)定，因此，企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進行所得稅處理時，可以比照國家頒布的相關的企業(yè)財務、會計處理辦法來進行操作。

第3篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

關鍵詞：職工薪酬;會計準則;所得稅法;差異;納稅調(diào)整;協(xié)調(diào)

1新職工薪酬準則的主要特點

1.1建立了涵蓋廣泛的職工薪酬概念，使企業(yè)人工成本的核算更為完整和準確。

1.2首次引入并規(guī)范了辭退福利的處理方法。

1.3統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認原則與會計處理方法。

2職工薪酬準則與新所得稅法的差異與調(diào)整

2.1職工薪酬范圍上的差異與調(diào)整

新會計準則中的職工薪酬包括企業(yè)為獲取職工服務而給予各種形式的報酬或?qū)r，共有八項內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；辭退福利；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

《企業(yè)所得稅法》沒有職工薪酬的概念，只對工資薪金進行了界定，并將會計上的職工薪酬分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，分別作出規(guī)定。因此，在稅務處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應把會計上的職工薪酬分解為稅法對應的費用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。

2.2工資薪金差異與調(diào)整

會計準則上的工資是指按國家統(tǒng)計局規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。

稅法上定義的工資薪金，是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金支出或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及其他支出。新企業(yè)所得稅法取消了以往計稅工資的做法，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。也就是說，企業(yè)工資薪金能否作稅前扣除要同時具備三個條件：一是必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工工資；二是工資薪金是合理的；三必須是當期實際發(fā)生的金額。在征管實務中對“任職或受雇”的認定主要是看是否簽定勞動合同、是否繳納養(yǎng)老保險。對“合理”的判斷主要看雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。

另外，企業(yè)允許在稅前扣除的工資薪金，是當期實際發(fā)生的工資，僅計提尚未發(fā)放的應付工資不允許在稅前扣除。對于年末計提的工資薪金，在所得稅清繳前發(fā)放的所得稅匯算年度（上年度）的應付未付工資，可作為匯算年度已發(fā)放的可以稅前扣除的工資。如果在匯算清繳期結束后仍未發(fā)放上年度工資薪金，則應予以調(diào)增應納稅所得額。同時將清繳期結束后發(fā)放的上年度工資，作為發(fā)放年度的實發(fā)工資。

2.3職工福利費方面的差異及調(diào)整

2.3.1列支標準的差異

在新準則中將職工福利費視為沒有計提標準的職工薪酬形式，不再按工資總額的14%計提，對實際發(fā)生的符合福利費條件和范圍的支出計入相關資產(chǎn)或成本費用中。

新企業(yè)所得稅改變了過去不超過計稅工資總額的14%計提的福利費可以稅前扣除的規(guī)定。強調(diào)了允許稅前扣除的福利費支出必須是實際發(fā)生的且不得超過工資總額的14%。

2.3.2列支內(nèi)容上的差異

會計準則中規(guī)定職工福利費主要用于尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）中明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費的內(nèi)容：除了上述準則中規(guī)定的內(nèi)容外，還包括各種集體福利設施的維修保養(yǎng)費用、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這些費用會計上一般作為管理費用或勞動保護費處理。

納稅調(diào)整：企業(yè)在計算稅前允許扣除的福利費金額時，應將上述稅法規(guī)定屬于福利費開支范圍，而會計上未做福利費處理的項目進行分析，將其發(fā)生額合并計入職工福利費中，計算出當期實際發(fā)生的福利費總額，與工資總額（稅法口徑的工資總額）的14%進行比較，超支的部分調(diào)增應納稅所得額，且該部分超支數(shù)額構成永久性差異，以后年度不得“以豐補歉”。

2.4五險一金方面的差異與調(diào)整

“五險一金”，即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。準則規(guī)定企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準，計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費用的金額。

在這方面稅法的規(guī)定是：“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的五險一金，準予扣除?！币簿褪钦f超出此范圍和標準的部分，不得在稅前扣除。同時只有實際繳納的金額方可扣除。對于提而未繳的“五險一金”不得在稅前扣除，本期實際繳納數(shù)超過了提取數(shù)的部分，允許在實際繳納的年度扣除，即前期調(diào)增的金額，允許在本年作納稅調(diào)減。

此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條第2款規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。”超過標準的部分本期及以后年度均不得扣除，本期提而未繳的不得扣除，提取數(shù)未超過稅法規(guī)定的標準，允許在實際繳納的年度扣除。

2.5商業(yè)保險方面的差異與調(diào)整

準則規(guī)定：以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，計入相關資產(chǎn)或成本費用中。

新所得稅法對此方面的規(guī)定是：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

納稅調(diào)整：企業(yè)在計算應納稅所得額時應將不符合扣除條件的商業(yè)保險費金額調(diào)增應納稅所得額，調(diào)增的部分形成永久性差異。

2.6辭退福利方面的差異與調(diào)整

新準則的一大變革就是將辭退福利，納入職工薪酬核算的范圍，企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的必要而合理的支出，計入管理費用。對于職工有選擇權的辭退補償，會計上的做法是采用預提的方式計入管理費用和預計負債。

稅法則認為：對企業(yè)實際發(fā)生的辭退補償可以據(jù)實扣除。對于職工有選擇權的辭退補償，通過預計負債計入了費用不盡合理，稅法對此不認可。

因此，在所得稅申報時對本期提而未付的金額，不得在當期扣除，應調(diào)增應納稅所得額，該調(diào)增的金額形成可抵扣暫時性差異，作遞延所得稅資產(chǎn)處理，實際支付時，作納稅調(diào)減。

2.7兩項經(jīng)費的差異及調(diào)整

依據(jù)會計準則，工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，計提時計入管理費用。稅法規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，必須提供《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，且不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！奔雌髽I(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過稅法口徑的工資薪金實際發(fā)放數(shù)的2%，超過部分不得扣除，提而未繳的不得扣除。不允許扣除的金額應調(diào)增應納稅所得額。

根據(jù)新會計準則，職工教育經(jīng)費仍實行計提、使用辦法。計提基數(shù)的口徑與工會經(jīng)費一致，從2008年1月1日起，可按2.5%的比例計提。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。”與舊稅法相比，“超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除”是一個創(chuàng)新，這實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出全額扣除，只是在扣除時間上作了相應遞延。

由于職工教育經(jīng)費規(guī)定了扣除限額，因此，每年調(diào)增的金額，與當年產(chǎn)生的會計新結余數(shù)有可能不同。納稅調(diào)整方法如下：以每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，首先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比，按照孰低原則與扣除限額比較，確定可以在稅前扣除的金額。如果提取數(shù)大于允許扣除的金額，調(diào)增所得。其中提取并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年度扣除。如果提取數(shù)小于允許扣除的金額，若動用了可遞延抵扣的新結余，則應調(diào)減所得，對于可遞延至以后年度扣除的金額對企業(yè)所得稅的影響，應通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算該項可抵扣暫時性差異。

3協(xié)調(diào)職工薪酬準則與稅法差異的建議

3.1統(tǒng)一職工薪酬的概念和范圍

新形式下，企業(yè)的人工成本不再局限于工資、獎金、津貼和補貼，其支付方式呈現(xiàn)多樣化。因此新準則明確了職工薪酬的概念及范圍，但新稅法只是在扣除標準和基數(shù)上做了調(diào)整，在“薪酬”的概念及范圍上與會計準則極不統(tǒng)一，造成了納稅調(diào)整項目較多，加大了企業(yè)核算的難度。因此，在稅法中使用與會計準則一致的職工薪酬的概念和范圍是準則與稅法協(xié)調(diào)的需要，不僅有利于會計核算，也有利于稅收征管。

3.2對合理的工資薪金的標準需進一步明確

新稅法取消了計稅工資標準，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除”。對于“合理的工資薪金”，雖定性的說明了其含義，但是目前并沒有定量的界定不同人員工資薪金合理的標準。在實際執(zhí)行中，隨意性比較大，導致企業(yè)“充分”利用合理的工資這一彈性規(guī)定，曲解“合理”含義，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。因此應該盡快出臺相關法規(guī)對職工工資薪金應分層次定量地界定不同企業(yè)，不同類型職工的合理的工資薪金支出。

3.3在保證財政收入的前提下，盡量統(tǒng)一扣除標準

對于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法仍然規(guī)定了扣除比例，對保險費等也做了限制性規(guī)定。這對于防止企業(yè)隨意加大成本費用，保證財政收入具有重要意義。但對企業(yè)而言則加重了稅收負擔，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。如果企業(yè)出于避稅的角度完全可以將該部分支出以工資的形式發(fā)給職工，由職工以個人名義參?；蚴褂?，如此既可避免納稅調(diào)整，又可以在稅前扣除。這樣，稅法的控制就失去了意義。因此在保證稅收收入的前提下盡量統(tǒng)一計量尺度，既可以簡化納稅過程，又有利于企業(yè)的發(fā)展。

總之，無論是新會計準則還是新稅法在職工薪酬方面都趨向于更寬松的政策環(huán)境，總體上減少了限制性、增加了支持性。由于二者的原則和出發(fā)點不同，存在差異是必然的，作為財務人員應全面地理解和掌握準則和稅法的差異，準確地進行納稅申報，減少納稅風險。

參考文獻：

[1]張寶云等.《新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀與操作實務》.中國稅務出版社.

[2]《企業(yè)會計準則講解2008》.財政部會計司.

第4篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

關鍵詞：企業(yè)；應付福利費；納稅處理；差異；解析

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1009-8631(2010)05-0168-02

《企業(yè)會計準則第9號》中對職工薪籌有著嚴格的規(guī)定，明確指出職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，并確定和列舉應該計入該科目列支范圍。在實務操作中會計上增加了“應付職工薪酬”會計科目，用以核算準則中規(guī)定的“各種形式的報酬以及其他相關支出”。新準則不僅包括過去的“應付工資”“應付福利費”的內(nèi)容，而且還包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金等，共列支范圍和核算內(nèi)容從會計意義上已經(jīng)發(fā)生了明顯的變化。那自然從稅務角度上對費用的方式和范圍也就隨之變化。

國家稅務總局頒布的新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實施條例》從2008年1月1日開始執(zhí)行，上述法律法規(guī)對工資薪金、福利贊均采取了據(jù)實列支的做法，相應的在會計核算上費用的列支方式及稅務調(diào)整范圍也就隨之發(fā)生了變化。而在2009年11月12日，財政部印發(fā)了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)又重新界定工資與福利費的列支范圍，從而為會計及稅務處理提供了較為明確的處理方法和法規(guī)依據(jù)。

細細研讀和比較各類政策及法規(guī)，不難看出，福利費的列支在會計準則、新《企業(yè)財務通則》以及新的所得稅法等方面的列支范圍和核算方式與以前的制度法律法規(guī)的規(guī)定都大不相同，主要反映在以下幾方面：

一、職工福利費制度改革前后差異

在新會計制度執(zhí)行以前，國內(nèi)企業(yè)對職工福利費的列支一直是按照工資總額的14％計提核算的，全額計人當期費用，在實際列支時，通過“應付福利費”一級核算科目核算企業(yè)職工福利費，計入應付福利費借方?jīng)_減前期計提數(shù)。而在修訂后的《企業(yè)財務通則》(財企2007148號)改變了這一歷史格局，規(guī)定企業(yè)不在按照工資總額的14％計提福利費。與之對應配套的新《企業(yè)會計準則》中，指出應付福利費作為職工薪酬的一個組成部分，確定了職工福利是沒有明確計提標準的職工薪酬形式，不再按照工資總額14％計提計提福利費，取消應付福利費一級會計科目。對符合福利費用支出條件和范圍的，通過應付職工薪酬的二級明細應付福利費科目歸集提取計入成本費用，在實際支付和發(fā)生時直接沖銷該科目。這種形式的規(guī)定也就是對職工福利采取據(jù)實列支總額控制的原則。同時，在《企業(yè)會計準則第38號》也規(guī)定了企業(yè)對首次執(zhí)行日新制度時福利費的核算原則和會計處理方式。即首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規(guī)定。將企業(yè)實際列支福利費金額與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。

二、會計準則對應付福利費會計核算的具體規(guī)定

關于職工福利費的核算內(nèi)容，在2008年《企業(yè)會計準則講解》一書中，解釋為：主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。這一規(guī)定沒有明確其他福利支出的范圍或明細，在實際業(yè)務中會計人員不能很好的理解和掌握政策，執(zhí)行起來具有一定的局限性。為了明確了職工福利費在職工總收入中的比重，避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格，通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。逐步推進內(nèi)設集體福利部門的分離改革。財政部下發(fā)了《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企242號，以下簡稱《通知》)，明確規(guī)定將職工福利納入工資總額管理，結合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工薪酬總額管理。《通知》規(guī)定的職工福利費，不僅包括包括發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金補貼，還包括非貨幣性集體福利支出。如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施折舊、維護和工作人員的人工費用；職工困難補助?；蛘咂髽I(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；離退休人員統(tǒng)籌外費用：按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費。

三、稅收法規(guī)對應付福利費列支范疇的規(guī)定

我國新頒布的《企業(yè)所得稅法》及與之配套的實施條例中，對稅法可以扣除的福利費列支范圍也作了明確的扣除規(guī)定，與前期的稅收法律法規(guī)也存在較大差異。

1.扣除基數(shù)存在不同：新《企業(yè)所得稅法》第40條明確指出，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14％的部分，準予扣除。而原稅收法律規(guī)定，職工福利費在稅前列支是按計稅工資總額的14％計算扣除。在新舊制度下。工資薪金總額與計稅工資本身就存在差異。從而以此為基數(shù)計算的福利費的標準和扣除金額也就不同。

2.稅前扣除限額不同：新的稅收法律規(guī)定職工福利費支出，以不超過工資薪金總額的14％為限額，超過的部分，應作為稅前調(diào)整項目。而舊稅收制度規(guī)定其在扣除時只要計提基數(shù)和比例符合規(guī)定，即使計提了但未實際列支而形成的余額也可以扣除。在新稅法下，稅前扣除比例雖然也為14％，但計提的基數(shù)為工資薪金總額，取消了計稅工資總額概念，如果企業(yè)工資薪金總額增長，可稅前扣除的福利費也隨之增長，而在舊制度下，可稅前扣除的福利費是受計稅工資總額限制。若支付的薪金超過了計稅工資總額，那么稅前調(diào)整項目就應同時調(diào)整超支工資及按比例計提的福利費。

3.稅前扣除方式不同：新稅法規(guī)定稅前扣除的必須是實際發(fā)生的職工福利費支出，而不再采用按比例提取扣除的扣除方法。對企業(yè)發(fā)生的福利費在稅前扣除時應以實際發(fā)生為原則，對提取的福利費即使其列支總額未超過稅法規(guī)定的工資薪金總額的14％的部分，但沒有實際發(fā)生。稅法也是不允許稅前扣除的。

四、會計準則與稅收法規(guī)執(zhí)行中產(chǎn)生的差異分析

對于新會計準則中規(guī)定的應付福利費列支范圍。屬于財務管理的范疇，而不屬于稅收范疇，在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)應遵循國家稅法的有關規(guī)定進行處理，即按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》的要求，核實自身費用的列支項目和調(diào)整范圍，稅法允許稅前扣除的職工福利費才可以按規(guī)定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。由此。在會計上和稅法上必將產(chǎn)生納稅調(diào)整差異。筆者對可能涉及的差異調(diào)整項目歸納如下：

1.工資薪金總額形成的差異。稅法規(guī)定。職工福利稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14％。超過的部分構成納稅調(diào)整，形成永

久性差異。為此，企業(yè)應高度關注福利費列支額度是否超過稅法規(guī)定的比例標準。同時留意企業(yè)所列支的其他費用是否屬于我國稅收法律中規(guī)定的福利費的列支范圍，對這類費用。應按照稅法規(guī)定的口徑，應及時進行納稅調(diào)整，避免企業(yè)的涉稅風險。同時還應關注企業(yè)支付的費用是否屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出。若是也應及時調(diào)整該費用，以增加職工福利稅前列支額度。在實際操作中，對以過節(jié)費，現(xiàn)金補貼，組織員工旅游等按照稅法規(guī)定應計入工資薪金所得。應及時調(diào)整工資薪金總額，從而調(diào)整增加了職工福利稅前列支額度。

2.按國稅函[2009]3號文件規(guī)定的將生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼納入福利費中列支，在納稅處理時應示情況而定。筆者認為，若已現(xiàn)金形式，并存在差別待遇，則無論怎么列支，都應納人工資薪金總額核算，并扣繳個人所得稅。其次，若企業(yè)為全體員工提供的無差別福利待遇，如上下班為職工定額報銷的交通月票，為異地任職員工提供的住房租金等應納入福利費中列支，但企業(yè)針對個別員工所支付的費用，則應判斷其是否進行上述納稅調(diào)整。

3.對上述提及的對企業(yè)以過節(jié)費，現(xiàn)金補貼，組織員工旅游等支付的費用按照稅法規(guī)定應計入工資薪金所得，并按個人所得稅法律法規(guī)的要求繳納個人所得稅。并將其視為工資總額的組成部分在稅前扣除，不作為福利費的支出項目。

第5篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

【關鍵詞】新會計準則 經(jīng)營租賃 激勵 會計處理 稅務處理

在進行經(jīng)營租賃談判時，為了達成租賃協(xié)議，出租人往往會提出一些激勵措施。常見措施包括：后付租金；在租賃初期免租或減租；由出租人補償或承擔承租人重新安置費用、租賃物改良費用等。此外，租賃合同與實際交付租賃物補充合同經(jīng)常存在差異，之前確認的收入必須不斷調(diào)整和沖銷。

2007年，國家財政部頒布了《企業(yè)會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號文件）。該文件第三條對“出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施”的會計處理原則進行了規(guī)定，主要包括出租人提供免租期及承擔承租人某些費用兩種情況。

在新會計準則下，相關企業(yè)如何對經(jīng)營租賃激勵措施進行有效的會計和稅務處理，成為理論界和業(yè)界都十分關注的一個熱點問題。本文對此問題進行了一些探討，并提出四點具體的建議。

一、后付租金的會計及稅務處理

目前，支付經(jīng)營租賃租金的方式分為即付、預付和后付三種。從減少資金占用，提高資金周轉(zhuǎn)率的角度來考慮，多數(shù)承租人愿意采用后付租金（即租賃期滿再支付租金）的支付方式。為了促進租賃協(xié)議的達成，在經(jīng)營租賃業(yè)務談判時，出租人有時也會同意采取此種方式。

從出租人角度看，對于后付租金方式下收取的租金應通過“應收賬款”科目進行會計核算。此外，由于租賃物的產(chǎn)權沒有發(fā)生變動，因此，日常維修費用原則上應由出租人支付。對于這些維修費，出租人應通過預提或直接計入當期損益的途徑進行處理，并在租期內(nèi)相應調(diào)整租賃成本。如果是大修，則應對固定資產(chǎn)的賬面價值、折舊年限及折舊率進行相應的調(diào)整。

承租人對于后付租金的情況可通過“應付賬款”科目進行核算，以在租期內(nèi)平均分攤所支付的租金。

關于后付租金的稅務處理問題，《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號文件）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。由于合同約定租賃期間屆滿時支付租金，這種“租賃期間屆滿時支付租金”的付款時間約定條款就是《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的索取款項的法律憑據(jù)。出租人既沒有收訖營業(yè)款項，又沒有取得索取營業(yè)款項的憑據(jù)的條件下，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，出租人不確認營業(yè)稅納稅義務。

舉例說明：2010年，A公司將其擁有的固定資產(chǎn)租賃給B公司使用，雙方簽訂合同約定租賃期3年，租金50萬元/年，共計150萬元。合同約定租賃期間屆滿時B公司一次性支付全部租金，A公司于2012年12月一次性收取了3年的租金150萬元。在此情況下，A公司2010年和2011年通過年度納稅申報表附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第5行調(diào)減應納稅所得額50萬元，2012年則調(diào)增應納稅所得額100萬元，并一次性確認150萬元租金收入的營業(yè)稅納稅義務。

二、免租期的會計及稅務處理

關于免租期的會計處理，《企業(yè)會計準則解釋第1號》有明確的規(guī)定：對于租金收入，出租人應在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益，如果使用其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。在免租期內(nèi)，應確認租金費用，同時出租人每年按應確認的租金收入借記“應收賬款”科目，貸記“租賃收入”或“其他業(yè)務收入”科目。具體計算公式為：每年確認的租金收入=應收租金總額/租賃年數(shù)。（取消分段）這部分應收款項如果涉及金額較大，則還應在附注中對于“尚未到期”作出說明，并披露合同約定的到期收款日。同時，這類應收款項的信用風險不大，不能與一般長賬齡應收款項采用相同的壞賬準備計提比例。

從承租人角度來說，則應將租金總額在租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行分攤。即承租人應將所得租金分攤在整個租賃期內(nèi)，而不是在非免租期內(nèi)進行分攤。在免租期內(nèi)，每年確認的租金費用借記“管理費用”或“制造費用”科目，貸記“應付賬款”科目。具體計算公式如下：租賃期內(nèi)每年確認的租金費用=應支付租金總額/租賃年數(shù)。

關于免租期的稅務處理，從出租人角度來說，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，其金額應按照合同約定的金額全額確定。免租期內(nèi)，出租人確認了租金收入但沒有實際收到租金，也沒有開具租金發(fā)票，因此應按當年確認的租金收入調(diào)減應納稅所得額。在收到租金之后，則按當年確認的租金收入與實收租金的差額來調(diào)整應納稅所得額。從承租人角度來說，由于實際并沒有支付租金但已確認租金費用，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條和第十三條第二款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條和第六十八條的相關規(guī)定，計稅時應按確認的租金費用金額調(diào)增應納稅所得額。當免租期結束之后，按確認的租金費用與實際支付租金的差額調(diào)整應納稅所得額。

三、售后租回交易的會計及稅收處理

售后租回交易，也稱回租，是指賣方（承租人）將一項資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買方（出租人）那里租回。在此交易方式下，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權、使用權和控制權的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金，而租金又是分期支付的，從而獲得了寶貴的流動資金，而資產(chǎn)的新所有者（出租人）也因此獲得了一個風險小、回報有保障的投資機會。

由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價和租金相互關聯(lián)，一般是以一攬子方式談判和一并計算的，因此，該資產(chǎn)的出售與租回實際上是同一筆業(yè)務。出售資產(chǎn)的損益應分期攤銷，而不應確認為出售當期的損益。售后租回交易被認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤。

關于售后租回交易的稅務處理，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》中沒有專門的規(guī)定。按照國家稅務總局《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]第148號文件）中“有關企業(yè)所得稅納稅申報口徑”的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫安企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。”因此，對于此項業(yè)務，企業(yè)計算所得稅時應不作納稅調(diào)整。一般來說，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)原計稅基礎的差額，應當采用合理方式分攤，調(diào)整折舊或租金費用。有確鑿證明認定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品應按售價確認收入。

四、出租人為承租人承擔某些費用的會計及稅務處理

由出租人補償或承擔承租人重新安置費用、租賃物改良費用等，是十分常見的經(jīng)營租賃激勵措施。在此方式下，出租人應將該費用從租金收入的總額中加以扣除，再按照扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。出租人發(fā)生的初始直接費用應計入當期損益。所謂初始直接費用，是指在經(jīng)營租賃談判和簽訂合同期間所發(fā)生的手續(xù)費、咨詢費、法律費和廣告費等，應計入當期損益；如果金額較大，還應資本化，在租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。具體計算公式如下：出租人每年確認的租金收入=（合同約定的租金總額—出租人為承租人承擔的費用）/租賃年數(shù)；承租人每年確認的租金費用=（應支付租金總額—出租人為承租人承擔的費用）/租賃年數(shù)。

在稅務處理方面，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配，并計算應納稅所得額。從承租人方面來說，按照國家稅務總局《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]第148號文件）的規(guī)定，此項業(yè)務計算所得稅時也不作納稅調(diào)整。

參考文獻

[1]企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則案例講解（2012年版）[M].上海：立信會計出版社，2012.

[2]羅素清.租賃會計研究[M].上海：上海三聯(lián)書店，2005.

[3]萬宇.經(jīng)營租賃預收租金的會計及稅務處理[N].財會信報，2009：3-2（B01）.

[4]趙航.新準則下出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施稅收及會計處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，（1）.

[5]劉宏.經(jīng)營租賃條件下出租人和承租人的會計處理探究[J].會計師，2010，（4）.

[6]張際萍.淺析經(jīng)營租賃會計變化及其對承租方財務的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（5）.

第6篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

［關鍵詞］ 新稅法新準則差異

會計與稅法既存在許多共同點，又存在著一些差異。2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》與2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》也是如此。兩者從不同的角度（前者從會計角度，后者從稅務角度）對企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異，所以操作難度較大。新稅法與新會計準則同時實施，進一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準則處理差異，是企業(yè)非常關注的問題。

一、新會計準則與新稅法差異形成的原因

1.主體不同

新所得稅法是由國家立法機構制定、稅務機關貫徹實施的，而會計制度、準則是由財政部制定的、貫徹實施的。新所得稅法規(guī)范的是所得稅的處理，即我們通常說的稅務處理。會計制度、準則規(guī)范的是會計處理。

2.目標不同

新會計準則規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。而稅法則是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。

3.原則不同

目的不同導致了二者遵循的原則有很大差異。會計核算原則與所得稅稅前扣除確認原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關原則，但其所指的內(nèi)容卻不盡相同。會計核算的配比原則要求收入和與其相關的成本、費用應當在同一會計期間內(nèi)確認，即因果配比和時間配比兩方面；而稅法中配比的含義是納稅人在某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或者滯后申報扣除――稅法的費用扣除一方面有很強的“過期作廢”概念，另一方面嚴格控制納稅人通過提前抵扣來占用稅款。會計核算的相關原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關性的含義是與納稅相關――納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應稅收入相關，不相關則不得在計算應稅所得前扣除。

二、新準則與新稅法的差異

1.會計計量屬性上的處理差異

會計準則――基本準則第43條規(guī)定，企業(yè)在會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，并不限制用其他方法計量。

實施細則第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

2.確認收入上的處理差異

(1)收入確認的條件不同

企業(yè)會計準則第14號――收入第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。③相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠計量。⑤相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

實施細則中對銷售貨物收入的確認條件：①企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益控制權。②與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。③相關的收入和成本能夠地合理計量。

可見，稅法對收入的確認不以“風險轉(zhuǎn)移”為必要條件，只要商品所有權發(fā)生了變化，就應該確認為收入。

（2）收入確認的金額不同

企業(yè)會計準則第14號--收入第五條規(guī)定:合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。

實施條例對納稅義務人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務發(fā)生時間。

（3）收入確認的時間不同

企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資及第22號金融工具確認和計量規(guī)定：

采用成本法時，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過該數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回。

采用權益法時，投資企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益，并調(diào)整長期投資賬面價值。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

實施條例第17條規(guī)定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.費用支出確認上處理差異

（1）業(yè)務招待費的處理差異

會計準則規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的業(yè)務招待費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（2）廣告費、業(yè)務宣傳費的處理差異

會計準則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費應當直接計入當期損益。

新稅法及其實施細則第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

（3）工資薪金支出處理差異

會計準則第9號職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的收益對象，計入有關資產(chǎn)成本或相關損益。

新稅法及其實施細則第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

（4）新稅法及其實施細則第40、41、42條規(guī)定企業(yè)繳撥的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分，準予扣除。

（5）新稅法及其實施細則第35條規(guī)定納稅人為其投資者或者職工向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

（6）新稅法及其實施細則第53條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以外的部分及其他捐贈支出，不得扣除。

（7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，不得扣除。

4.資產(chǎn)帳面價值與資產(chǎn)計稅基礎的處理差異

（1）固定資產(chǎn)處理的差異

一是取得固定資產(chǎn)時入賬價值的差異。按新準則自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》處理。在稅務處理上，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎。另外值得注意的是，新會計準則規(guī)定，對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整，稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值。

融資租賃的固定資產(chǎn)，按準則購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號―――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。而稅務處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

二是固定資產(chǎn)折舊的差異。會計準則第4號與固定資產(chǎn)第17條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。第14條還規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

新稅法及其實施細則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設備，為3年。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及長年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準。新稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)及與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)等部的計算折舊扣除。

（2）計提“資產(chǎn)減值”的差異

會計準則中，除第8號資產(chǎn)減值中有大量規(guī)定外，在第1號存貨、第3號投資性房地產(chǎn)、第5號生物資產(chǎn)、第15號建造工程、第18號所得稅、第21號租賃、第22號金融工具確認和計量以及第27號石油天然氣開采等具體準則中都有相關的規(guī)定，可以說只要是企業(yè)存在的資產(chǎn)，都應當在期末進行全面清查，如果存在可收回金額低于賬面價值的情況，都應當計提相關減值準備。新稅法及其實施細則第10條、第55條規(guī)定，企業(yè)計提的“未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出”，均應調(diào)整應納稅所得額。

5.負債帳面價值與負債計稅基礎的差異

（1）預計負債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務，且結算該義務時預期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)，盡管預計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。會計處理：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債；稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。

（2）企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認原則與會計規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預收賬款也要求計入應納稅所得額征稅，或預征稅款。

（3）會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式報酬以及其他相關支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標準，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標準部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。

（4）企業(yè)的其他負債項目，如應交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎應當按照稅法的相關規(guī)定確定。

總之，新所得稅法與會計準則存在差異，是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的。不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在。不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在。因此，企業(yè)應正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應對。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組:《企業(yè)會計準則講解》人民出版社2008 17-159

[2]立法起草小組:《企業(yè)所得稅實施條例》中國財政財經(jīng)出版社,2007.63-230

[3]周鳳英:《會計與稅法處理差異》 省略2009

第7篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

【關鍵詞】 高新技術企業(yè); 稅收籌劃; 稅收優(yōu)惠

近年來,我國的高新技術產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結構調(diào)整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術企業(yè)必須要關注的問題。

一、未雨綢繆――做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業(yè)稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。我國高新技術企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認定。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關鍵看當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應盡快申報自身的知識產(chǎn)權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權,取得高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當?shù)囟悇諜C關對稅收優(yōu)惠的審批這一關上,這就要求企業(yè)的相關財務人員和管理人員時常與當?shù)囟悇詹块T保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇――增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權;而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)的稅負。其次,高新技術企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業(yè)稅收負擔,直接影響了高新技術企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基――費用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準確把握――用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定:新設高新技術企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業(yè)應納稅所得額。高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時應做好準備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業(yè)在日常核算中也要關注細節(jié)。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費;在免稅和減稅期內(nèi)應盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業(yè)應立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

[1] 財政部.企業(yè)會計準則講解[M].2006年修訂.

[2] 財政部.企業(yè)會計制度[M].2006年修訂.

[3] 蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運用技巧操作[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2008.

[4] 閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技,2007.

第8篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

關鍵詞:免稅收入 不征稅收入 中儲糧系統(tǒng)

一、新稅收政策對中儲糧系統(tǒng)的影響

《新企業(yè)所得稅法》實施后，中儲糧企業(yè)收取財政補貼收入適用《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（以下簡稱財稅【2011】70號）規(guī)定，由原免稅收入改變?yōu)椴徽鞫愂杖耄瑴视柙趹{稅所的額中扣除。同時，明確規(guī)定不征稅收入用于的支出費用不得在計算應納稅所得額中扣除。在稅收優(yōu)惠和納稅調(diào)整方面發(fā)生了較大變化，給企業(yè)稅收籌劃工作帶來了新的要求。

依據(jù)財稅【2011】70號文件規(guī)定，對企業(yè)從縣級以上各級政府財政部門取得財政性資金同時符合三個條件，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，即

A：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件

B：財政部分或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體要求

C：企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算

同時還規(guī)定對符合上述條件的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額中扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計提的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額中扣除。該資金在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應收收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

在新企業(yè)所得稅法環(huán)境下，中儲糧企業(yè)取得財政補貼資金如何認定為不征稅收入， 如何合理確認和分攤其對應支出及后續(xù)納稅調(diào)整成為當前應用新稅收政策探討的焦點。

二、“不征稅收入”在中儲糧系統(tǒng)現(xiàn)行應用中存在的問題

中儲糧總公司主要承擔著國家政策性糧食的收購、調(diào)運、儲藏、拍賣等政策性任務，經(jīng)營中取得財政撥款形成各類財政補貼收入。在原稅收環(huán)境下財政撥款認定為免稅收入，中儲糧系統(tǒng)享受著免稅稅收優(yōu)惠政策，導致企業(yè)在新納稅環(huán)境中開展稅收籌劃工作存在以下風險。

(一)“不征稅收入”概念未厘清，存在政策風險

中儲糧企業(yè)現(xiàn)行存在不征稅收入與免稅收入概念混淆的現(xiàn)象，認為兩者均屬于稅收優(yōu)惠，納稅調(diào)整時同樣在應納稅所得額扣除，結果都是不繳納所得。沒有認識到兩者存在本質(zhì)區(qū)別：免稅收入實際屬于應納稅項目，只是在特定范圍內(nèi)減免了納稅人的此項任務，在年度所得稅匯算清繳時直接將免稅額作為調(diào)減項調(diào)整應納稅所得額即可，不征稅收入本身就是稅法規(guī)定的不征收稅款的項目，因此其對應的支出也不許稅前列支，不得在應納稅所得額中扣除，在年度匯算清繳時不僅將不征稅收入調(diào)減應納稅所得額，還要對其相應的支出調(diào)增應納稅所得額，只有企業(yè)取得的不征稅收入在五年內(nèi)未使用并未繳回財政時，才作為第六年應稅收入總額。不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上；免稅收入稅收優(yōu)惠則體現(xiàn)在免征稅額上。

(二)“不征稅收入”三個條件難以達到，存在稅收風險

中儲糧國家政策性糧油費用補貼，作為財政部通過中儲糧總公司、分公司授權撥付直屬庫，用于中央儲備糧等國家政策性糧油經(jīng)營管理的專項財政撥款，符合上述關于專項用途財政性資金的含義和規(guī)定，理應作為不征稅收入，但同時符合上述財稅【2011】70號規(guī)定的三個條件。在實際工作中第二個條件容易滿足而第一個條件和第三個條件存在問題，例如：中儲糧撥付直屬庫的中央儲備糧保管費用補貼撥款文件中沒有明確該保管費用補貼專項用途，不符合第一個條件。例如：中儲糧直屬庫在承擔國家政策性任務的同時也擴大購銷貿(mào)易，政策性業(yè)務與非政策性業(yè)務在同一法人主體中發(fā)生，導致企業(yè)對財政撥款以及以該資金發(fā)生的支出很難分清和單獨進行核算，不符合第三個條件。

三、針對中儲糧系統(tǒng)適應新稅收環(huán)境的應對措施

中儲糧企業(yè)肩負著“兩個確保”、“三個維護”的歷史使命，每年取得大量財政性資金，針對企業(yè)現(xiàn)行納稅環(huán)境中存在的問題，企業(yè)應從一下兩個方面入手，以適應新的稅收環(huán)境，不斷提高稅收籌劃能力。

(一)加大學習培訓力度，提高稅收知識水平，防范稅務風險

中儲糧總公司通過多渠道提高財稅人員知識水平。加大對稅法知識培訓力度，特別針對中儲糧系統(tǒng)涉及的稅收法律知識進行重點講解，通過實際案例培訓提高稅收籌劃能力。鼓勵和支持財會人員參加社會上稅收實務講座和稅務師、注冊稅務師考試，對合格人員給予一定的獎勵，中儲糧總公司定期組織財稅知識競賽，通過競賽方式加深理解稅收政策和更新稅收法律知識，總之中儲糧培養(yǎng)一批高素質(zhì)財稅人員，不斷提升稅收籌劃能力，防范各種稅收風險。

(二)完善撥付文件、規(guī)范會計核算、合理分攤費用

1、政策性專項用途資金在撥付環(huán)節(jié)上進行完善

中儲糧總公司、分公司按照財稅【2011】70號文件，撥付中央儲備糧保管補貼文件中明確該資金的專項用途，因現(xiàn)行撥付文件中未對明確描述，不符合財稅【2011】70號文件第一條第一款的要求，不便于直屬庫應對稅務檢查。

2、政策性專項資金在會計核算環(huán)節(jié)上進行改進

直屬庫按照財稅【2011】70號文件，對收到的財政性資金及其對應的支出單獨進行核算，因在現(xiàn)行核算未進行必要的區(qū)分，會影響稅務局對“不征稅收入”的認定，進而影響企業(yè)應納稅所得額和應繳所得稅，所以需要在現(xiàn)行核算基礎上進行以下適當?shù)母倪M。

(1)設立補貼資金專戶，專項核算補貼資金收支。在銀行存款賬戶下設立“補貼資金”明細科目，應按類別和取得時間在進行專項核算，符合財稅【2011】70號文件內(nèi)容。由于企業(yè)將規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。這時企業(yè)還應注意跨期資金的管理。建議總公司與浪潮公司協(xié)商，對系統(tǒng)內(nèi)使用浪潮業(yè)務管理信息系統(tǒng)財務模塊中開發(fā)對補貼資金風險提示的功能，即當這部分資金在5年（60個月）后還有余額的，軟件自動提示企業(yè)轉(zhuǎn)作應稅收入處理。

(2)合理確認、分攤費用，單獨進行核算,建議中儲糧系統(tǒng)制定統(tǒng)一的符合國家政策性糧油補貼用途的補貼資金費用支出范圍標準，明確規(guī)定必須由補貼資金支出的范圍，特別是當企業(yè)有些成本費用同時用于應稅收入又用于不征稅收入時，如何將這些成本費用在應稅收入和不征稅收入間進行合理分攤，缺乏一個明確的標準。實務中各種情況比較復雜，我們也很難提出一個標準的分攤方法。但是，從管理稅務風險的角度出發(fā)，對于有不征稅收入的企業(yè)，在內(nèi)控制度中對這些問題要有所關注，自己應積極從合理性角度出發(fā)，制定相關的內(nèi)控制度去規(guī)范這些問題的處理，及時防范這些稅務風險。當稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，并從制度上已經(jīng)進行了相關處理，則會更容易認可企業(yè)的做法，避免不必要的稅企爭議，同時對確實不能分清的資金支出，直屬庫要制定符合業(yè)務實質(zhì)的費用分配方法，區(qū)分政策性業(yè)務與非政策性業(yè)務費用支出范圍，并進行單獨核算，在現(xiàn)行會計核算基礎上可采取三種方式。在期間費用科目下設“補貼資金費用支出”明細科目；利用浪潮業(yè)務信息系統(tǒng)財務模塊輔助功能單獨核算；利用exceL表格建立輔助賬戶單獨核算。

綜上所述，隨著《企業(yè)所得稅法》的變化；財政部、國家稅務總局對中儲糧系統(tǒng)稅收優(yōu)惠政策逐減；中儲糧總公司做大、做強、做優(yōu)的發(fā)展戰(zhàn)略，中儲糧系統(tǒng)內(nèi)外稅收環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使企業(yè)的稅收風險在增加。把納稅管理作為企業(yè)財務管理的重要部分，即要依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策，又要依法進行稅收籌劃，合理避稅，降低稅收風險，保障企業(yè)健康、科學、持續(xù)地發(fā)展。

參考文獻：

[1]秦文嬌.不征稅收入和免稅收入的財稅處理[J]，會計之友，2010年6月

[2]王冬,陳岳.不征稅收入用于支出的會計與所得稅處理改進[J]，財會月刊，2010年8月

第9篇：新企業(yè)所得稅法講解范文

一是報告年度以前年度銷售的商品及在年度資產(chǎn)負債表日后次年的1月1日至4月30日之間退回的(即匯算清繳期內(nèi)日后期間)。根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項準則的相關規(guī)定此退回事項應作為調(diào)整事項處理。《企業(yè)會計準則講解2008》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回．既包括報告年度銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。其會計處理為：(1)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前。應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。(2)涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調(diào)整事項。

上述會計處理(2)值得商榷，原因如下：其一，雖然涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但此時匯算清繳期還未結束。根據(jù)《所得稅匯算清繳管理辦法》第四條規(guī)定．報告年度所得稅匯算清繳的期間為納稅年度終了之日起5個月內(nèi)；第十條規(guī)定，納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。因此由于該銷售退回事項的發(fā)生，造成企業(yè)當年的企業(yè)所得稅申報有誤，應重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。即該項銷售退回所涉及的應繳所得稅，還應作為報告年度的納稅調(diào)整事項處理。其二，該項銷售退回，調(diào)整了報告年度會計報表的收入、成本，但沒有調(diào)整報告年度的所得稅費用以及應交稅費――應交所得稅，造成報告年度會計利潤虛減，負債虛增。這違反了會計確認、計量和報告的權責發(fā)生制會計基礎。又不符合企業(yè)所得稅法所倡導的收入與其成本費用相配比的原則，造成企業(yè)所提供的會計信息、稅務信息不真實，從而不能正確反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)納稅的遵從情況。

因此，在年度資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的涉及報告年度所屬期間的銷售退回，無論發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，還是發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，均應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳納的所得稅等。

[例]甲公司2009年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入10萬元(不含稅，增值稅率17％)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉(zhuǎn)成本8萬元。此筆貨款到年末尚未收到，2010年3月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于2010年2月28日完成2009年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25％。

該銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

甲公司2010年3月18日賬務處理如下：

(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整

100000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

17000

貸：應收賬款

117000

(2)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品80000

貸：以前年度損益調(diào)整80000

(3)調(diào)整所得稅費用

借：應交稅費――應交所得稅[(10-8)萬元×25％]5000

貸：以前年度損益調(diào)整

5000

(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配――未分配利潤

15000

貸：以前年度損益調(diào)整

15000 　(5)調(diào)整盈余公積 　借：盈余公積

1500

貸：利潤分配――未分配利潤

1500

(6)調(diào)整報告年度相關財務報表(略)。甲公司應重新進行所得稅匯箅清繳，對于多交的稅款，按照稅收征管法的規(guī)定可要求稅務機關退回或抵減下期稅款。