稅收政策精選(九篇)

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第1篇：稅收政策范文

在國際金融危機(jī)及氣候能源雙重壓力持續(xù)影響的背景下，全球經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重威脅，而以“低能耗、低排放、低污染”為特征的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，正成為當(dāng)前各國應(yīng)對危機(jī)戰(zhàn)略的不二選擇。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必將成為推動我國能源技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與保護(hù)全球氣候關(guān)系的核心戰(zhàn)略選擇。

一、主要發(fā)達(dá)國家的低碳稅收政策分析

從發(fā)達(dá)國家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳化的經(jīng)驗看，大多是在堅持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定及稅收中性原則的基礎(chǔ)上，通過實施正向激勵或負(fù)向約束的稅收政策，使企業(yè)及社會的利益或成本趨于一致。

（一）碳稅或類似稅收政策

1.碳稅。為了促進(jìn)可再生能源的利用，20世紀(jì)90年代期間，芬蘭在全球首開先河，根據(jù)含碳量對所有礦物燃料計征碳稅，取得了二氧化碳排放總量下降7%（1990年～1998年）的良好效果。其后，瑞典、丹麥、荷蘭、挪威、瑞典等北歐諸國紛紛參照芬蘭模式相繼開征碳稅，并以碳稅收入對國家降低所得稅稅率形成有力支撐。

2.溫室氣體排放稅。當(dāng)前，以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實施控制和減少二氧化碳排放量的稅收制度。根據(jù)《美國清潔能源安全法案》，美國將于2012年～2050年期間全力減排溫室氣體，其碳排放總量減排目標(biāo)為：以2005年為基數(shù)，2020年實現(xiàn)減排25%，2050年實現(xiàn)減排85%。同時，美國制定了溫室氣體納稅標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定從2012年開始，其國內(nèi)電力生產(chǎn)商必須為排放溫室氣體納稅（見表1），而二氧化碳年排放量超過25000百萬噸的生產(chǎn)企業(yè)也將比照電力生產(chǎn)商納稅。2012年，該法案對全美溫室氣體排放量的覆蓋面將達(dá)到72%，2015年，覆蓋面將擴(kuò)至78%，至2020年覆蓋面擴(kuò)至86%。

3.氣候變化稅（CCL）。2001年4月1日，英國開始根據(jù)能源品種按差異化稅率征收氣候變化稅。根據(jù)2009年5月英國擬定的減排計劃及《氣候變化法案》，其溫室氣體排放總量減排目標(biāo)為：在1990年的基礎(chǔ)上，2022年至少實現(xiàn)減排34%。同時，為了鼓勵能源密集型產(chǎn)業(yè)積極從事技術(shù)研發(fā)及升級，政府可與企業(yè)簽訂協(xié)議，約定如企業(yè)達(dá)到預(yù)先定立的溫室氣體減排目標(biāo)，政府則減征企業(yè)所應(yīng)納氣候變化稅稅額的80%。氣候變化稅收入用于成立碳基金，資助企業(yè)和政府部門從事減排活動、低碳技術(shù)開發(fā)，并補(bǔ)貼企業(yè)交納員工保險或研發(fā)、購買節(jié)能減排技術(shù)或設(shè)備。

4.能源消費(fèi)稅。除征收氣候變化稅之外，為引導(dǎo)終端的高碳消費(fèi)企業(yè)完成節(jié)能減排目標(biāo)，英國于2001年開征能源消費(fèi)稅，并將該項稅收收入用于發(fā)起設(shè)立節(jié)能基金。企業(yè)只有在完成其與政府所簽訂的節(jié)能及減排目標(biāo)后，方可獲得20%的稅收減免。節(jié)能基金主要用于政府對高碳企業(yè)自行投資研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)項目給予低成本融資支持，以及對高碳企業(yè)采購節(jié)能減排設(shè)備或引入先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)提供補(bǔ)貼，積極引導(dǎo)企業(yè)實施產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級。

5.生態(tài)稅。自1999年以來，德國選擇以生態(tài)稅來撬動低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展杠桿，將油、氣、電等作為征稅對象，開始實施分階段征稅，并以該項稅收收入用于補(bǔ)貼社會保險費(fèi)支出，下調(diào)保費(fèi)費(fèi)率，改善社會福利。

（二）稅收減免或返還優(yōu)惠政策

為了加快高碳產(chǎn)業(yè)向低碳發(fā)展模式的轉(zhuǎn)移，西方發(fā)達(dá)國家大多實施稅收減免或返還優(yōu)惠政策，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)力度，降低碳排放的增速和規(guī)模。如，對消費(fèi)者購買使用節(jié)能型汽車與設(shè)備、新建節(jié)能建筑等行為實施減稅；對企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。

二、我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的約束及現(xiàn)行稅收政策

（一）面臨的約束

1.發(fā)展階段約束。我國正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段，國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)主要為高能耗工業(yè)部門（能耗占比約50%）的客觀現(xiàn)實，導(dǎo)致了我國在未來相當(dāng)長時期內(nèi)仍將持續(xù)以高消耗和高排放發(fā)展模式。

2.資源稟賦約束。我國資源稟賦為典型的“富煤、貧油、少氣”特征。根據(jù)從2005年～2011年能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍然以煤炭為主，顯然短期內(nèi)難以實現(xiàn)由高碳生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)向低碳技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等領(lǐng)域的調(diào)整。

3.能源技術(shù)約束。從近年的發(fā)展情況看，發(fā)展中國家向發(fā)達(dá)國家引進(jìn)或受讓先進(jìn)技術(shù)仍要承擔(dān)巨額資金成本和苛刻知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓條件，難以真正實現(xiàn)大規(guī)模的低碳技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，降低自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展對化石能源的依賴。

（二）現(xiàn)行稅制政策

1.稅種協(xié)調(diào)配合不夠。一是增值稅稅收優(yōu)惠范圍過窄，僅有少量產(chǎn)品能享受即征即退或先征后退的增值稅稅收優(yōu)惠，不利于鼓勵高能耗企業(yè)節(jié)能減排。二是資源稅征稅方式、計稅依據(jù)及收入分配不盡合理，變相鼓勵企業(yè)對資源的過度開采、積壓和浪費(fèi)。三是消費(fèi)稅征收導(dǎo)向作用不強(qiáng)，對于消費(fèi)者購買和利用低碳產(chǎn)品未實行差別稅率。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。政府對企業(yè)從事低碳科技開發(fā)投入、新能源及新產(chǎn)品試制參與度不高，投資成本及風(fēng)險幾乎全部由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠明顯滯后，不利于產(chǎn)業(yè)升級。

三、路徑選擇

（一）開征發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的新稅種

1.適時推出碳稅。借鑒芬蘭等國經(jīng)驗，根據(jù)含碳比例設(shè)置差別稅率，對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品征稅，加大高碳密度產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)耗能技術(shù)，實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，逐步實現(xiàn)低碳能源對高碳能源的替代。

2.擇機(jī)開征氣候變化稅及能源消費(fèi)稅。借鑒英國經(jīng)驗，以氣候變化稅及能源消費(fèi)稅等稅收杠桿工具，抬高高碳產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營成本，并設(shè)立減排目標(biāo)，以稅收減免或補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備升級，降低碳排放，逐步實現(xiàn)低碳模式發(fā)展。

3.適時開征環(huán)境保護(hù)稅。借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境保護(hù)稅征稅經(jīng)驗，將對環(huán)境有危害的產(chǎn)品、行為及可開發(fā)利用的自然資源納入征收范圍，合理設(shè)置稅種及稅基，逐步擴(kuò)大征稅范圍，進(jìn)而實現(xiàn)從源頭上控制環(huán)境污染的目的。

（二）逐步調(diào)整和完善低碳稅收政策

1.支持低碳技術(shù)創(chuàng)新。充分發(fā)揮所得稅的調(diào)節(jié)作用，通過稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)低碳技術(shù)創(chuàng)新給予大力扶持。對企業(yè)開發(fā)應(yīng)用水電、風(fēng)電、太陽能和生物質(zhì)能等可再生能源，以及進(jìn)行低碳技術(shù)投資、研發(fā)、設(shè)備購置等項目，實行稅收減免，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級；對企業(yè)從事低碳產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的收入，免征或減征企業(yè)所得稅。

2.調(diào)整非清潔或不可再生能源稅負(fù)水平。依據(jù)增值稅的中性特點(diǎn)，采取有增有減的稅收政策，提高煤炭、天然氣、石油、火電等增值稅稅率，促進(jìn)資源的可持續(xù)利用；適當(dāng)降低風(fēng)電、水電、核電等可再生清潔能源的增值稅稅率，體現(xiàn)對清潔能源的扶持，規(guī)范稅收運(yùn)行機(jī)制。

第2篇：稅收政策范文

[關(guān)鍵詞]“十五”時期；通貨緊縮；中國；稅收政策

我國在“九五”時期，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了波動性的變化?！熬盼濉背跗冢覀円种屏溯^高的通貨膨脹，成功地實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的“軟著陸”，創(chuàng)造了中國經(jīng)濟(jì)的奇跡?？墒菑?997年下半年開始，由于受亞洲金融危機(jī)的影響，我國出現(xiàn)了前所未有的通貨緊縮的趨勢，一直到2000年經(jīng)濟(jì)才開始出現(xiàn)“拐點(diǎn)”或轉(zhuǎn)機(jī)。但是2001年經(jīng)濟(jì)增長又出現(xiàn)減緩的趨勢。認(rèn)真分析和判斷我國“十五”計劃時期宏觀經(jīng)濟(jì)的走勢，相機(jī)地采取積極的政策進(jìn)行必要的調(diào)控是十分必要的。

一、我國從1998年開始，實行擴(kuò)張性的財政政策。主要是針對當(dāng)時出現(xiàn)的通貨緊縮的趨勢而采取的積極對策。通貨緊縮的主要表現(xiàn)是：投資不振，消費(fèi)低迷，出口趨緊，物價下降，失業(yè)增加，經(jīng)濟(jì)增長下滑。到1999年底，我國社會商品零售價格數(shù)已連續(xù)27個月負(fù)增長，消費(fèi)品價格指數(shù)連續(xù)21個月負(fù)增長，生產(chǎn)資料價格指數(shù)連續(xù)45個月負(fù)增長；絕大部分商品供過于求，庫存積壓大量增加，企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率下降；銀行信貸趨于緊縮存貸差急劇擴(kuò)大；經(jīng)濟(jì)增長減緩，就業(yè)形勢嚴(yán)峻。我國處于前所未有的通貨緊縮趨勢的巨大壓力之中。

產(chǎn)生這次通貨緊縮趨勢的原因是多方面的，既有國際方面的原因，也有國內(nèi)方面的原因。國際方面的原因主要是受亞洲金融危機(jī)的影響。而國內(nèi)方面的原因是復(fù)雜的，是我國多年來經(jīng)濟(jì)生活中多種矛盾和問題積累的結(jié)果。這些矛盾和問題主要是：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)等等；城鄉(xiāng)居民收入增長緩慢，特別是農(nóng)民增收更加困難，貨幣購買力嚴(yán)重不足；社會保障體系不完善，消費(fèi)者對預(yù)期收入信心不足，使得人們的即期消費(fèi)動機(jī)減弱，而預(yù)期消費(fèi)動機(jī)明顯增強(qiáng)；消費(fèi)環(huán)境不好，包括政策環(huán)境不適應(yīng)，生活環(huán)境不配套，信貸環(huán)境不寬松，市場秩序不規(guī)范，信用嚴(yán)重缺失等等。

由于這些因素目前沒有完全消失，問題尚未完全解決，況且解決這些問題還要有一個過程，因此，通貨緊縮的陰影將繼續(xù)存在，在幾年之內(nèi)，它都會成為制約中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的瓶頸，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的一個新的主要矛盾，擴(kuò)大和培育內(nèi)需是“十五”計劃時期以至今后長期的任務(wù)，積極的財政政策淡出還需要幾年的時間。

從目前的中國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢來分析：2001年經(jīng)濟(jì)增長了7.3%，比上年下降了近1個百分點(diǎn)。國有企業(yè)在基本實現(xiàn)三年脫困目標(biāo)之后，脫困的成本和代價尚未消化，又出現(xiàn)效益回落，利潤增幅持續(xù)下滑，部分企業(yè)脫困后又返困，虧損企業(yè)虧損額上升。國有單位的投資依靠國債支持繼續(xù)上升與非國有單位投資乏力形成反差，表明了除政府國債投資外，各類市場主體的投資機(jī)制依然乏力不振。資本收益率下降帶來要素閑置與投資需求減緩，上市公司業(yè)績普遍下滑反映了這一趨勢。通貨緊縮的基礎(chǔ)就是社會普遍趨向于以“貨”求“幣”。當(dāng)前居民儲蓄的持續(xù)升溫和銀行大量存差的出現(xiàn)，說明了采取措施避免資本閑置與投資需求減緩非常必要。物價低速回升轉(zhuǎn)為全面回落，2001年零售物價下降0.8%，工業(yè)生產(chǎn)資料出廠價下降1.2%，生活資料出廠價下降1.5%；2002年春節(jié)“黃金周”期間重點(diǎn)城市部分商業(yè)企業(yè)商品銷售收入同比增長僅為1.4%，這比2001年同比增長50%以上的水平低得多。2002年頭兩個月居民消費(fèi)價格總水平累計比2001年同期下降0.5%，整個一季度的價格指數(shù)比2001年同期都有所下降。

中國目前面臨著嚴(yán)峻的就業(yè)形勢。2000年城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11613萬，比上年減少518萬人。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計，2001年第三季度城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11367.6萬人，比上年同期減少484.9萬人，比上年末減少245萬人，勞動力的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勞動力的需求。更為嚴(yán)重的是，目前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢并不會在短期內(nèi)得到緩解，而將會持續(xù)一個相當(dāng)長的時期，解決失業(yè)問題是一個長期而艱難的問題。就業(yè)是消費(fèi)需求擴(kuò)張的根本物質(zhì)基礎(chǔ)，擴(kuò)大就業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)需的第一支點(diǎn)，直接影響到供求之間矛盾的變化，影響到國民收入分配的構(gòu)成。因此，我們必須關(guān)注就業(yè)崗位增長持續(xù)放慢容易導(dǎo)致的需求增長趨勢的逆轉(zhuǎn)。

縱觀世界經(jīng)濟(jì)，從1998年開始，全球性的通貨緊縮的趨勢逐步顯現(xiàn)，各種能源產(chǎn)品與非能源產(chǎn)品的價格普遍下降。當(dāng)前，國際市場價格仍在持續(xù)走低。世界經(jīng)濟(jì)放緩對我國的根本影響是國際市場的需求緊縮和與之相隨的價格緊縮。我國1997～1999年的價格連續(xù)負(fù)增長和當(dāng)時國際市場上的價格低迷有直接關(guān)系。目前，國際市場價格已經(jīng)疲態(tài)盡顯，國際石油的價格僅為1年前的一半。所以，我們必須密切關(guān)注價格緊縮對資產(chǎn)價格的負(fù)面影響，對企業(yè)負(fù)債水平的影響。

分析中國與世界經(jīng)濟(jì)的形勢，可以看出許多企業(yè)支付能力下降，大量生產(chǎn)能力過剩，多數(shù)國有企業(yè)債務(wù)纏身，無力投資；國內(nèi)民營企業(yè)因各種原因而使投資熱情呈現(xiàn)出減退的趨勢，外商直接投資增長速度曾一度出現(xiàn)下滑。從今后一段時期來看，城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)支出出現(xiàn)大幅度增長的可能性不大。這些不利于有效需求擴(kuò)張的因素，進(jìn)一步說明結(jié)構(gòu)性生產(chǎn)過剩和有效需求不足必然共同發(fā)生作用，其結(jié)果必然是在“十五”計劃時期，通貨緊縮趨勢將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要矛盾。

二、稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的“冷”和“熱”的變化，相機(jī)調(diào)整稅收政策是稅收作為宏觀調(diào)控杠桿的題中應(yīng)有之意，也有其充分的理論依據(jù)。稅收政策已經(jīng)針對我國的通貨緊縮做出了積極的和相應(yīng)的調(diào)整，并且已起到了十分明顯的作用。

——鼓勵擴(kuò)大國內(nèi)投資。通過擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長已成為廣泛的共識，我國政府從1998年開始，實施了一系列積極的財政政策，包括增加國債發(fā)行，擴(kuò)大財政支出，但是這些措施還不能達(dá)到足以拉動社會投資的目的，難以全面啟動經(jīng)濟(jì)。因此，必須通過稅收政策的調(diào)整來體現(xiàn)國家對社會投資的支持與鼓勵。1999年，國家發(fā)展計劃委員會提出了《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和對策建議》，其中提出：從1999年7月1日起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅減半征收，2000年暫停征收。從1999年7月1日起，各類企業(yè)用于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的國產(chǎn)設(shè)備投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。這是一項含金量很高的政策，有力地推動了社會的投資。此外，為了激發(fā)房地產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的推動力，盤活大量空置房屋所造成的沉淀資金，從1999年8月起對涉及房地產(chǎn)的營業(yè)稅、契稅和土地增值稅等給予了一定的減免；為鼓勵、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，就增值稅、營業(yè)稅、進(jìn)出口稅收、外商投資企業(yè)所得稅以及科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制的有關(guān)稅收政策問題都做出了明確的規(guī)定。

——鼓勵擴(kuò)大進(jìn)出口。為了增加出口，我國加大了實行出口退稅政策的力度。1998年以來，出口商品綜合退稅率由12.5%提高到15%.為了鼓勵必要的進(jìn)口和擴(kuò)大出口，一方面于1999年初再次降低了部分進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅稅率，并以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠鼓勵引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和國外投資；另一方面，采取多種退稅形式退稅，以促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)品的出口。在促進(jìn)外貿(mào)出口回升的過程中起到了重要作用。

——鼓勵擴(kuò)大利用外資。為了鼓勵外商投資企業(yè)從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項目，促進(jìn)中國中西部地區(qū)的發(fā)展，從1999年7月開始，將過去在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)從事能源、交通、港口建設(shè)項目的外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，擴(kuò)大到全國各地區(qū)執(zhí)行。使我國實際利用外資金額不斷增加。

——鼓勵居民消費(fèi)，縮小收入差距。對存款利息收入恢復(fù)開征個人所得稅。開征利息稅有利于調(diào)節(jié)個人收入差距，適當(dāng)激活存款，刺激消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)的合理流向。有關(guān)資料表明，對利息收入恢復(fù)開征個人所得稅以來，居民消費(fèi)出現(xiàn)了活躍的勢頭。

幾年來稅收收入的持續(xù)高速增長，為中央財力的增加和積極財政政策的實施奠定了堅實的基礎(chǔ)?！熬盼濉逼陂g稅收年均增長15%，年增加稅收1200億元。充分顯示了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和能力的不斷提高。

從幾年來的經(jīng)濟(jì)實踐來看，這些稅收政策的調(diào)整，對拉動投資、消費(fèi)和出口需求的作用日益顯現(xiàn)，稅收作為應(yīng)對通貨緊縮趨勢的強(qiáng)有力的政策手段，正在發(fā)揮越來越重要的宏觀調(diào)控的作用。

三、根據(jù)以上分析和判斷，“十五”計劃期間，通貨緊縮趨勢將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要特色。因此，我們必須采取更加積極的對策。特別是稅收政策還要相機(jī)進(jìn)行必要的調(diào)整，這是緩解中國通貨緊縮趨勢的重要途徑。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，要在這幾年微調(diào)的基礎(chǔ)上有實質(zhì)性的動作。從稅收總量來說，要通過稅收政策的調(diào)整適度進(jìn)行減稅，培育企業(yè)和個人投資和消費(fèi)的基礎(chǔ)，推動或拉動失衡的經(jīng)濟(jì)，使其生成內(nèi)在穩(wěn)定發(fā)展的動力，走上良性循環(huán)的軌道。

減稅是緩解通貨緊縮趨勢的一條途徑。2000年以來，世界上有許多國家，尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家都紛紛采取了減稅的財政政策，以應(yīng)對全球性的通貨緊縮的趨勢。中國加入世界貿(mào)易組織后，要進(jìn)一步對外開放，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，目前，世界性的減稅趨勢對中國吸引外資、國內(nèi)資金外流都可能產(chǎn)生重要的影響，同時也進(jìn)一步加劇了中國稅收政策選擇上的挑戰(zhàn)。

從總體評價中國企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，毫無疑問，負(fù)擔(dān)過重是社會廣泛的共識?！百M(fèi)改稅”已進(jìn)行了幾年，難度很大，還要有一個過程，在收費(fèi)制度改革沒有完全到位之前，稅收總量如果不是合理地減少，而是在不斷增加，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP的增長，實際上是增加了企業(yè)與居民的稅收負(fù)擔(dān)，與培育和擴(kuò)大內(nèi)需是矛盾的。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，可以是有增有減，但是，總體上應(yīng)該是減稅額度大于增稅的額度，其結(jié)果體現(xiàn)為凈減稅。

1.增值稅要及時轉(zhuǎn)型。1994年的稅制改革，增值稅是我國的主體稅種，實行的是生產(chǎn)型增值稅，對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣。其目的是為了保持財政收入的穩(wěn)定，防止財政收入的下滑。同時也是為了抑制當(dāng)時過熱的投資膨脹行為，對經(jīng)濟(jì)過熱有緊縮效應(yīng)。應(yīng)該說，生產(chǎn)型增值稅確實發(fā)揮了這樣的作用。但是從1998年以來，社會投資不振，需要從政策上鼓勵投資，顯然，生產(chǎn)型增值稅是有悖于這種宏觀經(jīng)濟(jì)背景的，應(yīng)及時實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型。而且，目前從各方面來分析，已具備了轉(zhuǎn)型的條件，時機(jī)也是最好的，應(yīng)通過增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上解決對投資征稅過重的問題。

2.通過統(tǒng)一合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)生成擴(kuò)大積累和自主投資的機(jī)制與基礎(chǔ)，使企業(yè)有持續(xù)的擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累能力。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計，可采用25%左右的比例稅率，比現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅的稅率要低。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)內(nèi)容和扣除范圍要明確、規(guī)范、簡便、易行，不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，要強(qiáng)化所得稅的會計核算，明確企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅所得與財務(wù)會計所得之間的關(guān)系，使我國的企業(yè)所得稅法與國際慣例接軌。

3.減免農(nóng)業(yè)稅。目前，中國的二元結(jié)構(gòu)的矛盾突出，13億人口9億農(nóng)民。建國以來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是在城鄉(xiāng)隔離的狀態(tài)下推進(jìn)的。城市勞動生產(chǎn)率迅速提高，城市市場的產(chǎn)品大大超過了其自身的需要；而農(nóng)民被禁閉在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會，生產(chǎn)方式落后，有效需求不足，城鄉(xiāng)市場出現(xiàn)了明顯的斷裂。我國在工業(yè)化初期，農(nóng)民通過工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“剪刀差”，為工業(yè)積累資金做出了巨大貢獻(xiàn)。現(xiàn)在財政政策的目標(biāo)應(yīng)盯住通過城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的變革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這既是目前拉動內(nèi)需的需要，也是經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的需要。人世以后，農(nóng)民面臨的困難會更多，為了提高農(nóng)民的收入，增加農(nóng)村市場的購買力，應(yīng)考慮在2～3年內(nèi)給農(nóng)民減免農(nóng)業(yè)稅，給農(nóng)民幾年休養(yǎng)生息的時間，支持農(nóng)民及時進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為今后農(nóng)業(yè)的發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是當(dāng)前解決中國“三農(nóng)”問題和二元結(jié)構(gòu)問題的重要環(huán)節(jié)。

4.進(jìn)一步改革和完善個人所得稅。通過改革與完善，使政策的著眼點(diǎn)放在提高廣大工薪階層的收入上，降低他們的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)調(diào)節(jié)社會成員之間收入差距持續(xù)擴(kuò)大的功能，進(jìn)一步縮小收入差距，提高社會購買能力?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的個人所得稅每月扣除費(fèi)用800元，是20年前的對外籍人員的標(biāo)準(zhǔn)，顯然與今天的實際情況有很大的差別。近年來，增加個人支出的各項改革措施陸續(xù)出臺，居民基本生活必需品的價格也有很大的變化，這些都決定了個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該適當(dāng)提高，使更多的中低收入階層排除在個人所得稅的征收范圍以外，以增加他們的收入。對中低收入階層，最低邊際稅率還可適度降低；對高收入者通過調(diào)整應(yīng)納稅所得額級距和稅率適當(dāng)增加其稅收負(fù)擔(dān)，以緩解社會分配不公的矛盾。

5.開征社會保障稅，建立符合中國國情的社會保障制度。目前，在世界上建立社會保障制度的150多個國家和地區(qū)中，已有90多個國家和地區(qū)開征了社會保障稅或類似稅種，社會保障稅在不少國家已成為僅次于個人所得稅的第二大稅種，在一些國家甚至超過個人所得稅而躍居第一位。社會保障制度是中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，是市場機(jī)制發(fā)揮作用必要的制度保證。社會保障稅是用于籌集社會保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。社會保障稅在一個國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”的作用。我國目前開征社會保障稅，一方面可以彌補(bǔ)因其他稅種的減稅而導(dǎo)致的財政收入的減少；另一方面可以改變?nèi)藗兊南M(fèi)預(yù)期，把預(yù)期消費(fèi)轉(zhuǎn)化為即期消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)者積極消費(fèi)。我國雖然初步建立了社會保障體系的基本框架，但社會保險制度仍很不完善。開征社會保障稅，已基本成為社會廣泛共識，應(yīng)盡快實施。

6.調(diào)整消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅目、稅率，開征遺產(chǎn)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍，是對特殊的商品進(jìn)行征稅，有一部分是奢侈品和高檔消費(fèi)品。隨著社會的發(fā)展，在當(dāng)時是奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，現(xiàn)在未必再是奢侈品和高檔消費(fèi)品，而變成大眾消費(fèi)品；而現(xiàn)在成為奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，在當(dāng)時又沒有劃在征稅范圍里，因此，對消費(fèi)稅的稅目應(yīng)進(jìn)行有增有減的調(diào)整。營業(yè)稅的征稅范圍，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要輕，體現(xiàn)鼓勵發(fā)展的政策傾向。對娛樂業(yè)稅目，稅率明顯偏高，應(yīng)把其看成是一種大眾的文化消費(fèi)，稅率應(yīng)再調(diào)低一些。應(yīng)盡快開征遺產(chǎn)稅。我國居民收入差距不斷擴(kuò)大，不僅扭曲了消費(fèi)行為，而且會引發(fā)社會不安定因素，因此，在加強(qiáng)個人所得稅管理，征收利息所得稅的同時，有必要加快開征遺產(chǎn)稅的立法工作，盡快開征遺產(chǎn)稅，進(jìn)一步完善我國的稅收制度。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]倪紅日。減稅是緩解經(jīng)濟(jì)衰退的一條途徑[N].中國經(jīng)濟(jì)時報，2002-03-30.

第3篇：稅收政策范文

一、江蘇加工貿(mào)易出口現(xiàn)狀和出口退稅政策情況分析

加工貿(mào)易出口相對于一般貿(mào)易的直接出口而言是一種間接出口，即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后，將產(chǎn)品再出口國際市場的一種外貿(mào)出口方式。我省現(xiàn)行外貿(mào)出口享受退（免）稅政策的外貿(mào)出口方式為加工貿(mào)易出口（包括來料加工貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口）、一般貿(mào)易出口、易貨貿(mào)易、寄售代銷貿(mào)易出口等，在各種外貿(mào)出口方式中，加工貿(mào)易出口和一般貿(mào)易出口方式占據(jù)主導(dǎo)地位，約占全部貨物貿(mào)易出口的98%以上，以2007年省統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)為例，在全部外貿(mào)出口中加工貿(mào)易出口占64.08%，一般貿(mào)易出口占34.61%，我省的加工貿(mào)易出口比重高于全國加工貿(mào)易比重約10個百分點(diǎn)。國家近兩年出口退稅政策調(diào)整雖然主要針對一般貿(mào)易，但對加工貿(mào)易也有影響。

1、加工貿(mào)易出口在我省外貿(mào)出口中占據(jù)主導(dǎo)地位。江蘇吸引外資多年來處于全國前列，大量外資又集中投向加工貿(mào)易，根據(jù)省統(tǒng)計局網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)，多年來加工貿(mào)易發(fā)展一直快于一般貿(mào)易，近幾年來，我省加工貿(mào)易出口比重基本保持在65%左右，一般貿(mào)易出口基本保持在34%左右。從2004年至2007年4年情況看起伏不大，加工貿(mào)易出口占全省外貿(mào)出口比重分別為65%、67%、66%、64.08%，大體占到外貿(mào)出口的三分之二，而一般貿(mào)易出口分別為34%、32%、33%、35%，約占全部外貿(mào)出口的三分之一。

2、加工貿(mào)易出口方式中又以進(jìn)料加工貿(mào)易方式為主。根據(jù)省統(tǒng)計局網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從2004年至2007年，進(jìn)料加工貿(mào)易占整個加工貿(mào)易的比重為82%、74%、73%、73.84%，大體占到加工貿(mào)易的近四分之三。而近三年進(jìn)料加工貿(mào)易比重略有下降的主要原因還是國家出口退稅政策的調(diào)整，退稅率下調(diào)。由于進(jìn)料加工實行免抵退稅而來料加工貿(mào)易實行的是免稅政策，受到的影響較小，一些加工企業(yè)將原來按進(jìn)料加工方式的改為了來料加工貿(mào)易方式，以規(guī)避外貿(mào)成本上升，從而導(dǎo)致近幾年進(jìn)料加工貿(mào)易出口比重略有下降，但總體格局未變，來料加工貿(mào)易占加工貿(mào)易比重約四分之一左右。

3、加工貿(mào)易出口經(jīng)營主體為外資企業(yè)。根據(jù)省統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，在2007年外貿(mào)出口總值2036.72億美元中，外資企業(yè)出口總值為1537.07億美元，約占75.46%；國有企業(yè)出口175.8億美元，約占8.63%；集體企業(yè)出口58.26億美元，約占2.86%；私營企業(yè)出口265.09億美元，約占13.01%。從中可以看到，我省外貿(mào)出口總值的75%為外資企業(yè)，而外資企業(yè)主要從事加工貿(mào)易，加工生產(chǎn)大量貼牌產(chǎn)品，一方面享受我國出口退（免）稅政策，另一方面又納入我國進(jìn)出口統(tǒng)計范圍，而加工出口的是其他國家的品牌產(chǎn)品，這也是形成貿(mào)易順差的最重要因素。由于外資企業(yè)進(jìn)出口需求不受國內(nèi)市場影響，而更多的取決于國際市場，從而導(dǎo)致我國對外貿(mào)進(jìn)出口的宏觀調(diào)控難以施加影響，產(chǎn)生調(diào)控失效或缺位現(xiàn)象。所謂的“中國制造”其中很大一塊是跨國公司在中國制造他們需要的產(chǎn)品。

4、加工貿(mào)易主要集中在我省蘇南發(fā)達(dá)地區(qū)，產(chǎn)品種類也相對集中。從有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，我省蘇州、無錫、南京等市開展加工貿(mào)易出口比重較大。其中蘇州占73%、無錫為10%、南京為8%，三市的比重約占全省加工貿(mào)易出口總額的90%以上。從采用料件看，三市的加工貿(mào)易進(jìn)口料件占出口額的比重高達(dá)近80%，增值額20%剔除加工費(fèi)實際使用國產(chǎn)料件的比重很低。從加工貿(mào)易出口產(chǎn)品種類看，主要為自動數(shù)據(jù)處理類產(chǎn)品、液晶裝置和光學(xué)儀器以及IT產(chǎn)品的部件、配件等，以上三大類產(chǎn)品分別占加工貿(mào)易產(chǎn)品出口的22%、13%和10%，基本以散件進(jìn)口、組裝出口、全進(jìn)全出的貼牌產(chǎn)品。

5、現(xiàn)行加工貿(mào)易出口的稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策原本并無多大出入。但由于近幾年國家較大范圍調(diào)整出口退稅和加工貿(mào)易出口稅收政策，對東部沿海省市實行保證金空轉(zhuǎn)改為實轉(zhuǎn)等，并多次下調(diào)出口退稅率，從而導(dǎo)致兩種外貿(mào)出口方式稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，但總體上加工貿(mào)易出口退稅政策還是優(yōu)于一般貿(mào)易出口，主要問題在于加工貿(mào)易進(jìn)口料件實行免稅政策，出口時按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而一般貿(mào)易出口則沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在連續(xù)數(shù)次較大范圍下調(diào)出口退稅率以后，出口退稅平均退稅率已從15%下降至10%左右，征退稅率之差突顯，大約占到已征稅款的近三分之一，兩種不同貿(mào)易出口方式稅收負(fù)擔(dān)差異明顯，為出口企業(yè)選擇不同貿(mào)易方式出口提供了機(jī)會，且加工貿(mào)易占得稅收支出方面的優(yōu)勢。

6、加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策不一致。一直以來，國家對加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國內(nèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅政策未加以明確規(guī)定，造成各地在征稅還是免稅上存在兩種不同的處理辦法：一種是按一般貿(mào)易出口相關(guān)規(guī)定實行退（免）稅管理，即道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅；另一種是按加工貿(mào)易相關(guān)規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道免稅。我省目前也存在兩種處理方式，一是結(jié)轉(zhuǎn)料件開具出口發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)免稅，如下游企業(yè)加工后直接出口，則按不同貿(mào)易方式處理，如系來料加工復(fù)出口實行免稅，如系進(jìn)料加工復(fù)出口則實行免抵退稅；二是結(jié)轉(zhuǎn)料件開具增值稅專用發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)征稅。如下游企業(yè)加工后直接出口，按現(xiàn)行加工貿(mào)易來料加工復(fù)出口實行免稅，進(jìn)料加工復(fù)出口則實行免抵退稅。在具體執(zhí)行中，全省95%左右的深加工結(jié)轉(zhuǎn)采取免稅方式。

7、加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差是全部貿(mào)易順差的主要來源。根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，2005年全國貿(mào)易順差為1020億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1425億美元；2006年貿(mào)易順差為1775億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1889億美元；2007年貿(mào)易順差為2622億美元，其中加工貿(mào)易順差為2492.6億美元。如果不是外貿(mào)進(jìn)口逆差的抵消，貿(mào)易順差的總額還將擴(kuò)大。而江蘇加工貿(mào)易比重高于全國平均水平十個百分點(diǎn)，近幾年加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差占全部貿(mào)易順差的80%以上。

二、對現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策的改革思考

現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策優(yōu)于一般貿(mào)易出口稅收政策，造成不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易比重過高，外貿(mào)結(jié)構(gòu)不合理，還引發(fā)貿(mào)易順差增長過快，出口商品比重失調(diào)等問題。加工貿(mào)易稅收政策調(diào)整必須走出過去盲目“招商引資”怪圈向“選商擇資”轉(zhuǎn)變，稅收政策扶持更多的要鼓勵跨國公司將高技術(shù)含量的研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)向我國轉(zhuǎn)移，要從簡單組裝到復(fù)雜組裝到零部件制造再到零部件研發(fā)到最終產(chǎn)品研發(fā)直到自有品牌產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計生產(chǎn)。加工貿(mào)易的發(fā)展方向是加快從貼牌加工（OEM）到委托設(shè)計生產(chǎn)（ODM）到自有品牌營銷（OBM），稅收政策導(dǎo)向上應(yīng)逐步取消對一般性制造業(yè)特別是“兩高一資”（高耗能、高污染、資源性）產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口退稅，使加工貿(mào)易出口規(guī)模逐步下降，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

1、必須進(jìn)一步規(guī)范加工貿(mào)易出口稅收政策，使加工貿(mào)易出口稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策基本一致。這也是控制加工貿(mào)易順差擴(kuò)大的關(guān)鍵所在。在當(dāng)前出口退稅率下調(diào)較多造成征退稅率不一致，產(chǎn)生征退稅率之差問題，可以對加工貿(mào)易使用免稅進(jìn)口料件部分也按征退稅率之差征稅，就是不予計算進(jìn)口料件部分的不予抵扣稅額抵減額，這樣可使兩種不同外貿(mào)出口方式的稅收負(fù)擔(dān)基本一致，從而逐步扭轉(zhuǎn)加工貿(mào)易發(fā)展過快的勢頭，推動一般貿(mào)易與加工貿(mào)易的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易中來料加工與進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收政策。由于現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策中來料加工實行免稅政策，而進(jìn)料加工則實行免抵退稅，在征退稅率基本一致情況下原本稅負(fù)差別不大，在近幾年連續(xù)較大范圍下調(diào)出口退稅率之后，拉大了征退稅之差額，帶來稅收負(fù)擔(dān)明顯不一致問題。建議適時取消來料加工免稅政策，統(tǒng)一實行免抵退稅政策，使加工貿(mào)易兩種不同加工出口方式稅收政策和稅收負(fù)擔(dān)基本一致，而且與一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口的免抵退稅政策和負(fù)擔(dān)也趨于一致。

3、盡早明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策。由于國家對深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策不明確，造成各地在稅收管理上的不一致，也不利于增值稅鏈條的完整性，隨著深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，這一問題應(yīng)當(dāng)引起高度重視。特別是轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都在我國境內(nèi)，此種深加工結(jié)轉(zhuǎn)完全符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”的定義，應(yīng)當(dāng)按內(nèi)銷征稅。同時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅，這樣就保持了增值稅征退稅的銜接和鏈條的完整性。

第4篇：稅收政策范文

中國自證券投資基金開始試點(diǎn)以來，已經(jīng)在基金業(yè)實施了一些稅收優(yōu)惠，如投資者買賣基金暫免征印花稅、基金分紅收入暫免征個人所得稅、企業(yè)所得稅等等。這些措施對引導(dǎo)儲蓄資金流向基金市場、優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極的作用。在當(dāng)前的市場環(huán)境下，中國的基金稅收政策還有很大的改進(jìn)空間。

基本特點(diǎn)

在基金運(yùn)作中，稅收優(yōu)惠政策具體涉及到所得稅、營業(yè)稅和印花稅等多個方面。

在所得稅方面，相似于很多國家，為了避免造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，我國對基金也不征收所得稅，而對投資者獲得的收益征收所得稅。

在營業(yè)稅方面，《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》（以下簡稱《通知》）指出：1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。2.基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。3.金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買賣基金的差價收入征收營業(yè)稅。個人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價收入不征收營業(yè)稅。2001年又專門下發(fā)通知，將買賣股票債券的差價收入暫免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠延長至2003年，反映了國家對基金行業(yè)發(fā)展的支持。

在印花稅方面，通常認(rèn)為征收一定的交易印花稅會抑制頻繁交易，但實際上股票交易印花稅的調(diào)整對股票市場的影響是短期的，股市持續(xù)非理性上漲時，交易印花稅并不能有效地抑制投機(jī)。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調(diào)至0.8％，但是實際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對于投資者買賣基金份額時是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來的補(bǔ)充條例規(guī)定了稅收暫免至2001年12月31日。

另外，2002年國家下發(fā)了《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》，明確了對開放式基金的四個優(yōu)惠措施：1.對基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；2.對個人投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，暫不征收個人所得稅；3.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20％的個人所得稅；對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅；4.對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說來，為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，中國的稅收政策對基金行業(yè)提供了一定的優(yōu)惠，但是也存在一些問題：

首先，稅收優(yōu)惠規(guī)則制定過于籠統(tǒng)和寬泛，對特定領(lǐng)域的引導(dǎo)性不強(qiáng)，特別是沒有著眼于建立基金市場發(fā)展的穩(wěn)定資金補(bǔ)充渠道這個大的方向，因而對特定資金引入的作用不明顯。

具體來說，中國對社?；?、養(yǎng)老基金、企業(yè)年金等特定的資金缺乏明確的免稅優(yōu)惠，無法像美國等成熟市場上的個人退休投資基金或者教育儲蓄投資基金那樣投入于投資基金領(lǐng)域。

其次，稅收政策的制定和執(zhí)行都不規(guī)范，征稅規(guī)則的解讀不明確，優(yōu)惠措施的更改不正規(guī)，各個地方執(zhí)行的尺度不一致。在行業(yè)逐漸走向成熟時，稅收會成為基金運(yùn)作中的一項重要成本，系統(tǒng)規(guī)范、符合國際慣例并且相對穩(wěn)定的征稅規(guī)則是保證行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

再次，隨著中國基金創(chuàng)新的加快，相應(yīng)的稅收政策往往難以及時跟上基金創(chuàng)新的進(jìn)程，往往是在基金創(chuàng)新產(chǎn)品推出一兩年后才出臺相應(yīng)的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產(chǎn)品在一開始面世時就面臨稅收上的不確定性。

最后，因為缺乏對私募基金的清晰監(jiān)管框架，使得當(dāng)前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運(yùn)作，顯然會形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場基金稅收政策的經(jīng)驗，制定我國基金行業(yè)合理的稅收范圍和比率，在金融市場開放環(huán)境下，不能以過高的稅率阻礙自身發(fā)展，降低與外資基金的競爭力。

在征稅環(huán)節(jié)和程序上，做到“使基金投資者通過基金形式買賣證券的實際稅負(fù)不高于投資者直接投資于證券的稅負(fù)”，以公允的稅收水平提高行業(yè)競爭力。

二是要通過清晰的稅收優(yōu)惠政策，為基金市場形成穩(wěn)定的資金補(bǔ)充渠道，也為投資者提供穩(wěn)定的投資渠道。例如，對于社會保障資金、企業(yè)年金、個人退休投資計劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎(chǔ)，避免重復(fù)課稅，在納稅環(huán)節(jié)的選擇上建議采用代扣制，實行源頭控制；營業(yè)稅方面，當(dāng)前稅率過高，可適當(dāng)降低；對資本利得的征稅應(yīng)當(dāng)加以研究，對長期和短期資本利得或資本虧損區(qū)別對待。

四是著手研究私募基金合法化的問題。

五是作為基金管理公司，應(yīng)該重視稅收在基金運(yùn)作中的調(diào)節(jié)作用，關(guān)注其對成本和收益的影響。從目前的發(fā)展趨勢看，稅收會成為基金運(yùn)作中的重要影響因素之一。

隨著競爭的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規(guī)則在某些領(lǐng)域的優(yōu)惠而進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副所長，中國證監(jiān)會基金監(jiān)管部專家委員會委員）

相關(guān)

《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知（財稅字？1998？55號）》關(guān)于所得稅指出：

1.對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅；對企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

第5篇：稅收政策范文

20世紀(jì)90年代以來，發(fā)達(dá)國家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與組織（OECD）成員國，廣泛利用諸如稅收、收費(fèi)、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟(jì)政策來保護(hù)環(huán)境。而經(jīng)濟(jì)政策的最新發(fā)展趨勢就是利用財稅政策作為解決環(huán)境問題的突破口。就財稅政策角度而言，解決環(huán)境問題，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個稅制體現(xiàn)環(huán)保要求。

一、西方環(huán)境保護(hù)稅收政策的主要和特點(diǎn)

環(huán)境稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來源于庇古稅。從國外環(huán)境稅的具體來看，大體經(jīng)歷了三個階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國紛紛推行利于環(huán)保的財政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革?？傮w來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開征的具體稅種、開征五花八門。下面對幾個較有代表性的國家進(jìn)行簡單介紹。

（一）美國

1971年，美國國會引入一個關(guān)于在全國范圍內(nèi)對向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對完善的環(huán)境稅收制度，主要有對損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車、拖車消費(fèi)稅，輪胎稅等）、開采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國對環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財政部，財政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級基金。由于征管部門集中，征管手段化水平高，因此，在美國，拖欠、逃漏環(huán)境稅的現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢。該國環(huán)境稅以重點(diǎn)突出、制度配套的特點(diǎn)在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可忽視的作用。

（二）荷蘭

荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，是OECD國家中環(huán)境稅開征較早的一個國家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%.同時。荷蘭環(huán)境稅大都是專門目的稅，所以其稅收收入大都作為專用基金，?？顚Ｓ?，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時充分考慮到對同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對環(huán)境產(chǎn)生不同的，因而大都對影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實踐看，該國基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。

（三）波蘭

作為同我國一樣處于轉(zhuǎn)型時期的發(fā)展家。波蘭從1970年開始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時的目的是為了激勵污染者調(diào)整其行為。但由于開始時稅率較低，特別是一直處于計劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對價格信號的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過價格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、（）資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題。一大特點(diǎn)在于其污染稅與（自然）資源稅征收的廣泛性。，該國對幾百種污染物征收污染稅，最主要的是針對三類污染物：SO2、NOx和含鹽的采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性的大小制定，并按一定比例適時調(diào)增，同時參照已有污染物稅率水平確定新的污染物稅率。波蘭環(huán)境稅的主要污染稅稅率一直較高，如作為其最主要收入來源的二氧化硫稅，從1991年以來，一直在70美元／噸SO2以上，這個稅率與OECD大部分國家相比也是較高的。除了征收的廣泛性外，另一大特點(diǎn)是通過特別環(huán)境基金將稅收收入返還和市政當(dāng)局的專款專用制度，且該制度的落實被認(rèn)為是環(huán)境投資開支有大幅度增長的主要原因。波蘭有三個層次的環(huán)境基金：國家環(huán)境保護(hù)基金和水資源管理基金（即國家基金），49個地區(qū)環(huán)境基金，2400多個市政環(huán)境基金。污染稅、水抽取費(fèi)、廢物處理費(fèi)、樹木砍伐稅、地質(zhì)費(fèi)等收入在不同層級的基金間均有明確的預(yù)算劃分。

二、我國環(huán)境保護(hù)稅收政策的不足

我國目前的稅收體系中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計初衷大都不是為了環(huán)境管理。可以說，我國的稅制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時的環(huán)境保護(hù)意識也較淡薄。

（一）缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅

如國外普遍開征的汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒有設(shè)立。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

（二）現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時宜，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠

如資源稅納稅人繳納的稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無關(guān)，無法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。同時，征稅范圍過窄、計稅依據(jù)不合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實木地板納入了征收范圍，但沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）的確定還沒有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨(dú)立性、收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能通過調(diào)節(jié)投資變量對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響，發(fā)揮限制污染和低效使用能源的作用，但2000年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入的0.44%，而且該稅的納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，又有許多免稅規(guī)定，因此對城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒有刺激作用，只不過是補(bǔ)充地方政府財政收入的一個小稅種。耕地占用稅也由于覆蓋范圍太窄（只涉及耕地占用，沒有包括林地、草場等）；稅率明顯偏低（目前執(zhí)行的稅率仍為1987年開征時確定的稅率）；優(yōu)惠政策把關(guān)不嚴(yán)，偷逃稅款嚴(yán)重：分成比例不合理。地方上解中央比例高達(dá)80%，導(dǎo)致征收不力，無法有效保護(hù)環(huán)境。

（三）在其他稅種中的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式比較單一

在增值稅方面，自1999年10月起，對使用列入《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的節(jié)約用電技術(shù)和產(chǎn)品。享受免稅優(yōu)惠：自2001年起對城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等資源綜合利用產(chǎn)品實行即征即退；自2001年起，對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力等實行減半征收；自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資可按照普通發(fā)票上注明金額的10%抵扣進(jìn)項稅額：自2001年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，予以免稅；對部分有利于環(huán)境的產(chǎn)品，如暖氣、煤氣等實行13%的低稅率。在企業(yè)所得稅方面，對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對為處理其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減征或免征1年企業(yè)所得稅；對專門生產(chǎn)《當(dāng)前國家鼓勵的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》（簡稱《目錄》）中的設(shè)備、產(chǎn)品的企業(yè)及其獨(dú)立核算盈虧的分廠、車間，年度凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；企業(yè)使用《目錄》中的國產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取加速折舊；對淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線的企業(yè)取得的贈款免稅……在外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，對外商提供節(jié)約能源和防治污染方面專有技術(shù)而收取的特許權(quán)使用費(fèi)可減按10%的稅率征收，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。另外，在其他稅種中還有一些優(yōu)惠手段。但總體上看，主要局限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性。同時，大多屬于事后鼓勵，對治理污染的效果并不明顯。

當(dāng)然，我國還有一部分環(huán)境管理的收費(fèi)制度，如排污收費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)等，但這些收費(fèi)制度除了普遍存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、不能體現(xiàn)地區(qū)差異等外。還各有不同的缺陷。

三、國外環(huán)境保護(hù)稅收政策的啟示

（一）環(huán)境稅改革應(yīng)注意的幾個問題

1.完善的市場體系是環(huán)境稅發(fā)揮作用的先決條件。只有健全的市場，才能使稅收的變化通過價格波動及時將信息傳遞給個體，然后經(jīng)濟(jì)個體再根據(jù)價格的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)決策，從而使政府能夠利用稅收實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。反之，如果市場不健全，傳導(dǎo)機(jī)制中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會使政府的調(diào)控意圖落空。發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅較之發(fā)展家的環(huán)境稅更有成效，市場機(jī)制的作用功不可沒。

2.循序漸進(jìn)是環(huán)境稅改革成功的基本前提。一方面是指稅種引入的順序問題。每一稅種實施的條件各具特色，推進(jìn)的程度也各不相同。例如污染稅中的二氧化硫稅和二氧化碳稅。前者的執(zhí)行成本低，公眾也比較容易接受，其對降低硫的排放量成效也較顯著。而二氧化碳稅要求的條件相對較高，要想有效就要制定較高的稅率，但會削弱企業(yè)的競爭力。此外必須考慮污染的跨國性，需要國際協(xié)作。所以推行一般先從前者開始。另一方面是指稅率的逐步提高。多數(shù)情況下，要取得顯著的環(huán)境保護(hù)效果，稅率必須確定在較高的水平上。但倘若讓稅率一步到位，公眾可能會接受不了，還可能大大降低本國企業(yè)的競爭力，甚至整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成上的危機(jī)。因此正確的策略應(yīng)該是先選擇低稅率，然后隨著治污技術(shù)的進(jìn)步逐步提高，直至最佳水平。

3.從實際出發(fā)是環(huán)境稅有效作用的根本前提。雖然許多國家都建立環(huán)境稅收體系并將其作為保護(hù)環(huán)境的一項重要手段，但大多數(shù)國家的稅收規(guī)定各不相同，甚至同一國的環(huán)境稅在不同地區(qū)也有區(qū)別。例如同樣對氮氧化物征稅，瑞典的稅率是意大利的43倍，法國的200倍。美國各州雖然都開征了汽油稅，但各州的稅率卻是大相徑庭。這說明不同時期不同情況下，人們對于環(huán)境污染、生態(tài)破壞的忍受程度也是各不相同的。因此，要從實際出發(fā)，制定出切實可行的生態(tài)稅收政策，才能既符合效率原則又起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。

4.保持稅收中性是環(huán)境稅順利實施的重要前提。在大多數(shù)西方國家，一般的稅收水平己經(jīng)較高，推行一個新的稅種，尤其是在公平和競爭力影響上有爭議的環(huán)境稅，可能遇到較多政治和阻力。所以，許多國家推行環(huán)境稅時，都注意采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，也使環(huán)境稅的實施能順利推進(jìn)。常見的措施有直接返還給納稅人、返還于相關(guān)領(lǐng)域或減少收入稅、勞動力稅、資本稅和消費(fèi)稅等其他稅收。這一點(diǎn)，在我國將來整體推進(jìn)的環(huán)境稅改革中也應(yīng)予以注意。

（二）環(huán)境稅稅制設(shè)計應(yīng)注意的幾個問題

1.稅收措施的多樣性。從環(huán)境稅的定義看，環(huán)境稅的表現(xiàn)形式具有多樣性；從各國環(huán)境稅的實施看，環(huán)境稅也包括了多樣性的稅收措施。就稅種而言，當(dāng)前應(yīng)以對破壞環(huán)境的行為的征稅（也可稱為直接稅）為主，而非以對產(chǎn)品的征稅（也可稱為間接稅）為主，這是因為不是所有污染物的投入都能被征稅，而且也不適用增值稅的征稅原理。就稅式支出而言，應(yīng)綜合運(yùn)用直接稅收優(yōu)惠、加速折舊待遇、環(huán)保產(chǎn)業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策、投資稅收抵免等方式，不同的稅式支出方能對特定目標(biāo)的環(huán)境問題起到有效作用。

2.稅率的次優(yōu)性。上說，為了使全社會成本內(nèi)在化，環(huán)境稅稅率應(yīng)該確定在污染削減的邊際成本與邊際收益的交界點(diǎn)上。實際操作中，政府不宜按“全成本”定價把稅率定得太高，而應(yīng)結(jié)合具體的目標(biāo)影響和地區(qū)差異來定。因為稅率定得太高，有可能造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會為了實現(xiàn)“過分”清潔而付出過高代價。從對具體產(chǎn)品的控制目標(biāo)出發(fā)也應(yīng)設(shè)計差別稅率，如普遍實行的對含鉛汽油的較高稅率和對無鉛汽油的較低稅率。同時，稅率設(shè)計不必追求全國各地的高度統(tǒng)一，應(yīng)該允許各地區(qū)從自身對環(huán)境質(zhì)量的不同要求出發(fā)進(jìn)行微調(diào)，形成一定的稅率差異。

（三）環(huán)境稅實施中應(yīng)注意的幾個問題

1.環(huán)境稅收入的使用。征收環(huán)境稅的收入，一般來說有兩個使用方式：一是指定用于特定的環(huán)境保護(hù)活動，即專款專用，二是納入一般預(yù)算收入使用。前者的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，它具有較高的可接受性。告知納稅人所納稅款被全部用于與改善環(huán)境有關(guān)的活動，或運(yùn)用到那些受新稅種影響最大的群體身上，有助于新稅種獲得支持。其次，在環(huán)境稅還處于起步階段、稅率較低、結(jié)果無法達(dá)到較為理想的環(huán)境目標(biāo)的情況下，?？顚Ｓ弥贫扔欣诟纳骗h(huán)境。而納入一般預(yù)算的環(huán)境稅收一般用來制定補(bǔ)償計劃，以抵消環(huán)境稅可能帶有的累退性，實現(xiàn)公平。丹麥、瑞典、挪威等OECD國家的稅收改革采用的就是這種做法，如征收二氧化碳稅奉行稅收中性的原則，收取的稅款通過降低企業(yè)繳納的社會保險稅金額、資助企業(yè)進(jìn)行污染治理或安裝防治污染設(shè)施等方式返還給企業(yè)。但這主要源于這些高收入國家的總體稅負(fù)較重，因此強(qiáng)調(diào)“收入中性”。而我國的國情與這些國家大相徑庭，財政收入形式尚不規(guī)范，總體稅負(fù)并未過重，因此這種收入中性化的做法在長遠(yuǎn)時期應(yīng)予以考慮，短期內(nèi)還應(yīng)采用專款專用制度。

第6篇：稅收政策范文

以民為本還是與民爭利,靠的不是嘴皮上的功夫和動聽的口號,稅收、資本收益、百姓收入之間此消彼長的關(guān)系是最好的衡量標(biāo)桿。最近新疆地方政府決定拿出幾十億元為新疆地區(qū)居民增厚腰包,似乎不應(yīng)該被看作是一個來自更高層級的孤立安排,傳達(dá)出的信號值得關(guān)注。

7月15日起部分商品出口退稅歸零

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅:部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精、玉米淀粉;部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

點(diǎn)評:這是我國自2008年多次上調(diào)出口退稅政策以來,首次對出口退稅政策進(jìn)行逆向調(diào)節(jié),旨在推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和節(jié)能減排。此次調(diào)整部分商品出口退稅,鋼鐵產(chǎn)業(yè)是重點(diǎn),涉及到48種鋼材產(chǎn)品9%的出口退稅被取消。據(jù)稱,此次出口退稅政策調(diào)整將影響到我國鋼鐵業(yè)每年少掙10億美元。

“公司+農(nóng)戶”模式可享受稅收優(yōu)惠

自2010年1月1日起,以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè),可以按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

點(diǎn)評:“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng),即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同,向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司),農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。牲畜、家禽的飼養(yǎng)屬于我國關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中所得稅法定免稅項目。

對最不發(fā)達(dá)國家的部分商品實施零關(guān)稅

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定,自2010年7月1日起,對原產(chǎn)于埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國等32個已完成換文手續(xù)的最不發(fā)達(dá)國家的部分商品實施零關(guān)稅。

點(diǎn)評:上述措施是為落實在聯(lián)合國千年發(fā)展目標(biāo)高級別會議上關(guān)于給予最不發(fā)達(dá)國家95%的產(chǎn)品零關(guān)稅待遇的承諾。上述商品涉及33個最不發(fā)達(dá)國家原產(chǎn)的4762個稅目的輸華商品,主要包括家禽家畜、水產(chǎn)品、未加工或初加工的農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、藥材、生活日用品等類別。按照2008年貿(mào)易數(shù)據(jù),上述4762個稅目的零關(guān)稅商品占最不發(fā)達(dá)國家對華出口額的98.2%。中國目前已成為最不發(fā)達(dá)國家第一大出口市場。

8月起個稅完稅證明按統(tǒng)一格式開具

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過多種方式,保證納稅人盡可能方便地拿到完稅證明。自8月1日起,稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收稅款的、納稅人申請開具完稅憑證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開具通用完稅證或繳款書、完稅證明;凡是扣繳義務(wù)人已經(jīng)實行扣繳明細(xì)申報,且具備條件的地區(qū),2010年應(yīng)直接為納稅人開具統(tǒng)一格式的《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》。扣繳義務(wù)人未實行全員全額扣繳明細(xì)申報和實行明細(xì)申報但不具備開具條件的地區(qū),應(yīng)積極創(chuàng)造條件,推廣應(yīng)用個人所得稅管理系統(tǒng),擴(kuò)大全員全額扣繳明細(xì)申報覆蓋面,盡快實現(xiàn)直接為納稅人開具完稅證明。

點(diǎn)評:2004年,一位即將回國的美國人要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門給他開具中國納稅完稅證明,我自告奮勇,領(lǐng)著這位老外在北京某機(jī)關(guān)大樓里折騰了兩個上午,最終在上級領(lǐng)導(dǎo)的通融下,領(lǐng)到了一張巴掌大、蓋著公章的“已納稅公函”,這位老外嘟嚕著“這是什么東西?”我無言以對。我國自1980年開征個稅以來,今天總算有望(限于具備條件的地區(qū))能領(lǐng)到自己的一紙完稅證了。

8月起將個人完稅憑證索取指引

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求最遲于今年8月份各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)個人所得稅完稅憑證索取指引,向納稅人告知如下事項(不限于):明確告知個人所得稅完稅憑證的種類;具體說明納稅人在不同情形下,應(yīng)取得完稅憑證的種類;詳盡描述開具不同完稅憑證的時間、地點(diǎn)、流程及附送資料,保證納稅人按照索取指引,即可獲取完稅憑證。督促扣繳義務(wù)人履行告知義務(wù)。要督促扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資扣繳個人所得稅后,在工資單上注明個人已扣繳稅款的金額。納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人必須開具。

點(diǎn)評:個人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證,以及個人所得稅完稅證明。按照要求,今后稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑼ㄟ^網(wǎng)站,由納稅人網(wǎng)絡(luò)查詢、打印納稅情況,并通過手機(jī)短信等方式告知納稅人納稅情況,明確告知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅證明的方法和途徑。

稅總要求做好稅收居民身份證明開具工作

中國居民公司境內(nèi)外分公司要求開具中國居民身份證明的,由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。締約國對方稅務(wù)主管當(dāng)局對居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國稅收居民的,在完成對該居民填寫的《中國稅收居民身份證明》申請表內(nèi)容審核后,予以辦理。

點(diǎn)評:此項服務(wù)主要為協(xié)助我國居民企業(yè)和個人在境外投資、經(jīng)營和提供勞務(wù)等活動中享受我國政府對外簽署的稅收協(xié)定等各項待遇。外國企業(yè)或個人在我國從事經(jīng)營活動構(gòu)成我國稅收居民并提出開具稅收居民身份證明,以及內(nèi)地居民納稅人享受內(nèi)地政府與港、澳稅收安排待遇時提出開具稅收居民身份證明的,也適用上述規(guī)定。

明確國際電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅范圍

單位或個人出租境外的屬于不動產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源(包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等)取得的收入,不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不征收營業(yè)稅。境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)(包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)),不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不征收營業(yè)稅。

點(diǎn)評:按照現(xiàn)有規(guī)定,境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述原則,對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營業(yè)稅。

9月1日起個人郵寄進(jìn)境物品稅收政策調(diào)整

海關(guān)總署日前公告,9月1日起,個人郵寄進(jìn)境物品,應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的,予以免征。個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)的物品,每次限值為800元人民幣;寄自或寄往其他國家和地區(qū)的物品,每次限值為1000元人民幣。公告稱,個人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的,應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的,雖超出規(guī)定限值,經(jīng)海關(guān)審核確屬個人自用的,可以按照個人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。郵運(yùn)進(jìn)出口的商業(yè)性郵件,應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

點(diǎn)評:上述新規(guī)對國際網(wǎng)購業(yè)務(wù)影響較大。我國此前實行的相關(guān)政策是,寄自或寄往港、澳地區(qū)的個人物品,每次限值800元人民幣,免稅額為400元;上述地區(qū)以外的個人物品,每次限值1000元,免稅額為500元,超出的,僅就超出部分征稅。

企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南

稅總?cè)涨啊镀髽I(yè)境外所得稅收抵免操作指南》,就居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所依照有關(guān)規(guī)定,應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額作出具體安排,2008年和2009年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的,可按上述操作指南計算抵免。

點(diǎn)評:此次稅總的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》共有16條,近2萬字,詳盡涵蓋了我國稅務(wù)管理部門對企業(yè)境外所得稅收抵免的處理辦法和具體要求,值得企業(yè)關(guān)注。

稅總要求做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)工作

第7篇：稅收政策范文

移送至司法機(jī)關(guān)的涉稅案件112件，查處50萬元以上案件69件，其中查處100萬元以上案件39件，比2003年同期增長了95％。僅南京華新瑞公司就虛開31份江蘇省南京市工商企業(yè)通用發(fā)票，金額累計2847．9萬元，非法抵扣進(jìn)項稅金284．79萬元；另外，該公司還偷稅、少交稅款146．4萬元［2］。

如何才能有效控制企業(yè)偷稅漏稅行為，能否通過建立一種統(tǒng)一的征稅“制度”來有效遏制這種行為，使得既能刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能使稅務(wù)部門以最低的成本獲得最大的稅收收入？下面我們將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與博弈論的相關(guān)知識分析企業(yè)偷稅漏稅的原因，最后建立一種適當(dāng)?shù)恼鞫愔贫?，利用這種制度，政府可以有效控制和約束企業(yè)的偷稅漏稅行為，并且使得稅收收益最大。

一、制度分析什么是制度（institution）?新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋是：制度是由人制定的規(guī)則，它們抑制著人際交往中可能出現(xiàn)的任意行為和機(jī)會主意行為，制度為一個共同體所共有，并總是依靠某種懲罰而得以貫徹。［3］(p32)為了更方便地分析企業(yè)稅收政策，下面我們先舉一個類似性質(zhì)的例子，通過這個例子來分析論證制度運(yùn)用于類似事例中的合理性，以及較之于一般法律的優(yōu)越性，最后再運(yùn)用制度來分析企業(yè)稅收政策。

某城市交通要道甲（從A站到B站）經(jīng)常發(fā)生堵車現(xiàn)象。市交通部門為了緩解交通壓力，另外修了一條道路乙（從A站到B站），但平均而言，走乙道要比走甲道多花十分鐘的時間。

可是經(jīng)過一段時間的調(diào)查分析，交通部門發(fā)現(xiàn)甲道堵車現(xiàn)象并沒有得到很大緩解,因為大多數(shù)人都不愿意多花十分鐘的時間走彎路。于是，交通部門在甲道設(shè)置一個收費(fèi)站，凡經(jīng)過甲道的車輛必須交納費(fèi)用20元。此舉執(zhí)行之后，甲道交通壓力得到明顯緩解，堵車現(xiàn)象很少發(fā)生。很顯然，交通部門此舉并沒有違反相關(guān)法律。通過在甲道設(shè)一個收費(fèi)站，這樣即能緩解交通壓力，又能獲得額外的收入。

反之，如果通過安排交通警察或沿路設(shè)柵欄等方式，則要增加投入，虛耗成本，并且也不見得有效；另一方面，通過收費(fèi)這一方式來疏散交通，可以為不同的人提供不同的需要。有些人趕時間，他們寧愿繳20元錢以節(jié)省這十分鐘的時間，而有些人不趕時間，則覺得與其繳20元錢不如多走十分鐘。這樣一來反而提高了整個社會的福利，因為人家覺得值才會愿意出這20元錢，即每個人的收益都大于成本。熊秉元先生也舉過類似事例：“某知名企業(yè)家在往返臺北和桃園機(jī)場之時，為了爭取時間，所以一路都高速飛馳，而且專走高速公路的路肩。這么做雖然要繳‘超速’和‘行駛’路肩的罰款，但是對他而言，罰款和省下的時間相比，還是合算”［4］(p197－198)。

比較上述兩個事例，您會發(fā)現(xiàn)有什么不同嗎？企業(yè)家的行為是守法還是違法？如果我們把第一個事例改敘為：交通部門規(guī)定車輛從A站到B站必須走乙道，如果走甲道的話，需先繳罰款20元。此時，如果車輛先繳20元罰金，然后再走甲道，是違法還是守法呢？熊秉元先生解釋說：“在闖快車道這件事上，我的確是違反交通規(guī)則；但是，事后依法繳罰金，也當(dāng)然是遵守法律。如果我拒繳罰金，甚至拿起武器來革命，那才是違反整個法律秩序。因此，如果闖快車道而愿意繳罰金，其實還是支持基本的秩序”［4］(p197－198)。

可見，在當(dāng)今社會的“有些”方面，政府通過制定適當(dāng)合理的制度是可以做到效益與成本兼顧。通過用制度來約束各個行為主體，運(yùn)用一定的懲罰手段，使其對所面臨的成本與收益作比較分析，選擇對自己利益最大的方案，從而使整個社會效用達(dá)到帕累托最優(yōu)，這是制度在處理類似問題上較之于一般法律的優(yōu)越性。上例中交通部門完全可以通過立法制定規(guī)則：“凡闖快車道均須繳納金額x元”，使闖快車道“合法化”，來控制某一段時期內(nèi)闖快車的車輛數(shù)。關(guān)鍵在于是如何設(shè)定x的大小，從而做到既能有效控制交通秩序，又能使交通部門成本降至最低或者說整體收益達(dá)到最高。

第8篇：稅收政策范文

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策

1 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。在穩(wěn)定增長、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。國家發(fā)展改革委員會的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%，吸納了全國75%以上的就業(yè)。然而，自2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，小微企業(yè)經(jīng)營形勢日益嚴(yán)峻。由于原材料成本、融資成本、人工成本、稅費(fèi)成本相對于大中型企業(yè)來說更高，企業(yè)產(chǎn)品不具備價格競爭力，利潤空間有限。而且由于融資困難，財務(wù)風(fēng)險高，財政支持少，造成企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，發(fā)展空間有限，發(fā)展速度緩慢。因此，小微企業(yè)的發(fā)展急需政府在財政、稅收政策方面的大力支持。

2 小微企業(yè)在納稅主體中的地位

小微企業(yè)是納稅主體之一，但顯然不應(yīng)將其視為保證財政收入的主要納稅主體。從數(shù)量上看，占全國企業(yè)納稅人總數(shù)80%的小微企業(yè)，其繳納的稅收總額權(quán)占20%左右，因此，小微企業(yè)并不是國家財政收入的主要來源，對小微企業(yè)實行減稅政策對國家收入的影響相對較小。而對于小微企業(yè)來說，適當(dāng)?shù)臏p稅對于企業(yè)降低成本、增加市場競爭力具有舉足輕重的作用。從長遠(yuǎn)來看，犧牲部分暫時的稅收以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，可以保證將來稅收增加，對政府財政收入也是有長遠(yuǎn)利益的。而且，小微企業(yè)吸納了75%以上的就業(yè)人口，在解決民生，維護(hù)社會穩(wěn)定、保證社會和諧發(fā)展等方面起到了不可替代的作用。因此，政府應(yīng)從保障弱勢社會成員生存發(fā)展權(quán)，促進(jìn)社會公平，維護(hù)社會穩(wěn)定出發(fā)，制訂相應(yīng)的財稅政策，支持小微企業(yè)的良性發(fā)展。

3 增值稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點(diǎn)，或?qū)⑵鹫鼽c(diǎn)改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強(qiáng)退稅管理的政策。

4 營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

根據(jù)國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅?！盃I改增”試點(diǎn)中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財政部令第65號文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的起征點(diǎn)的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點(diǎn)可適當(dāng)抬高，并且起征點(diǎn)僅針對個人的要求也可適當(dāng)放寬。

5 所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究

雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實行了優(yōu)惠政策，但實際效果并不明顯。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達(dá)到征稅點(diǎn)的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。

我國規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。

根據(jù)《個人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個人所得項目一律以20%的稅率征收個人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

通過采取以上建議，可以對支持小微企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，穩(wěn)定社會秩序，保障社會公平。而由于小微企業(yè)在稅收主體中的次要地位，對稅收收入的影響則非常有限，并且可以培育稅源，為將來穩(wěn)定的稅收財政收入打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李雅峰.我國稅收征管改革淺析[J].企業(yè)家天地（理論版），2010（09）.

第9篇：稅收政策范文

一、逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型

從完善稅制的角度看，必須將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國1994年進(jìn)行增值稅改革時，從當(dāng)時控制固定投資規(guī)模膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保持稅負(fù)基本穩(wěn)定的需要出發(fā)，采用了國際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項稅金，不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金，因而存在對資本品重復(fù)征稅的問題，影響了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。實行消費(fèi)型增值稅是國際通行的做法，就是在對企業(yè)征收增值稅時，允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金，可避免重復(fù)征稅，鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是鼓勵資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)而拉動經(jīng)濟(jì)增長。但是，在推行增值稅轉(zhuǎn)型時，要考慮到它對國民經(jīng)濟(jì)的影響和調(diào)節(jié)作用。

一是要考慮財政承受程度。由于增值稅是我國最大的稅種，2003年僅增值稅收入就達(dá)7341億元，占稅收總收入的1/3以上。①增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上說，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而帶動稅收的增加。但從近期看，由于抵扣進(jìn)項稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會減少一定數(shù)量的財政收入。靜態(tài)估算，若全面抵扣固定資產(chǎn)投資所含進(jìn)項稅金，一年約減少增值稅收入1500億元；若只抵扣機(jī)器設(shè)備投資所含進(jìn)項稅金，一年約減少增值稅收入1000億元。所以抵扣種類只能先考慮機(jī)器設(shè)備，抵扣范圍只能先在部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。中央決定，為了更好地實施振興東北地區(qū)老工業(yè)基地戰(zhàn)略，2004年將在東北地區(qū)8個行業(yè)（即裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）率先實施增值稅的轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備部分所含的進(jìn)項稅金（機(jī)器設(shè)備存量和房屋、建筑物所含的進(jìn)項稅金不予抵扣），一年約減少收入150億元。這樣既能夠有力扶持東北地區(qū)的工業(yè)發(fā)展，又能夠為今后全面推行這項改革積累寶貴的試點(diǎn)經(jīng)驗。

二是要考慮宏觀調(diào)控政策取向的需要。全面實行增值稅轉(zhuǎn)型相當(dāng)于大規(guī)模的減稅，有利于刺激企業(yè)投資。但在社會投資增長過快、投資規(guī)模過大的情況下，實行增值稅轉(zhuǎn)型的時機(jī)和條件就顯得不夠成熟，所以要在投資形勢有利時才能考慮推出這項改革。此外，目前財政宏觀調(diào)控仍以支出政策為主，加大對農(nóng)業(yè)的投入，支持公共衛(wèi)生、科技教育等社會事業(yè)的全面發(fā)展，加強(qiáng)國家重點(diǎn)工程建設(shè)，實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略和振興東北地區(qū)老工業(yè)基地戰(zhàn)略等，都需要保持一定規(guī)模的財政支出。若全面推行增值稅的轉(zhuǎn)型，減少上千億元的增值稅收入，相當(dāng)于較大規(guī)模的減稅，這就使財政宏觀調(diào)控政策取向面臨兩個抉擇：要么減少同等規(guī)模的財政支出，使財政宏觀調(diào)控政策的著力點(diǎn)從以財政支出為主轉(zhuǎn)向以減稅為主；要么在不減弱財政支出力度的前提下，通過減稅，相應(yīng)擴(kuò)大財政赤字規(guī)模。所有這些，都需要結(jié)合當(dāng)時的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和宏觀調(diào)控需要來考慮確定，或采取逐步推行的方式，分若干年完成全面轉(zhuǎn)型的改革。

二、落實出口退稅機(jī)制的改革措施

原出口退稅機(jī)制導(dǎo)致政府欠企業(yè)退稅款，各方反映強(qiáng)烈。新一屆政府非常重視解決這個問題，有關(guān)部門在深入調(diào)查研究和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，于2003年10月，果斷作出改革出口退稅機(jī)制的決策，確定了“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進(jìn)發(fā)展”的改革原則。改革從2004年開始正式實施，主要包括5個方面的措施：一是對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將目前出口退稅率平均下調(diào)3個百分點(diǎn)左右；二是改革后新增出口退稅由中央和地方按75：25的比例分擔(dān)，建立中央財政和地方財政共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制；三是中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅；四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)體制改革；五是累計欠退稅款由中央財政負(fù)責(zé)償還。

從“新賬不欠”來看，中央財政沒有問題，2004年中央財政已安排退稅指標(biāo)2108億元，年中還可根據(jù)進(jìn)口“兩稅”增收情況增加退稅指標(biāo)，保證全年退稅需要。②現(xiàn)在企業(yè)主要擔(dān)心的是地方政府能否保證及時足額退稅。特別是收購出口比例較高的地方，出于自身利益的考慮，地方政府可能會干預(yù)收購?fù)獾禺a(chǎn)品或?qū)ν赓彯a(chǎn)品不予退稅，這些問題不解決，都會影響企業(yè)拿到退稅款和影響出口。

從“老賬要還”來看，主要是看中央財政的償還方式。由于累計欠企業(yè)的退稅款多達(dá)二三千億元，從2004年開始，在未償還退稅本金之前，中央財政可采取全額貼息方式，使企業(yè)資金占壓不受損失，同時也便于企業(yè)以退稅憑證做抵押，獲取銀行貸款。對于償還退稅本金這一關(guān)鍵問題，目前輿論界有兩種意見：一是采取發(fā)行專項國債方式，由中央財政一次性予以償還；一是分年償還，若干年內(nèi)償還完畢。無論采取哪種方式，都與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢密切相關(guān)。

三、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度

一是要按照WTO的原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。我國加入WTO的過渡期已臨近結(jié)束，金融、商貿(mào)等服務(wù)領(lǐng)域的市場正全面向外資開放，在外資企業(yè)享受國民待遇原則進(jìn)入國內(nèi)市場的同時，原來對外資企業(yè)采取的一系列稅收優(yōu)惠政策要相應(yīng)取消，這樣才符合WTO關(guān)于公平競爭的原則。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度包含許多方面，其中最主要的是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，促使實際稅負(fù)與名義稅負(fù)趨于一致。推進(jìn)這項改革涉及企業(yè)所得稅“兩法”合并問題，要與人大立法進(jìn)程相協(xié)調(diào)；同時還要考慮對外資的影響，以及周邊國家和地區(qū)為吸收外資采取的稅收政策。為減輕對外資企業(yè)的影響，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅還可與增值稅轉(zhuǎn)型聯(lián)動推進(jìn)。

二是結(jié)合稅費(fèi)改革，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)的稅收制度。要按照黨的十六屆三中全會提出的“非公有制企業(yè)在投融資、稅收、土地使用和對外貿(mào)易等方面，與其他企業(yè)享受同等待遇”的要求，對現(xiàn)行稅費(fèi)政策進(jìn)行調(diào)整，消除現(xiàn)行稅費(fèi)制度對非公有制經(jīng)濟(jì)的歧視性待遇，促進(jìn)各類所有制經(jīng)濟(jì)間的平等競爭，共同發(fā)展。

四、改革個人所得稅制

現(xiàn)行個人所得稅的費(fèi)用扣除額為800元，是根據(jù)10年前的個人收入水平確定的，這就使廣大工薪階層成為納稅的主體，而對高收入者起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，個人收入差距繼續(xù)呈擴(kuò)大趨勢。當(dāng)然，合理調(diào)節(jié)個人收入差距，要多管齊下，但改革個人所得稅是重要一環(huán)。要調(diào)高個人所得稅費(fèi)用扣除額，適當(dāng)調(diào)整級距和稅率，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。為嚴(yán)格征管，堵塞偷逃稅，要相應(yīng)實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對其他所得仍按比例稅率分項征收。進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報的納稅制度，強(qiáng)化個人納稅意識。同時，按照公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)、鼓勵引導(dǎo)個人投資公益事業(yè)的原則，適當(dāng)提高個人捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵富裕階層回報社會，促進(jìn)社會捐助制度的建立。

改革個人所得稅的同時，還可考慮開征遺產(chǎn)稅。因為個人所得稅調(diào)節(jié)力度不宜太大，還有組織收入的重要功能，應(yīng)配合開征遺產(chǎn)稅。應(yīng)當(dāng)指出，黨的十六屆三中全會沒有講到的稅制改革，不等于完全不實行。開征遺產(chǎn)稅已在黨的十五大等一系列中央文件中提出，關(guān)鍵是要充分論證和把握好出臺時機(jī)。開征遺產(chǎn)稅，既要調(diào)節(jié)收入分配、防止貧富差距過分?jǐn)U大，又要注意保護(hù)個人投資的積極性，避免資產(chǎn)向境外轉(zhuǎn)移。只有建立遺產(chǎn)稅，才有利于在一定程度上調(diào)整社會財富的分布，緩解貧富懸殊矛盾，體現(xiàn)社會公平；有利于提倡勞動致富，限制不勞而獲；有利于完善我國調(diào)節(jié)個人收入的稅制，貫徹國際間稅收對等原則。

五、取消農(nóng)業(yè)稅，逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一

2004年《政府工作報告》指出：2004年除煙葉外，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。從2004年起，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，平均每年降低1個百分點(diǎn)以上，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。不久前，為了進(jìn)一步增加農(nóng)民收入和刺激農(nóng)民種糧的積極性，中央又加快了農(nóng)業(yè)稅改革步伐，決定2004年對吉林、黑龍江取消農(nóng)業(yè)稅，對全國11個糧食主產(chǎn)區(qū)省份降低農(nóng)業(yè)稅稅率3個百分點(diǎn)，加大對農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)的扶持力度，由此減少的收入通過精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)、壓縮人員、增強(qiáng)財政轉(zhuǎn)移支付等渠道來解決。逐步取消農(nóng)業(yè)稅，讓農(nóng)民有個修養(yǎng)生息的時段，隨著農(nóng)業(yè)的不斷發(fā)展和農(nóng)民收入水平的不斷提高，創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。如，探索將農(nóng)民出售的農(nóng)產(chǎn)品納入增值稅征收范圍，將農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動取得的收入納入個人所得稅征收范圍等。此外，國家正考慮修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。實行最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度是我國的一項基本國策。近年來，一些地方違法亂批濫占耕地現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使耕地面積不斷減少，嚴(yán)重侵害了農(nóng)民利益，甚至影響國家糧食安全。在這種情況下，及時修訂耕地占用稅暫行條例，擴(kuò)大現(xiàn)行耕地占用稅范圍，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，清理減免稅政策，對切實依法保護(hù)耕地具有重要意義。

六、適時出臺燃油稅的改革

開征燃油稅，就是以其取代長期以來實行的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，以及地方用于公路、水路、城市道路維護(hù)和建設(shè)方面的部分收費(fèi)，意義十分重大。一是通過“費(fèi)改稅”，可以替代和取消一大批收費(fèi)項目，從根本上治理公路“三亂”，減輕社會負(fù)擔(dān)，促進(jìn)汽車消費(fèi)；二是機(jī)動車輛用油多少與其對道路的磨損程度基本相適應(yīng)，可以體現(xiàn)“多用路多負(fù)擔(dān)，少用路少負(fù)擔(dān)”的原則，比較公平、合理；三是有利于汽車生產(chǎn)企業(yè)不斷研制和開發(fā)新型節(jié)油車輛，加快淘汰耗油量大的老舊汽車，促進(jìn)我國汽車產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展；四是可以促使機(jī)動車輛擁有者和使用者采取措施，降低油耗，節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)；五是可以確保道路維護(hù)具有穩(wěn)定的資金來源，撤銷有關(guān)收費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)，避免以費(fèi)養(yǎng)人，保障資金?？顚Ｓ?，促進(jìn)道路維護(hù)和建設(shè)事業(yè)健康發(fā)展。國家有關(guān)部門已做好燃油稅的改革方案，目前要繼續(xù)做好出臺燃油稅的各項準(zhǔn)備工作，密切關(guān)注國際市場石油價格走勢，建立和完善我國的石油價格形成機(jī)制，適時出臺燃油稅，確保這項改革順利實施。