稅收籌劃存在的問題及對(duì)策精選(九篇)
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第1篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
【Keywords】Small and medium-sized enterprise； tax planning； problem； countermeasure
【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）05-0089-02
1 引言
企業(yè)的稅收籌劃對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，企業(yè)每次的稅收籌劃都會(huì)是經(jīng)營(yíng)方式的改善。如果企業(yè)能有效進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以降低其投資風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)利益最大化。
2 中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性
稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)若想降低這項(xiàng)支出就要進(jìn)行合理的稅收籌劃，這樣企業(yè)才可以以正當(dāng)?shù)耐緩皆诓挥|犯法律的情況下少繳稅甚至不納稅，才能最大限度地降低稅負(fù)。企業(yè)在稅務(wù)方面的管理貫穿在整個(gè)財(cái)務(wù)的核算程序之中，但企業(yè)的管理模式，大多數(shù)是所有者自己管理，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制權(quán)只歸所有者一人管理，必然會(huì)形成薄弱的財(cái)務(wù)控制體系[1]。但是，假設(shè)企業(yè)有優(yōu)秀的稅收籌劃平臺(tái)，那么稅收籌劃就會(huì)發(fā)揮很大的作用，它會(huì)使財(cái)務(wù)核算體系得以完善的建立，使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也越來(lái)越全面。
3 中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
3.1 會(huì)計(jì)核算滿足稅收籌劃的基本條件
企業(yè)的核算水平與企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成正相關(guān)，高水平的核算會(huì)影響企業(yè)的整個(gè)籌劃和實(shí)施的過(guò)程。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，比較注重的是核算部分。那么在管理如納稅管理，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制方面還有很大的進(jìn)步空間。近幾年，我國(guó)的會(huì)計(jì)專業(yè)的增加，會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的增加，都向會(huì)計(jì)領(lǐng)域輸送了不同素質(zhì)的專業(yè)人才，滿足了不同企業(yè)需要。一些會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)更是著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)在稅收籌劃時(shí)有一個(gè)良好的核算平臺(tái)。
3.2 開展稅收籌劃的愿景強(qiáng)烈
稅收是強(qiáng)制的沒有報(bào)償?shù)?，稅收是義務(wù)，但也會(huì)成為負(fù)擔(dān)，使得人們還是會(huì)違法做事，法律會(huì)對(duì)公司個(gè)人偷漏稅行為進(jìn)行相應(yīng)的制裁。每個(gè)公司都在盡力減少成本，特別是生產(chǎn)成本，企業(yè)可以通過(guò)相應(yīng)辦法來(lái)達(dá)到降低成本。稅收也是企業(yè)不小的一筆成本，企業(yè)若想降低此項(xiàng)負(fù)擔(dān)又不違法，那就必須進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。
4.1 會(huì)計(jì)核算水平不高
稅收籌劃不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)記賬，它是?務(wù)與稅務(wù)相輔相成作用得出的有效規(guī)劃，稅務(wù)的籌劃需要會(huì)計(jì)核算做基礎(chǔ)，又需要稅務(wù)人員有很專業(yè)的稅法知識(shí)，只有在掌握稅收籌劃所需的稅法和經(jīng)濟(jì)法后才能保證稅收籌劃的成功展開[2]。然而中小企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)一名會(huì)計(jì)身兼多職，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收籌劃的不重視。會(huì)計(jì)核算人員并不擅長(zhǎng)于稅務(wù)方面的知識(shí)，以致稅務(wù)籌劃效果不理想。
4.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范
中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少原因，并沒有像大型的集團(tuán)企業(yè)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)人員提供良好的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育環(huán)境，尤其重視稅收法律知識(shí)培訓(xùn)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員會(huì)根據(jù)自己多年的核算經(jīng)驗(yàn)，按行業(yè)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，只注重事后核算，忽視了事前預(yù)算和事中控制。部分企業(yè)過(guò)分對(duì)待納稅籌劃，著重減少稅收卻脫離有關(guān)政策，做出的稅務(wù)籌劃也發(fā)揮不了作用。
4.3 企業(yè)管理層缺乏稅收籌劃意識(shí)
部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃工作缺乏主動(dòng)性，沒能對(duì)稅收籌劃與偷稅避稅劃分界限。稅收籌劃基礎(chǔ)依賴于企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員。如果企業(yè)的管理決策層時(shí)刻掌握著宏觀經(jīng)濟(jì)大局的情況，對(duì)企業(yè)稅收籌劃有很高的認(rèn)知程度，對(duì)稅收籌劃有充分的了解和重視，企業(yè)的稅收籌劃人員全是系統(tǒng)培訓(xùn)過(guò)的，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會(huì)沒有阻礙的施行。相反的情況則會(huì)使會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)一系列問題。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，是一種舞弊行為，會(huì)受到法律的制裁。
4.4 稅收籌劃工作的基礎(chǔ)較差
稅務(wù)征收的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，中小企業(yè)開展工作時(shí)需有穩(wěn)健的核算基礎(chǔ)。稅收籌劃基礎(chǔ)包括管理決策層、相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)范圍、會(huì)計(jì)的核算、企業(yè)稅收工作的真實(shí)性等[3]。中小企業(yè)的管理人員對(duì)稅收籌劃缺少正確的理解會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)沒有一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度，沒有合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理就會(huì)造成人員分工不明確，造成工作人員效率低，從而使企業(yè)沒有健全的會(huì)計(jì)核算，這樣一系列的問題就造成了會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，最后的結(jié)果是企業(yè)沒有良好的稅收籌劃基礎(chǔ)條件。
5 完善中小企業(yè)稅收籌劃的建議
5.1 樹立正確的稅收籌劃觀念和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
合理的稅收籌劃能夠杜絕中小企業(yè)存在的不合理的納稅方式，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，樹立良好的籌劃觀念對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是必不可少的。稅收籌劃是合理合法的，不要盲目地?cái)喽橥刀惵┒?。在管理過(guò)程中明確繳稅與節(jié)稅的合理運(yùn)用，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了降低企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)成本，使企業(yè)在眾多企業(yè)中擁有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，稅收籌劃就必須盡快實(shí)施。
5.2 規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
很多中小企業(yè)常常會(huì)伴隨風(fēng)險(xiǎn)陷入困境，原因就是企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)差。處理好從會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)到核算到?jīng)Q策的每一個(gè)環(huán)節(jié)，建立一套完整的會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)應(yīng)繳納的稅款基數(shù)是經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員計(jì)算出來(lái)的，結(jié)果將作為財(cái)務(wù)部門的征稅依據(jù)，所以財(cái)務(wù)人員必須保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在稅收籌劃?l生的實(shí)際工作當(dāng)中，企業(yè)的賬簿信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核定稅款的依據(jù)，因此企業(yè)的賬簿必須做到真實(shí)、完整、透明、公開，這樣企業(yè)的應(yīng)繳納稅款信息才會(huì)如實(shí)反映，企業(yè)在算起成本利潤(rùn)時(shí)就會(huì)一目了然。
5.3 提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平
提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平應(yīng)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員需在接受會(huì)計(jì)教育和稅法知識(shí)培訓(xùn)的同時(shí)關(guān)注國(guó)家政策調(diào)整，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律以及準(zhǔn)則都要理解透徹。例如，企業(yè)年末舉行的企業(yè)年會(huì)和員工聚餐費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員將該項(xiàng)支出列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年末匯算時(shí)加大企業(yè)的稅收成本，其實(shí)此項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入到應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)用當(dāng)中是合理的。企業(yè)難免會(huì)發(fā)生其他相似的業(yè)務(wù)，這就需要財(cái)務(wù)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任心、豐富的稅務(wù)籌劃知識(shí)，做好合理規(guī)劃。
第2篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；必要性；對(duì)策
一、我國(guó)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性
（1）稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的優(yōu)勢(shì)特征。實(shí)際上，這一依法征收就是對(duì)個(gè)人及納稅單位的行為、財(cái)產(chǎn)等所作的一種法律認(rèn)可。企業(yè)在對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行分析與研究過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)政府部門的稅收政策導(dǎo)向?qū)ψ陨斫?jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等進(jìn)行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規(guī)中有利于自己的條款，從而實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。（2）稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有積極的促進(jìn)作用。毫不夸張的說(shuō)，稅收籌劃就是一項(xiàng)高智商的增值活動(dòng)，隨著稅收籌劃的實(shí)施，培養(yǎng)了一批綜合素質(zhì)高且專業(yè)水平強(qiáng)的人才，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的進(jìn)一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)，企業(yè)要想實(shí)施稅收籌劃，就必須構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員以及規(guī)范、完善的財(cái)會(huì)制度、有效的財(cái)務(wù)信息資料是推動(dòng)稅收籌劃順利實(shí)施的重要途徑。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題以及改善對(duì)策
（1）問題。一是稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)前，稅收籌劃并沒有得到我國(guó)各企業(yè)的普遍認(rèn)可，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施稅收籌劃，需要一個(gè)良好的基礎(chǔ)條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎(chǔ)，指的是企業(yè)管理層與有關(guān)人員對(duì)稅收籌劃這一概念的認(rèn)識(shí)度有多高，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、涉稅誠(chéng)信等各方面的基礎(chǔ)條件。假如企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃所具有的意義沒有充分的認(rèn)識(shí)，并且錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)核算、賬證不夠完整。有的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)度低，并存在偷逃稅款的歷史，導(dǎo)致稅收籌劃缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，而這時(shí)實(shí)施稅收籌劃，就會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層應(yīng)形成依法納稅的理念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，編制完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表、憑證開展會(huì)計(jì)處理工作，這是確保企業(yè)稅收籌劃順利實(shí)施的根本前提。二是稅法建設(shè)與宣傳較為滯后?，F(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于稅法方面的建設(shè)還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專門的稅務(wù)雜志中定期進(jìn)行刊登，納稅者根本無(wú)法從大眾媒體中對(duì)稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施造成了嚴(yán)重的影響。（2）改善對(duì)策。一是加強(qiáng)企業(yè)籌資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行籌資決策過(guò)程中，除了要對(duì)自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對(duì)自身的籌資成本情況全面了解。企業(yè)籌資過(guò)程中主要采用以下方式：財(cái)政資金；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券與股票等諸多的方式。對(duì)于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對(duì)于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業(yè)稅負(fù)，得到稅收上的好處。二是加強(qiáng)企業(yè)投資稅收籌劃力度。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)自身的投資活動(dòng)最終帶來(lái)的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯(lián)合投資設(shè)立合資企業(yè)，投資總額為10000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，甲方4000萬(wàn)元，占80%，乙方1000萬(wàn)元，占20%。甲方現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備4000萬(wàn)元和房屋4000萬(wàn)元可用于投資。甲方現(xiàn)有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)4000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋作價(jià)4000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)；其具體應(yīng)納稅額為：營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=200×（7%+3%）=20（萬(wàn)元）契稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）（由合資企業(yè)繳納）。方案2：以房屋作價(jià)4000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)4000萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)。其具體應(yīng)納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬(wàn)元）契稅=4000×5%=200（萬(wàn)元）（由合資企業(yè)繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過(guò)程中節(jié)約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬(wàn)元。三是積極推動(dòng)稅務(wù)事業(yè)的全面發(fā)展。隨著國(guó)家引進(jìn)了稅收籌劃?rùn)C(jī)制后，使得企業(yè)在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專業(yè)化服務(wù)能夠創(chuàng)造出更佳的稅收籌劃方案，進(jìn)一步縮減了企業(yè)稅收籌劃成本，稅收籌劃質(zhì)量更上一層臺(tái)階，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施具有積極的推動(dòng)作用。四是健全稅收中的相關(guān)法制。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)不斷健全稅法，編制出關(guān)于稅收籌劃方面的法律條款，進(jìn)一步提升立法級(jí)次，對(duì)稅法中的不足地方加以補(bǔ)充，規(guī)范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應(yīng)清晰，明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，保證納稅與征稅過(guò)程中依法進(jìn)行；增強(qiáng)稅收征收監(jiān)督管理力度，實(shí)現(xiàn)稅收征收的公平性、嚴(yán)肅性以及統(tǒng)一性；另外，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，掌握與了解新知識(shí)，以將自身的業(yè)務(wù)水平不斷提高；培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)律師，有效處理稅收籌劃過(guò)程中的爭(zhēng)議問題，從而對(duì)企業(yè)合法稅收權(quán)益予以一定的保障。
參 考 文 獻(xiàn)
第3篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，對(duì)納稅方案進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對(duì)己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負(fù)得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運(yùn)行的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)采用合法和非違法手段進(jìn)行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動(dòng)安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來(lái)主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)可通過(guò)參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，或者增加其他期間費(fèi)用來(lái)增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來(lái)的超額稅收負(fù)擔(dān)。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨近點(diǎn)（30萬(wàn)元）而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國(guó)企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
5、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過(guò)銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點(diǎn)問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制
目前，我國(guó)許多企業(yè)缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無(wú)計(jì)劃性、預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識(shí)淡薄
稅收是一個(gè)企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)的高低，意識(shí)不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個(gè)別財(cái)務(wù)人員兼職此項(xiàng)工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識(shí)淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計(jì)劃性、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)目前的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)及以后可能新增的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有計(jì)劃性地進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時(shí)也應(yīng)對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負(fù)，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財(cái)務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)出長(zhǎng)期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識(shí)，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制
成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等淺顯的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識(shí)的專門人員及時(shí)收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定本企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時(shí)，使大家認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識(shí)。
綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)不斷提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
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第4篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步接軌，我國(guó)企業(yè)不但面臨日益激烈的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，而且還面臨著與國(guó)外企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而在這種激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，企業(yè)要處于有利地位就要實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，因此稅務(wù)籌劃的地位越來(lái)越突出。
一、稅務(wù)籌劃運(yùn)用中存在的問題
1.在稅務(wù)籌劃涵義上的誤區(qū)
在我國(guó)，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
2.漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，稅收籌劃具有主觀性。 納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。再次，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻忽視了反避稅措施，結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。
3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從機(jī)構(gòu)來(lái)看也是如此，稅務(wù)人員偏老、偏雜，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低，加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少，真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。
二、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對(duì)策
1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致
正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來(lái)?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較，主要的區(qū)別是:前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對(duì)這兩種行為執(zhí)法部門對(duì)待他們的態(tài)度也是不同的，一方面，防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面，利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先，研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。再次，聘請(qǐng)稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。
3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)
我國(guó)的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化，目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來(lái)源于三個(gè)途輕:一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行。第二是聘用某些籌劃人員來(lái)進(jìn)行。第三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來(lái)進(jìn)行。眾所周知，稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，稅收籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們目前應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
由此可見，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題，稅收數(shù)額直接影響納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。只有在財(cái)務(wù)管理中正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，才能真正幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。此外它對(duì)于刺激企業(yè)投資積極性增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及優(yōu)化國(guó)家稅收政策，都有著十分重要的作用。因此企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注稅務(wù)籌劃在運(yùn)用中存在的問題，用最有效的方法去解決問題，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的必要性
(一) 稅收籌劃介紹
稅收籌劃，也稱之為合理避稅，是指企業(yè)為將繳稅金額減少，采取對(duì)內(nèi)部某些經(jīng)濟(jì)安排做出調(diào)整的方式，這些調(diào)整均在法律允許的范圍內(nèi)開展。隨著稅收籌劃研究的長(zhǎng)期開展，其定義、相關(guān)條款變得越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)化，簡(jiǎn)要的說(shuō)，稅收籌劃是指在合法范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)方式做出科學(xué)的調(diào)整，以使納稅金額最大限度的減少，保證企業(yè)獲得更多的資金利益。
(二) 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展的必要性
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，開展稅收籌劃的必要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與經(jīng)營(yíng)管理工作來(lái)說(shuō)，資金、成本、利潤(rùn)為3 大構(gòu)成要素，開展稅收籌劃后，能夠最優(yōu)的調(diào)整三者之間的關(guān)系，促進(jìn)管理水平的升高;第二，促進(jìn)企業(yè)償債能力的增強(qiáng)，強(qiáng)制性為企業(yè)納稅的特點(diǎn)之一，納稅后，現(xiàn)金流出量會(huì)增加，稅收籌劃進(jìn)行后，可使納稅金額盡可能的減少，從而降低了現(xiàn)金的流出量，防止現(xiàn)金不足問題的出現(xiàn)，保證企業(yè)能夠按期償還債務(wù);第三，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度更加完善，在不斷完善稅收制度的過(guò)程中，越來(lái)越突顯出納稅的可籌劃性，此種背景下，現(xiàn)代企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，重點(diǎn)工作中應(yīng)包含稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展收稅籌劃存在的問題
隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，逐漸的完善了企業(yè)制度，并明顯的改進(jìn)了稅收籌劃工作，但由于該項(xiàng)制度的實(shí)施時(shí)間并不長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)開展時(shí)存在一定的問題，影響了稅收籌劃效果的發(fā)揮。
(一) 缺乏全面的法律意識(shí)
現(xiàn)代企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)，前提條件為合法性，目的在于將企業(yè)的稅負(fù)最大限度減小，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但有部分企業(yè)在開展的過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益過(guò)分追求或盲目追求，導(dǎo)致稅收籌劃工作超出了法律允許的范圍，沖突于相應(yīng)的法律法規(guī)，形成違法行為。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃中的違法行為時(shí)有發(fā)生，避稅、逃稅等為主要的表現(xiàn)，這與企業(yè)決策者的法律意識(shí)淡薄、單一密切相關(guān)。短期看，企業(yè)違法的偷逃稅行為可能使自身的現(xiàn)金流出量減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不僅難以享有稅收收益，還會(huì)承擔(dān)更多的損失，如：稅收處罰、形象損失，嚴(yán)重情況下還需承擔(dān)相應(yīng)的法律或行政處罰。
(二) 適應(yīng)性及綜合性不強(qiáng)
現(xiàn)代企業(yè)中，稅收籌劃工作開展后，可將其財(cái)務(wù)管理行為在一定程度上反映出來(lái)，因此，稅收籌劃過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、納稅狀況做出充分的了解，以保證相對(duì)應(yīng)。企業(yè)稅收籌劃工作開展時(shí)，需與財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，但實(shí)際狀況是多個(gè)事項(xiàng)并不能嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，即無(wú)法較強(qiáng)的追隨財(cái)務(wù)，導(dǎo)致稅收籌劃的工作不夠完善。另外，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案僅適用于現(xiàn)有的法律法規(guī)及時(shí)期，一旦時(shí)期、法律法規(guī)做出改變后，必須要調(diào)整稅收籌劃的方案，以能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作，但從現(xiàn)狀來(lái)看，這種適應(yīng)性并不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)違背法律法規(guī)發(fā)展的現(xiàn)象。企業(yè)開展稅收籌劃工作過(guò)程中，因未能全方位關(guān)注各個(gè)影響因素，實(shí)踐中可能忽略某個(gè)因素，從而制約了企業(yè)長(zhǎng)足與穩(wěn)定發(fā)展
(三) 對(duì)稅收成本方面過(guò)于注重
稅收籌劃的目的是幫助企業(yè)在合法的前提下降低成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)效率會(huì)受到稅收成本的影響，但稅收成本僅為眾多影響因素中比較重要的一個(gè)，還包含其他相關(guān)的影響因素。與此同時(shí)，在稅收作用下，企業(yè)資金流動(dòng)性可以增強(qiáng)，因此，衡量稅收作用時(shí)，不能單從降低成本方面考慮。而我國(guó)目前多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，對(duì)稅收籌劃開展過(guò)程中的稅收成本過(guò)于注重，一味追求成本最低化，甚至出現(xiàn)偷逃稅等違法行為。
(四) 開展時(shí)過(guò)于理想化
由上述分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)開展稅收籌劃工作過(guò)程中，必要條件為一定的目標(biāo)，該目標(biāo)需要適合于企業(yè)的現(xiàn)狀，杜絕盲目制定目標(biāo)?，F(xiàn)在，在我國(guó)眾多的企業(yè)中，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)忽略自身現(xiàn)狀開展稅收籌劃，導(dǎo)致各種稅種的統(tǒng)籌工作無(wú)法有效的實(shí)施，過(guò)高的期望稅收籌劃后的結(jié)果，最終，實(shí)際工作結(jié)果嚴(yán)重偏離預(yù)期目標(biāo)，限制稅收規(guī)劃應(yīng)有作用的發(fā)揮。
三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對(duì)策
(一) 提高企業(yè)的重視程度
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貫穿稅收籌劃理念，從籌劃準(zhǔn)備工作開始，直至籌劃決策，由最初的制定策略，到后來(lái)的具體實(shí)施，均應(yīng)融合稅收籌劃工作，在宏觀上把握，微觀上細(xì)查，對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)仔細(xì)的探究，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。以往，現(xiàn)代企業(yè)管理層在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，僅對(duì)成本控制高度重視，創(chuàng)造出多種降低成本的有效方法，卻對(duì)稅收籌劃工作予以忽略，導(dǎo)致整體上的財(cái)務(wù)支出減少并未達(dá)到預(yù)期效果。應(yīng)在企業(yè)管理層中大力的宣傳稅收籌劃工作的重要性，提升管理層對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)知，提高對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，對(duì)各個(gè)部門及分支結(jié)構(gòu)做出科學(xué)的調(diào)整，合理的開展稅收籌劃工作。
(二) 促進(jìn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，要求企業(yè)具有比較高的管理水平，如果該項(xiàng)工作的開展僅僅依靠企業(yè)自身，那么不僅推動(dòng)時(shí)間會(huì)比較長(zhǎng)，而且難度也比較高，因此，為使稅收籌劃良好的發(fā)展，應(yīng)積極的促進(jìn)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化。稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)對(duì)人才給予高度的重視，結(jié)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)際情況及市場(chǎng)需求，構(gòu)建科學(xué)的用人制度、培訓(xùn)制度，以能良好的吸引人才、留住人才，并保證人才所掌握的專業(yè)知識(shí)為行業(yè)中最新的。此外，行業(yè)自律要不斷的加強(qiáng)，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員職業(yè)道德的建設(shè)，提升其職業(yè)道德水平，保證工作科學(xué)的開展，發(fā)揮稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化后，運(yùn)作將會(huì)變得更加的規(guī)范，促使稅收籌劃真正的服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
(三) 健全相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)
在稅收籌劃發(fā)展過(guò)程中，法律具有十分重要的作用，稅收法律法規(guī)趨近于完善時(shí)，能夠強(qiáng)有力的規(guī)范及保護(hù)稅收籌劃工作。發(fā)達(dá)國(guó)家之所以能夠快速的發(fā)展稅收籌劃工作，主要原因?yàn)槠涠愂罩贫缺容^完善，而且相對(duì)處于穩(wěn)定的狀態(tài)中。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)稅法制度不完善的地方還比較多，一定程度上影響了稅收籌劃的發(fā)展。鑒于我國(guó)書法的特殊性，應(yīng)將稅收立法級(jí)次最大限度的提升，盡快的制定、頒布稅收基本法，將現(xiàn)行稅法中存在的過(guò)于分散的問題消除;對(duì)于稅收法規(guī)中存在的不公平之處，積極的做出修改，避免漏洞的存在，發(fā)揮其應(yīng)用的保護(hù)作用。相關(guān)法律法規(guī)不斷健全的同時(shí)，還應(yīng)加大法律的宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理層的法律意識(shí)，促使其法律允許范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作。
此外，國(guó)家相關(guān)部門要關(guān)注企業(yè)稅收籌劃工作，一旦發(fā)現(xiàn)其存在違法亂紀(jì)的行為，則要及時(shí)處理，通過(guò)合理與規(guī)范的懲處，以及適合的獎(jiǎng)勵(lì)與肯定，以此防止企業(yè)漏稅與逃稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)稅收籌劃積極性與主動(dòng)性，促使企業(yè)開展規(guī)范的稅收籌劃工作，促進(jìn)此項(xiàng)工作的良好發(fā)展。
第6篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅
中圖分類號(hào):DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)32-0174-02
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),中國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快,催生中國(guó)的企業(yè)快速、過(guò)于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長(zhǎng),逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會(huì)力量。2008年由美國(guó)房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬(wàn)惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因?yàn)?伴隨房地產(chǎn)蕭條而來(lái)的是整個(gè)建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場(chǎng),激起人們對(duì)消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號(hào)、股市的強(qiáng)心針。
于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項(xiàng)“殺貧濟(jì)富”的活動(dòng)。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動(dòng)稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展。
一、稅收籌劃的發(fā)展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個(gè)人對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和對(duì)籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對(duì)專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國(guó)內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。
二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對(duì)象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對(duì)象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng),具體到各個(gè)行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人會(huì)有具體對(duì)象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時(shí)間價(jià)值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個(gè)相關(guān)概念的特點(diǎn)。
偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國(guó)這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。
節(jié)稅在我國(guó)概念等同于稅收籌劃,在許多場(chǎng)合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對(duì)納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會(huì)的意義三個(gè)方面來(lái)說(shuō)。
對(duì)納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識(shí),提高了納稅人的稅收遵從意識(shí),使得納稅人主動(dòng)了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財(cái)務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化的沖動(dòng)又將其限制在合法范圍之內(nèi)。
對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時(shí)也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。
對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。
四、我國(guó)稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)
1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險(xiǎn),主要是對(duì)違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來(lái)稅法上的懲罰,同時(shí)由于稅收籌劃也是一項(xiàng)管理活動(dòng),涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃在我國(guó)缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國(guó)外發(fā)展迅速,但在我國(guó)法律上并沒有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國(guó)內(nèi)外學(xué)界也對(duì)其充滿爭(zhēng)議。
3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會(huì)計(jì)人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國(guó)發(fā)展比較緩慢。在我國(guó)從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間的矛盾。在我國(guó)缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評(píng)價(jià)就是這個(gè)企業(yè)沒有社會(huì)責(zé)任心。
五、我國(guó)稅收籌劃存在問題的原因分析
1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時(shí)候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長(zhǎng)納稅義務(wù)人在稅收籌劃時(shí)的違法沖動(dòng)。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國(guó)法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來(lái)源。我國(guó)的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且長(zhǎng)期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來(lái)違法風(fēng)險(xiǎn),阻礙稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展。
3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會(huì)計(jì)人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來(lái)的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對(duì)我國(guó)不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國(guó)稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。
4.稅收籌劃的法律社會(huì)環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會(huì)主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國(guó)稅法缺乏良好的社會(huì)環(huán)境,大家對(duì)稅收缺乏正確的認(rèn)識(shí)。
5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識(shí)淡薄。稅收籌劃從一定意義上來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時(shí),法律對(duì)沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識(shí)到自己有這個(gè)權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。
六、建議與對(duì)策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國(guó)的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項(xiàng)立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對(duì)稅法體系進(jìn)行完善,同時(shí)在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時(shí),稅收法律還應(yīng)在稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動(dòng)中相關(guān)各方的稅法遵從意識(shí),稅收籌劃才能在中國(guó)健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時(shí),進(jìn)一步完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督,完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識(shí)普及,提高納稅人權(quán)利意識(shí)。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識(shí),讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時(shí),應(yīng)當(dāng)在我國(guó)稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。
4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對(duì)于稅法知識(shí)豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對(duì)稱的弱勢(shì),所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。
國(guó)家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來(lái)北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。
參考文獻(xiàn):
第7篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對(duì)策
隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。于是，越來(lái)越多的中小企業(yè)尋求通過(guò)合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)逐步依法治理的環(huán)境要求。
稅收籌劃是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長(zhǎng)期的新學(xué)科。稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營(yíng)運(yùn)成本，它是企業(yè)必須無(wú)償支出的、不能為企業(yè)帶來(lái)任何直接收益的一種凈支出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響，因而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的重要部分，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。
一 稅收籌劃的概念
由于人們對(duì)稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對(duì)“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。
二 增值稅籌劃存在的問題
稅收籌劃在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實(shí)踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對(duì)增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認(rèn)識(shí)。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個(gè)方面的問題。
1.財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低
稅收籌劃是一種高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃，必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而制定出不同的納稅方案，進(jìn)行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對(duì)稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對(duì)稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)際分析；缺乏對(duì)適時(shí)稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。
2.管理層對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
企業(yè)管理層對(duì)增值稅認(rèn)識(shí)有誤區(qū)，認(rèn)為增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對(duì)增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個(gè)科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯(cuò)了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽(yáng)光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。
3.對(duì)增值稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足
增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動(dòng)，只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時(shí)候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當(dāng)，或者實(shí)施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對(duì)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)高度防范意識(shí)，不及時(shí)對(duì)籌劃方案進(jìn)行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風(fēng)險(xiǎn)”。
4.缺乏全面籌劃體系
企業(yè)通常在進(jìn)行增值稅籌劃時(shí)，只看到某一籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實(shí)施該方案會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來(lái)其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一部分，其目的當(dāng)然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時(shí)能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟(jì)效益。
三 對(duì)增值稅籌劃的建議
稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟(jì)條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財(cái)務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭(zhēng)取和維護(hù)自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì)，或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無(wú)謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。
1.通過(guò)定期培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步，國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過(guò)，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，從而提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)，這也是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。
2.建立稅收籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)
企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認(rèn)識(shí)。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。
3.研究稅收政策，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅收籌劃是必須利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)的稅收政策并正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯(cuò)誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來(lái)的目標(biāo)，加重稅負(fù)。
首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。所以，只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營(yíng)。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營(yíng)中通過(guò)不同的計(jì)算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面衡量各種計(jì)算方法對(duì)比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計(jì)算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，企業(yè)認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達(dá)到節(jié)稅的效果。
四 結(jié)束語(yǔ)
關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠(yuǎn)，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因?yàn)樵鲋刀惖恼邥?huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化在不斷地動(dòng)態(tài)更新和調(diào)整，所以對(duì)它的研究也將沒有終點(diǎn)，而且還可以延伸到對(duì)其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實(shí)證分析，有些論點(diǎn)的提出還需要進(jìn)一步豐富和充實(shí)，這些都有待以后不斷完善。
參考文獻(xiàn)
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第8篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；問題與對(duì)策
一、稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)的重要作用分析
（一）有助于企業(yè)綜合實(shí)力的增強(qiáng)
對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在法律許可的范圍之內(nèi)開展系統(tǒng)、可行的稅收籌劃，可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，同時(shí)使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力顯著增強(qiáng)。通常來(lái)講，稅收籌劃行為一般是圍繞著企業(yè)資金進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)的，其隸屬于企業(yè)內(nèi)部理財(cái)?shù)姆秶鷥?nèi)。每當(dāng)企業(yè)管理者做出關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)決策時(shí)，若是稅收籌劃活動(dòng)足夠細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)，那么就能夠保障決策的科學(xué)性和合理性，進(jìn)而有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。然而，考慮到企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常繁瑣的事項(xiàng)，企業(yè)要想借助這一行為盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本、提升整體效益，就應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理及核算能力，并且持續(xù)完善財(cái)務(wù)核算體系、規(guī)范相關(guān)行為活動(dòng)，進(jìn)一步為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升創(chuàng)造有利條件。
（二）有助于稅收經(jīng)濟(jì)杠桿效用的充分體現(xiàn)
為了保障宏觀調(diào)控目標(biāo)的達(dá)成，即正確引導(dǎo)并規(guī)范政府政策，作為納稅主體的各國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)響應(yīng)政府的各項(xiàng)政策，在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中能夠更加全面準(zhǔn)確地理解相關(guān)國(guó)家政策的內(nèi)涵，同時(shí)清晰認(rèn)識(shí)政府制定這些法律規(guī)范的根本目的所在。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)在采取稅收籌劃手段之前，應(yīng)該以滿足節(jié)稅要求、找準(zhǔn)國(guó)家的政策優(yōu)惠點(diǎn)等為基本出發(fā)點(diǎn)，目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)。因此，各國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在基本稅收政策需求的前提下進(jìn)一步展開合理有效的稅收籌劃工作，從而令本企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及整體布局更為合理、系統(tǒng)，最終達(dá)到充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的目的。
二、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃工作中出現(xiàn)的主要問題
（一）對(duì)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃工作重視程度不夠
第一，按照支付對(duì)價(jià)的手段。當(dāng)前，中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)企業(yè)的支付途徑主要分為：股權(quán)支付、非股權(quán)支付及兩者結(jié)合等幾種形式。對(duì)一個(gè)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了需要它具備足夠的現(xiàn)金頭寸以及籌融資能力外，也需要其擁有準(zhǔn)確計(jì)算被并購(gòu)企業(yè)所得稅的水平。但是，目前來(lái)看國(guó)內(nèi)大部分并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃意識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足；第二，按照取得并購(gòu)標(biāo)的手段。中國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)企業(yè)獲得并購(gòu)標(biāo)的主要有資產(chǎn)收購(gòu)以及股權(quán)收購(gòu)，考慮到現(xiàn)今資產(chǎn)收購(gòu)及股權(quán)收購(gòu)都具備無(wú)稅收購(gòu)的條件，但中國(guó)絕大部分并購(gòu)企業(yè)卻未能具備這一免稅收購(gòu)的條件。總之，在很大程度上影響了大多數(shù)中國(guó)企業(yè)對(duì)并購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃工作的重視度。
（二）企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中稅收籌劃策略設(shè)計(jì)不夠科學(xué)
近年來(lái)，華視傳媒斥巨資1.6億美元收購(gòu)了地鐵視頻媒體運(yùn)營(yíng)商數(shù)碼媒體集團(tuán)（英文簡(jiǎn)稱為“DMG”），交易被分成了現(xiàn)金和股票兩部分支付形式。通過(guò)進(jìn)一步對(duì)所收集資料的研究和分析，可以得出華視傳媒在今后幾年內(nèi)會(huì)分成三次支付給合格的DMG股東，這些資金當(dāng)中，首筆款項(xiàng)1億美金應(yīng)付賬款在交易達(dá)成時(shí)一次性支付；而剩下的兩筆同樣為3000萬(wàn)美金的款項(xiàng)，將會(huì)在交易結(jié)束后的頭年和第二年的周年紀(jì)念日完成支付。具體而言，首筆1億美金被分割為了4000萬(wàn)美元的現(xiàn)金部分以及6000萬(wàn)美金的股票部分。不管剩下的兩筆應(yīng)付款項(xiàng)采取哪一種形式進(jìn)行付款，華視傳媒現(xiàn)在的非股權(quán)支付額都是四分之一，也就是說(shuō)該項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)股權(quán)支付最大比重不會(huì)超過(guò)四分之三，嚴(yán)重低于財(cái)稅59號(hào)中85%的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法享受免稅優(yōu)惠政策。然而，若是企業(yè)并購(gòu)發(fā)生前能夠做出合理科學(xué)的籌劃，把企業(yè)股權(quán)支付的比重調(diào)高到85%以上，能夠不計(jì)算企業(yè)所得稅，就算之后出售這些資產(chǎn)，也會(huì)給企業(yè)遞延大量的稅收，遞延納稅，從貨幣時(shí)間價(jià)值方面考慮，等同于企業(yè)取得了一部分無(wú)息的資金成本，在一定程度上有助于企業(yè)利潤(rùn)的提升。當(dāng)然，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)本身的現(xiàn)實(shí)狀況，就這個(gè)例子來(lái)講，從75%提升到85%，現(xiàn)金數(shù)額只需要增加1600萬(wàn)美金，應(yīng)該不至于對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生太大的影響，所以說(shuō)這項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)至少?gòu)亩愂栈I劃的方面考慮是存在很大問題的。
（三）稅收籌劃方針的可操作性較差
目前，基于被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損可以在五年以內(nèi)由并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)，所以說(shuō)，大部分現(xiàn)行并購(gòu)企業(yè)均會(huì)考慮選取發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)。各個(gè)企業(yè)間如若出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，被并購(gòu)企業(yè)就會(huì)擁有較大的信息優(yōu)勢(shì)，在這一基礎(chǔ)上，并購(gòu)企業(yè)就不能有效掌握被并購(gòu)企業(yè)待售資產(chǎn)的實(shí)際情況；除此之外，這也會(huì)令很大一部分潛在成本難以估量。所以，受到稅收籌劃策略可操作性較差的限制，會(huì)令并購(gòu)企業(yè)不容易達(dá)到理想的經(jīng)濟(jì)收益目標(biāo)。
三、企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃對(duì)策探討
（一）企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中多種支付手段的稅收籌劃
1.現(xiàn)金并購(gòu)的稅收籌劃
現(xiàn)金并購(gòu)方式是企業(yè)并購(gòu)中最普遍的一種形式，通常為并購(gòu)企業(yè)依靠現(xiàn)金支付的形式來(lái)控制被并購(gòu)企業(yè)，主要可分成兩種：一是現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并購(gòu)，二是現(xiàn)金購(gòu)買股票并購(gòu)。二者在稅收方面具有差異，現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并購(gòu)中被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程涉及到增值稅，需要依據(jù)適用稅率繳納增值稅，若出現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的還需繳納一定稅率的營(yíng)業(yè)稅，從而在某種意義上提升了被并購(gòu)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，若在定價(jià)時(shí)全面分析這些稅金問題，則并購(gòu)費(fèi)用一定會(huì)提高，同時(shí)被并購(gòu)企業(yè)需償付的現(xiàn)金也就隨之增多?？偠灾?，現(xiàn)金并購(gòu)形式下的并購(gòu)企業(yè)借助預(yù)估目標(biāo)企業(yè)的待售資產(chǎn)可以獲取資產(chǎn)價(jià)值增值，以及抵減以后年度的稅前利潤(rùn)。并購(gòu)兩方經(jīng)由自主磋商在支付過(guò)程中實(shí)行分期償付，也可在一定程度上降低被并購(gòu)企業(yè)的稅收開支。
2.股權(quán)并購(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)在股權(quán)并購(gòu)過(guò)程中，并購(gòu)方不用支付大筆現(xiàn)金，也可以避免短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，然而，大部分情況下股權(quán)并購(gòu)會(huì)稀釋并購(gòu)企業(yè)的控股。稅收法律規(guī)定了很多特殊性稅務(wù)處理的內(nèi)容，例如：部分具備合理商業(yè)目的、不以減少或免除稅費(fèi)為目的的并購(gòu)行為，或企業(yè)重組后一年內(nèi)改變重組資產(chǎn)原有實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)行為等。凡是符合特殊稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的并購(gòu)企業(yè)，可以按照賬面價(jià)值確定并購(gòu)方股權(quán)支付及被并購(gòu)方資產(chǎn)交換的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.債券并購(gòu)的稅收籌劃
發(fā)行債券并購(gòu)方式的節(jié)稅效果非常顯著，并且是對(duì)并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)兩者而言。第一，發(fā)行債券并購(gòu)可以推遲并購(gòu)企業(yè)現(xiàn)金付款的時(shí)限，給其更充足的資金周轉(zhuǎn)空間，同時(shí)還可以將債券利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在所得稅稅前進(jìn)行扣除。如此一來(lái)，債券利息的抵減稅作用就完全展現(xiàn)出來(lái)了；第二，發(fā)行債券并購(gòu)有助于被并購(gòu)企業(yè)充分獲得資金的時(shí)間價(jià)值。發(fā)行債券的過(guò)程中，被并購(gòu)企業(yè)可以按照具體財(cái)務(wù)狀況確定債券利息償付手段，具有更好的靈活性。
（二）企業(yè)并購(gòu)中各種融資渠道的稅收籌劃
1.內(nèi)部留存收益的稅收籌劃
企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，將企業(yè)內(nèi)部留存收益作為并購(gòu)資金的來(lái)源即為內(nèi)部融資，此融資渠道較為簡(jiǎn)便，然而可能取得的資金不會(huì)非常多。這部分資金通常為企業(yè)稅后利潤(rùn)點(diǎn)，這種融資手段可以有效增加大股東的利益，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率不大。問題在于內(nèi)部留存收益累積速率較慢，再加上資金所有者和使用者是一致的，這就表明資金的使用成本想要進(jìn)行稅前抵扣是不現(xiàn)實(shí)的，同時(shí)還會(huì)牽扯到雙重課稅的難題，加重企業(yè)的稅務(wù)壓力。
2.發(fā)行證券的稅收籌劃
企業(yè)并購(gòu)環(huán)節(jié)中借助股票的發(fā)行這一方式進(jìn)行融資，最直接的作用就是降低并購(gòu)企業(yè)的負(fù)債率，并且在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)再負(fù)債的能力，擁有的籌資風(fēng)險(xiǎn)更低。然而，當(dāng)中的問題就是股利支付一般在企業(yè)所得稅之后進(jìn)行，通常無(wú)法降低企業(yè)稅負(fù)壓力。和銀行貸款相比之下，發(fā)行債券的形式具有更大的靈活性。由于債券具有種類豐富的特點(diǎn)，像固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等，尤其是可轉(zhuǎn)換債券，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況良好的前提下，債券持有者將債券轉(zhuǎn)化為一定的股份便可以大大降低債券到期后出現(xiàn)的還款負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，由于債券利息可以在所得稅前進(jìn)行扣除，因此融資模式中的稅負(fù)壓力相對(duì)更小一些。
3.金融機(jī)構(gòu)信貸的稅收籌劃
企業(yè)在向各金融機(jī)構(gòu)借款的過(guò)程中，不僅需要承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)，還需要支付大量的利息。根據(jù)中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，通常而言，借貸利息可以在企業(yè)所得稅之前扣掉，所以，從稅收籌劃的角度出發(fā)，金融機(jī)構(gòu)借貸可以在一定程度上減少企業(yè)所得稅，并且降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入、全面地研究各種融資形式，按照并購(gòu)企業(yè)兩方的基本情況進(jìn)行最終定奪。
結(jié)束語(yǔ)
總之，企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵性手段。具體到某個(gè)企業(yè)，其并購(gòu)?fù)緩郊安①?gòu)目的也會(huì)有一定的不同。而影響一個(gè)企業(yè)并購(gòu)的原因非常多，其中稅收是決定企業(yè)并購(gòu)結(jié)果的重要因素之一。在企業(yè)并購(gòu)環(huán)節(jié)中，有效地進(jìn)行稅收籌劃工作可以提升企業(yè)并購(gòu)后的價(jià)值水平，同時(shí)給并購(gòu)行為的成功奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
第9篇：稅收籌劃存在的問題及對(duì)策范文
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；契約；利益
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合，稅收契約是影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對(duì)稅收契約的必然選擇，必然會(huì)引起政府、企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)注。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的研究開始較晚，在認(rèn)識(shí)上還存在一些分歧。與此同時(shí)，目前研究大多局限于個(gè)案分析，沒有形成系統(tǒng)的理論體系和完整實(shí)用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論四個(gè)角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。
一、契約理論與稅收籌劃
企業(yè)是勞動(dòng)者、所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系的結(jié)合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內(nèi)，那么政府毫無(wú)疑問地應(yīng)該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定將影響物質(zhì)投入的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者，所得課稅將影響勞動(dòng)者。因?yàn)槠髽I(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過(guò)相對(duì)其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點(diǎn)：
1.主體地位不平等：在訂立契約時(shí)，政府是強(qiáng)勢(shì)主體，有權(quán)制定基本條款，并保留解釋和修改的權(quán)利。這使得企業(yè)只能面對(duì)稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。
2.實(shí)施策略不同步：盡管政府在訂立契約過(guò)程中處于強(qiáng)勢(shì)地位，但在訂立契約后，相對(duì)于其他契約方而言，政府無(wú)法及時(shí)調(diào)整它的策略。因?yàn)樗ㄟ^(guò)稅法修改來(lái)實(shí)現(xiàn)策略調(diào)整，而稅法修改往往是不及時(shí)的、滯后的。相對(duì)而言，企業(yè)面對(duì)既定的稅收契約，可以及時(shí)調(diào)整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進(jìn)行稅收籌劃具備可能性。
3.追求目標(biāo)不同：政府和其他契約方的另一個(gè)顯著區(qū)別是它對(duì)社會(huì)公平性的追求。公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往需要借助于累進(jìn)的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的外部性問題的調(diào)整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。
此外在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約往往是不完備的：政府無(wú)法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來(lái)了可能。
二、博弈論與稅收籌劃
博弈論又稱為對(duì)策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問題。從80年代以來(lái)，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，甚至可以說(shuō)成為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。
（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性
從博弈論的角度來(lái)看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對(duì)立的兩個(gè)方面。一方面政府憑借其國(guó)家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個(gè)稅收博弈過(guò)程中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國(guó)家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國(guó)家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅收契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實(shí)施稅收契約時(shí)必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時(shí)必然會(huì)考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長(zhǎng)，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。
（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性
1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析
假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過(guò)估計(jì)得出，如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進(jìn)行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價(jià)格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個(gè)籌劃另一個(gè)不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：
企業(yè)B
籌劃不籌劃
企業(yè)A
籌劃
不籌劃7.5，7.510.5，4
4，10.55，5
如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對(duì)方的行為特征和可能的選擇，對(duì)對(duì)方都有充分的了解，他們同時(shí)選擇自己的行動(dòng)并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說(shuō)，出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)因。
2.籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析
企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅收籌劃，必然會(huì)與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈。有些籌劃活動(dòng)是完全在稅收契約約束下進(jìn)行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動(dòng)其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴于其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收益為T，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對(duì)企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P?？梢缘贸鲆韵露愂諜C(jī)關(guān)收益矩陣：
企業(yè)
合法籌劃非法籌劃
稅務(wù)機(jī)關(guān)
檢查
不檢查-CF-C
0-T
當(dāng)-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得出均衡解，此時(shí)P=T/(F+T)。對(duì)企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非法籌劃的可能性時(shí)，只有預(yù)計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于T/F+T時(shí)，企業(yè)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。
（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過(guò)程
1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析
稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是企業(yè)對(duì)稅收政策進(jìn)行選擇的過(guò)程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過(guò)程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價(jià)值越大，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對(duì)自己的籌劃意圖、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況有著充分的了解，并且熟悉國(guó)家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場(chǎng)環(huán)境的變化是企業(yè)來(lái)說(shuō)是信息不對(duì)稱的，它無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)間、變化趨勢(shì)和如何變化等。同樣對(duì)市場(chǎng)環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對(duì)它來(lái)說(shuō)也是不對(duì)稱的。因此企業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境就成為一個(gè)博弈的兩個(gè)博弈方。
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。
設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險(xiǎn)成本中包括市場(chǎng)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本C21和稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機(jī)會(huì)成本為C3；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：
市場(chǎng)環(huán)境
變化不變化
企業(yè)
籌劃
不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3
00
如果企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)蕩不安時(shí)，企業(yè)若貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時(shí)企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益函數(shù)E=0。
現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場(chǎng)環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率。給定P,此時(shí)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃（Q=1）與不進(jìn)行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：
EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)
EQ（0,P）=0
此博弈模型存在均衡解，設(shè)
EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)
如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。
2.稅法空白策略博弈分析
利用稅法空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過(guò)程實(shí)質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動(dòng)態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動(dòng)下，積極尋找稅法空白并以此來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動(dòng)后，也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過(guò)完善稅收契約進(jìn)行反應(yīng)。因?yàn)殡p方存在利益沖突，這種博弈過(guò)程會(huì)一直進(jìn)行下去。如果企業(yè)沒有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T的稅收，此時(shí)企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時(shí)企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項(xiàng)空白，那么最終的結(jié)果要看這項(xiàng)空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過(guò)填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，此時(shí)企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經(jīng)過(guò)一系列的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時(shí)，只要企業(yè)依然面對(duì)稅收契約的約束，這個(gè)博弈過(guò)程就會(huì)一直進(jìn)行下去。
三、比較利益學(xué)說(shuō)與稅收籌劃
比較利益學(xué)說(shuō)是英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)李嘉圖提出來(lái)的，他指出兩國(guó)間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)商品，而比較成本較高的商品是該國(guó)的比較劣勢(shì)商品。在自由貿(mào)易條件下，兩國(guó)都將生產(chǎn)自己的比較優(yōu)勢(shì)商品，通過(guò)交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應(yīng)用于比較兩個(gè)不同系統(tǒng)的利益，我們可對(duì)這個(gè)理論作進(jìn)一步運(yùn)用：對(duì)同一系統(tǒng)，其不同的子系統(tǒng)同樣存在比較利益問題。如果我們將企業(yè)集團(tuán)視作一個(gè)系統(tǒng)，其成員企業(yè)就是子系統(tǒng)，他們之間必然存在著比較利益問題。這種比較可能源自集團(tuán)對(duì)不同利益子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其設(shè)在不同國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指?jìng)€(gè)別子系統(tǒng)的利益，而是指整個(gè)系統(tǒng)的利益，是為了達(dá)到整個(gè)系統(tǒng)利益的最大化。通過(guò)不同子系統(tǒng)利益比較，自然會(huì)發(fā)現(xiàn)比較利益差異，系統(tǒng)內(nèi)的交換因此產(chǎn)生，這種交換多數(shù)以價(jià)格為媒介，由此企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)在不同子公司之間利用價(jià)格轉(zhuǎn)移收益以實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，這就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的理論淵源。當(dāng)然稅收籌劃只是達(dá)到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國(guó)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中進(jìn)行考慮。
四、系統(tǒng)論與稅收籌劃
系統(tǒng)論是把研究的對(duì)象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的。系統(tǒng)論的以下觀點(diǎn)對(duì)我們分析稅收籌劃大有裨益：
（一）整體性觀點(diǎn)與稅收籌劃
系統(tǒng)論觀點(diǎn)首先是整體性觀點(diǎn)，用系統(tǒng)觀點(diǎn)看問題首先是用整體性觀點(diǎn)看問題，用系統(tǒng)方法解決問題首先強(qiáng)調(diào)從整體上解決問題。按此觀點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須從整體上考慮和設(shè)計(jì)，不能單獨(dú)圍繞一個(gè)稅種進(jìn)行。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅在計(jì)算時(shí)存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還涉及到許多職能部門，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。
（二）環(huán)境觀點(diǎn)與稅收籌劃
任何系統(tǒng)都是在一定環(huán)境下產(chǎn)生、共存、運(yùn)行的，不存在沒有環(huán)境的系統(tǒng)。環(huán)境對(duì)系統(tǒng)的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時(shí)甚至是決定性的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)處在一個(gè)多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，因此稅收籌劃必須考慮相關(guān)環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會(huì)輿論環(huán)境會(huì)影響企業(yè)開展稅收籌劃的積極性。
（三）自組織、他組織觀點(diǎn)與稅收籌劃
系統(tǒng)論認(rèn)為，凡是在沒有特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過(guò)程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標(biāo)下設(shè)置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應(yīng)這種立法意圖進(jìn)行稅收籌劃就是一種他組織過(guò)程；另一方面企業(yè)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)，主動(dòng)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)核算方式則是一種自組織過(guò)程。顯然稅收籌劃的過(guò)程就是把自組織與他組織有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。
主要參考文獻(xiàn):
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