所得稅匯算精選(九篇)
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第1篇：所得稅匯算范文
企業(yè)年終決算是指根據(jù)會計資料對企業(yè)一個完整會計年度內(nèi)所有業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動進(jìn)行總結(jié)的綜合性財務(wù)工作。通常而言，企業(yè)年終決算包括兩大部分：一是企業(yè)會計核算部分，即企業(yè)根據(jù)年終更加全面可靠的業(yè)務(wù)信息或確定的會計估計對企業(yè)會計核算進(jìn)行規(guī)范性調(diào)整。會計核算部分年終決算的具體內(nèi)容為：根據(jù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)成本、收入、費用等損益類科目進(jìn)行調(diào)整；根據(jù)會計政策對企業(yè)資產(chǎn)項目賬面價值進(jìn)行調(diào)整，如計提折舊、計提攤銷等；根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對稅費、補(bǔ)貼等進(jìn)行統(tǒng)計和計算，開展企業(yè)所得稅匯算清繳等工作。二是企業(yè)財務(wù)預(yù)算部分，即對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析評價，對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀評價和預(yù)測。財務(wù)預(yù)算體系的主要工作內(nèi)容有：根據(jù)企業(yè)會計信息總結(jié)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計劃進(jìn)行對比分析，查找分析問題；評價本年度預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，并形成預(yù)算管理綜合報告。
所得稅匯算清繳是指在企業(yè)會計年度結(jié)束之日5個月內(nèi)或停止經(jīng)營之日60日內(nèi)，根據(jù)所得稅相?P規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納所得稅額，然后根據(jù)本年度最后一個月度或季度預(yù)繳納的所得稅款，確定應(yīng)補(bǔ)交或退回的所得稅額。匯算清繳企業(yè)應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅納稅申報，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交相應(yīng)資料，結(jié)清納稅年度所得稅款。
二、企業(yè)年終決算對所得稅匯算清繳的影響
（一）企業(yè)年終決算的質(zhì)量決定所得稅匯算清繳的質(zhì)量
企業(yè)通過年終決算確定了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，為所得稅匯算清繳提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額主要來自企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的營業(yè)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入、投資收益、出租固定資產(chǎn)所得等。企業(yè)應(yīng)稅所得涉及企業(yè)資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、損益類科目等，而所有科目均需經(jīng)年終決算進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳是建立在收入、成本、費用以及資產(chǎn)類科目確認(rèn)的基礎(chǔ)之上的，經(jīng)年終決算確認(rèn)的企業(yè)會計信息質(zhì)量直接決定了后續(xù)的所得稅匯算清繳。
（二）企業(yè)年終決算決定了所得稅匯算清繳風(fēng)險
由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅稅法間存在差異，使得企業(yè)所得稅匯算清繳存在較大稅務(wù)風(fēng)險：一是稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)收入的確認(rèn)存在差異。企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，所得稅應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)收入總額減去不征稅和免稅收入等。然而，在年終決算過程中，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核算，是以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入三者的總和為依據(jù)，然后按照所得稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得率以及適用的稅率計算應(yīng)納稅額。二是稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則對收入確認(rèn)存在不同。由于稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)計價方面采取的計量屬性不同、兩者堅持的“真實性原則”內(nèi)涵不同、會計的“穩(wěn)健原則”得不到稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可、兩者對“實質(zhì)重于形式”原則的理解和應(yīng)用差異等原因，導(dǎo)致兩者對收入確認(rèn)存在較大差異，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要來源。企業(yè)年終決算若不能妥善處理兩者的差異，極易導(dǎo)致所得稅匯算清繳面臨潛在稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)年終決算與所得稅匯算清繳的協(xié)調(diào)
（一）處理好年終決算為匯算清繳提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
企業(yè)年終決算對會計信息的調(diào)整與確認(rèn)主要可分為四大類：一是對于本期已實現(xiàn)但未收到款項的收入，即發(fā)生在納稅年度且符合收入確認(rèn)條件的收入，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為本期收入。納稅年度期末，要對該類收入進(jìn)行調(diào)整，將符合收入確認(rèn)條件的收入計入“應(yīng)收賬款”賬戶。二是對當(dāng)期發(fā)生的成本費用但尚未進(jìn)行支付的部分，也就是說按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”應(yīng)計入本期納稅年度，但未登記入賬的費用支出，如借款利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等，對于該類費用，應(yīng)計入本期費用科目。在調(diào)整分類中，借記“管理費用”“制造費用”“銷售費用”“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費”等科目。三是對于本期已收款但不屬于本期或部分屬于本期的收入，即已經(jīng)收款但本期尚未提供商品或服務(wù)，如預(yù)售貨款、預(yù)售租金等。由于該類收入尚未實現(xiàn)，因此不能直接全部計入收入賬戶，而應(yīng)該通過負(fù)債類“預(yù)售賬款”等賬戶核算。四是對于已經(jīng)付款但不屬于本期或部分屬于本期的成本費用，如預(yù)付報銷費、預(yù)付房屋租金、固定資產(chǎn)折舊費用等。由于企業(yè)在支付該類費用時，尚未接收任何商品或服務(wù)，因此該類收入不屬于本期費用，應(yīng)通過資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”進(jìn)行核算。待到已經(jīng)受到服務(wù)時，再編制調(diào)整分錄，按照本期收益程度，將收益部分確認(rèn)為本期費用，借記相關(guān)費用賬戶，貸記“累積折舊”“預(yù)付賬款”等科目。
（二）企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險控制
一是及時向稅務(wù)部門提出稅收減免或其他涉稅審批申請。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定時限內(nèi)將發(fā)生的納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，如減免稅申請受理時間是納稅年度終了后2個月內(nèi)，財產(chǎn)損失申報時間為納稅年度終了后15各工作日內(nèi)且只能報送一次，對于需要現(xiàn)場取證的，還應(yīng)出具中介機(jī)構(gòu)及授權(quán)專業(yè)鑒定部門的書面鑒定材料。二是按照稅法規(guī)定提出稅前可扣除的費用。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對納稅年度產(chǎn)生的費用進(jìn)行稅前扣除，可以扣除的項目主要有應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，且該類項目只能在當(dāng)前納稅年度扣除。對超出標(biāo)準(zhǔn)的費用，要調(diào)減超標(biāo)費用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時注意審核票據(jù)的合法合規(guī)性。三是依法調(diào)減各項免稅收入。部分免稅收入如國債利息收入、免稅的財政性補(bǔ)貼收入等，按照會計準(zhǔn)則已計入利潤科目，在所得稅匯算時要調(diào)減該部分收入。四是處理好會計準(zhǔn)則與稅法對收入確認(rèn)的差異。規(guī)模較大的企業(yè)可以增設(shè)稅務(wù)會計核算，按照稅法相關(guān)要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，為后續(xù)的稅務(wù)處理提供可靠的信息，保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。
第2篇：所得稅匯算范文
【關(guān)鍵詞】所得稅匯算清繳辦法改進(jìn)
企業(yè)所得稅是國家為了減少行業(yè)、企業(yè)之間的經(jīng)營差別，以宏觀調(diào)控為目的，以行政手段參與社會產(chǎn)品的重新分配，對企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額開征的一個稅種。由于稅法和會計政策目標(biāo)的不同，從而形成對企業(yè)會計的收入、費用、利潤在確定、確認(rèn)及計量方法上同稅務(wù)會計的要求存在一定的差異。本文就所得稅匯算清繳的現(xiàn)行制度進(jìn)行探析并提出改進(jìn)的建議。
一、傳統(tǒng)所得稅匯算清繳方法
稅務(wù)會計要求企業(yè)依據(jù)國家的《 企業(yè)所得稅法》，進(jìn)行所得稅匯算清繳，除（稅收征管法》 規(guī)定的核定基數(shù)征收和合并征收外，所有企業(yè)都必須應(yīng)于年度終了4 個月內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳。就具體所得稅匯算清繳而言，傳統(tǒng)和一貫的做法是由稅務(wù)部門和企業(yè)來共同完成的。
（一）具體做法
企業(yè)財務(wù)會計根據(jù)主管稅務(wù)部門的時間要求安排，依據(jù)《 稅法》 和《 會計準(zhǔn)則》 核算的要求先進(jìn)行自我匯算清繳；稅務(wù)部門稅務(wù)會計依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，把應(yīng)納所得與會計收益的差異做為調(diào)整對象，以貨幣計量為基本形式，運用相關(guān)的會計學(xué)的理論和核算方法，對企業(yè)的會計信息進(jìn)行必要的分析調(diào)整，并參照企業(yè)財務(wù)會計核算的所得稅匯算清繳結(jié)果，最終確認(rèn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得額（或最終確認(rèn)當(dāng)期虧損額基數(shù)），并運用適當(dāng)?shù)亩惵视嬎愠霎?dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅，且催交征收人庫。
（二）存在的不足
按照此模式運行，稅務(wù)會計由于受匯算時間的壓力、分管征收戶數(shù)的眾寡、地區(qū)地域的差別、執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低、對稅法政策的理解程度以及當(dāng)期的征收任務(wù)及全年罰款指標(biāo)的完成等主、客觀因素的影響，難免造成在執(zhí)法過程中的人為偏差和失誤。由于缺乏有效的事后自我監(jiān)督和監(jiān)控，勢必造成企業(yè)、國家在所得稅分配方面存在這樣或那樣的矛盾和爭議。企業(yè)照章納稅，稅務(wù)有效監(jiān)督是法定的。但在某些情況下，高高在上的稅務(wù)執(zhí)法部門，同處于被動地位的企業(yè)就某一具體問題缺乏溝通理解，存在偏差和爭議，碰到這一問題，稅法規(guī)定，必須先按照稅務(wù)意見清繳入庫，若有疑義和不服，可以通過司法訴訟仲裁解決。但企業(yè)往往采取息事寧人的態(tài)度，長此以往會形成企業(yè)和稅務(wù)部門的抵觸情緒，也易給執(zhí)法部門造成的弊端。
（三）解決方法
在傳統(tǒng)高度計劃經(jīng)濟(jì)、且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的情況下，稅務(wù)部門的稽核檢查和所得稅匯算清繳是行之有效的辦法，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展、多種經(jīng)濟(jì)形式的并存、資本多元化的發(fā)展，有必要使稅務(wù)部門的所得稅匯算清繳工作做出適當(dāng)?shù)母淖?、調(diào)整，從而弱化執(zhí)法部門的部分權(quán)利，加強(qiáng)稅務(wù)部門對企業(yè)的理解、支持、服務(wù)等方面的職能。
事實上隨著國企改革的深人，國家已逐步調(diào)整完善會計核算辦法和稅制核算體系，加強(qiáng)對會計信息失實的監(jiān)控和加大對欠稅、偷漏稅的打擊力度。在所得稅方面，規(guī)定針對稅務(wù)核算和財務(wù)核算的差異，主要通過稅務(wù)部門有效的調(diào)整來保證；針對企業(yè)某些合理的避稅和節(jié)稅，則通過法律法規(guī)的引導(dǎo)來實現(xiàn)。這些規(guī)定無不表明國家對所得稅清繳的重視。為了很好的配合此項工作的圓滿完成，建議此匯算工作應(yīng)由具有獨立執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所來獨立完成所得稅匯算，稅務(wù)部門依據(jù)匯算結(jié)果進(jìn)行清繳。
二、會計師事務(wù)所對所得稅的匯算
（一）所得稅匯算的實現(xiàn)
(1) 必須要求會計師事務(wù)所具有獨立的執(zhí)業(yè)資格和良好的業(yè)績記錄及高紊質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員；其次，由稅務(wù)部門向會計師事務(wù)所出具授權(quán)的法律文件和分管征收戶的詳細(xì)資料；
(2) 會計師事務(wù)所則同企業(yè)以雙方自愿委托進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，且以業(yè)務(wù)委托書的法律形式確定業(yè)務(wù)范圍和時間要求及確定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)；
(3) 由會計師事務(wù)所出具合法的審計匯算報告來完成所得稅的匯算，作為最終企業(yè)納稅申報和稅務(wù)部門清繳稅款或核定虧損的法律依據(jù)。
此辦法可以避免企業(yè)和稅務(wù)部門的直接業(yè)務(wù)沖突，當(dāng)發(fā)生問題和爭議時最終解釋權(quán)仍歸稅務(wù)部門裁決。值得一提的是，此辦法相對于以前存在的稅務(wù)制有著本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)屬于有償服務(wù)性質(zhì)，僅某一具體事項，但因其與稅務(wù)部門存在千絲萬縷的聯(lián)系，缺乏基本的客觀獨立性，只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，沒有解決實質(zhì)性的問題。而獨立的會計師事務(wù)所是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)務(wù)的開展不從屬于任何一方，更具客觀獨立性，對國家的法律法規(guī)政策的理解掌握同樣存在一定的公正性。當(dāng)然，在此辦法的實行過程中難免會出現(xiàn)這樣或那樣的問題和困難，比如會計師事務(wù)所同企業(yè)和稅務(wù)部門就某一具體問題存在疑義和爭議時，三方可以共同研究《 稅法》 依據(jù)，尋求妥善解決的方法；若會計師事務(wù)所遇到同被審定企業(yè)存在需要回避等原因，也可以通過交互審定或跨地區(qū)委托審定來解決。
（二）優(yōu)點
(1) 稅務(wù)部門可以集中精力對企業(yè)作好稅收宣傳和日收工作，擺脫繁雜的具體企業(yè)會計核算工作，僅對所得稅匯算結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核并征收，最終完成所得稅的匯算清繳工作，從而減少由稅務(wù)部門單方面執(zhí)法造成對（稅法）執(zhí)行過程中的偏差和失誤。
(2) 拓寬會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮其人才優(yōu)勢，通過他們的具體會計核算工作與企業(yè)的充分溝通，同時運用適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)依據(jù)，針對發(fā)現(xiàn)的具體問題能做到具體分析并能及時報請反饋到主管稅務(wù)部門妥善解決，且對匯算結(jié)果賦有相應(yīng)的法律責(zé)任。
(3) 便于社會監(jiān)督，會計師事務(wù)所以其獨立性及對結(jié)果的客觀公正性日益被人們所認(rèn)識，同樣的企業(yè)或不同的企業(yè)在所得稅匯算清繳過程中，執(zhí)行同樣的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，從而使所得稅的匯算清繳做到客觀、及時、公正、公開。
(4) 雖說稅務(wù)稽核檢查是法律賦予的責(zé)任和義務(wù)，但稅務(wù)部門在進(jìn)行日常檢查、財稅大檢查、發(fā)票檢查、協(xié)查、專項檢查、所得稅匯算清繳等工作時頻繁進(jìn)駐企業(yè)，會給企業(yè)帶來不必要的麻煩和繁瑣的接待工作，長期接觸也會給某些執(zhí)法部門造成執(zhí)法的不公正性，影響隊伍的廉潔性，而通過會計師事務(wù)所直接以業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行約定匯算就會避免某些不必要的尷尬。
三、結(jié)語
第3篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；所得稅；匯算清繳
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
一、所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)概述
所得稅匯算清繳，說到底就是對企業(yè)全年所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行一次全面的檢查、計算和確認(rèn)，并按照稅法規(guī)定全面、真實、如期地履行申報與稅款繳納義務(wù)。雖然只是應(yīng)納稅額的檢查、計算和確認(rèn)，但差錯卻總是難免。因為企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、計算繁瑣，所得稅匯算清繳不僅是執(zhí)行所得稅法律，而且涉及會計制度與會計準(zhǔn)則，而會計與所得稅法之間的差異又那么多，企業(yè)財會辦稅人員難以正確理解和系統(tǒng)掌握，更不用說正確地進(jìn)行納稅調(diào)整；同時我國的稅收法制還待完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)還擁有相當(dāng)大的自由裁量權(quán)，企業(yè)辦稅人員十分努力地去理解企業(yè)所得稅政策、精心的準(zhǔn)備并認(rèn)真做好所得稅匯算清繳，但結(jié)果總是不能令人滿意。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)果表明，企業(yè)補(bǔ)繳稅款，或被認(rèn)定為稅收違法，繳納稅收滯納金，甚至被課處相當(dāng)金額的稅收罰款等風(fēng)險大量存在。
這種情況，就造就了稅務(wù)師事務(wù)所可以在所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)中得以施展自身作用，從中獲得發(fā)展。
二、當(dāng)前所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)存在問題
（一）補(bǔ)稅及承擔(dān)稅收滯納金風(fēng)險
在所得稅匯算清繳的過程中，納稅企業(yè)可能會由于政策理解錯誤等多方面的原因而導(dǎo)致稅款少繳或者不繳納等情況發(fā)生。那么一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)對其所得稅匯算清繳情況進(jìn)行檢查并發(fā)現(xiàn)了稅款少繳與不繳行為，企業(yè)需要補(bǔ)征稅款，同時按照《稅收征收管理法》第32條規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。企業(yè)補(bǔ)征稅款風(fēng)險容易被企業(yè)忽略，企業(yè)納稅人認(rèn)為稅局發(fā)現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)交而未交的稅款，補(bǔ)上就行了，只要不罰就行，事實可不是這樣。例如某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.5萬元。但是如果，經(jīng)過稽查部門查補(bǔ)50萬元少計算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬元，超過了50萬元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)第34條第2款規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。補(bǔ)稅：100@17%）1.5=15.5（萬元）而不是50@3%=1.5（萬元）。所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會有成為小規(guī)模納稅人的動力，但如果企業(yè)對增值稅條例把握不好，如將視同銷售收入等處理不當(dāng)，造成收入超過50萬元但未申報一般納稅人，補(bǔ)稅金額將十分巨大。
（二）行政與刑事處罰風(fēng)險
現(xiàn)實中存在許多納稅企業(yè)，在實施企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，利用許多違法的辦法，比如多列支成本費用支出項目，以及不列與少列應(yīng)稅收入，試圖少交稅款。有的即使主觀中并沒有逃避納稅，然而因為對所得稅法規(guī)的理解偏頗，于客觀上造成稅收違背法律法規(guī)，比如沒有柑橘所得稅法的要求實施匯算清繳。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)查到了納稅企業(yè)的以上稅收違法違規(guī)，就會按照《稅收征管法》和《刑法》等，對相關(guān)企業(yè)的各個行為進(jìn)行處罰。
（三）納稅企業(yè)對所得稅匯算清繳的理解偏差
納稅企業(yè)對自身所得稅匯算清繳的理解情況，直接影響了所得稅匯算的各種風(fēng)險。納稅企業(yè)把所得稅匯算清繳和將少稅收金額之間掛鉤，和企業(yè)爭取最大化收益的營業(yè)目標(biāo)相一致，這也是企業(yè)必須的生產(chǎn)經(jīng)營思想。然而納稅企業(yè)若是不考慮怎樣根據(jù)稅收法律的尺度去合法遵循納稅義務(wù)，反而未被法律法規(guī)，絞盡腦汁，通過不記或少記利潤、多計虛報成本等“對策”，以逃避繳稅為目的而實施的所得稅匯算清繳。這些方式及時在一定的時期中，能夠讓企業(yè)減少稅額或者免稅，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，然而從長遠(yuǎn)看，是無法真正地解決企業(yè)暗藏著違法行為，則法律風(fēng)險也就一直籠罩著，當(dāng)稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)行稽查，企業(yè)的行為敗露也在所難免了。
三、稅務(wù)師事務(wù)所在所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)中得以發(fā)展的做法
企業(yè)納稅的種種弊端，也給稅務(wù)師事務(wù)所提供了施展自己、發(fā)展自己的平臺，稅務(wù)師事務(wù)所可以在所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)中幫助企業(yè)謀劃，以此獲得收益、促進(jìn)自身發(fā)展。
（一）幫助企業(yè)更新觀念，回避偷稅行為
根據(jù)當(dāng)前稅收征管法律制度的要求，納稅企業(yè)的違法違規(guī)行為，如果被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)，則所遭受的也就不僅僅是納稅企業(yè)上交本應(yīng)該繳納卻沒有繳納的金額，同時也會被稅務(wù)部門實施罰款，嚴(yán)重者會被相關(guān)司法部門進(jìn)行刑事懲處，同時稅務(wù)部門還能對企業(yè)實施無限期的核查追究。所以，偷稅漏水并無法切實的為納稅企業(yè)提供稅收上的利益。所以稅務(wù)師事務(wù)所可以以此發(fā)揮作用，相當(dāng)一部分由于在匯算清繳里有過偷漏國家稅款的情況，已經(jīng)有過不良記錄的納稅企業(yè)，當(dāng)被稅務(wù)部門懲處之后進(jìn)行了反醒，稅務(wù)師事務(wù)所可以幫助企業(yè)樹立積極的態(tài)度進(jìn)行所得稅的匯算清繳，并漸漸地促進(jìn)其依法履行匯算清繳的行為，保障企業(yè)于所得稅匯算清繳里不出現(xiàn)至少要少出現(xiàn)問題，盡可能的避免稅收風(fēng)險。如此一來，不僅能夠保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益不受損害，塑造了企業(yè)素質(zhì)高、遵紀(jì)守法的形象，同時對稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展有利。
（二）幫助企業(yè)在正常納稅情況下規(guī)避風(fēng)險
有余所得稅法律法規(guī)的復(fù)雜性、稅收方面盤賬的繁瑣性、國家財政政策和稅收政策之間的分歧等情況，即使納稅企業(yè)在所得稅匯算清繳的思想態(tài)度方面非常端正，往往也無法達(dá)到無差錯的繳納稅款。同時，2012又出現(xiàn)了所得稅政策明顯調(diào)整等的新形勢，所以在今后很長的時間中，保障所得稅匯算清繳的準(zhǔn)確性、依法繳稅依然是納稅企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，也是納稅企業(yè)想實現(xiàn)的所得稅匯算清繳的健康狀況。在這種情況下，稅務(wù)師事務(wù)所要系統(tǒng)掌握新申報表的要求、含義、格式與相關(guān)政策，適應(yīng)新法律法規(guī)，對納稅企業(yè)的收入、費用、收益等環(huán)節(jié)實施全面研究，幫助納稅企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。
（三）為企業(yè)合理籌劃繳稅策略，提高經(jīng)濟(jì)收益
按照相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行匯算清繳，保障匯算清繳不出現(xiàn)問題、不造成各種稅收風(fēng)險，這是稅務(wù)師事務(wù)所的精神與要求，然而這和企業(yè)收益最大化的目標(biāo)有著較大的距離。所以，稅務(wù)師事務(wù)所在做好所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時，還要有一種更高的水平，達(dá)到完成稅收義務(wù)和企業(yè)收益最大化的科學(xué)平衡。換句話說，企業(yè)所得稅匯算清繳是需要達(dá)到的，但納稅企業(yè)在所得稅匯算清繳的時候可以切實、合法的根據(jù)稅收法律的要求事實所得稅繳稅義務(wù)，不但不出現(xiàn)問題、不造成各種法律風(fēng)險，并且還可以給企業(yè)帶來效益，讓企業(yè)獲得盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到企業(yè)稅收成本盡可能小，而企業(yè)利益盡可能大的效果，這也是稅務(wù)師事務(wù)所得以發(fā)展的最有力保障。
四、結(jié)語
總之，所得稅匯算清繳是稅務(wù)師事務(wù)所和納稅企業(yè)共同參與的業(yè)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所參與程度如何，對提高繳稅質(zhì)量是至關(guān)重要的。稅務(wù)師事務(wù)所不僅要采取各種靈活有效的方式來突出與強(qiáng)化自身左右，為企業(yè)的繳稅業(yè)務(wù)提供科學(xué)的指導(dǎo)，而且要使自己的服務(wù)行之有效，促進(jìn)自身發(fā)展，以此提高自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪擁華.淺談企業(yè)所得稅匯算工作的幾點體會[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（11）.
[2]張海英.淺談企業(yè)所得稅匯算會計處理方法[J].財會月刊，2007（05）.
第4篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞:所得稅 匯算清繳 涉稅風(fēng)險
企業(yè)現(xiàn)在存在的最大風(fēng)險,現(xiàn)在不是生產(chǎn)風(fēng)險,不是營銷風(fēng)險,而是稅收風(fēng)險。納稅人應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)所得稅政策法規(guī),掌握匯算清繳工作程序,提高企業(yè)納稅調(diào)整和自行計算、自行申報、自行繳納的辦稅能力。因此要求企業(yè)會計人員,要做好以下工作:
■一、平時所需注意的事項
1.認(rèn)真研讀《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
要做好所得稅匯算清繳工作,企業(yè)會計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)的法律法規(guī),尤其是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。企業(yè)所得稅匯算清繳工作,既是企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中的一項重要工作,也是再一次對企業(yè)所得稅的全面、完整、系統(tǒng)的計算、檢查、和繳納過程。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計制度》和新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)稅收法律、法規(guī),2009年所得稅匯算清繳工作現(xiàn)應(yīng)注意抓住“收入類、扣除類和資產(chǎn)類”三個關(guān)鍵點的調(diào)整項目。使之,避離匯算清繳風(fēng)險。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的陸續(xù)出臺、實施,如何清晰地界定三者的適用范圍、分析協(xié)調(diào)三者之間的差異并在企業(yè)經(jīng)營工作中合法、合理地實施,對于會計工作人員有著非?，F(xiàn)實的意義。因此,作為企業(yè)會計人員認(rèn)真研讀《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)的所得稅匯算清繳工作具有重要的法律法規(guī)知識儲備。
新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)為:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除;除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險發(fā)生的保險費,不得扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
2.邀請稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu),加強(qiáng)稅法知識的培訓(xùn)工作,拓展會計人員的視野
在平時,單位要定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員和法律中介結(jié)構(gòu),進(jìn)行稅法知識的培訓(xùn),使企業(yè)內(nèi)部會計能深刻理解法律法規(guī)的具體內(nèi)涵,并針對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計工作,進(jìn)行不斷的規(guī)章的整改,逐步建立完善的內(nèi)部匯算清繳工作,并不斷學(xué)習(xí),進(jìn)修稅務(wù)和財會知識拓寬財會工作知識面。
3.平時做好自查自檢工作
平時就做好所得稅的自查自檢工作,對所得稅的自查自檢工作,應(yīng)全面自查各項應(yīng)稅收入是否按稅法規(guī)定繳稅,各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支.具體自查項目應(yīng)至少涵蓋以下問題:(1)有無未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則繳稅的問題。(2)有無使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,進(jìn)行費用列支的問題。(3)有無工資及“三費”等未按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行計提和調(diào)整的問題。(4)是否存在資金業(yè)務(wù),金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù),未按照會計核算方法進(jìn)行正確估值的,造成少繳稅款的情況。(5)有無固定資產(chǎn)未按稅法規(guī)定計提折舊,或固定資產(chǎn)的凈殘值率及電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的,未進(jìn)行納稅調(diào)整。
■二、年終匯算清繳時具體工作
根據(jù)政策規(guī)定,企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)自身行為,要搞好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作,應(yīng)在準(zhǔn)確會計核算的基礎(chǔ)上做好以下幾個方面的工作:
1.按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯繳并報送有關(guān)資料
按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報和匯繳并報送有關(guān)資料。納稅人除另有規(guī)定外,應(yīng)在納稅年度終了后5個月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料,辦理結(jié)清稅款手續(xù)。另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕270號)規(guī)定,物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點),凡實行“四統(tǒng)一”的,申請統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)在申請統(tǒng)一納稅年度的3月31日以前,向總部所在地省級主管稅務(wù)局提出統(tǒng)一納稅的申請報告。還有,如果納稅人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報的(比如受冰凍災(zāi)害的影響),可按照《稅收征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定,辦理延期納稅申報。
2.及時提報各項涉稅審批申請資料,報稅務(wù)主管部門審批
《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令〔2005〕13號)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批,也可在年度終了后集中申報審批,但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。另外,企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除,不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作,并應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi),向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送書面申請和提交《財產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送財產(chǎn)損失的相關(guān)財務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。
3. 及時辦理所得稅減免的報批或備案手續(xù)
《稅收減免管理辦法(試行) 》(國稅發(fā)[2005]129號)規(guī)定,減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請,經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。
4.做好賬務(wù)及納稅事項調(diào)整工作
企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調(diào)整:一是賬務(wù)調(diào)整,二是納稅調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對違反會計制度規(guī)定所作賬務(wù)處理的調(diào)整,納稅調(diào)整則是針對會計與稅法差異的調(diào)整。前者必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整,通過調(diào)整使之符合會計規(guī)定;后者只是在賬外調(diào)整,即只在納稅申報表內(nèi)調(diào)整,通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無誤的會計利潤總額基礎(chǔ)之上,所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其相關(guān)附表,而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字和本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
■三 、總結(jié)
做好以上工作,就能減輕企業(yè)所得稅匯算清繳的壓力,順利完成匯算清繳工作。達(dá)到規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,減少涉稅風(fēng)險的目的。
參考文獻(xiàn):
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[3]王一舒,朱學(xué)義. 法人稅制――稅收籌劃新亮點[J]財務(wù)與會計, 2008,(13) .
第5篇：所得稅匯算范文
補(bǔ)繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。
按會計制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會計報表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：
1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；
2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；
3、直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用。
意見：匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。
請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。
二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵
上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。
多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。
如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。
三、上年度的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理
納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。
會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。
四、是否調(diào)整下年度報表的期初數(shù)
由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。
對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。
五、有扣除限額的費用扣除
由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。
固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后年度進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。
六、有關(guān)開辦費的問題
新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。
稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。
會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>
實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進(jìn)行會計處理。
如果是對開辦費在開業(yè)年度一次進(jìn)入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。但是以后年度可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。
所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。
七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項
依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。
債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。
八、預(yù)提費用的期末余額
第6篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞:銀行;抵債資產(chǎn);會計核算;所得稅處理
抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)賬戶是核算銀行依法取得、持有并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實物抵債資產(chǎn)成本的。銀行抵債資產(chǎn)在取得、持有、處置或自用環(huán)節(jié)均會涉及企業(yè)所得稅問題,但是在稅務(wù)稽查實踐中我們發(fā)現(xiàn)銀行對抵債資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理存在各種問題,因此面臨較高的涉稅風(fēng)險。
一、銀行取得抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理
(一)銀行取得抵債資產(chǎn)的會計核算。銀行在取得抵債資產(chǎn)時
借:抵債資產(chǎn)(公允價值)、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借貸差額)
貸:貸款、應(yīng)收手續(xù)費及傭金
應(yīng)交稅費(契稅、印花稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅)
資產(chǎn)減值損失(借貸差額)
銀行存款、存放中央銀行款項(過戶費、土地出讓金、評估費等)
銀行抵債資產(chǎn)的接收公允價值高于貸款本息(含表外利息,下同)的差額在抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)前,不得以貨幣資金退還給借款人或擔(dān)保人。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費應(yīng)在確定抵債金額時予以扣除。
(二)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
根據(jù)國稅函[2000]906號規(guī)定,銀行抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息時,退還給原債務(wù)人的部分,不作為應(yīng)稅收入;不退還給原債務(wù)人的部分,作為應(yīng)稅收入(如貸記資產(chǎn)減值損失),按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局令[2002]4號規(guī)定,借款人不能償還到期債務(wù),銀行對依法取得的抵債資產(chǎn),按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后,扣除抵債資產(chǎn)接收費用(包括契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅,以及過戶費、土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費、水利建設(shè)基金、交易管理費、資產(chǎn)評估費),小于貸款本息的差額(如借記營業(yè)外支出),經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán),可以在稅前扣除。
(三)對銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點
稅務(wù)機(jī)關(guān)重點檢查銀行取得抵債資產(chǎn):銀行是否對抵債資產(chǎn)做相應(yīng)的賬務(wù)處理,看是否將其做賬外經(jīng)營;銀行是否及時結(jié)算已收回利息和以公允價格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本,看是否將它們長期以不良貸款或呆滯貸款掛賬,造成經(jīng)營成果失實;銀行是否將抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息不退還給原債務(wù)人的部分作為應(yīng)稅收入,看是否沖減“資產(chǎn)減值損失”;銀行是否將抵債資產(chǎn)欠繳的稅費和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費在確定抵債金額時予以扣除;銀行經(jīng)追償后仍無法收回的貸款本息有無虛增等。
二、銀行持有抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理
(一)銀行持有抵債資產(chǎn)的會計核算
抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對外出租,為避免抵債資產(chǎn)閑置造成更大損失,在租賃關(guān)系不影響資產(chǎn)處置的情況下,可在處置時限內(nèi)暫時出租。銀行抵債資產(chǎn)在保管期間取得收入時
借:庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項
貸:其他業(yè)務(wù)收入
銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生直接稅費時:
借:其他業(yè)務(wù)成本
營業(yè)稅金及附加
貸:庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項
應(yīng)交稅費(營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)
銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生減值或跌價時
借:資產(chǎn)減值損失
貸:抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備
銀行抵債資產(chǎn)計提跌價后,價值部分回升時,編制上述相反會計分錄。
(二)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
銀行抵債資產(chǎn)持有期間取得的租金等收入按規(guī)定作為應(yīng)稅收入。根據(jù)會計規(guī)定,銀行抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷,稅法對此沒有明確,稅務(wù)執(zhí)法時應(yīng)依照會計規(guī)定執(zhí)行,不允許銀行稅前扣除抵債資產(chǎn)的折舊費或攤銷額。銀行計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,年終匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)銷時允許納稅調(diào)減。
(三)對銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點
稅務(wù)機(jī)關(guān)重點檢查銀行持有抵債資產(chǎn):銀行是否將抵債資產(chǎn)出租、出借,看是否將租金收入、沒收押金直接沖減貸款本息,或計入其他往來賬戶或以不良貸款、呆滯貸款長期掛賬;銀行抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的各項直接稅費是否真實合理,看是否存在虛列各項保管稅費情況;銀行是否將法院判決、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權(quán)而直接對外銷售、資產(chǎn)置換、抵押貸款、用于職工福利等。
三、銀行處置抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理
(一)銀行處置抵債資產(chǎn)的會計核算。銀行在處置抵債資產(chǎn)時
借:庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項、抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借貸差額)
貸:抵債資產(chǎn)(公允價值)
應(yīng)交稅費(增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅)
營業(yè)外收入(借貸差額)
(二)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
按稅法,銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入為應(yīng)稅收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)計稅基礎(chǔ);銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(除增值稅外)可以在企業(yè)所得稅前扣除;同時,銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”允許銀行在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行必要的納稅調(diào)減處理。
(三)對銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點
屬于委托專業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣銀行抵債資產(chǎn)的,競拍后由拍賣機(jī)構(gòu)出具拍賣專用票據(jù),銀行不需提供專用發(fā)票和交納稅金;屬于銀行自己處置抵債資產(chǎn)的,僅憑交易雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),不需要有稅務(wù)局的正規(guī)發(fā)票。由于可以不開具發(fā)票,“以票管稅”作用受到限制,銀行可能在這一環(huán)節(jié)逃稅,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對銀行自己處置抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)格外注意并重點檢查。重點檢查銀行處置抵債資產(chǎn)是否計提并扣除過折舊費或攤銷額,看是否按抵債資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)減除已稅前扣除的折舊或攤銷后的余額稅前扣除;重點檢查抵債資產(chǎn)處置損失是否符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)的相關(guān)規(guī)定。
四、銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用會計核算與所得稅處理
(一)銀行自用抵債資產(chǎn)的會計核算
銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn),確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的,視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)。銀行應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)時
借:抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(借貸差額)
貸:抵債資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬面余額)
(二)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
按稅法,銀行將取得的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的,視同購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),銀行按規(guī)定計提的折舊或攤銷,屬于與銀行經(jīng)營活動直接有關(guān)的支出,準(zhǔn)予稅前扣除;銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為扣除“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”后的余額,因此允許銀行將轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”做納稅調(diào)減處理。
(三)對銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點
稅務(wù)檢點。檢查銀行固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值是否扣除了抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備;是否按規(guī)定年限與方法計提固定資產(chǎn)折舊或攤銷無形資產(chǎn);做納稅調(diào)減的抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,是否在提取時做過納稅調(diào)增處理。
參考文獻(xiàn):
第7篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞：遞延所得稅；免稅合并；研發(fā)支出資本化
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0225-03
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費用是由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分組成。其中，當(dāng)期所得稅即為應(yīng)交所得稅，遞延所得稅主要作用是對當(dāng)期所得稅的一種調(diào)整。
所得稅會計處理核心是關(guān)于遞延所得稅確認(rèn)、計量。特別是對于一些特殊交易事項確認(rèn)遞延所得稅，理論性很強(qiáng)，有些規(guī)定沒有相關(guān)處理細(xì)則。據(jù)調(diào)查了解，會計人員對于一些特殊交易事項確認(rèn)遞延所得稅在操作中有些困難，無所適從，但所得稅業(yè)務(wù)處理貫穿會計實務(wù)始終。本文撰寫的目的，是針對準(zhǔn)則所指一些特殊交易事項如何確認(rèn)遞延所得稅作深入闡述。
一、企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度未彌補(bǔ)虧損處理
所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。
案例：甲公司2013年實際虧損400萬元，假設(shè)可以用以后年度（5年內(nèi)）稅前利潤彌補(bǔ)，所得稅率25%。假設(shè)2014年實現(xiàn)利潤總額400萬元。
分析：稅收政策：2013年實際虧損不交所得稅，并且可以用以后5年內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)虧損。
會計政策：企業(yè)發(fā)生虧損是暫時性的，如果該企業(yè)有能力在以后年度扭虧為盈，則將本年度實際虧損視為可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)100萬元（400×25%=100）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)100
貸：所得稅費用100
該調(diào)賬對2013年資產(chǎn)負(fù)債表的影響：遞延所得稅資產(chǎn)（+）100萬元，未分配利潤（+）100萬元。對2013年利潤表的影響：利潤總額（-）400萬元，所得稅費用（-）100萬元，凈利潤（-）300萬元。
2014年應(yīng)交所得稅=（400-400）×25%=0
會計處理：由于2014年實現(xiàn)的利潤400萬元彌補(bǔ)了2013年實際虧損400萬元，則將2013年虧損視為可抵扣暫時性差異在此轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費用 100
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
該調(diào)賬對2014年資產(chǎn)負(fù)債表的影響：由于2014年彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，使2014年遞延所得稅資產(chǎn)減少。對2014年利潤表的影響：利潤總額（+）400萬元，所得稅費用（+）100萬元，凈利潤（+）300萬元。
作用：將本期實際虧損視為可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，是幫助企業(yè)走出困境的很好措施之一，也是增加企業(yè)投資者信心的上策。
二、免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)形成應(yīng)納稅暫時性差異處理
1.免稅合并是稅法作出的相關(guān)規(guī)定，免稅合并的主要條件是必須支付股權(quán)或表決權(quán)，并且非股權(quán)支付額應(yīng)低于股權(quán)賬面價值的20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)為免稅合并。從稅收政策角度分析，該合并形式是合并，實質(zhì)是更換股東，是股權(quán)在內(nèi)部轉(zhuǎn)移，則不視為出售股權(quán)，購買新股處理。對于免稅合并稅收主要政策是被購買方原股東處置被購買方產(chǎn)生所得不交所得稅。
2.購買方由此形成商譽(yù)在免稅合并下計稅基礎(chǔ)為0，是因為被購買方原股東處置被購買方產(chǎn)生所得對應(yīng)著購買方為取得購買方控股權(quán)多付出代價商譽(yù)。由于被購買方原股東產(chǎn)生所得稅法允許不交所得稅，則購買方確認(rèn)商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，即該商譽(yù)在未來收回價值時不能從應(yīng)稅所得額中扣除。
3.至于由免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)形成的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，通過以下案例分析說明。
案例：A公司2013年12月31日以發(fā)行本企業(yè)普通股1 000萬股，公允價值5 000萬元為對價，采用吸收合并方式購買B公司100%的凈資產(chǎn)，假設(shè)該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，并且B公司原股東F公司已選擇進(jìn)行免稅處理，該合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，所得稅率為25%，發(fā)生的可抵扣暫時性差異可以用未來足夠的應(yīng)稅所得額抵扣，購買日B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值及計稅基礎(chǔ)如表列示（為簡化處理，列示幾項資產(chǎn)負(fù)債詳細(xì)資料進(jìn)行說明）。
（1）甲公司2013年12月31日購買日作吸收合并處理
（2）2013年12月31日購買日并入3項資產(chǎn)賬面價值4 500萬元（500+3 000+1 000=4 500），3項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)3 750萬元（450+2 500+800=3 750）
會計處理：并入3項資產(chǎn)賬面價值4 500萬元大于其計稅基礎(chǔ)3 750萬元。形成應(yīng)納稅暫時性差異750萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債187.5萬元（750×25%=187.5）。
借：商譽(yù) 187.5
貸：遞延所得稅負(fù)債 187.5
（3）2013年12月31日購買日并入預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元大于計稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：商譽(yù) 25
（4）免稅合并中調(diào)整后的商譽(yù)價值為762.5萬元（600+187.5-25）。
而該商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，由商譽(yù)價值762.5萬元大于其計稅基礎(chǔ)0，形成應(yīng)納稅暫時性差異不再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因如果再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會由商譽(yù)本身價值又增加新的商譽(yù)價值，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)。
三、長期股權(quán)投資權(quán)益法下形成應(yīng)納稅暫時性差異處理
長期股權(quán)投資權(quán)益法下形成應(yīng)納稅暫時性差異有3種情形：（1）對初始成本調(diào)整；（2）分享被投資企業(yè)凈利潤（如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅）；（3）分享被投資企業(yè)資本公積增加。
根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資權(quán)益法下形成的應(yīng)納稅暫時性差異，是否確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，要考慮該項投資的持有意圖。
1.如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則該應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
2.如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，則該應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
案例：甲公司與乙公司于2013年1月1日共同組建丙公司，各占丙公司50%股權(quán)，合同約定，甲公司和乙公司共同控制丙公司一切經(jīng)營活動，甲公司投資成本為1 000萬元（與投資時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值所享有的份額相等），對丙公司投資采用權(quán)益法核算，丙公司2013年實現(xiàn)凈利潤100萬元，甲公司打算長期持有丙公司的股權(quán)，甲公司2013年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅率為25%。
（1）2013年1月1日甲公司投資時，丙公司為甲公司合營企業(yè)
借：長期股權(quán)投資――丙公司（成本） 1 000
貸：銀行存款 1 000
（2）2013年12月31日分享丙公司凈利潤=100×50%=50（萬元）
借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 50
貸：投資收益 50
（3）2013年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中該長期股權(quán)投資賬面價值1 050萬元，計稅基礎(chǔ)1 000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
分析：甲公司準(zhǔn)備長期持有丙公司的股權(quán)，則該應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對于分享丙公司凈利潤50萬元作為非暫時性差異，在計算2013年應(yīng)交所得稅時從應(yīng)稅所得額中扣除。
（4）甲公司2013年應(yīng)交所得稅=（500-50）×25%=112.5（萬元）
借：所得稅費用 112.5
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 112.5
四、研發(fā)支出資本化形成可抵扣暫時性差異處理
對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本。
稅法規(guī)定，對于研究開發(fā)費用，可以加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，由于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計記錄入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，則產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時形成的可抵扣暫時性差異，但如果該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)則規(guī)定由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
案例：B公司2013年發(fā)生研究開發(fā)支出300萬元，其中：200萬元予以資本化，截至2013年12月31日，該項研發(fā)項目未達(dá)到預(yù)定用途，仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定計入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，研發(fā)支出資本化部分應(yīng)形成無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2013年實現(xiàn)利潤1 000萬元，所得稅率25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素。
2013年計算應(yīng)交所得稅=（1 000-100×50%）×25%=237.5萬元
分析：2013年計入當(dāng)期損益的研發(fā)支出100萬元，在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，再加計扣除50%部分50萬元作為非暫時性差異調(diào)減應(yīng)稅所得額。對于2013年形成的研發(fā)支出資本化部分200萬元，由于研發(fā)項目仍在開發(fā)過程中，2013年未攤銷，而其計稅基礎(chǔ)300萬元（200×150%），形成可抵扣暫時性差異100萬元，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅（2006年2月15日）.
第8篇：所得稅匯算范文
首先, 企業(yè)在進(jìn)行所得稅確認(rèn)、計量和相關(guān)信息列報時, 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ), 梳理各資產(chǎn)負(fù)債項目, 依次將會計核算與所得稅計繳有差別的項目列明, 并列示其會計賬面價值。企業(yè)應(yīng)注意將會產(chǎn)生會計核算與所得稅計繳差別, 但依所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項目( 如商譽(yù)的初始確認(rèn); 投資企業(yè)可控制且可預(yù)見不會轉(zhuǎn)回的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異) 排除。
如, 某企業(yè)上一年度稅率15%, 本年度稅率調(diào)整為30%。上一年度資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別為20 萬元和11 萬元。本年度稅法核定的應(yīng)交所得稅為10 萬元。年末, 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存在會計核算與所得稅計繳差別的項目如下( 見表1) :( 1)建筑物A, 原價502500 元, 會計上預(yù)計殘值2500 元, 估計使用壽命10 年, 已使用2 年, 會計上采用直線法計提折舊, 累計折舊10萬元, 當(dāng)年計提減值準(zhǔn)備10 萬元, 稅法規(guī)定無殘值, 使用壽命5年。( 2) 短期投資中一項交易性金融資產(chǎn)股票B, 成本為10000元, 期末公允價值為15000 元, 按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定, 交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量, 公允價值的變動計入當(dāng)期損益, 則股票A 的賬面價值為15000 元。( 3) 一項存貨C 原值10 萬元, 已計提跌價準(zhǔn)備4 萬元, 賬面價值6 萬元。( 4) 一項權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資D, 兩年前初始投資成本100 萬元, 低于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額20 萬元, 按新會計準(zhǔn)則, 初始確認(rèn)的賬面價值為120 萬元。兩年中企業(yè)根據(jù)應(yīng)享有被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤的份額確認(rèn)投資收益50 萬元, 同期分回現(xiàn)金股利30 萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為140 萬元。( 5) 一項賬面價值為2000 元的待攤雜志費E。( 6) 一項賬面價值為10 萬元的預(yù)提產(chǎn)品保修費用F, 按稅法規(guī)定在實際支用時抵扣應(yīng)納稅所得額。( 7) 一項賬面價值為200 萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 稅法規(guī)定按預(yù)售收入預(yù)計計稅毛利率計算出當(dāng)期毛利額, 扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 假定稅法核定的可抵扣成本費用總計150 萬元。
其次, 列示會計上未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn), 但依稅法規(guī)定可確認(rèn)計稅基礎(chǔ)的項目, 并將會計賬面價值列示為零。企業(yè)有些項目有一個稅基, 但沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)和負(fù)債。如上述企業(yè)有一項開辦費H, 會計核算上已計入費用, 賬面價值為0, 按稅法規(guī)定在一個較長的期間才允許作為一個抵扣項目, 假定本年末還有未抵扣金額10 萬元。
二、確定資產(chǎn)負(fù)債的稅基
一是資產(chǎn)稅基的確定?！百Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= 賬面價值- 收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入+ 收回資產(chǎn)賬面價值時可抵扣的金額”。對收回賬面價值應(yīng)該計繳所得稅的資產(chǎn), 由于限定了以賬面價值收回資產(chǎn), 不包括以高于或低于賬面價值的方式收回資產(chǎn),“收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入”的金額即等于該項資產(chǎn)的賬面價值。上述公式變?yōu)椤百Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= 收回資產(chǎn)賬面價值時可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅》中“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中, 計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”這一概念。公式的作用在于應(yīng)用, 從而使概念性很強(qiáng)的稅基確定變得簡單明了。
需要指出的是對于收回賬面價值過程中不會發(fā)生應(yīng)計稅收入的資產(chǎn), 上述公式依然適用。如企業(yè)以賬面價值收回應(yīng)收賬款, 稅法中應(yīng)稅收入的確定和會計中銷售收入的確定同屬于發(fā)生銷售行為的期間, 收回貨款不再計繳所得稅, 收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入為零, 期間也未發(fā)生任何可抵扣所得稅的費用, 此時“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= 賬面價值”, 反映了國際會計準(zhǔn)則中“如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不可抵扣的, 那么該資產(chǎn)稅基即為其賬面金額”的規(guī)定。事實上, 這類資產(chǎn)賬面價值的收回不會產(chǎn)生所得稅差異, 已超出了所得稅準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此我國所得稅會計準(zhǔn)則并沒有如國際會計準(zhǔn)則將其包括在資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的概念中。
資產(chǎn)收回賬面價值的方式有多種, 我國所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定“在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時, 應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)”。但稅基并不會如稅率變動頻繁, 除非稅法改變征稅范圍, 稅基一般是不變的, 即使是未來期間征稅范圍變動, 也因其是未來的經(jīng)濟(jì)事項而不必包含在本期的資產(chǎn)負(fù)債表中。因此除發(fā)生可預(yù)見的征稅范圍變動外, 可以假定資產(chǎn)以一種最便于理解的方式收回賬面價值, 這一方法的應(yīng)用會使稅基的確定更為快捷。具體見表1所示。
( 1) 建筑物A, 如果假定以折舊和使用期滿來估計凈殘值的銷售價格方式收回賬面價值, 則“收回資產(chǎn)賬面價值時應(yīng)計稅的收入”為32000 元, 期間稅法上可扣減的金額為30000 元, 計稅基礎(chǔ)為30000 元( 32000- 32000+30000) 。也可假定企業(yè)在當(dāng)期以賬面價值出售資產(chǎn), 則“應(yīng)計稅的收入”為32000 元, 稅法上可扣減的金額為30000 元, 計稅基礎(chǔ)30000 元。( 2) 交易性金融資產(chǎn)股票B, 假定以賬面價值15000 元出售, 應(yīng)計稅的收入為15000 元, 稅法上可扣減的金額為10000 元, 計稅基礎(chǔ)10000 元。( 3) 存貨C,假定以賬面價值6 萬元賣出, 應(yīng)計稅的收入為6 萬元, 稅法上可扣減的金額為10 萬元, 計稅基礎(chǔ)10 萬元。( 4) 長期股權(quán)投資D, 假定以賬面價值140 萬元出售, 應(yīng)計稅的收入為140 萬元, 稅法上可扣減的金額為100 萬元, 計稅基礎(chǔ)100 萬元。( 5) 待攤雜志費E,假定以2000 元的價格轉(zhuǎn)讓收取雜志的權(quán)利, 應(yīng)計稅的收入為2000 元, 雜志訂購成本在支付款項時已經(jīng)抵扣稅款, 此時可扣減的金額為0, 計稅基礎(chǔ)為0。( 6) 開辦費H, 未來可扣減的金額為10 萬元, 稅基為10 萬元。
二是負(fù)債稅基的確定。具體見表1?！柏?fù)債計稅基礎(chǔ)= 賬面價值+ 清償負(fù)債賬面價值時應(yīng)計稅的收入- 清償負(fù)債賬面價值時可抵扣的金額”。無論清償負(fù)債時是否產(chǎn)生所得稅可扣減項, 由于規(guī)定了以負(fù)債的賬面價值清償債務(wù), 不包括以高于或低于賬面價值的方式清償債務(wù),“清償負(fù)債賬面價值時應(yīng)計稅的收入” 的金額即等于0。上述公式變?yōu)椤柏?fù)債計稅基礎(chǔ)= 賬面價值- 清償負(fù)債賬面價值時可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會計準(zhǔn)則――所得稅》中“負(fù)債的計稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”這一概念。只是當(dāng)負(fù)債的清償不會產(chǎn)生可扣減項目時, 如應(yīng)付賬款的支付, 負(fù)
債的稅基恰好等于其賬面價值, 這一狀況不會產(chǎn)生暫時性差異,且已被上述公式和我國所得稅會計準(zhǔn)則涵蓋。公式的提出同樣是為了更簡便地確定稅基。
此外, 國際會計準(zhǔn)則還規(guī)定“對于預(yù)收收入, 產(chǎn)生的負(fù)債的稅基是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。”對于會計核算和計繳所得稅期間沒有差異的預(yù)收收入, 如以銷售商品或提供勞務(wù)方式清償預(yù)收賬款, 貨款在清償期間確認(rèn)會計收入和計繳所得稅,“未來期間非應(yīng)稅收入的金額”為零, 預(yù)收賬款的稅基為其賬面價值, 此時不會產(chǎn)生暫時性差異, 會計核算沒有對所得稅造成影響, 同樣超出了所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此, 我國會計準(zhǔn)則也沒有將這一規(guī)定包含于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念中。對于會計核算和計繳所得稅期間有差異的預(yù)收收入, 如預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入, 也適用上述公式。
假定以一種最便于理解的方式清償賬面價值, 以快捷地確定稅基的方法依然適用于負(fù)債稅基的確定。對于產(chǎn)品保修費用F, 假定因發(fā)生產(chǎn)品維修行為將賬面價值10 萬元全部用完, 期間不會發(fā)生應(yīng)計稅的收入, 可抵扣的金額為10 萬元, 稅基為0。對于預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 假定發(fā)生銷售退回, 應(yīng)計稅的收入為- 200 萬元, 可抵扣的退貨成本為- 150 萬元, 則稅基為150 萬元。
三、確定暫時性差異并計算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債
“暫時性差異, 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額”, 分為可使未來期間稅金增加的應(yīng)納稅暫時性差異和可使未來期間稅金減少的可抵扣暫時性差異。“應(yīng)納稅暫時性差異=( 資產(chǎn)賬面價值- 稅基) +( 負(fù)債稅基- 賬面價值) ”;“可抵扣暫時性差異=( 資產(chǎn)稅基- 賬面價值) +( 負(fù)債賬面價值- 稅基) ”。
遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分, 遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交和未交的所得稅。因此而產(chǎn)生的所得稅影響可能作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益, 也可能直接計入所有者權(quán)益, 企業(yè)應(yīng)區(qū)分“ 計入當(dāng)期損益”和“計入資本公積”兩類進(jìn)行歸集?！斑f延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時性差異×稅率”;“遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時性差異×稅率”。具體見表2 所示。
此外, 還要對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行可收回性測試。新所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益, 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回?！币布雌髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為本期計算遞延所得稅資產(chǎn)與預(yù)期可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)中的最小值。假定該企業(yè)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。
四、確定本期所得稅費用
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中, 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與稅基確定的暫時性差異是一個累計數(shù), 由此計算出的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是期末資產(chǎn)負(fù)債表中的報出數(shù)。利潤表中的本期所得稅費用必須根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和期初期末的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債倒擠出來?！氨酒谒枚愘M用= 本期應(yīng)交所得稅+ 本期遞延所得稅負(fù)債增加額- 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額= 本期應(yīng)交所得稅+( 期末遞延所得稅負(fù)債- 期初遞延所得稅負(fù)債) - ( 期末遞延所得稅資產(chǎn)- 期初遞延所得稅資產(chǎn)) ”。具體見表3 所示。
需要指出的是, 所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定“適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量”, 也就是說遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債。但在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下, 稅率變動并不需要特別處理, 因為在利用遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債期初期末數(shù)倒擠本期所得稅費用時, 這一變化已被考慮進(jìn)去, 這也是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法優(yōu)于損益表債務(wù)法之處。
資產(chǎn)負(fù)債表日, 該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借: 所得稅90400
遞延所得稅資產(chǎn)22000
貸: 應(yīng)交所得稅100000
遞延所得稅負(fù)債12400
參考文獻(xiàn):
[1] Gavin Dumbrell & Rex Walsb, Financial Accounting andFinancial Reporting, National Core Accounting Publications 2006( third editor) Australian.
第9篇：所得稅匯算范文
2、以下三種情況不需要進(jìn)行年度匯算——
（1）需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元的;
（2）年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的;
