所得稅會(huì)計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：所得稅會(huì)計(jì)論文范文

【論文關(guān)鍵詞】暫時(shí)性差異；時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；損益表債務(wù)法

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我國(guó)財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間的差異分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用[1]?？梢钥闯?，對(duì)暫時(shí)性差異的理解、確認(rèn)、計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理，是新準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題。

一、暫時(shí)性差異的含義

新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，所謂暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額[2]。由于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額隨著時(shí)間的推移將逐步費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額與所得稅法上資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來(lái)看將逐步消失，所以這些差異都是暫時(shí)性的，不存在永久性差異。如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的區(qū)別

《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(1994年)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)(征求意見(jiàn)稿)》(1995年)及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001年)(以下簡(jiǎn)稱舊制度)中規(guī)定企業(yè)可以選用的三種所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括損益表債務(wù)法，它以損益表為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)時(shí)間性差異的形成與轉(zhuǎn)回及其對(duì)所得稅的影響。時(shí)間性差異，是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異[3]。暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異相比都能夠在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，差異對(duì)所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。

(一)核算理念不同

會(huì)計(jì)界對(duì)收益理解由“收入/費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負(fù)債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要原因。時(shí)間性差異正是基于“收入/費(fèi)用觀”，側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債僅反映了對(duì)所得稅費(fèi)用的本期影響額。而暫時(shí)性差異是基于“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動(dòng)的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)差異金額，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別代表實(shí)際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負(fù)債，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的含義。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，計(jì)稅確認(rèn)的折舊費(fèi)每年20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)每年25萬(wàn)元。從時(shí)間性差異角度分析：第一年和第二年分別產(chǎn)生的時(shí)間性差異為5萬(wàn)元。從暫時(shí)性差異的角度分析，第一年底：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為75萬(wàn)元(100萬(wàn)元-25萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)稅基為80萬(wàn)元(100萬(wàn)元-20萬(wàn)元)，累計(jì)暫時(shí)性差異等于5萬(wàn)元(80萬(wàn)元-75萬(wàn)元)；第二年底：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬(wàn)元(75萬(wàn)元-25萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)稅基為60萬(wàn)元(80萬(wàn)元-20萬(wàn)元)，累計(jì)暫時(shí)性差異等于10萬(wàn)元(60萬(wàn)元-50萬(wàn)元)，第二年實(shí)際發(fā)生的暫時(shí)性差異為5萬(wàn)元(10萬(wàn)元-5萬(wàn)元)[4]。

(二)核算范圍不同

由于損益的變動(dòng)必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)，所有影響損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)，因此基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時(shí)性差異包括舊所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范中所稱的所有時(shí)間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時(shí)間性差異，以及會(huì)計(jì)上雖未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差異等。它能直接反映對(duì)未來(lái)稅收的影響，可以促使企業(yè)對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀祝和未來(lái)現(xiàn)金流量做出更加恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值。

三、暫時(shí)性差異的確認(rèn)和計(jì)量

(一)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

在確認(rèn)暫時(shí)性差異時(shí)，必須要先正確理解計(jì)稅基礎(chǔ)這一概念。計(jì)稅基礎(chǔ)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅法的規(guī)定所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，新準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，稅法上允許抵扣該經(jīng)濟(jì)利益的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，稅法允許作為成本、費(fèi)用或損失于稅前列支的金額。在資產(chǎn)的初始計(jì)量過(guò)程中，一般情況下資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，由于稅收制度的改革和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同而產(chǎn)生差異。一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資源從企業(yè)流出來(lái)清償，新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來(lái)看，諸如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等一般負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計(jì)算，因而負(fù)債的賬面價(jià)值通常情況下與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的。兩者產(chǎn)生差異的因素主要源自計(jì)提費(fèi)用所形成的非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，如企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。

(二)目前常見(jiàn)的暫時(shí)性差異

根據(jù)差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高，或是負(fù)債的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，兩者的差額作為未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額應(yīng)計(jì)算交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低，或負(fù)債的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，兩者的差額可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的實(shí)際執(zhí)行的稅率計(jì)量。如果預(yù)期實(shí)現(xiàn)或清償年度的稅率尚未正式公布，則應(yīng)采用已公布的稅率計(jì)量，不預(yù)測(cè)未來(lái)稅法或稅率變動(dòng)。

根據(jù)差異的內(nèi)容，暫時(shí)性差異包括兩類情況：一是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如B企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬(wàn)元評(píng)估增值5萬(wàn)元，尚可折舊年限為5年，則會(huì)計(jì)當(dāng)期計(jì)提的折舊為11萬(wàn)元，但按照稅法認(rèn)定可計(jì)提的當(dāng)期折舊只能是10萬(wàn)元，也即其賬面價(jià)值為55萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)只有50萬(wàn)元，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；二是指未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額。比如，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將確認(rèn)前的研發(fā)費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益，但按稅法的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)要按開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，將來(lái)再逐期攤銷(xiāo)，即稅務(wù)部門(mén)允許在未來(lái)期間作為抵扣項(xiàng)目的金額，與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在2007年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。我們可以在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際應(yīng)用中，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，有針對(duì)性地分析測(cè)試與上述暫時(shí)性差異事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用，方便所得稅會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理。

[參考文獻(xiàn)]

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007：384.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅[EB/OL](2006-03-03)[2007-08-10].http：///news/uploadfile/zt_060303qiyekuaijizhze18-suodeshui.pdf.

第2篇：所得稅會(huì)計(jì)論文范文

1.應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法。

我國(guó)允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法中選擇，筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡量采用納稅影響會(huì)計(jì)法，理由如下：①納稅影響會(huì)計(jì)法綜合體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，即當(dāng)期的所得稅支出與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益相配比，屬于當(dāng)期的所得稅支出應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除，而不反映在以后各期；不屬于當(dāng)期的所得稅支出，則不應(yīng)從當(dāng)期的損益中扣除。②納稅影響會(huì)計(jì)法能使稅后利潤(rùn)得以正確反映。從某種意義上說(shuō)，將稅金的一部分遞延到以后年度，相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是極為有利的。③將來(lái)國(guó)家只頒布稅法，對(duì)各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的許多具體規(guī)定則放權(quán)給企業(yè)，稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異將逐步擴(kuò)大，從而會(huì)出現(xiàn)更多的時(shí)間性差異。所以，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)逐步采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。④在稅率一致的條件下，兩種方法在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的納稅總額相等，只是各個(gè)年度上交的金額不同而已。所得稅稅率不是一成不變的，選擇納稅影響會(huì)計(jì)法具有更大的靈活性。

2.納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法與債務(wù)法。

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用債務(wù)法，理由如下：①在債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為將來(lái)應(yīng)付稅款的負(fù)債或代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。與遞延法相比，債務(wù)法更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字的真實(shí)性，既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又比較準(zhǔn)確地反映了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。②從我國(guó)實(shí)際情況看，債務(wù)法比遞延法更符合配比原則，并能保證國(guó)家與企業(yè)利益在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)均不受較大的影響。③債務(wù)法根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙?shí)行的稅率調(diào)整遞延稅款的賬戶余額，使其反映的納稅影響與當(dāng)期和將來(lái)的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更為相關(guān)，所提供的財(cái)務(wù)信息更為有用。④從我國(guó)實(shí)際情況看，所得稅稅率基本上是比較穩(wěn)定的，遞延法和債務(wù)法對(duì)時(shí)間性差異的計(jì)算基本一致，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，在選用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)以債務(wù)法為宜。

二、結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況提出改進(jìn)方法

無(wú)論是永久性差異還是時(shí)間性差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算的應(yīng)稅所得只作納稅調(diào)整，而不作賬務(wù)上的調(diào)整。但從我國(guó)申報(bào)納稅執(zhí)行的情況看，存在兩個(gè)問(wèn)題：①企業(yè)納稅申報(bào)表中的“納稅調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目金額”的填寫(xiě)主要是從有關(guān)賬戶或憑證中查找的納稅調(diào)整項(xiàng)目金額，因查找遺漏或計(jì)算失誤，多填或少填的可能性很大。②對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的永久性差異和時(shí)間性差異，絕大多數(shù)企業(yè)未按財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者建議，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)在作賬務(wù)處理的同時(shí)進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。

1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。

增設(shè)“稅收調(diào)整差異”和“應(yīng)納稅所得額”科目。①在現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)“稅收調(diào)整差異”科目，下設(shè)“稅收調(diào)整差異-永久性差異”和“稅收調(diào)整差異-時(shí)間性差異”兩個(gè)明細(xì)科目。借方反映稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額；貸方反映稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額；期末轉(zhuǎn)入“應(yīng)納稅所得額”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。②增設(shè)“應(yīng)納稅所得額”科目，核算企業(yè)的應(yīng)稅所得?！皯?yīng)納稅所得額”科目貸方反映由“稅收調(diào)整差異”期末貸方余額和由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的金額；借方反映由“稅收調(diào)整差異”期末借方余額轉(zhuǎn)入的金額以及結(jié)轉(zhuǎn)至“所得稅”科目、“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

2.會(huì)計(jì)核算的步驟。

以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得為例。①記錄稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)；貸：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時(shí)間性差異）。②記錄稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異額：借：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時(shí)間性差異）；貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。③稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)；貸：應(yīng)納稅所得額。④稅收調(diào)整差異期末貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時(shí)間性差異）；貸：應(yīng)納稅所得額。⑤稅收調(diào)整差異期末借方余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)納稅所得額；貸：稅收調(diào)整差異-永久性差異（或時(shí)間性差異）。⑥按應(yīng)稅所得計(jì)算應(yīng)交所得稅：“永久性差異”采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，“時(shí)間性差異”采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。⑦結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)納稅所得額”科目及有關(guān)賬戶：借：應(yīng)納稅所得額；貸：所得稅，利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。

第3篇：所得稅會(huì)計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】高溫水泥墊塊合格率加冰計(jì)時(shí)測(cè)溫

1 引言

印度塔爾萬(wàn)迪項(xiàng)目裝機(jī)容量3×660MW的火力發(fā)電站，該機(jī)組汽輪機(jī)為超臨界濕冷型，發(fā)電機(jī)為水冷氫冷型，設(shè)備分別由東方汽輪機(jī)廠、東方電機(jī)廠制造，汽輪發(fā)電機(jī)組設(shè)計(jì)為水泥墊塊支撐。水泥墊塊制作的特點(diǎn)是對(duì)灌漿料、水質(zhì)、氣溫、攪拌時(shí)間、澆筑是否充實(shí)以及水與灌漿料的比例都有嚴(yán)格的要求，而且水泥墊塊的合格與否，需要一定的時(shí)間才能確定。因此，水泥墊塊制作的成功與否直接影響到工程進(jìn)度。

塔爾萬(wàn)迪項(xiàng)目位于印度北部Punjab 邦，該地區(qū)具有高溫高濕氣候特征，夏季氣溫最高可達(dá)48℃左右。由于受高溫因素影響，在#2機(jī)組水泥墊塊制作時(shí)使用國(guó)內(nèi)常規(guī)澆灌方法進(jìn)行施工，水泥墊塊合格率低，出現(xiàn)了氣孔、蜂窩麻面、裂紋等缺陷。為了提高合格率保證施工進(jìn)度，塔爾萬(wàn)迪項(xiàng)目部做了很多措施，針對(duì)高溫因素的影響采用水中加冰塊降溫、搭設(shè)遮陽(yáng)棚、攪拌計(jì)時(shí)測(cè)溫的方法，并且按照此方法嚴(yán)格執(zhí)行，從而提高了高溫環(huán)境下水泥墊塊制作的合格率，保證了項(xiàng)目的工程進(jìn)度。如表1所示。

表1 汽輪發(fā)電機(jī)型號(hào)及水泥墊塊數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

設(shè)備名稱 設(shè)備型號(hào)及參數(shù) 水泥墊塊數(shù)量（塊） 生產(chǎn)廠家

#1汽輪機(jī) N660-24.2/566/566 250 東方汽輪機(jī)廠

#2汽輪機(jī) N660-24.2/566/566 250 東方汽輪機(jī)廠

#3汽輪機(jī) N660-24.2/566/566 250 東方汽輪機(jī)廠

#1發(fā)電機(jī) QFSN-700-2-22 66 東方電機(jī)廠

#2發(fā)電機(jī) QFSN-700-2-22 66 東方電機(jī)廠

#3發(fā)電機(jī) QFSN-700-2-22 66 東方電機(jī)廠

2 水泥墊塊制作現(xiàn)狀

印度夏季環(huán)境溫度過(guò)高讓制作水泥墊塊使用的灌漿料、水的溫度上升，再加之印度分包商對(duì)質(zhì)量的意識(shí)淡薄，導(dǎo)致水與灌漿料的配比控制有誤差，從印度境內(nèi)采購(gòu)的Masterflow 870灌漿料相對(duì)國(guó)內(nèi)的灌漿料來(lái)說(shuō)粘度較高、流動(dòng)性較差，對(duì)溫度及攪拌方式、攪拌時(shí)間等要求較高，另外在高溫下灌漿料倒入水中時(shí)產(chǎn)生的氣泡不容易消除，水泥墊塊澆筑時(shí)流動(dòng)性不好導(dǎo)致模盒填充不實(shí)，澆筑后極易產(chǎn)生氣孔、裂紋、蜂窩麻面、成形差等現(xiàn)象。

塔爾萬(wàn)迪項(xiàng)目三臺(tái)機(jī)組水泥墊塊總數(shù)量為948塊，#2汽輪發(fā)電機(jī)組316塊水泥墊塊制作，首次澆灌制作30塊合格18塊，針對(duì)這種情況又分別進(jìn)行兩次水泥墊塊制作，綜合三次得到的合格率只有59.5%。如表2所示。

表2 汽輪發(fā)電機(jī)組水泥墊塊制作缺陷統(tǒng)計(jì)表

制作次數(shù) 總數(shù)量（塊） 缺陷類型及數(shù)量（塊）

氣孔 裂紋 蜂窩麻面 脫離基礎(chǔ)

第一次 30 6 2 3 1

第二次 24 6 2 2 0

第三次 20 4 1 2 1

合計(jì) 74 16 5 7 2

圖1根據(jù)水泥墊塊缺陷統(tǒng)計(jì)繪制出下圖

從圖1中可看出“氣孔”（廠家要求水泥墊塊表面不允許有密集氣孔群，Φ5～Φ10當(dāng)量氣孔少于10個(gè)，不允許有Φ20以上氣孔。氣孔總面積應(yīng)小于墊塊總面積的10% ）、“蜂窩麻面”和“裂紋”這三項(xiàng)質(zhì)量問(wèn)題出現(xiàn)較多，是影響水泥墊塊合格率的主要缺陷。

3 合格率低的原因分析

3.1 分包商質(zhì)量意識(shí)淡薄

印度分包商的整體質(zhì)量意識(shí)淡薄，質(zhì)量工程師、質(zhì)量主管在水泥墊塊質(zhì)量的控制上，缺乏主動(dòng)意識(shí)，只是被動(dòng)的等待制作后的結(jié)果。針對(duì)水泥墊塊合格率低的狀況，分包商反應(yīng)遲緩，不能積極采取有效措施。從人的因素分析這是造成水泥墊塊合格率低的主要原因。

3.2 制作水泥墊塊的水溫過(guò)高

印度夏季環(huán)境溫度過(guò)高，白天最高達(dá)到48℃左右，導(dǎo)致水溫過(guò)高達(dá)到38℃以上。高溫影響及攪拌機(jī)攪拌帶來(lái)的旋轉(zhuǎn)熱量，使得灌漿料過(guò)快風(fēng)干、膨脹，表面產(chǎn)生氣孔、裂紋。

3.3 太陽(yáng)直射，環(huán)境溫度高

印度夏季環(huán)境溫度過(guò)高，太陽(yáng)直射會(huì)讓澆筑好的水泥墊塊表面水分流失過(guò)快，從而產(chǎn)生蜂窩麻面。

3.4 攪拌時(shí)間把握不準(zhǔn)

灌漿料攪拌時(shí)間長(zhǎng)短，對(duì)灌漿料的質(zhì)量影響很重要，時(shí)間短灌漿料與水混合時(shí)，形成的氣泡及料球不能完全融合；時(shí)間長(zhǎng)灌漿料的溫度就會(huì)升高。為此我們采取攪拌計(jì)時(shí)的方式控制攪拌時(shí)間。

4 解決合格率低的方法措施

4.1 對(duì)分包商進(jìn)行培訓(xùn)

汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊制作前，我們對(duì)分包商進(jìn)行了水泥墊塊制作的專項(xiàng)培訓(xùn)，培訓(xùn)采用理論知識(shí)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐相結(jié)合的方式，首先通過(guò)幻燈片就水泥墊塊的制作方法，注意事項(xiàng)作了詳細(xì)的講解，讓分包商首先在腦海中形成一種概念，然后在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行試塊制作的培訓(xùn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)試塊制作流程的現(xiàn)身說(shuō)法，讓分包商從實(shí)踐中對(duì)水泥墊塊制作得到進(jìn)一步的理解。

4.2 水中加冰塊降低水溫

針對(duì)印度夏季氣溫達(dá)到48℃，環(huán)境溫度過(guò)高造成制作水泥墊塊用的水溫過(guò)高，為了降低水溫經(jīng)過(guò)討論決定，在水中加入冰塊進(jìn)行降溫的方法。并且加強(qiáng)對(duì)水溫的不斷檢測(cè)，始終把水溫控制在5℃左右。

4.3 采用夜間和搭設(shè)遮陽(yáng)棚

白天搭設(shè)遮陽(yáng)棚對(duì)汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊澆筑區(qū)域進(jìn)行防護(hù)，避免因太陽(yáng)直射造成的水泥墊塊溫度過(guò)高；另外就是進(jìn)行夜間水泥墊塊的澆筑，直接避免白天高溫對(duì)水泥墊塊的影響，有利于水泥墊塊在溫度相對(duì)較低的環(huán)境中快速成型。

4.4 攪拌計(jì)時(shí)測(cè)溫

針對(duì)攪拌時(shí)間不準(zhǔn)確的情況，我們做了攪拌試驗(yàn)，在從開(kāi)始混合攪拌到灌漿料徹底融合，測(cè)量溫度又在控制范圍以內(nèi)，我們?nèi)踢M(jìn)行時(shí)間記錄。利用確定好的時(shí)間對(duì)每一桶灌漿料進(jìn)行計(jì)時(shí)攪拌。因攪拌時(shí)間短造成的灰漿內(nèi)部氣泡包裹灌漿料產(chǎn)生融合不均勻，攪拌時(shí)間長(zhǎng)旋轉(zhuǎn)產(chǎn)生熱量過(guò)多加快灰漿的過(guò)快風(fēng)干、膨脹的問(wèn)題得到了徹底解決。并且進(jìn)行對(duì)灰漿的不間斷測(cè)溫，使灰將溫度始終保持在30℃以下。

5 方法措施實(shí)施后取得效果

通過(guò)采用解決四大問(wèn)題的方法措施的實(shí)施，有效的提高了高溫地區(qū)汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊制作的合格率，按照對(duì)策實(shí)施的方法我們?cè)谒鄩|塊制作中進(jìn)行三次數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，形成以下圖表，如表3、圖2所示。

表3 汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊合格效果統(tǒng)計(jì)表

制作次數(shù) 總數(shù)量（塊） 缺陷類型及數(shù)量（塊）

氣孔 裂紋 蜂窩麻面 脫離基礎(chǔ)

第一次 60 1 0 1 0

第二次 30 1 0 0 0

第三次 30 1 0 0 0

合計(jì) 120 3 0 1 0

圖2 根據(jù)水泥墊塊制作缺陷效果統(tǒng)計(jì)繪制圖

通過(guò)對(duì)策實(shí)施后的表格、柱形圖以及制作水泥墊塊的記錄與之前的表格、柱形圖、制作記錄對(duì)比，可以看出我們提高了了高溫地區(qū)汽輪發(fā)電機(jī)組水泥墊塊制作的合格率。采用水中加冰降溫、搭設(shè)遮陽(yáng)棚、夜間澆灌、攪拌計(jì)時(shí)測(cè)溫方法，#1機(jī)組制作316塊水泥墊塊，經(jīng)驗(yàn)收累計(jì)302塊合格，合格率95.6%，而后在#3機(jī)水泥墊塊制作過(guò)程中，316塊水泥墊塊經(jīng)驗(yàn)收累計(jì)304塊合格，合格率96.2%。綜合#1機(jī)組#3機(jī)組的合格率為96.7%。大大提高了高溫地區(qū)汽輪發(fā)電機(jī)組水泥墊塊制作的合格率。如圖3所示。

圖3 措施實(shí)施后合格率圖

第4篇：所得稅會(huì)計(jì)論文范文

原標(biāo)題：大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的挑戰(zhàn)與對(duì)策淺述

摘要：隨著當(dāng)今科技的迅猛發(fā)展，我國(guó)迅速進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，社會(huì)的大變革時(shí)代來(lái)臨，這場(chǎng)社會(huì)變革對(duì)企業(yè)的生存模式、管理模式和發(fā)展方向都造成了巨大的沖擊。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作也與以往有所不同，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅務(wù)工作具有科學(xué)優(yōu)化稅負(fù)量度、高效普及稅法知識(shí)、加快信息管稅進(jìn)程、提高稅收稽查效率的優(yōu)勢(shì)，但同樣也面臨著涉稅安全性、納稅申報(bào)難、人員素質(zhì)低的問(wèn)題，必須要采取積極有效的措施來(lái)保證稅務(wù)會(huì)計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)。本文對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；稅務(wù)會(huì)計(jì)；挑戰(zhàn)；對(duì)策

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在此背景下，越來(lái)越凸顯出稅收和會(huì)計(jì)的重要性，目前在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展下，稅務(wù)會(huì)計(jì)在摸索中前進(jìn)，目前已經(jīng)形成了初步完整的理論框架，雖然如此，但其中仍存在著一些問(wèn)題，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系還有待進(jìn)一步完善。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代概述

大數(shù)據(jù)是巨量資料的意思，由于各行業(yè)內(nèi)涉及的數(shù)據(jù)資料規(guī)模巨大，以人腦的力量無(wú)法進(jìn)行整理分類，大數(shù)據(jù)可以在較短的時(shí)間內(nèi)從眾多資料中選取、處理出對(duì)企業(yè)有利的信息。大數(shù)據(jù)可以應(yīng)用在任何的行業(yè)，對(duì)人們收集的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類，以實(shí)現(xiàn)信息資料的高效利用。“大數(shù)據(jù)”時(shí)代最早是由麥肯錫提出的，在現(xiàn)代的生活中“大數(shù)據(jù)”也已經(jīng)涉及物理學(xué)、生物學(xué)、生態(tài)環(huán)境學(xué)和軍事、金融等領(lǐng)域，并對(duì)這些領(lǐng)域內(nèi)工作的進(jìn)行和開(kāi)展起到了巨大的幫助作用。但由于網(wǎng)絡(luò)和社交輔助軟件的發(fā)展，大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)和信息行業(yè)的重要性得到了巨大的提升，大數(shù)據(jù)對(duì)信息行業(yè)的影響也越來(lái)越大。

二、簡(jiǎn)介稅務(wù)會(huì)計(jì)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義

作為一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要包括籌劃稅務(wù)、核算稅金和納稅申報(bào)，在稅收法規(guī)日益復(fù)雜的情況下，人們把稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，致使許多企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有真正地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，形成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)交叉學(xué)科，它以稅法法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，用貨幣計(jì)量，采用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納的一種管理活動(dòng)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，它需要詳細(xì)認(rèn)真地記錄、計(jì)算和匯總納稅人的納稅義務(wù)以及其繳納情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)具有廣泛性、法律性、統(tǒng)一性和獨(dú)立性的特點(diǎn)，確定明確的目標(biāo)，主要任務(wù)是用稅法規(guī)范納稅人的義務(wù)，維護(hù)納稅人的合法利益，實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)可以增加財(cái)政收入，促進(jìn)資源的合理優(yōu)化配置，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、所得稅等，要堅(jiān)持依法進(jìn)行的原則。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)會(huì)計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）涉稅信息安全性的挑戰(zhàn)

涉稅信息指的是與納稅人的納稅義務(wù)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)和事務(wù)的總和。涉稅信息的安全包括很多方面，如制度、計(jì)算、存儲(chǔ)和傳輸?shù)?。可造成?nèi)部威脅和外部威脅兩方面，內(nèi)部威脅主要是指由于稅務(wù)工作人員由于操作上的失誤和無(wú)意識(shí)的泄露，造成的信息數(shù)據(jù)方面的機(jī)密信息的失真或泄露；外部威脅主要指的是外部的攻擊造成的威脅，如黑客攻擊、間諜活動(dòng)造成的稅務(wù)數(shù)據(jù)的攻擊，造成的數(shù)據(jù)泄露、損毀的情況。

（二）對(duì)納稅申報(bào)的挑戰(zhàn)

由于財(cái)稅分離制度的逐步實(shí)現(xiàn)，在對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行填制的時(shí)候，需要對(duì)暫時(shí)性和永久性差異進(jìn)行計(jì)算，對(duì)會(huì)計(jì)收入和會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行合理的計(jì)算，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，這樣的工作在很大程度上加大了稅務(wù)跨幾信息條薄的難度，而且由于調(diào)整的項(xiàng)目比較多，計(jì)算程序復(fù)雜，在填報(bào)的成后容易出現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤，也會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作造成一定的影響。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅要求的是在業(yè)務(wù)方面提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)，還要求稅務(wù)會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的政策觀念和道德修養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的助手，其職業(yè)道德水平將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生非常直接的影響，影響著國(guó)家、投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員必須要樹(shù)立強(qiáng)烈的職業(yè)道德觀念，保證企業(yè)稅務(wù)工作的順利有效的進(jìn)行。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視程度不夠

隨著時(shí)代的飛速發(fā)展，各種科技手段不斷成熟，會(huì)計(jì)電算化在現(xiàn)代企業(yè)中顯得尤為重要。而不重視會(huì)計(jì)電算化會(huì)導(dǎo)致公司處理業(yè)務(wù)效率低下，企業(yè)發(fā)展速度不能得到較好的適應(yīng)。然而有些企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)多的監(jiān)督和管理，認(rèn)為只要能夠滿足正常的工作開(kāi)展，計(jì)算機(jī)管理就沒(méi)太大必要了。另外一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者比較重視市場(chǎng)運(yùn)作，把精力主要放在生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，廣告投入花費(fèi)了其不少的人力、物力，希望有所效果，不過(guò)卻沒(méi)有重視較長(zhǎng)的“會(huì)計(jì)”投資。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)的對(duì)策

（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息安全管理

在會(huì)計(jì)的制度建設(shè)方面，必須要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，對(duì)不同的會(huì)計(jì)實(shí)行崗位責(zé)任制，對(duì)不同的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不同的對(duì)會(huì)計(jì)信息的查看、傳輸與分析的的權(quán)限；在技術(shù)層面上，要加強(qiáng)對(duì)全方位的生物信息識(shí)別技術(shù)和信息加密解密技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，要不定期的對(duì)密碼進(jìn)行更換，實(shí)行24小時(shí)監(jiān)控等方式來(lái)保證信息的安全性；在網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管層面上采用內(nèi)外網(wǎng)互相聯(lián)合的方式，對(duì)于比較關(guān)鍵的硬件設(shè)備要采用云存儲(chǔ)和硬盤(pán)備份的方式，制定出合理的系統(tǒng)安全的預(yù)警方案；在軟件方面，要采用信譽(yù)度和知名度比較好的會(huì)計(jì)軟件和系統(tǒng)產(chǎn)品，聘用網(wǎng)絡(luò)安全的公司實(shí)施全方位的監(jiān)督。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的電算化實(shí)現(xiàn)設(shè)想

目前，企事業(yè)單位的納稅申報(bào)主要采用網(wǎng)上納稅申報(bào)的方式，推行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官網(wǎng)上的納稅申報(bào)入手，設(shè)計(jì)出合適的納稅申報(bào)管理體系。但是如果采取這種工方式，可能會(huì)造成稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)報(bào)稅的不清楚、不熟悉，增加了稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作難度。所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”,為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目的填列做好數(shù)據(jù)和計(jì)算的準(zhǔn)備，與直接填制稅務(wù)報(bào)表相比，不但降低了了難度，還可以提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

在大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境下，要使稅務(wù)會(huì)計(jì)人員具備政治、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，以不犧牲國(guó)家利益來(lái)保存自己的利益，是一件不太容易的事情，因此在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育的時(shí)候除了要進(jìn)行必要的道德教育外，還應(yīng)特別注意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)則與法律規(guī)范。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和監(jiān)督，使會(huì)計(jì)人員逐漸增強(qiáng)自己工作的責(zé)任心、社會(huì)責(zé)任感，真正做到“愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”.

（四）臺(tái)賬的建立

建立臺(tái)賬將會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異反映在表格中，就能對(duì)稅基進(jìn)行確定。例如：房產(chǎn)稅臺(tái)賬，將房產(chǎn)的種類分自用、出租，將房產(chǎn)原傎列出，再將有些如消防、排水、中央空調(diào)等記入房產(chǎn)原值，進(jìn)而確定了計(jì)稅原值；企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬的建立，通過(guò)對(duì)憑證號(hào)、業(yè)務(wù)事項(xiàng)、涉稅金額等信息的描述，便于年終匯算時(shí)不被漏掉，造成不必的風(fēng)險(xiǎn)；各月明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)核查對(duì)比表。將收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、上期留底稅額等與明細(xì)賬、財(cái)務(wù)所報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，看是否一致。最終對(duì)增值稅負(fù)率進(jìn)行比較，對(duì)增值稅稅負(fù)率比較，看其波動(dòng)是否正常，給企業(yè)提出預(yù)警值；印花稅信息臺(tái)賬，將涉及到的各項(xiàng)合同分類匯總，記錄合同事項(xiàng)、訂立時(shí)間、標(biāo)的金額、稅率、應(yīng)納稅額等，這樣就能很清晰完整的表現(xiàn)出來(lái)?？傊龊门_(tái)賬，便于數(shù)據(jù)信息的收集，能知曉企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本。

第5篇：所得稅會(huì)計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；受托責(zé)任

以目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告研究的邏輯起點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的主流理論，而會(huì)計(jì)目標(biāo)受其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，并未提出明確的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，但“政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)當(dāng)理論先行，能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革有的放矢，少走彎路，才能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和政府會(huì)計(jì)改革能夠真正解決我國(guó)實(shí)際問(wèn)題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革必須解決的首要問(wèn)題之一，這對(duì)于構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度有著非常重要的意義。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，并立足我國(guó)國(guó)情，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行了探討。

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的涵義

會(huì)計(jì)目標(biāo)即提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的。理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任的概念起源于兩權(quán)分離，當(dāng)所有者把經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給人時(shí)，人就承擔(dān)了受托責(zé)任，他們要管理好委托人的財(cái)產(chǎn)，并就財(cái)產(chǎn)的管理和使用情況如實(shí)地向委托人報(bào)告。因此受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，委托人關(guān)注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，很多的委托受托關(guān)系都是通過(guò)資本市場(chǎng)來(lái)完成委托人和受托人并不直接接觸。此時(shí)，委托人除了關(guān)心受托責(zé)任的履行外，開(kāi)始更加關(guān)注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場(chǎng)上進(jìn)行決策，故產(chǎn)生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關(guān)性成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)即為政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或目的，目前，國(guó)內(nèi)外關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述也主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，各國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)在不同程度上也呈現(xiàn)出差異。下文對(duì)國(guó)內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行述評(píng)。

二、國(guó)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)

國(guó)外對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述，大體上可以歸納為兩種：美英模式和德法模式。

1、美英模式。這種模式包括美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國(guó)在內(nèi)。其特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)信息主要為外部使用者提供，范圍廣，內(nèi)容多且細(xì)，重點(diǎn)是提供財(cái)務(wù)方面的信息，提供會(huì)計(jì)信息的目的是闡明政府的受托責(zé)任和滿足決策需要。例如，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在其第1號(hào)概念公告“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”中明確提出：“政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：

（1）評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；

（2）做出經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的，以及政治的決策，而評(píng)價(jià)受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)，所有其他目標(biāo)都必須與它相符合。

該準(zhǔn)則委員會(huì)還認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)包括以下三個(gè)方面：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評(píng)價(jià)政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評(píng)價(jià)由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見(jiàn)，美國(guó)政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，并通過(guò)具體目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.德法模式。除德國(guó)和法國(guó)外，歐洲大陸國(guó)家如意大利、西班牙也都采用這種模式，其特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)信息主要向立法機(jī)關(guān)、行政部門(mén)提供，主要提供財(cái)政預(yù)算信息，這些信息主要供議會(huì)和政府管理部門(mén)決策使用。如德國(guó)規(guī)定，政府會(huì)計(jì)的主要目的是滿足立法機(jī)關(guān)的信息需要，政府會(huì)計(jì)屬“立法導(dǎo)向”型會(huì)計(jì)，其信息用于“財(cái)政”目的而非“管理”目的；法國(guó)規(guī)定，所有的信息使用者不具有同等的重要性，政府會(huì)計(jì)信息首先必須確認(rèn)政府部門(mén)自己的需要是最重要的（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)政府會(huì)計(jì)課題組，2006）。

形成上述兩種模式差異的主要原因在于其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境不同。實(shí)行美英模式的國(guó)家，大多政治比較開(kāi)明，集權(quán)程度較低，資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，文化也比較開(kāi)放，注重個(gè)性化需求，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較少；而采用德法模式的國(guó)家，大多實(shí)行集權(quán)管理，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)較多，資本市場(chǎng)不很發(fā)達(dá)，屬于成文法國(guó)家，文化較為傳統(tǒng)和保守，往往比較注重集體主義，權(quán)力距離也相對(duì)較大，等級(jí)較為森嚴(yán)，注重按規(guī)章辦事。

三、國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)沒(méi)有明確的規(guī)定，只是在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了要求。如，1998年的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》指出：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門(mén)及本級(jí)政府對(duì)財(cái)務(wù)管理的需要?！薄缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》指出“：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。”

由此可知，我國(guó)目前的準(zhǔn)則、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的要求著重強(qiáng)調(diào)合法性和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的決策有用性，帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。但“經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的改革、政府收支分類科目的變化、政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)等，均對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高要求，從而需要與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”(劉玉廷，2004)。而政府會(huì)計(jì)改革首先要解決的問(wèn)題就是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。因此，根據(jù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要，國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)工作者對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位問(wèn)題進(jìn)行了熱烈的探討，下文選取大部分的觀點(diǎn)進(jìn)行述評(píng)。陳立齊、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于檢查、防范舞弊和貪污，以保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)健全的財(cái)務(wù)管理，使得政府提供公共服務(wù)的成本是最小的或服務(wù)的更好；最高目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。

陳小悅（2005）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)表述為：實(shí)現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟(jì)透明度。時(shí)津（2006）認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)中，向諸如公民、立法機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)及投資者和信貸者等使用者提供有助于他們?cè)u(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的信息，是政府會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)。

張慧、高春（2006）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境決定了政府會(huì)計(jì)應(yīng)該以反映和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目的就是為信息使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府受托責(zé)任，同時(shí)增加政府財(cái)政的透明度。

王湛（2006）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于提供政府公共部門(mén)受托使用社會(huì)資源的責(zé)任履行的信息。金希萍（2007）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)劃分為基本和具體兩個(gè)不同層次，基本目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映；具體目標(biāo)為：促進(jìn)政府單位建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，幫助使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，幫助使用者確定政府單位提供服務(wù)的水準(zhǔn)；通過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)交易，將交易過(guò)程和結(jié)果記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專用性，防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；檢查政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的履行情況。

陳穗紅、石英華（2007）認(rèn)為，我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)可以定位為兩個(gè)層次，首先，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，或言最高層次目標(biāo)，是提供說(shuō)明受托責(zé)任的信息。其次，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)是為以下四個(gè)方面提供和報(bào)告會(huì)計(jì)信息：第一，反映財(cái)政收支活動(dòng)的合規(guī)性。第二，評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況。第三，反映政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效。第四，提供反映政府可持續(xù)履責(zé)能力的信息。

陳勁松、石道金、彭玨（2008）認(rèn)為，我國(guó)一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)分階段來(lái)確定。在未來(lái)3～5年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在完善財(cái)政收支分類改革的基礎(chǔ)上，著手完善基于現(xiàn)金制基礎(chǔ)或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，提供反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量信息，滿足政府管理部門(mén)、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，從而解脫政府的公共受托責(zé)任。

在未來(lái)5～20年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿足政府管理部門(mén)、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會(huì)公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。

在未來(lái)20～50年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間里，我國(guó)一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可表述為提供以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿足政府管理部門(mén)、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會(huì)公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。

白亞龍（2008）認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)的具體情況，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為以反映履行受托責(zé)任，提供全面而詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息為最終目標(biāo)，以反映政府財(cái)政收支情況，資源使用情況，滿足財(cái)政管理要求，不斷提高政府會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度和透明度為現(xiàn)階段目標(biāo)。