審計質(zhì)量控制論文精選(九篇)

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第1篇：審計質(zhì)量控制論文范文

(一)審計計劃不科學(xué)，審計實施缺乏約束力

審計計劃方案是審計的工作大綱，是審計工作不可或缺、簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)體現(xiàn)審計依據(jù)、目標、范圍、內(nèi)容、步驟等要素，對整個審計過程具有約束力。在發(fā)達國家，制定一個項目審計計劃的時間要占完成整個項目的三分之一以上。這說明，在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個科學(xué)、完整的審計計劃，對保證審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實施是很重要的。而在我國，許多項目的審計計劃存在三個突出的問題：一是相當一部分審計人員不搞審前調(diào)查，特別是對那些多次審計過的單位和項目，自以為熟悉情況無須調(diào)查，殊不知審計對象的機構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財政財務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠；三是審計計劃簡單，重點不突出，針對性差，和以往的方案大同小異。若不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計計劃。這樣一來，方案的可行性與合理性無從考究，所列內(nèi)容簡單籠統(tǒng)，容易造成人員分工不細、落實具體責(zé)任不清、審計目標和標準不明等問題，對實施審計缺乏約束力。

(二)審計工作底稿不規(guī)范，審計質(zhì)量直接受影響

審計工作底稿是審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作及其結(jié)果的記錄。它與審計證據(jù)是編制審計報告、檢查審計程序合規(guī)與否的重要依據(jù)，也是形成審計評價意見和審計結(jié)論最主要的支持。審計底稿的質(zhì)量直接決定審計工作的質(zhì)量。

但是，目前一些審計人員編制審計底稿不規(guī)范。突出表現(xiàn)在底稿編制不健全，層次不清。審計證據(jù)事實不清楚，定性欠準確，表述不清晰，似是而非，模棱兩可，且沒有匯總項目。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀違規(guī)問題相對應(yīng)，而對合規(guī)但需審計認定的事項、賬戶所進行實質(zhì)性測試的過程和結(jié)果卻沒在底稿中反映。這樣，對審計方案所分配的工作是否進行了符合性測試和實質(zhì)性測試，深度如何，是否達到了所定目標，有關(guān)事項是否漏審等等，底稿中無法反映，也不能全面考察。這就對審計結(jié)論的客觀性和真實性留下了風(fēng)險隱患。

另外，底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度。有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見，不符合規(guī)范要求。

(三)審計人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差

審計人員僅局限于審查會計資料，不了解被審計單位自身存在的問題、所在行業(yè)的情況和被審計單位的業(yè)務(wù)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在背后的錯弊，未能識別重大錯報和漏報。具體表現(xiàn)為:

一是未深入審查被審計單位內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)代審計工作都是在審查和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，再對其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查。這樣做，可以充分利用被審計單位的內(nèi)部控制機制，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對其進行審查，既能節(jié)省審計耗費的人力、物力、財力，又能抓住關(guān)鍵，達到事半功倍之效。然而有的審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進一步了解。某些被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風(fēng)險。

二是未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料信息失真。造成會計資料失真的原因很多，主要表象有：會計原始憑證混亂，有白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，如企業(yè)收入不真實、成本不真實、虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或資產(chǎn)不入賬，如虛構(gòu)存貨或其它資產(chǎn)；企業(yè)在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，取證不到位。

三是被審計單位經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定。審計人員未對企業(yè)從獨立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨資到合資、改組、兼并、重組等這些新的因素的出現(xiàn)與存在進行核實，從而影響審計結(jié)論的正確，影響審計質(zhì)量。

二、加強審計質(zhì)量控制的對策研究

(一)加強審計基礎(chǔ)工作，全面貫徹審計準則

審計基礎(chǔ)工作是指審計從項目的立項、實施、總結(jié)等過程進行組織和管理的基礎(chǔ)性工作。加強審計基礎(chǔ)工作，一要嚴格審計項目審批程序。對每項審計業(yè)務(wù)，都要明確其審計的對象、范圍、內(nèi)容及時間要求等，做好審前準備工作。二要嚴格審計工作計劃的編制。審前調(diào)閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計結(jié)論的情況，以確定審計的范圍、重點和方法。編制審計工作計劃時，審計范圍、內(nèi)容、目標、步驟、人員責(zé)任如何落實等問題應(yīng)盡可能詳細。三要嚴格審計工作底稿編制程序。要根據(jù)審計工作計劃確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，并在此基礎(chǔ)上，按分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。要嚴格遵守審計工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實、重點突出、觀點明確、條理清楚、用詞恰當、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實應(yīng)當附有證明材料。要嚴格審計工作底稿的復(fù)核，建立完善的復(fù)核制度，并加強審計終結(jié)階段的復(fù)核，規(guī)范管理。

(二)提高審計人員素質(zhì)，優(yōu)化審計人員群體結(jié)構(gòu)

審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，提高審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，要加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質(zhì)量。具體來說，一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)洌哂懈呱械钠返?、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。二要定期對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)部審計人員的知識空間，保證內(nèi)部審計人員的知識更新與業(yè)務(wù)活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強審計人員的審計責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟或法律責(zé)任。

(三)采用科學(xué)取證方法，確保審計證據(jù)充分正確

很大程度上，審計的過程就是取得、分析審計證據(jù)的過程。審計結(jié)論的恰當性要求其依據(jù)的資料和事實(審計證據(jù))達到一定的要求，對其結(jié)論要有充分的證明力。合格的審計要求收集充分適當?shù)淖C據(jù)，并恰當?shù)丶右栽u價。這要求制止審計取證中的主觀隨意性。對審計查出的問題必須做到事實清楚、準確，要有法律法規(guī)依據(jù)，要有可以實際收集到的證

據(jù)。審計人員在取證和選用證據(jù)上，要研究和采用科學(xué)的方法，注意審計證據(jù)相關(guān)的取證范圍、取證的全面性。要鼓勵企業(yè)積極開發(fā)內(nèi)部控制，不斷提高審計工作質(zhì)量，促使審計職能由從前的監(jiān)督向管理服務(wù)延伸，并且利用自身對企業(yè)情況較熟悉的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)問題的根源，提出可行的建議，為企業(yè)進一步完善管理服務(wù)。

（四）嚴把“四關(guān)”，加強審計項目管理

一是計劃關(guān)。認真開展調(diào)查研究，突出重點，摸清被審計單位財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益、管理等基本情況，在此基礎(chǔ)上制訂周密的審計計劃，明確審計目標，細化審計內(nèi)容，突出審計重點。二是記錄關(guān)。審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計底稿由審計人員編制，審計組長審核，并存檔備查。三是復(fù)核關(guān)。對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。四是考核關(guān)。每年年初，要對上一年的審計項目從立項到立卷歸檔進行檢查、考核、評比，激勵先進，營造氛圍，以促進審計項目質(zhì)量的提高。

【參考文獻】

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第2篇：審計質(zhì)量控制論文范文

市政道路工程深基坑施工需要進行土方開挖與降排水?；訌耐练介_挖后就處在動態(tài)變化中，而支護結(jié)構(gòu)受力狀態(tài)也會隨開挖的深度逐漸增加。軟土有流變特點，基坑暴露時間長，那么，支護體系的位移和變形也就越大，一不小心就會發(fā)生事故。所以，軟土區(qū)域進行基坑開挖一定要注意時空效應(yīng)，做好施工的組織、設(shè)施和工期的安排，要盡量縮短基坑暴露時間，降低時空效應(yīng)對基坑支護的不利影響。從以下幾方面，介紹市政道路工程深基坑施工工藝。

1.1施工的順序按照支護體系設(shè)計的特點，結(jié)合施工道路周邊環(huán)境，工程土方可以分成三階段進行開挖，而施工的順序為:平整場地、開挖土方、支撐施工、支撐養(yǎng)護、再次開挖、再次支撐施工、再次支撐養(yǎng)護、最后開挖、最后墊層封底、最后地下室的結(jié)構(gòu)施工。

1．2開挖的方法支護體系支撐設(shè)計時要注意基坑開挖時，在土方運輸方面的機械需要，可以把圓拱鋼筋砼環(huán)梁作為支護體系的內(nèi)支撐，再利用砼的受壓特點，使基坑內(nèi)的無支撐的區(qū)域達到75%以上，這就為挖土機械運輸提供了作業(yè)條件。減少基坑挖運送土?xí)r間，還要減小時空效應(yīng)的不利影響。使用挖掘機從南到北分段開挖，而土方要做到隨挖隨運，不能使用機械開挖位置，可以安排人工的開挖和修整。

1．3降排水方法依據(jù)支護設(shè)計、地質(zhì)水文的具體情況，在基坑開挖前，就要做好基坑與周邊截水和疏水工作。在開挖后期，要配合坑底井點的降水措施，幫助施工現(xiàn)場實現(xiàn)無水情況下的施工。

2市政道路工程深基坑施工的質(zhì)量控制

市政道路工程的深基坑施工中，因為場地過于分散，施工技術(shù)人員水平不高等原因，對施工的管理會造成很大困難，使施工質(zhì)量與施工安全無法得到保證。施工中一定要采取一定的措施，做好施工質(zhì)量的控制，才能保證深基坑順利的開挖。市政道路工程的深基坑在開挖前，施工單位就要組織技術(shù)人員，了解近年來類似的施工資料，尤其對資料和數(shù)據(jù)中存在的不足或者缺陷之處，一定要重新進行統(tǒng)計，統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，基坑開挖，基坑坡頂出現(xiàn)水平位移，出現(xiàn)問題的比例是最高的，達到了72%，問題的根本是，施工地面的超載與基坑中使用的降排水措施不當。而且，土方開挖順序不正確、開挖速度過快、支撐砼的養(yǎng)護時間過短等原因也有很大關(guān)系。從以上分析可以看出，市政道路工程施工在參考已施工資料的同時，還要結(jié)合工程具體的情況，在開挖時，對于不同的開挖工序一定要采取相應(yīng)的施工預(yù)防措施。

2．1土方開挖的措施

(1)可以借用場外空地當作臨時的工程材料堆場，這樣更方便土方隨挖與隨運，幫助基坑周圍完成零堆載，而且基坑的周圍是不允許大型機械設(shè)備停滯的。

(2)在基坑開挖過程，也可以采取分段和分層的方法，以分層開挖為主，開挖厚度控制在2m內(nèi)，當開挖達到水平支撐的條件后，要注意支撐系統(tǒng)中鋼筋砼的跟進施工，快速完成支撐體系支護工作，支撐系統(tǒng)砼未達成設(shè)計強度以前，不可以進入下一道土方開挖工作。

(3)土方開挖以后，一定要按照施工方案完成施工順序，要保持均衡速度推進施工，不允許亂挖，這樣，就可以幫助支護體系保持住均勻受力。施工過程中，可以設(shè)立一些專職人員，負責(zé)測量的控制工作，對槽底測量，從而控制開挖標高，預(yù)防超挖情況出現(xiàn)。

(4)基坑在土方開挖進行的不同階段，在支護結(jié)構(gòu)前，都要留出適量被動土，基坑側(cè)土方開挖完成后，再挖掉這部分土體。這種措施可以有效降低基坑支護結(jié)構(gòu)的變形，防止荷載的積累。

(5)基坑坑底標高上200－300mm的土層是留作保護層，要采用人工開挖，注意保持坑底土體的結(jié)構(gòu)，防止坑底出現(xiàn)超挖的情況。在開挖到保護層時，可以把勞動力可機械設(shè)備集中管理，做到開挖到哪，就將墊層鋪設(shè)到哪，控制人為與自然等方面的原因造成的擾動，降低坑底土的暴露時間，從而形成坑底支撐，避免坑底土體隆起，才能保證基坑整體具有穩(wěn)定性。

2．2降排水措施

(1)地表水可以由集水明排的方法進行處理。當?shù)谝坏乐蔚氖┕づc養(yǎng)護完成，就可以沿基坑支護樁進行環(huán)形排水明溝的處理，有效防止地表水的倒流，防止進入基坑。

(2)坑壁滲水問題，這種問題，雖然可以通過設(shè)計以止水的措施控制，但是，止水樁的位置由于施工工藝局限性，不可能做到準確無誤，所以，坑壁水滲水問題無法避免。要對坑壁滲水問題采取預(yù)防，可以使用堵、疏的方法，第二次支撐梁可以沿著基坑周圍設(shè)置排水溝，在坑底周圍設(shè)置卵石盲溝和盲井。可以使用海綿和導(dǎo)流管保證疏導(dǎo)的完成。還要組織排水進入到集水坑，而滲水量過大，可以將土體進一步保留壓實，保持平衡基坑的內(nèi)外水壓，以注漿的措施把滲水堵死。

2．3監(jiān)測措施土方開挖前，一定要對周圍的建筑物和所有資料進行全面了解、分析，對于裂縫等相關(guān)問題，也要提前準備標記與備案。施工中要對變形的發(fā)展情況做出定時觀測，而且，一定要及時發(fā)現(xiàn)問題，并且，采取一定措施完成補救?；娱_挖過程中，可以加強支護的結(jié)構(gòu)體系，加強基坑穩(wěn)定性監(jiān)測，做到每步深挖都進行監(jiān)測，而監(jiān)測樁頂?shù)奈灰坪蜆秱?cè)斜、沉降的監(jiān)測值。對監(jiān)測值要做好分析與反饋的同時，監(jiān)測值如果出現(xiàn)突變，基坑支護結(jié)構(gòu)可能承受過大壓力，要放慢開挖速度，必要時，停止開挖。待基坑變形穩(wěn)定，再繼續(xù)施工?？梢?，土方開挖和降排水等措施，能使基坑周圍完成無堆載和無坑壁重大滲漏的現(xiàn)象發(fā)生。基坑坡頂發(fā)生水平位移與土體深層的位移增長十分緩慢，一定要控制在設(shè)計和施工允許的范圍內(nèi)。

3結(jié)束語

第3篇：審計質(zhì)量控制論文范文

一、國外審計質(zhì)量控制準則研究現(xiàn)狀

眾所周之，美國是實施審計質(zhì)量控制最早的國家。早在1978年，美國注冊會計師協(xié)會專門成立了質(zhì)量控制準則委員會(OualityContml Standards Committee，以下簡稱QCSC)。負責(zé)頒布會計師事務(wù)所質(zhì)量控制標準。該委員會于1979年11月了第1號質(zhì)量控制公告《質(zhì)量控制九要素》(SQCS No.1，A Quality Conhol System Con-sists of NineElements)，提出質(zhì)量控制必須考慮的九個要素，以指導(dǎo)事務(wù)所建立合適的質(zhì)量控制政策和程序。繼1979年頒布SQCSNO.1后，又陸續(xù)公布了SQCS NO.2，SQCS NO.3，SQCS NO.4，SQCSNO.5，SOCS NO.6和SQCS NO.7。SQCS NO.7(A Firm’s Systems 0fQuality Contr.1)于2007年由AICPA的審計準則委員會頒布，用于取代前面頒布的所有審計質(zhì)量控制準則。SQCS NO.7于2009年2月開始實施，其目標并不是與以前的質(zhì)量控制準則完全不同，新的質(zhì)量控制準則擴展了以前的質(zhì)量控制準則。在SQCS No.7中，AICPA提出了審計質(zhì)量控制的六要素，即對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(Leadership responsibilitiesforqualitywithinthefirm)；職業(yè)道德規(guī)范(Relevant ethical requirements)；客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約(Acceptance and continuance of client relationships and specificengagemen)；人力資源(Human reSOU'CCS)；業(yè)務(wù)執(zhí)行(Engagementperformance)；監(jiān)控(Monitoring)。

為加強對事務(wù)所審計執(zhí)行財務(wù)報告評審以及其它鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，IFAC也于2009年頒布了《事務(wù)所審計、財務(wù)報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制》(ISQC No.1，Quality Control forFirms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements andOther Assurance and Related Services Engagements)準則，并于2009年12月15日開始實施。ISQC No.1同樣提出了與SQCS No.7一樣的質(zhì)量控制六要素，ISQC No.1是審計師事務(wù)所為審計工作質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序。在ISQC No.1的基礎(chǔ)上.IFAC根據(jù)ISQC No.1的質(zhì)量控制六要素頒布了第220號國際審計準則《財務(wù)報告審計質(zhì)量控制》(ISA220，Quality Control for aIIAuditofFinancialStatements，2009)，ISA220是在假設(shè)事務(wù)所遵循了ISQC No.1要求的基礎(chǔ)上專門針對財務(wù)報告審計的質(zhì)量控制。由上述對ISQC No.1和ISA220的闡述可知，ISQC No.1與ISA220是宏觀與微觀的關(guān)系(如圖1所示)，兩者并不能互相替代。

ISQC No.1是ISA220的基礎(chǔ)，ISQC No.1全面闡述了事務(wù)所執(zhí)行財務(wù)報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，具有普遍性，而ISA220是具體到財務(wù)報告審計質(zhì)量的控制，具有較強針對性。

二、國外審計質(zhì)量控制準則對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則制定的啟示

AICPA與IFAC的審計質(zhì)量控制準則提出了審計質(zhì)量控制的諸多要素，這對于推動世界范圍的審計質(zhì)量控制起著相當重要的作用，但SQCS No.7、ISQC No.1與ISA220主要是為滿足財務(wù)審計質(zhì)量控制的要求。這種審計質(zhì)量控制準則的現(xiàn)狀與其上級機構(gòu)的性質(zhì)存在著很強的聯(lián)系，AICPA與IFAC主要致力于財務(wù)會計準則的制定，信息系統(tǒng)審計是以財務(wù)審計為主線，其下屬機構(gòu)所的質(zhì)量控制準則則主要是針對財務(wù)審計而言的。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，AICPA--~IFAC在其質(zhì)量控制準則中也考慮到信息技術(shù)對財務(wù)審計的影響，將信息技術(shù)對財務(wù)審計的影響融入到具體準則中，而頒布專門針對信息系統(tǒng)審計方面的質(zhì)量控制準則則還有一段很長的路要走。

信息系統(tǒng)的風(fēng)險，同其它審計對象的風(fēng)險相比，更具有隱蔽性，破壞性更強，舞弊手段及方法更為先進，若不采用嚴格的信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則或措施，在信息系統(tǒng)審計過程中，審計人員即使忽視一段小程序代碼的審計也可能導(dǎo)致整個信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成巨大的經(jīng)濟損失，如UT斯達康深圳分公司一位工程師利用管理上的漏洞，輕而易舉地繞開了耗費1.2億元建立起來的網(wǎng)絡(luò)完全體系，侵入北京移動通信公司充值中心數(shù)據(jù)庫，修改充值卡原始數(shù)據(jù)并竊取了充值卡密碼，然后通過淘寶網(wǎng)和QQ向他人出售，致使北京移動通信公司損失近380萬元；2008年，法國第二大銀行――興業(yè)銀行的交易員杰羅斯?凱維埃爾侵入銀行的計算機系統(tǒng)進行未經(jīng)授權(quán)的交易導(dǎo)致該損失49億歐元，這幾乎等于該銀行一年的總收入，這是歷史上單個交易員所造成的最大一筆損失，超過了英國巴林銀行交易員尼克?利森造成的14億美元損失，而巴林銀行因此破產(chǎn)。因此，對信息系統(tǒng)審計的質(zhì)量控制應(yīng)當更嚴格，忽視對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量的控制，不僅僅是讓被審計過的信息系統(tǒng)成為一個巨大的“檸檬”，更為重要的是會為企業(yè)造成巨大的損失埋下隱患。

以財務(wù)審計為主線的審計質(zhì)量控制準則適用于信息系統(tǒng)審計時，存在著一定的缺陷，但ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的觀點(如圖2所示)。依據(jù)系統(tǒng)論的觀點，審計活動可分為審計資源的輸入、審計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行與審計報告的出具三個過程。ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素

分別嵌入到了這三個過程中。ISQC No.1與SQCS No.7通過對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約、人力資源等四個方面控制審計資源的輸入，通過質(zhì)量控制的要素業(yè)務(wù)執(zhí)行控制審計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行過程，對事務(wù)所質(zhì)量控制的政策與程序進行監(jiān)控，督促事務(wù)所對所執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)建立事前、事中和事后的質(zhì)量控制體系。ISQC No.1與SQCS No.7所提出的質(zhì)量控制六要素對于信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的制定有著十分重要的借鑒意義。在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則時，應(yīng)當借鑒isoc No.1與SQCS No.7的審計質(zhì)量控制六要素，根據(jù)信息系統(tǒng)審計程序與內(nèi)容制定和信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則。

同時，信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的制定需要專門的信息系統(tǒng)審計制定機構(gòu)，如ISACA，應(yīng)擺脫信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制依附于傳統(tǒng)財務(wù)審計質(zhì)量控制準則的現(xiàn)狀。以財務(wù)審計為主線的信息系統(tǒng)審計是在當前條件下信息系統(tǒng)審計人力、物力等資源匱乏情況下的理性選擇，一旦這種“資源瓶勁”問題得到解決，信息系統(tǒng)審計將不再完全以財務(wù)審計為主線，而是與財務(wù)審計相輔相成，則信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的重要性就會凸現(xiàn)出來。依附于傳統(tǒng)財務(wù)審計所制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則針對性程度不高，不能全面、合理地考慮信息系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)審計所具有的特殊性，我國在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則時應(yīng)逐步擺脫這種質(zhì)量控制準則的制定模式。

三、我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的構(gòu)建

我國對信息系統(tǒng)的審計均出于“真實、合法、效益”審計目標。質(zhì)量控制方面準則的重點都在財務(wù)審計方面，而對產(chǎn)生財務(wù)信息的信息系統(tǒng)進行審計的質(zhì)量控制準則還處于空白狀態(tài)。目前ISACA的精力也主要放在信息系統(tǒng)審計準則的制定上面，還未轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制準則的制定上來。我國1996年出臺了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，雖然在準則中對全面質(zhì)量控制與審計項目質(zhì)量控制進行了闡述，但該準則只是一個總體性框架，原則性強、可操作性弱(葉少琴，2002)。隨著我國的經(jīng)濟日漸融入全球經(jīng)濟的大潮，完善審計準則，加快國際趨同，已成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。為同國際審計準則趨同，中注協(xié)于2006年將“中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則”改名為“會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則”，并在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則中包含了質(zhì)量控制的七要素，即：(1)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任；(2)職業(yè)道德規(guī)范；(3)客戶與特殊業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約；(4)人力資源；(5)委托業(yè)務(wù)的執(zhí)行；(6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。目前已《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第l 121號一財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制》。5101號審計準則是審計質(zhì)量控制準則的基本準則，而1121號審計質(zhì)量控制準則是在5101號審計質(zhì)量控制準則的基礎(chǔ)上制定的，專門針對歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制準則。我國在信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的架構(gòu)方面同樣也應(yīng)采用基本準則――具體準則，具體準則主要制定針對某個具體審計項目的質(zhì)量控制準則。中注協(xié)所頒布的第5101號質(zhì)量控制準則借鑒了國際審計準則的質(zhì)量控制六要素，體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想。信息系統(tǒng)審計是審計的一個特殊分支，在基本準則方面沒有必要再浪費大量的人力、物力、財力去制定信息系統(tǒng)審計的基本準則，可以結(jié)合信息系統(tǒng)審計實踐的要求繼續(xù)采用和完善《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的內(nèi)容。對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的承接、職業(yè)道德規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任、人力資源以及監(jiān)控等質(zhì)量控制要素進行闡述，同時也要對委托業(yè)務(wù)執(zhí)行等質(zhì)量控制要素進行闡述，防止在具體質(zhì)量控制準則沒有進行規(guī)范時形成信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的空白區(qū)域。

結(jié)合信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容，我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準則應(yīng)當包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制準則、系統(tǒng)生命周期審計質(zhì)量控制準則、信息系統(tǒng)軟硬件審計質(zhì)量控制準則、信息系統(tǒng)安全審計質(zhì)量控制準則以及信息系統(tǒng)績效審計質(zhì)量控制準則等(如圖3所示)。

審計質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩個部分，即審計實施中各個作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量，前者指審計實施過程中各個環(huán)節(jié)應(yīng)達到的標準，后者表現(xiàn)為三個方面：在國家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用；為廉政建設(shè)服務(wù)；為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平服務(wù)(王福正，1989)。，審計工作質(zhì)量是一個概念，要通過整個審計工作全過程的各個環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計工作質(zhì)量的好壞最終是體現(xiàn)在審計報告之中，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當和完整(李金華，1992)。信息系統(tǒng)審計的具體質(zhì)量控制準則主要是闡述如何對審計工作進行質(zhì)量控制，應(yīng)該從過程和結(jié)果兩個方面進行。信息系統(tǒng)審汁過程的質(zhì)量是指在信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中各項工作的優(yōu)劣程度.對審計過程的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的各項工作的優(yōu)劣程度進行控制。信息系統(tǒng)審計結(jié)果質(zhì)量是指信息系統(tǒng)審計結(jié)果的可靠性，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當和完整。審計的最終結(jié)果主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計人員出具的信息系統(tǒng)審計報告及其提供的審計意見上，其質(zhì)量控制主要是對信息系統(tǒng)審計人員所出具的信息系統(tǒng)審計報告及其審計意見進行質(zhì)量控制。對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準則應(yīng)當按照審計流程來設(shè)計審計質(zhì)量控制準則與審計質(zhì)量復(fù)核準則，包括審計計劃階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計實施階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計報告的質(zhì)量控制與復(fù)核以及后續(xù)審計的質(zhì)量控制與復(fù)核(如圖4所示)。按照這種方式設(shè)計的審計質(zhì)量控制準則體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想，有利于建立事前、事中以及事后的質(zhì)量控制體系，對信息系統(tǒng)審計項目的審計過程進行全面的質(zhì)量控制。

信息系統(tǒng)審計是一個相對較新的領(lǐng)域，對于信息系統(tǒng)審計準則的研究處于落后的境地，而對于信息系統(tǒng)審計控制準則的研究更是處于更加落后的境地，這勢必會影響到我國信息系統(tǒng)審計實踐的發(fā)展。因此，希望本文的研究在起到拋磚作用的同時，能對我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的構(gòu)建起到有建設(shè)性的作用。

參考文獻：

[1]陳耿、王萬軍：《信息系統(tǒng)審計》，清華大學(xué)出版社2009年版。