印花稅暫行條例精選(九篇)

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第1篇：印花稅暫行條例范文

關(guān)鍵詞：印花稅 認(rèn)識(shí)誤區(qū) 談?wù)?/p>

因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。由于納稅人對(duì)印花稅的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，導(dǎo)致很多納稅人少繳稅，甚至被罰款。那么在印花稅繳納過程中有哪些常見的認(rèn)識(shí)誤區(qū)呢？

一、多貼印花稅票可以申請(qǐng)退稅或抵扣

很多納稅人認(rèn)為多貼印花稅票可以申請(qǐng)退稅或抵扣，根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用?！迸e例說明：A單位財(cái)務(wù)人員對(duì)《印花稅暫行條例》理解有誤，導(dǎo)致對(duì)改制后原已貼花的資金賬簿重復(fù)貼花500元，A單位向稅收征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅或抵扣，稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)印花稅政策規(guī)定予以拒絕，并向其耐心宣傳印花稅政策規(guī)定，給A單位財(cái)務(wù)人員上了一堂生動(dòng)的以身說法的稅法知識(shí)宣傳課。A單位財(cái)務(wù)人員最終認(rèn)識(shí)到對(duì)多貼印花稅票者，單位只能自認(rèn)損失，不可以申請(qǐng)退稅或抵扣。

二、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)憑證都征收印花稅

很多納稅人對(duì)印花稅的征收范圍不清楚，誤將單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證都作為計(jì)算繳納印花稅的計(jì)稅基數(shù)。現(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。目前列舉的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同有十一大類，即購(gòu)銷合同、承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。據(jù)此可將納稅人簽訂的合同分為兩大類，一類是《印花稅暫行條例》列舉的十一大類應(yīng)稅合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅；簽訂上述合同以外的合同則不需要繳納印花稅，如勞務(wù)合同、單位管理咨詢服務(wù)合同等。

三、只有簽訂了書面合同才需要貼花

很多納稅人認(rèn)為只有簽訂了書面合同才需要貼花。而《印花稅暫行條例》規(guī)定印花稅除對(duì)依法成立的具有規(guī)范內(nèi)容和名稱的10類合同書征稅外，還規(guī)定具有合同性質(zhì)的憑證也應(yīng)納稅。也就是說印花稅的計(jì)稅依據(jù)并不僅僅是單純的合同，而應(yīng)定義為“應(yīng)稅憑證”，具有合同性質(zhì)的憑證如發(fā)貨單、銀行付款單、確認(rèn)書、調(diào)撥單、入庫(kù)單等都屬于印花稅應(yīng)稅憑證范疇，都應(yīng)按規(guī)定匯總、申報(bào)繳納印花稅。

四、如果在境外書立的應(yīng)稅憑證就不需貼花

很多納稅人認(rèn)為如果在境外書立的應(yīng)稅憑證就不需貼花?！队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：“如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。”因此適用于中國(guó)境內(nèi)，并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。在國(guó)外書立或領(lǐng)受，在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人，并在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。

五、簽訂電子合同不需要繳納印花稅

由于電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，許多納稅人喜歡利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行合同簽訂工作。隨著電子合同的使用范圍不斷擴(kuò)大，很多納稅人對(duì)電子合同是否貼花存在誤區(qū)，認(rèn)為電子合同不是書面合同，不需要繳納印花稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）規(guī)定：“對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅?！币虼思{稅人認(rèn)為簽訂電子合同不需要繳納印花稅是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，納稅人在經(jīng)營(yíng)中一旦采用電子合同，切記應(yīng)“貼花”完稅，不然納稅人不僅要補(bǔ)交稅款，還要被重罰。

六、納稅人認(rèn)為“轉(zhuǎn)銷為代”合同與“代購(gòu)代銷”一樣，不需要繳納印花稅

很多納稅人一直認(rèn)為“轉(zhuǎn)銷為代”合同與“代購(gòu)代銷“一樣，不需要繳納印花稅。其實(shí)，“轉(zhuǎn)銷為代”是指單位接受委托進(jìn)行代購(gòu)代銷活動(dòng)，并簽訂有合同，只是將本單位的產(chǎn)品做形式上的代購(gòu)代銷，實(shí)質(zhì)還是一種銷售行為，單位應(yīng)該繳納印花稅?！按?gòu)代銷”合同是一種合同，單位本身不生產(chǎn)產(chǎn)品，只是接受委托進(jìn)行代購(gòu)代銷活動(dòng)，實(shí)質(zhì)是一種勞務(wù)，不屬于《印花稅暫行條例》征稅范圍，因此“代購(gòu)代銷”合同不需要繳納印花稅。納稅人一定要分清“轉(zhuǎn)銷為代”和“代購(gòu)代銷”兩類合同，以免因?yàn)槔斫庥姓`，導(dǎo)致合同沒有貼花，產(chǎn)生涉嫌偷逃印花稅的嚴(yán)重后果。

七、租賃合同沒有按合同所載總金額一次性貼花

A單位今年1月與其他公司簽訂了一份房屋租賃合同，租期2年，租金按年收取，每年10萬(wàn)元，該單位財(cái)務(wù)人員以今年已收租金計(jì)算繳納印花稅100元，明年應(yīng)收租金的印花稅準(zhǔn)備明年再申報(bào)。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花?！币虼?，A單位上述納稅方法說明其對(duì)印花稅政策規(guī)定理解有誤。該單位簽訂的房屋租賃合同應(yīng)在簽訂時(shí)按照總的租賃金額（即年租金*租賃期）的千分之一繳納印花稅。也就是說單位簽訂合同時(shí)就應(yīng)一次性按10*2=20萬(wàn)元為計(jì)算依據(jù)，繳納印花稅200000*0.001=200元，而不是分兩次申報(bào)印花稅100000*0.001=100元。

八、納稅人認(rèn)為購(gòu)買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)

很多納稅人認(rèn)為購(gòu)買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)?！队』ǘ悤盒袟l例》第五條第六條規(guī)定：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的繳納辦法。印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷?！币虼撕芏嗉{稅人認(rèn)為購(gòu)買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)是錯(cuò)誤的想法。正確做法：納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買足額印花稅票，然后及時(shí)將足額印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷才算真正完成印花稅貼花完稅義務(wù)。

由于印花稅實(shí)行由納稅人自行完稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的征納方法，并采取了輕稅重罰的措施，所以納稅人要及時(shí)糾正對(duì)印花稅認(rèn)識(shí)存在的誤區(qū)，正確及時(shí)貼花完稅，以免涉嫌偷逃稅款，給納稅人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：印花稅暫行條例范文

營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)2003年1月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第二十項(xiàng)之規(guī)定，營(yíng)業(yè)額按照下面的方法計(jì)算。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。以上述營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別按照5%(納稅人在縣城、鎮(zhèn)的)和3%的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

土地增值稅 根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為，以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的全部收入減去法定的扣除額后的余額為土地增值額，按照累進(jìn)稅率征收土地增值稅。

企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅要按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行繳納。

印花稅 印花稅要根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行，按0.5‰的稅率征收印花稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第3篇：印花稅暫行條例范文

1.一般規(guī)定。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1990]428號(hào))規(guī)定，對(duì)印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入。計(jì)算征收的適用稅率，由萬(wàn)分之零點(diǎn)三改為千分之一。

《國(guó)家稅務(wù)局地方稅管理司關(guān)于改變保險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)適用范圍的批復(fù)》(國(guó)稅地函發(fā)[1990]20號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)合同的應(yīng)稅金額由按投保方的“投保金額”計(jì)算改為按承保方的“保險(xiǎn)費(fèi)收入”計(jì)算，并不改變其納稅人和繳納方法。因此，簽訂保險(xiǎn)合同的投保方和承保方對(duì)各自所持的保險(xiǎn)合同，均應(yīng)按其保險(xiǎn)費(fèi)金額計(jì)稅貼花。

納稅人需要注意的是，保險(xiǎn)公司委托其他單位或者個(gè)人代辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在與投保方簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，應(yīng)由代辦單位或者個(gè)人，負(fù)責(zé)代保險(xiǎn)公司辦理計(jì)稅貼花手續(xù)。

2.加保和退保。

《保險(xiǎn)法》第三十七條規(guī)定，在合同有效期內(nèi)，保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度增加的，被保險(xiǎn)人按照合同約定應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知保險(xiǎn)人，保險(xiǎn)人有權(quán)要求增加保險(xiǎn)費(fèi)或者解除合同。被保險(xiǎn)人未履行前款規(guī)定的通知義務(wù)的，因保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度增加而發(fā)生的保險(xiǎn)事故，保險(xiǎn)人不承擔(dān)賠償責(zé)任。第三十八條規(guī)定，有下列情形之一的，除合同另有約定外，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)降低保險(xiǎn)費(fèi)，并按日計(jì)算退還相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)：據(jù)以確定保險(xiǎn)費(fèi)率的有關(guān)情況發(fā)生變化，保險(xiǎn)標(biāo)的危險(xiǎn)程度明顯減少;保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)價(jià)值明顯減少。第三十九條規(guī)定，保險(xiǎn)責(zé)任開始前，投保人要求解除合同的，應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)人支付手續(xù)費(fèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)退還保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)責(zé)任開始后，投保人要求解除合同的，保險(xiǎn)人可以收取自保險(xiǎn)責(zé)任開始之日起至合同解除之日止期間的保險(xiǎn)費(fèi)，剩余部分退還投保人。

現(xiàn)行稅收規(guī)定，加保不再補(bǔ)貼印花，退保不再退還印花稅?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國(guó)稅地字[1988]第25號(hào))第七條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。第九條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

第二，保單質(zhì)押貸款合同

保戶質(zhì)押貸款，是指壽險(xiǎn)保戶以其持有的具有一定現(xiàn)金價(jià)值的保單向壽險(xiǎn)公司申請(qǐng)保單質(zhì)押貸款，保險(xiǎn)公司按其保單現(xiàn)金價(jià)值的一定比例(比如80%)向保戶提供為期一般不超過6個(gè)月的貸款。短期人身意外險(xiǎn)和短期健康險(xiǎn)不具有保單現(xiàn)金價(jià)值，不得用來申請(qǐng)保戶質(zhì)押貸款。

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司屬于經(jīng)過中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證的其他金融組織，所以保險(xiǎn)公司和保戶簽訂的保單質(zhì)押貸款合同屬于應(yīng)稅合同，應(yīng)按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

免稅保險(xiǎn)合同第一，農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)免稅?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅地字[1988]第37號(hào))第二條規(guī)定，目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。

第三，注意免稅誤區(qū)

1.家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同屬于應(yīng)稅合同?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同征收印花稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅地字[1989]第77號(hào))規(guī)定，家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。

2.財(cái)產(chǎn)類的涉外保險(xiǎn)合同以及涉外再保險(xiǎn)合同(分保賬單)屬于應(yīng)稅合同，并且其規(guī)定范圍內(nèi)的免稅合同免稅期已滿，1994年1月1日起恢復(fù)征稅。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于對(duì)外貿(mào)合同暫緩征收印花稅的批復(fù)〉的通知》(國(guó)稅地字[1989]第102號(hào))對(duì)1989年~1990年的外貿(mào)合同(是指對(duì)外簽訂的進(jìn)出口商品購(gòu)銷合同和對(duì)外簽訂的進(jìn)出口技術(shù)合同)暫緩征收印花稅。此后，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)涉外保險(xiǎn)業(yè)務(wù)憑證征免印花稅的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1990]104號(hào))對(duì)1990年12月31日以前中國(guó)人民保險(xiǎn)公司涉外保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的進(jìn)出口貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、遠(yuǎn)洋船舶險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)的保險(xiǎn)單據(jù)以及與外國(guó)保險(xiǎn)公司之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)憑證暫免征收印花稅。1991年，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分涉外經(jīng)濟(jì)憑證繼續(xù)免征印花稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]6號(hào))明確對(duì)上述兩文原規(guī)定范圍內(nèi)暫免征稅的憑證，在1991年~1993年，繼續(xù)免征印花稅。

從上述政策演變歷程可以看出，印花稅開征以來，涉外財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)合同1991年~1993年免稅，其他期間征收印花稅;與國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司簽訂的再保險(xiǎn)合同始終征收印花稅。新晨

此外，納稅人還應(yīng)該注意，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司作為分入方同國(guó)外保險(xiǎn)公司簽訂的再保險(xiǎn)合同，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司也應(yīng)繳納印花稅。依據(jù)是《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二條第二款規(guī)定，上述憑證無論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。第十四條第二款規(guī)定，如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。

第4篇：印花稅暫行條例范文

關(guān)鍵詞：印花稅 企業(yè) 快速發(fā)展

一、保守預(yù)測(cè)合同額

施工合同中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)對(duì)不確定施工項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)定價(jià)，合同總價(jià)中包含該不確定施工項(xiàng)目。印花的納稅額計(jì)算是以合同額為依據(jù)的，合同雙方都需繳納。且由于印花稅是一種行為稅，只要合同雙方簽字蓋章確認(rèn)合同生效后，應(yīng)稅行為就已產(chǎn)生，應(yīng)根據(jù)合同額全額計(jì)稅并及時(shí)上繳。施工合同由于涉及金額大、周期長(zhǎng)，所以在合同執(zhí)行過程中及進(jìn)行竣工結(jié)算時(shí)都會(huì)出現(xiàn)很多不確定因素。這些因素有時(shí)會(huì)使合同金額大副縮水，但是稅法規(guī)定凡多繳納的印花稅，一律不退稅或減免。所在確定簽定合同前期要與甲方積極溝通，說明納稅人為合同雙方，并不是施工單位一方承擔(dān)，所以為了雙的利益，應(yīng)對(duì)不確定項(xiàng)目另行簽定施工合同，而主施工合同中要明確結(jié)算原則，同時(shí)盡量保守估計(jì)合同額，以減少納稅損失。

案例：某建筑公司與甲方簽訂施工合同，合同價(jià)5000萬(wàn)元，其中含不確定施工項(xiàng)目暫估價(jià)500萬(wàn)元，合同中約中如具備施工條件則由乙方施工，若最終不能施工，則由甲方從結(jié)算價(jià)中扣除。

該合同最終結(jié)算4500萬(wàn)元，雙方當(dāng)事人都多負(fù)擔(dān)0.15萬(wàn)元印花稅稅款。如合同價(jià)定為4500萬(wàn)元，對(duì)不確定項(xiàng)目右在具備條件后另行簽訂合同增補(bǔ)協(xié)議或單獨(dú)簽訂項(xiàng)目施工合同。

二、工程分包合同的納稅籌劃

稅法規(guī)定建筑安裝合同適用率為萬(wàn)分之三，總承包合同繳納稅金不能減免分包合同稅金。而這個(gè)建筑安裝合同的范圍包括總承包合同、專業(yè)分包、勞務(wù)分包合同等。所以施工單位在同一個(gè)施工項(xiàng)目中合同分包合同越多，納稅總額就越大，而作為總承包方的施工單位要承擔(dān)全部合同印花稅額。對(duì)于施工單位如果沒有完不成年產(chǎn)值指示的壓力，應(yīng)盡量與甲方及分包單位協(xié)商，由分包商直接與甲方簽訂施工合同，從而減分包環(huán)節(jié)，降低納稅額。

案例：某建筑公司與甲公司簽訂工程造價(jià)1億元的廠房建設(shè)合同，該公司分別把廠房建設(shè)中裝飾工程和保溫工程與乙、丙公司簽訂分包合同，分包工程造價(jià)分別2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元。

建筑公司應(yīng)納印花稅金額為（10000萬(wàn)+2000萬(wàn)+3000萬(wàn)）*0.03%=4.5萬(wàn)元

乙公司應(yīng)納印花稅金額為2000萬(wàn)*0.03%=0.6萬(wàn)元

丙公司應(yīng)納印花稅金額為3000萬(wàn)*0.03%=0.9萬(wàn)元

通過上述計(jì)算可知該建筑公司在承擔(dān)承包合同稅金的同時(shí)還要承擔(dān)分包合同總額稅金，而分包單位也要上交相應(yīng)的稅金。

若建筑單位能與甲方溝通成功，讓分包單位直接與甲方簽定合同，則三家公司總計(jì)只需納稅4.5萬(wàn)元。

三、混合業(yè)務(wù)的納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條？同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

案例：建筑企業(yè)與業(yè)主簽定總承包合同時(shí)，合同中有時(shí)會(huì)有設(shè)備代保管費(fèi)，如某項(xiàng)目總合同額35500萬(wàn)元，其中設(shè)備代保管費(fèi)500萬(wàn)元。如在合同中明確了設(shè)備代保管費(fèi)金額，則500萬(wàn)元需按千分之一繳納稅款，而合同中若不明確標(biāo)明保管費(fèi)，則只需按合同額萬(wàn)分之五完稅。

案例：某建筑單位與設(shè)備租賃公司簽訂大型設(shè)備租賃合同，合同中約定由出租方負(fù)責(zé)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)，合同中約定年租金800萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行合同時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)80萬(wàn)元，租金實(shí)際為720萬(wàn)元。如合同中分別記載了運(yùn)費(fèi)和租金的金額則運(yùn)費(fèi)按萬(wàn)分之五計(jì)稅，租金按千分之一計(jì)稅，若合同中不詳細(xì)注明具體事項(xiàng)金額，則合同全額按租賃稅目千分之一完稅。

上述兩案例表明合同中事項(xiàng)是否具體列明金額，要根據(jù)不同的合同具體分析，不能一概而論。

四、納稅時(shí)間的籌劃

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在合同簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按照實(shí)際的金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

施工企業(yè)有大量的單價(jià)合同，主要是分包合同、租賃合同，但企業(yè)一般要求暫估總價(jià)，而企業(yè)要根據(jù)暫估價(jià)繳納印花稅。而如果企業(yè)簽定的單價(jià)合同，不明確具體合同期限，就不具備暫估條件，那么根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)只要先貼5元印花就可，以后結(jié)算時(shí)再補(bǔ)繳稅款，納稅行為的延后，減輕了企業(yè)資金壓力。

五、納稅地點(diǎn)的籌劃

建筑單位異地施工情況非常普遍，異地施工要在當(dāng)?shù)氐囟愡M(jìn)行完稅，對(duì)印花稅的征收，由于沒有明確規(guī)定納稅地點(diǎn)，很多地方稅務(wù)局要求在施工地繳納。一般單位在合同簽訂后，會(huì)在企業(yè)所在地對(duì)印花稅進(jìn)行集中繳納，在這種情況下如當(dāng)在稅務(wù)局不認(rèn)可企業(yè)所在地的印花稅，就會(huì)造成重復(fù)納稅，且不能退稅。

針對(duì)這種情況，施工單位在合同簽訂后要積極先與當(dāng)?shù)貏?wù)局聯(lián)系，確認(rèn)憑企業(yè)所在地稅務(wù)出具的納稅回執(zhí)可以免印花稅后，才能集中繳納，否則應(yīng)在施工所地繳納印花稅。

最后，需要指出的是，納稅籌劃在是稅法允許范圍內(nèi)，盡量節(jié)省稅收成本，而對(duì)于偷漏稅，稅法是絕對(duì)不允許的，所以企業(yè)的稅收籌劃要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不要存僥幸心理。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

第5篇：印花稅暫行條例范文

企業(yè)所得稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)這條規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制。即只要是當(dāng)期的收入，不論款項(xiàng)是否收到都要作當(dāng)期收入。不屬于當(dāng)期收入的，即使收到款項(xiàng)，也不作為當(dāng)期收入。但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條又規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)第十九條規(guī)定，企業(yè)預(yù)收的租金收入，要按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn)收入。

針對(duì)上述問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條對(duì)租金收入的確認(rèn)作了更加明確的規(guī)定，即根據(jù)實(shí)施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如果為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

對(duì)納稅人取得的租金收入，根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件的解釋，在計(jì)入應(yīng)納稅所得額的時(shí)間確認(rèn)上有兩種處理方法。一是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn)收入。即出租方按照交易合同或者協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。此項(xiàng)規(guī)定適用于出租方與承租方雖然簽訂了跨年度租賃合同，但是合同約定租金不是提前一次性支付的，而是分期支付或者在租賃期滿后一次性支付租金的情形。二是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。即出租方對(duì)提前一次性收取的租金，可以在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。這項(xiàng)規(guī)定適用于出租方與承租方既簽訂了跨年度的租賃合同，同時(shí)又明確了租金必須是提前一次性支付的情形。

綜上所述，納稅人取得的預(yù)收租金收入，在計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的時(shí)間上，應(yīng)區(qū)別不同的情況，進(jìn)行不同的稅務(wù)處理，而不是由納稅人自由選擇。因此，在上例中，出租方應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入，應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，即2011年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元，2012年至2015年每年確認(rèn)租金收入80萬(wàn)元，2016年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元。

營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。第二十五條進(jìn)一步明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

由此可見，預(yù)收租金繳納營(yíng)業(yè)稅采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，上述企業(yè)在2011年5月與另一公司簽訂書面合同，并約定于2011年12月20日前一次性收取5年的租金。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第二十五條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即納稅人在2011年12月20日不論是否實(shí)際收到租金，都應(yīng)在2011年12月份就5年的租金收入一次性申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元（80×5×5%）。城建稅和教育費(fèi)附加在征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)一并征收。

印花稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定，條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同簽訂時(shí)、書據(jù)立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。因此，根據(jù)上述規(guī)定，上例中的出租方和承租方應(yīng)當(dāng)同時(shí)在2011年5月簽訂租賃協(xié)議時(shí)，分別按租賃協(xié)議標(biāo)的的5年租金金額一次性繳納印花稅4000元（400萬(wàn)×1‰）。

房產(chǎn)稅政策規(guī)定及稅務(wù)處理

《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)稅暫行條例及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)出租房產(chǎn)的租金收入，繳納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不夠明確。有的地區(qū)規(guī)定，將出租房屋的租金收入，在合同約定的租賃期內(nèi)按月分?jǐn)偵陥?bào)繳納房產(chǎn)稅。也有的地方規(guī)定，對(duì)出租房屋的納稅人應(yīng)在收取租金的次月，就取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅。但對(duì)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的出租房屋的納稅人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，按照代開票發(fā)票金額，一次性繳納房產(chǎn)稅。

第6篇：印花稅暫行條例范文

1.政策缺陷。在當(dāng)時(shí)特定的情況下,借鑒香港對(duì)證券交易征收印花稅的做法及時(shí)推出我國(guó)的證券市場(chǎng)稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時(shí)性特征。政策實(shí)施后,在不同時(shí)期還根據(jù)實(shí)際情況作了相應(yīng)的調(diào)整和完善。如《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對(duì)于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準(zhǔn)成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規(guī)定。為此財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不得不了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào)文)進(jìn)行補(bǔ)救,規(guī)定對(duì)投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國(guó)以證券交易印花稅為代表的證券市場(chǎng)稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。

2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國(guó)在證券交易過程中開征的是印花稅,從當(dāng)前實(shí)際來看,證券交易印花稅存在以下幾個(gè)方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨(dú)立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個(gè)獨(dú)立的稅種。但是,從有關(guān)該稅種的制度規(guī)定來看,由于當(dāng)前并不存在一個(gè)統(tǒng)一的行政法規(guī)或法律,而主要是分散在一些部門規(guī)章、國(guó)務(wù)院通知等政策規(guī)定之中,存在政策代替法律規(guī)定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨(dú)立性。第二,征稅范圍過窄。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅只對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上個(gè)人交易的A股、B股課征,對(duì)國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易不征稅,對(duì)國(guó)家股和法人股免稅,對(duì)二級(jí)市場(chǎng)以外的股票轉(zhuǎn)讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態(tài)。第三,對(duì)買賣雙方課征,不利于資本的自由流動(dòng)。第四,稅率設(shè)置不合理。我國(guó)現(xiàn)行證券印花稅對(duì)股票交易雙方實(shí)行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長(zhǎng)短等因素,也沒有適當(dāng)?shù)臏p免稅規(guī)定,容易造成中小投資者的實(shí)際稅負(fù)較重,而機(jī)構(gòu)和大戶投資者稅負(fù)較輕,不能體現(xiàn)“鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資,抑制過度投機(jī)”的原則。

3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負(fù)擔(dān)不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負(fù)擔(dān)不平等,相比較而言,特區(qū)企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)在稅率上更低些,既不統(tǒng)一,又不公平;另一方面,同一上市公司內(nèi)部的各股東之間稅負(fù)也不平等,我國(guó)只對(duì)個(gè)人股而不對(duì)國(guó)家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利重復(fù)征稅的機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定將企業(yè)獲得的股息、紅利作為企業(yè)所得一并征收企業(yè)所得稅,而我國(guó)《個(gè)人所得稅法》則規(guī)定個(gè)人取得的上述收入按20%繳納個(gè)人所得稅,不作任何費(fèi)用扣除。這種做法實(shí)際形成了重復(fù)征稅,增加了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān),不僅違背了稅收公平原則,對(duì)股息、紅利收入產(chǎn)生稅收歧視,而且會(huì)妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而從總體上降低了資源的配置效率,同時(shí)也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價(jià)的方式幫助股東避稅。

4.對(duì)證券交易的凈收益即資本利得的稅務(wù)處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益,證券市場(chǎng)中習(xí)慣上被看作是證券交易過程中因差價(jià)而取得的收益。目前,我國(guó)對(duì)資本利得征稅不是很明確。《個(gè)人所得稅實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,由財(cái)政部另行制定”,現(xiàn)行的辦法是,對(duì)股票轉(zhuǎn)讓不征個(gè)人所得稅。這種優(yōu)惠在證券市場(chǎng)發(fā)展的初期的確有很大的促進(jìn)作用,但隨著證券市場(chǎng)的不斷規(guī)范,它的負(fù)面效應(yīng)也越來越明顯,它會(huì)促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機(jī)成分,不利于中長(zhǎng)期投資,容易引發(fā)股市的震蕩。同時(shí),國(guó)家對(duì)企業(yè)的資本利得規(guī)定也不盡相同,對(duì)內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得中,其資本損失不沖減當(dāng)期所得,而對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、我國(guó)證券市場(chǎng)的稅種設(shè)置現(xiàn)狀

1.證券發(fā)行環(huán)節(jié)。對(duì)于一級(jí)市場(chǎng)證券發(fā)行如何征稅,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規(guī)定。而實(shí)際上,對(duì)于股票發(fā)行并不是不征稅,我國(guó)的《印花稅暫行條例》中有關(guān)的稅目對(duì)此已作出了征稅規(guī)定。例如對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的稅務(wù)處理,按照有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)在一級(jí)市場(chǎng)溢價(jià)發(fā)行有價(jià)證券,由此取得的溢價(jià)收入在企業(yè)財(cái)務(wù)上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業(yè)自有資金,應(yīng)按“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目課征萬(wàn)分之五的印花稅。對(duì)國(guó)家發(fā)行的公債免征印花稅,對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的購(gòu)買者,則沒有征稅規(guī)定;針對(duì)各省的柜臺(tái)交易市場(chǎng),交易雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)分別交納萬(wàn)分之五的印花稅。

2.證券交易環(huán)節(jié)。開征了股票交易印花稅。對(duì)二級(jí)市場(chǎng)交易的股票(包括A股和B股),按證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額,由交易雙方當(dāng)事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,B股印花稅稅率下調(diào)為0.3%,2001年11月16日起,A股印花稅下調(diào)為0.2%,同時(shí)規(guī)定對(duì)債券買賣免征印花稅。對(duì)于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等,作交易轉(zhuǎn)讓時(shí),其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

3.證券所得環(huán)節(jié)。國(guó)際上有關(guān)證券所得的稅收設(shè)置,針對(duì)投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價(jià)差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國(guó)尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規(guī)定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等有關(guān)規(guī)定中。證券投資所得稅是對(duì)從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對(duì)個(gè)人證券投資者征稅和對(duì)企業(yè)證券投資者征稅?，F(xiàn)行規(guī)定如下:一是對(duì)個(gè)人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計(jì)稅依據(jù)為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負(fù),從1991年起,計(jì)稅依據(jù)改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對(duì)投資于國(guó)債、金融債券及重點(diǎn)企業(yè)債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對(duì)企業(yè)投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè),其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國(guó)企業(yè)有來源于中國(guó)境內(nèi)的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。

4.征收其他稅。我國(guó)對(duì)證券行業(yè)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)還征收其他稅,如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。證券營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)從事證券發(fā)行、交易活動(dòng)的證券公司、證券交易機(jī)構(gòu),就其營(yíng)業(yè)收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目課征的營(yíng)業(yè)稅。按照1993年11月26日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,我國(guó)證券營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是金融證券業(yè)的營(yíng)業(yè)收入,納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)的法人,稅率為5%,而非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣有價(jià)證券或期貨,不征相關(guān)的證券營(yíng)業(yè)稅。

三、完善我國(guó)證券市場(chǎng)稅收政策的相關(guān)建議

1.建立系統(tǒng)和健全的證券稅收制度。盡管我國(guó)目前證券稅收政策目標(biāo)是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的日益擴(kuò)張,有必要建立相對(duì)獨(dú)立的證券稅種和稅制,實(shí)現(xiàn)政策工具的多元化。這是因?yàn)?一是為了實(shí)現(xiàn)政府在證券市場(chǎng)中的多重政策目標(biāo)?，F(xiàn)行證券交易印花稅在籌集財(cái)政收入方面能有效地發(fā)揮作用,但在調(diào)控市場(chǎng)及調(diào)節(jié)收入分配方面作用不大。二是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變遷的必然選擇。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)將實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主,逐步轉(zhuǎn)向以所得稅為主。此時(shí),所得稅無論在收入總量,還是調(diào)控作用方面都將發(fā)揮更大的作用。與此相適應(yīng),證券市場(chǎng)的稅收政策工具也將由現(xiàn)行的主要依靠證券交易印花稅轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)依靠印花稅和資本利得稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等多稅種,因此,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的變遷也要求構(gòu)建系統(tǒng)和健全的證券市場(chǎng)稅收制度。

2.調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨(dú)立的稅種。雖然就實(shí)質(zhì)而言,我國(guó)當(dāng)前的證券交易印花稅是一個(gè)獨(dú)立的稅種,但其法律依據(jù)不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據(jù)僅僅是國(guó)家稅務(wù)總局和體改委聯(lián)合的公文,這與我國(guó)制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權(quán),由國(guó)務(wù)院頒布一些補(bǔ)充規(guī)定,以此來提高證券交易印花稅的法律級(jí)次,將其真正確立為獨(dú)立的稅種。二是按證券品種和持有時(shí)間長(zhǎng)短實(shí)行差別稅率。對(duì)不同的證券品種實(shí)行差別稅率,能有效地對(duì)某些券種加以扶植,體現(xiàn)國(guó)家的投資結(jié)構(gòu)政策。至于各應(yīng)稅品種稅率的高低,應(yīng)根據(jù)其預(yù)期收益率和流動(dòng)性來確定。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)投資者持有證券品種時(shí)間的長(zhǎng)短,分別設(shè)計(jì)不同的稅率,持有時(shí)間越長(zhǎng),適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動(dòng)性,推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。三是實(shí)行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當(dāng)前的雙向征收,提高了有價(jià)證券的交易成本,在我國(guó)未開征證券交易所得稅的情況下,對(duì)組織財(cái)政收入、打擊投機(jī)行為確實(shí)起到了一定的作用,但從實(shí)際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對(duì)賣方征稅有利于鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資,抑制投機(jī),這也是實(shí)踐中多數(shù)國(guó)家的一般做法。

3.消除對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利的重復(fù)征稅。世界上許多國(guó)家和地區(qū)都在力爭(zhēng)避免重復(fù)征稅,有許多經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。西方國(guó)家主要采取兩種方式來消除或緩解重復(fù)征稅:一是實(shí)行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國(guó)為了減輕重復(fù)征稅,規(guī)定股東每年取得的第一個(gè)200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對(duì)公司分配的股息按低稅率征稅,對(duì)留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復(fù)征稅,但公司的額外負(fù)擔(dān)并未減輕,因此很少采用。二是實(shí)行抵免制和免征制。抵免制的核心是當(dāng)股東個(gè)人獲得股息或紅利,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)扣除這筆收入在公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)已支付的稅款,這一方法為西方大多數(shù)國(guó)家采用。免征制是指股東個(gè)人所得的股息或紅利收入不作為個(gè)人的一項(xiàng)所得,免除繳納個(gè)人所得稅。如希臘和我國(guó)的香港特別行政區(qū)都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復(fù)征稅。在我國(guó),比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國(guó)家財(cái)政收入。又能比較徹底地消除重復(fù)征稅,還能與國(guó)際常規(guī)接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復(fù)征稅,但勢(shì)必減少財(cái)政收入,在目前我國(guó)財(cái)政拮據(jù)的情況下不宜采用。

4.統(tǒng)一上市公司企業(yè)所得稅政策。我國(guó)股份制企業(yè)間的稅負(fù)不公平,其實(shí)質(zhì)就是對(duì)上市公司實(shí)行稅收優(yōu)惠。一般來講,上市公司具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和良好的經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ),而且能通過發(fā)行股票募集到資金,因此,理應(yīng)成為國(guó)家稅收的重要來源,對(duì)其減免所得稅的優(yōu)惠,勢(shì)必減少國(guó)家財(cái)政收入。這種以減少國(guó)家收入為代價(jià)來?yè)Q取企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)機(jī)建制的政策,可能使這些企業(yè)缺乏加強(qiáng)管理和提高效益的內(nèi)在壓力,實(shí)際情況也證實(shí)了這一點(diǎn)。同時(shí)對(duì)上市公司減免稅,對(duì)非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)和上市融資已經(jīng)為這些公司提供了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),若再加上稅收優(yōu)惠,就會(huì)使非上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的處境更加艱難。從國(guó)家宏觀政策角度考慮,優(yōu)勝劣汰只能通過促使企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)得到真正發(fā)揮來實(shí)現(xiàn),而不是通過“殺富濟(jì)貧”的政策來實(shí)現(xiàn)。因此,國(guó)家應(yīng)該執(zhí)行規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負(fù)不公的局面,這樣才能促進(jìn)證券市場(chǎng)的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

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ASuperficialAnalysisontheTaxPolicyofOurStockMarket

OUYANGHua-sheng

(FinanceDepartment,NanjingAuditInstitute,Nanjing210029,China)

Abstract:Ourpresentstockmarketbeingasthestamptaxofthestockexchangehasplayedacertainroleinorganizingfinancialrevenue,regulatingthestockmarketandcontrolinganexcessiveinvestment.Buttherearesomeweaknesses.Therefore,collectionwaysofthestamptaxofthestockexchangeshouldberegulatedfurther,asetofsystematicandsoundstocksystemshouldbeestamblished,doubletaxationofpersonaldividendanddividendfromthebusinessandstockholdersshouldbeclearedup,andthepolicyofbusinessincometaxofthequotedcompanyshouldbeintegrated.

第7篇：印花稅暫行條例范文

一、房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的稅種

房地產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是地方稅務(wù)局，主要納稅申報(bào)事宜也集中在地方稅務(wù)局。涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)用附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅（存在自有房產(chǎn)的企業(yè)）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、代扣個(gè)人所得稅以及印花稅等。

二、依法納稅，依法節(jié)稅是稅收利益最大化的前提

（一）正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有利于企業(yè)進(jìn)行依法納稅

企業(yè)大部分應(yīng)納稅款的計(jì)稅依據(jù)來源于會(huì)計(jì)核算結(jié)果，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，才能確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性，并確保以該會(huì)計(jì)信息所提取計(jì)稅基礎(chǔ)的正確性，從而促進(jìn)企業(yè)依法及時(shí)足額繳納稅款。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳及應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)一般來源于預(yù)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，依法代扣個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)源于工資費(fèi)用的支出。只有正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，才能確保各相關(guān)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，才能正確核算應(yīng)納稅額并依法準(zhǔn)確納稅申報(bào)。依法納稅是法律賦予納稅義務(wù)單位和個(gè)人的法律責(zé)任，不能依法納稅、未依法納稅、偷漏稅都將會(huì)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定受到嚴(yán)懲，或因此受到少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的威脅，并會(huì)給企業(yè)造成更大的稅收成本。不依法納稅最終不僅不能免予納稅義務(wù)，還要依法承受更多處罰，將付出更多的經(jīng)濟(jì)利益（一般按少納稅款日0.05%計(jì)算滯納金，另外可根據(jù)情節(jié)輕重不同加收罰款）。如果錯(cuò)誤的領(lǐng)會(huì)稅法精神，形成多納稅款，一般退稅成本也會(huì)很高，而且退稅手續(xù)很難審批。大部分企業(yè)的多納稅款均無法退回，最終形成企業(yè)實(shí)質(zhì)性的稅收成本。只有依法納稅、依法節(jié)稅才是有效節(jié)約稅收成本、有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的唯一出路。

（二）日常運(yùn)營(yíng)的節(jié)稅以成本費(fèi)用方面的管理為主

只有各項(xiàng)成本費(fèi)用能夠依法合理的在稅（所得稅或土地增值稅）前列支，才能確保稅收利益的最大化。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同，房地產(chǎn)是高稅負(fù)的行業(yè)。之所以說房地產(chǎn)是高稅負(fù)行業(yè)主要緣于房地產(chǎn)企業(yè)的獨(dú)有稅種――土地增值稅，土地增值稅的稅率最高為增值額的60%，最低也要達(dá)到增值額的30%（符合免稅條件的除外）；在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，如果某項(xiàng)費(fèi)用無法合理稅前扣除，那么這項(xiàng)費(fèi)用的55%～85%都要依法補(bǔ)繳稅款（其中：所得稅25%，土地增值稅30%～60%），形成實(shí)質(zhì)性的稅收成本增加。日常成本管理過程中，必須依稅法規(guī)定及時(shí)取得發(fā)票等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的原始票據(jù)和法律憑證，確保相應(yīng)成本支出能夠稅前依法扣除。如果在一項(xiàng)支出中，能夠取得合法發(fā)票及法律憑證等完整資料的市場(chǎng)價(jià)為100元，不能取得合法完整財(cái)稅資料（如只有白條，或資料不完整）的市場(chǎng)價(jià)只有低于15元時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來講才能選擇后者，只有這樣才能確保公司的稅收利益。否則，選擇后者將會(huì)比選擇前者給公司帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失；因?yàn)楣久堪l(fā)生一筆無法稅前扣除的成本支出，這筆支出將會(huì)滋生出85%的稅收成本由公司來承擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的稅收管理主要分兩部分，即無合同費(fèi)用的管理和合同費(fèi)用的管理。兩種費(fèi)用管理的共同點(diǎn)是都要取得合法發(fā)票和完整的法律憑證，不同點(diǎn)是無合同費(fèi)用必須實(shí)行事前申請(qǐng)制，確保相關(guān)費(fèi)用能夠取得合法的票據(jù)和原始資料，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性和客觀性。合同費(fèi)用的管理包括：在合同簽訂過程中，約定條款是否能夠滿足公司的稅收管理要求；在合同在執(zhí)行過程中，能否及時(shí)索取到相關(guān)票據(jù)和法律憑證，以及是否建立了完整的合同臺(tái)賬。只有這樣做才能，一方面可確保公司的稅收利益；另一方面也可以確保公司的財(cái)產(chǎn)安全，防止工程款支付錯(cuò)誤，防止因管理不當(dāng)產(chǎn)生更多的稅收成本。

三、確保稅收利益最大化的途徑是依法進(jìn)行稅收規(guī)劃

（一）項(xiàng)目前期運(yùn)營(yíng)方案的稅收規(guī)劃

項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方案的規(guī)劃對(duì)依法節(jié)稅起到?jīng)Q定性因素。運(yùn)營(yíng)方案直接決定了這個(gè)項(xiàng)目在運(yùn)作過程中需要依法繳納哪幾種稅，適用什么樣的稅率等內(nèi)容。例如，若某個(gè)項(xiàng)目采取受托代建的運(yùn)營(yíng)模式，受托代建收入的營(yíng)業(yè)稅稅率適用3%；如果采取自建后銷售，按自營(yíng)房地產(chǎn)銷售適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；那么該在運(yùn)營(yíng)方案的選擇上，公司需根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，結(jié)合對(duì)不同運(yùn)營(yíng)方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行測(cè)算，選擇項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的運(yùn)營(yíng)方案，為公司謀取更大的稅后利潤(rùn)。項(xiàng)目稅收規(guī)劃的目的是：在合理、合法的運(yùn)營(yíng)方式下，確保公司的經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收規(guī)劃的目的是確保公司即得的經(jīng)濟(jì)利益凈流入量正值最大，而不應(yīng)錯(cuò)誤地認(rèn)為僅僅是少繳納稅款。

（二）稅務(wù)管理過程中的稅收規(guī)劃

稅務(wù)管理工作貫穿于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的全過程，稅收規(guī)劃貫穿于稅收管理的全過程。稅收管理過程中的稅收規(guī)劃是在項(xiàng)目總體方案運(yùn)行順暢的基礎(chǔ)上，確保項(xiàng)目整體的稅收成本最低，稅收風(fēng)險(xiǎn)最小的一種稅收規(guī)劃行為。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的稅收管理過程中涉及的稅種比較全面，主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、代扣個(gè)人所得稅等。其次有契稅、耕地占用稅、土地使用稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。下邊對(duì)主要稅種的規(guī)劃管理進(jìn)行詳細(xì)的敘述。

第一，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅種、也是稅負(fù)最重的種稅。

（1）營(yíng)業(yè)稅的管理。依營(yíng)業(yè)稅暫行條例等法律法規(guī)的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收取預(yù)收款或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。預(yù)收款及營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算，是確保營(yíng)業(yè)稅能夠準(zhǔn)確計(jì)算和繳納的關(guān)鍵。營(yíng)業(yè)稅規(guī)劃管理的關(guān)鍵是代收代繳款的管理，規(guī)范代收代繳款的管理，可以依法有效地降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

（2）企業(yè)所得稅與土地增值稅的管理。成本費(fèi)用的規(guī)范化管理最終關(guān)系到企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理依賴于內(nèi)控制度確保各項(xiàng)成本費(fèi)用的真實(shí)性，但稅收法規(guī)對(duì)其真實(shí)性提出了更高的要求，即企業(yè)必須取得真實(shí)合規(guī)的發(fā)票等稅收法律法規(guī)規(guī)定的票據(jù)。1）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理有以下三個(gè)共同點(diǎn)：其一，期間費(fèi)用及開發(fā)間接費(fèi)用的管理，必須確保有足夠資料能夠證明所發(fā)生各項(xiàng)支出真實(shí)、合法，票據(jù)必須合規(guī)（如廣告宣傳費(fèi)用等該簽的合同一定要簽，通過報(bào)紙的廣告要留存廣告頁(yè)作樣本）等。其二，開發(fā)成本管理，開發(fā)成本的內(nèi)容及類別較多，施工單位合同也較多，有的施工單位可能會(huì)有兩份或多份合同，需按不同成本項(xiàng)目類別分別歸檔管理、并按要求建立臺(tái)賬以便查詢。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)往來核算，至少每月月底對(duì)會(huì)計(jì)往來明細(xì)的當(dāng)月發(fā)生額與合同臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，確保合同臺(tái)賬的真實(shí)性和完整性，從而確保成本項(xiàng)目核算明細(xì)分類準(zhǔn)確，在一定程度上可以降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約稅收成本。其三，開發(fā)成本和費(fèi)用的管理應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以票管稅的方案相結(jié)合，對(duì)取得的每張發(fā)票都應(yīng)進(jìn)行上機(jī)查詢，確票據(jù)真實(shí)有效。不合法、不合規(guī)的假發(fā)票、套開票等相應(yīng)票據(jù)，要退回經(jīng)辦人，返回開票單位重開。2）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理存在以下不同點(diǎn)：其一，企業(yè)所得稅是單一稅率，土地增值稅是超率累進(jìn)稅率；收入或成本的變動(dòng)對(duì)土地增值稅的影響幅度大于企業(yè)所得稅。在實(shí)踐中，由于土地增值稅計(jì)算的特殊性，有時(shí)收入增加或成本減少，最終不一定導(dǎo)致項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)增加。故公司在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)、變更產(chǎn)品開發(fā)決策時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)期稅收利益影響的預(yù)測(cè)，以便更好地利用稅收政策，確保項(xiàng)目整體效益最大。其二，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅和土地增值稅都需要按項(xiàng)目進(jìn)行稅收清算，但清算時(shí)間不同，清算的依據(jù)也不同。企業(yè)所得稅清算的重點(diǎn)在開發(fā)產(chǎn)品成本的核算及結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)；而土地增值稅清算的重點(diǎn)，在于土地增值稅稅前成本扣除金額的核實(shí)及后期繳納土地增值稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)的確定。

第二，印花稅和個(gè)人所得稅是高危稅種。

（1）印花稅是典型的輕稅重罰稅種，在稅收風(fēng)險(xiǎn)控制方面必須強(qiáng)化對(duì)印花稅的管理。房地產(chǎn)企業(yè)的合同種類及數(shù)量比較多，合同金額比較大。印花稅的稅率相對(duì)其他稅種比較低，稅負(fù)比較輕，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅稅率一般在萬(wàn)分之三至萬(wàn)分之五之間。但印花稅暫行條例對(duì)合同未貼、少貼印花稅的處罰比較重，條例第十三條規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款。2）違反印花稅暫行條例第六條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。3）違反印花稅暫行條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。4）納稅義人違反稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5%的滯納金?；谟』ǘ愝p稅重罰的特點(diǎn)，應(yīng)強(qiáng)化印花稅的日常稅務(wù)管理，將印花稅的管理與工程合同臺(tái)賬的管理相結(jié)合，對(duì)合同印花稅的繳納情況進(jìn)行逐筆登記，及時(shí)對(duì)合同印花稅進(jìn)行匯繳貼花，避免漏繳少繳印花稅給企業(yè)帶來巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收損失

（2）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人雖不是公司，但公司若不按規(guī)定依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅，公司和個(gè)人將受到雙重懲罰。依據(jù)個(gè)人所得稅法第八條的規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅收征管法第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。根據(jù)上述規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人追征罰款和滯納金的同時(shí)，還要對(duì)扣繳義務(wù)人執(zhí)行應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍至3位的罰款。未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的稅收處罰要高于除印花稅以外的任何稅種。在日常稅收管理中，必須強(qiáng)化個(gè)人所得稅稅收規(guī)劃工作，做到每月依法及時(shí)足額代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的稅收規(guī)劃及節(jié)稅方案，必須依法慎重實(shí)施。

（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收規(guī)劃

在公司成立子分公司時(shí)，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理稅收規(guī)劃，可在一定程度上降低集團(tuán)或總公司的整體稅負(fù)。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）依法納稅是前提

在所有能夠降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本的方法中，最有效的方法就是依法納稅。包括我們的稅收規(guī)劃在內(nèi)，離開依法納稅，都會(huì)產(chǎn)生不可估量的稅收風(fēng)險(xiǎn)和額外的稅收成本。有些企業(yè)自認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)的糖衣炮彈關(guān)系比較穩(wěn)固，經(jīng)常采取虛列成本少計(jì)收入等形式偷漏稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是睜只眼閉只眼，這樣公司會(huì)逐漸放松日常稅務(wù)管理工作。這種依靠偷漏稅來降低稅收成本的行為，最終會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真，納稅申報(bào)的收支不配比；與同行業(yè)相比，毛利率或期間費(fèi)用個(gè)別項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)較大異常，往往會(huì)在稅務(wù)稽查比對(duì)時(shí)被列為重點(diǎn)稽查對(duì)象。面對(duì)稅務(wù)稽查，面對(duì)異常稅收清算結(jié)果，在法律面前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無能為力，最終公司還得依法納稅，過去虛增的成本和虛減的支出因沒有合理、合法的解釋，都要進(jìn)行調(diào)整，因平時(shí)疏于稅收管理和規(guī)劃，很多真實(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用也會(huì)由于未及時(shí)取得充分合法的稅式憑證和法律憑證而無法稅前列支，從而導(dǎo)致公司產(chǎn)生不可估量的稅收損失，這種突如其來的巨大補(bǔ)稅，完全有可能導(dǎo)致公司因資金鏈斷裂而破產(chǎn)。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算有利于降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

為了降低稅收成本，減輕稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算必須做到規(guī)范、真實(shí)、完整。在便于公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和考核的同時(shí)，也要方便政府職能部門及股東單位的監(jiān)督、檢查。會(huì)計(jì)核算的原始資料必須真實(shí)、可靠，不僅要符合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的要求，滿足內(nèi)部監(jiān)管的要求，還要滿足稅務(wù)管理的要求，即做到既有完整的法律憑證，也有真實(shí)合法的稅式憑證，從而利于稅收管理，依法節(jié)約稅收成本、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到公司經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

第8篇：印花稅暫行條例范文

【關(guān)鍵詞】程管理單位；收入項(xiàng)目；涉稅種項(xiàng)目；納稅分析；合理納稅

1 水利工程單位情況簡(jiǎn)介

東臺(tái)市堤閘管理處在上級(jí)財(cái)政部門未實(shí)施全額撥款的情況下，全面履行工作職能，努力提高工程管理水平，為堤?hào)|地區(qū)提供良好的水環(huán)境作出了應(yīng)有的努力。但是，工程管理達(dá)標(biāo)晉級(jí)的更高要求、人員經(jīng)費(fèi)大幅度的增長(zhǎng)等因素導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)缺口問題日益突出。該處利用水利工程及其水土資源優(yōu)勢(shì)開展多種經(jīng)營(yíng)，一定程度上緩解了經(jīng)費(fèi)缺口問題。

該處地處東臺(tái)沿海，主要水利工程有涵閘、堤壩、河岸、河道等。主要的水土資源是涵閘兩邊的閘口市場(chǎng)門面房、堤壩兩邊的護(hù)堤壩土地、河道等。主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有土地、水面（水塘）發(fā)包，防護(hù)林更新采伐樹木的銷售、果品銷售、苗木銷售、門面房出租等。這些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展，涉及到納稅問題、具體關(guān)系到的稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅等。因涉及稅種繁多，如何合理納稅成為一個(gè)值得探討的問題。具體來說，需納稅的項(xiàng)目、可免稅的項(xiàng)目以及納稅項(xiàng)目的相關(guān)稅率，都影響到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展，影響到水管單位的自身利益。這就要求我們必須熟知國(guó)家的稅法規(guī)定，對(duì)影響納稅的因素進(jìn)行綜合分析，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。現(xiàn)以東臺(tái)市堤閘管理處（以下簡(jiǎn)稱堤閘管理處）為例，對(duì)水管單位涉稅情況作淺顯分析。

2 涉及增值稅分析

堤閘管理處以銷售樹木、果品、苗木、竹子等作為主要收入來源。根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，銷售商品屬于增值稅納稅范圍。

增值稅的優(yōu)惠條款中免征增值稅第（一）條為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

對(duì)照相關(guān)稅法，堤閘管理處屬于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位，那么銷售的自產(chǎn)樹木、果品、苗木、竹子屬于免稅商品，故不需要繳納增值稅。

3 涉及營(yíng)業(yè)稅分析

堤閘管理處轉(zhuǎn)讓土地、水面（水塘）土地、水面使用權(quán)、出租閘口市場(chǎng)門面房的發(fā)包收入，作為第二大收入，全年發(fā)包收入在300萬(wàn)元左右，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定應(yīng)作為出租土地使用權(quán)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，同時(shí)還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.25%，教育費(fèi)附加為0.01%，三項(xiàng)合計(jì)需繳納稅費(fèi)為15.78萬(wàn)元。（5.26%*300萬(wàn)）

細(xì)讀《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定免稅項(xiàng)目第四條規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》財(cái)稅字[1994]002號(hào)），堤閘管理處發(fā)包的土地、水面給農(nóng)戶、養(yǎng)殖戶都是種植農(nóng)作物或養(yǎng)殖水產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定是直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，可見應(yīng)屬于免稅范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

4 涉及房產(chǎn)稅分析

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

堤閘管理處因管轄段面長(zhǎng)，管理分支機(jī)構(gòu)多，房屋計(jì)稅余值達(dá)數(shù)百萬(wàn)元，外加閘口門面房出租收入需按12%的高稅率納稅，房產(chǎn)稅納稅數(shù)額較大。

根據(jù)房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策第二條規(guī)定由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，堤閘管理處大部分房產(chǎn)都為本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用，應(yīng)免征房產(chǎn)稅，只有閘口市場(chǎng)的出租房需繳納。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，門面房出租涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅，房產(chǎn)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，每年門面房出租收入按10萬(wàn)元計(jì)算，根據(jù)相關(guān)稅率計(jì)算為營(yíng)業(yè)稅為5%，房產(chǎn)稅12%，印花稅0.1%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.25%，教育費(fèi)附加為0.01%，應(yīng)繳納稅費(fèi)合計(jì)為1.736萬(wàn)元[10萬(wàn)*（5%+12%+0.1%+0.25%+ 0.01%）]。

出租閘口門面房涉及稅費(fèi)項(xiàng)目多，繳納稅費(fèi)比例高，是堤閘管理處的主要稅負(fù)，就要求我們仔細(xì)研究稅法相關(guān)優(yōu)惠條款，通過合理的方法避免過多納稅。經(jīng)過分析，可以對(duì)房租收入作出調(diào)整，對(duì)門面出租收取一定的房租，收取一定的垃圾處理費(fèi)（垃圾處理都是由堤閘管理處負(fù)責(zé)），再收取一定的場(chǎng)地使用費(fèi)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]1128號(hào)）。場(chǎng)地使用費(fèi)收取應(yīng)以河道占用費(fèi)收取。

堤閘管理處還有過閘費(fèi)收入、上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入、河道占用費(fèi)收入，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠規(guī)定，凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入均不征收營(yíng)業(yè)稅。

5 涉及印花稅分析

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象的一種稅。

堤閘管理處有訂立合同印花稅、賬簿印花稅，訂立合同包括樹木銷售、土地水面發(fā)包、房屋出租、工程施工等，其中樹木銷售、土地水面發(fā)包免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)稅法規(guī)定同樣免征印花稅，需繳納房屋出租、工程施工合同印花稅和賬簿印花稅，根據(jù)稅法規(guī)定，凡屬由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

6 涉及所得稅分析

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。堤閘管理處雖然是工程管理性質(zhì)的事業(yè)單位，因有經(jīng)營(yíng)所得，自然也是所得稅納稅人，按稅法規(guī)定稅率應(yīng)為應(yīng)納稅所得額的25%，是高稅率，是單位高負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的解釋，從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

以上項(xiàng)目可見堤閘管理處銷售樹木、果品、苗木、竹子等主要收入應(yīng)免所得稅項(xiàng)目，如果剔除林業(yè)收入上述三年所得稅前利潤(rùn)總額就為負(fù)數(shù)，也就不需要繳納所得稅了。

7 合理納稅對(duì)單位的影響

通過以上涉及稅種及稅率的簡(jiǎn)單分析，我們發(fā)現(xiàn)，在正常開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，首先要吃透稅法的相關(guān)規(guī)定，做到既遵守國(guó)家稅法的規(guī)定，承擔(dān)一般納稅人的納稅義務(wù)，又要根據(jù)單位自身實(shí)際情況，合理節(jié)稅，從而達(dá)到真正意義上的合理納稅。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，堤閘管理處作為水利工程管理單位，目前收入少，單位運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、工程養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)和上級(jí)工程經(jīng)費(fèi)的缺口嚴(yán)重制約著單位的建設(shè)和發(fā)展。全面掌握國(guó)家稅收政策，合理進(jìn)行各項(xiàng)收入納稅，將有限的資金用在水利工程建設(shè)上，從而為更好地發(fā)揮水利工程設(shè)施的綜合效益奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：印花稅暫行條例范文

一般是辦理房產(chǎn)證的時(shí)候去審批繳納契稅，一般的順序是購(gòu)房、交首付、辦理貸款、貸款審批、審批合格、進(jìn)入交房流程。貸款批下來之后，開發(fā)商打電話讓去交房，這時(shí)候需要去審批交契稅。

如果不是個(gè)人購(gòu)房，還需要交納印花稅，開始交房了，這時(shí)候一般給了鑰匙之后，一個(gè)月之內(nèi)辦妥，并不是很催，交完契稅之后別的費(fèi)用幾乎沒有了，除非是全款才需要自己辦理不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證。首套房且是個(gè)人住房的，面積90平以下，契稅的費(fèi)用是總金額的1%。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第八條契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國(guó)契稅暫行條例》第九條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

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