印花稅法征求意見精選(九篇)
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第1篇：印花稅法征求意見范文
小企業(yè)期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算淺談
費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。
一、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）銷售費(fèi)用定義
銷售費(fèi)用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。
（二）“銷售費(fèi)用”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。
（三）核算舉例
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)930
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70
貸：銀行存款1000
根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷售貨物的。
例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)5930
貸：銷售費(fèi)用 5930
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。
（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000
貸：銀行存款2000
例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000
貸：銀行存款12000
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。
例7：期（月）末，B企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)15000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000
三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）管理費(fèi)用定義
管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（二）“管理費(fèi)用”賬戶
性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。
例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過(guò)以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊(cè)登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)10000
貸：銀行存款 10000
例9：A企業(yè)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600
貸：庫(kù)存現(xiàn)金600
借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500
——應(yīng)繳車船使用稅
300
庫(kù)存現(xiàn)金200
例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
15000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000
需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：
則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）
期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
借：本年利潤(rùn)26600
貸：管理費(fèi)用26600
參考文獻(xiàn)：
第2篇：印花稅法征求意見范文
[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯(lián)網(wǎng)電商；涉稅特點(diǎn)；征稅背景
隨著電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)對(duì)電商企業(yè)征稅預(yù)期即將成為必然。然而若依據(jù)傳統(tǒng)模式征稅，勢(shì)必降低電商企業(yè)利潤(rùn)，削弱中小賣家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進(jìn)市場(chǎng)健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。
一、電商企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的涉稅情況分析
當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)行的稅種共有19類，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要稅種都是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅。假設(shè)電商企業(yè)存在進(jìn)口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關(guān)稅；假設(shè)存在特殊消費(fèi)品的進(jìn)口，則還應(yīng)征收消費(fèi)稅。本文結(jié)合電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)各階段對(duì)應(yīng)的稅種予以分析。1.采購(gòu)環(huán)節(jié)（進(jìn)口環(huán)節(jié)）從采購(gòu)環(huán)節(jié)來(lái)看，電商企業(yè)的稅種存在四大類：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、印花稅。舉例來(lái)說(shuō)，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護(hù)用品的采購(gòu)花費(fèi)為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)上標(biāo)注的運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元，建設(shè)基金和裝卸費(fèi)分別對(duì)應(yīng)0.3萬(wàn)元和0.5萬(wàn)元，且簽訂采購(gòu)合同。那么企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬(wàn)元，印花稅對(duì)應(yīng)100×0.03%=0.03萬(wàn)元。2.銷售環(huán)節(jié)在銷售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結(jié)合納稅人的各方面信息，如入庫(kù)信息、征管信息以及申報(bào)信息等。3.委托代銷（代購(gòu)）環(huán)節(jié)近幾年來(lái)，C2C電商企業(yè)中的代購(gòu)性質(zhì)網(wǎng)店增長(zhǎng)顯著。他們的利潤(rùn)來(lái)自于各國(guó)的代購(gòu)費(fèi)以及匯率差，當(dāng)然，也存在國(guó)內(nèi)外的運(yùn)輸費(fèi)用。一些商場(chǎng)開始以代銷方式將實(shí)體店商品轉(zhuǎn)售給C2C商家。征稅預(yù)期之下，代購(gòu)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)等也將會(huì)成為征稅的依據(jù)和參照對(duì)象。由此電商企業(yè)需要關(guān)注的重要稅種之一為所得稅。而要想對(duì)所得稅進(jìn)行分析，就必須考量各類營(yíng)業(yè)支出和成本?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)電商很少配備自己的物流團(tuán)隊(duì)，多會(huì)選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶收取的運(yùn)費(fèi)較之向快遞公司支付的運(yùn)費(fèi)而言，通常存在一定差異。對(duì)于B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)將客戶支付的運(yùn)費(fèi)視為自身收入，計(jì)入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報(bào)增值稅的過(guò)程中，只需要結(jié)合商品成交價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)發(fā)票的開具，并確定應(yīng)納稅所得額。假設(shè)B2C企業(yè)并未獲取到相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票，則需要在年末之時(shí)實(shí)行納稅的改進(jìn)和調(diào)整。
二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議
2015年初，我國(guó)頒布了電商稅收征收管理法的征求意見稿，就電商征稅而言，僅存在時(shí)間問(wèn)題。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣優(yōu)化自身稅務(wù)管理也就成為了首要問(wèn)題。本文的建議如下：
（一）合理選擇企業(yè)注冊(cè)地
各國(guó)及地區(qū)受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國(guó)電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的優(yōu)勢(shì)和條件。出于對(duì)社會(huì)發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的考慮，我國(guó)稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過(guò)稅收管轄權(quán)實(shí)行相應(yīng)籌劃。根據(jù)我國(guó)稅收地域管轄規(guī)定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶與固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)方面有所界定，并未做出內(nèi)容上的補(bǔ)充。因此，我國(guó)在一些注冊(cè)地點(diǎn)上存在相應(yīng)稅收優(yōu)惠，如中西部地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等。企業(yè)上市之前也可以考慮設(shè)立新分公司，或是更改注冊(cè)地點(diǎn)，以此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的縮減。還可利用減稅技術(shù)，實(shí)行契稅稅務(wù)管理的改進(jìn)。
（二）密切關(guān)注電商稅收政策的變化和調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠政策
首先，要加強(qiáng)納稅意識(shí)和認(rèn)知。電商企業(yè)需要結(jié)合稅法要求，履行納稅義務(wù)，及時(shí)進(jìn)行繳稅申報(bào)。還要依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)計(jì)算和繳納稅收，盡可能地規(guī)避由于稅收不遵從行為而產(chǎn)生的不利影響和風(fēng)險(xiǎn)。其次，需要探究稅收規(guī)定，利用財(cái)務(wù)科學(xué)安排經(jīng)營(yíng)方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前國(guó)際上規(guī)定的電子商務(wù)優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進(jìn)行業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商存在一定的稅收優(yōu)惠權(quán)；利用電子商務(wù)面向全球進(jìn)行銷售，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)優(yōu)惠的獲?。贿M(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)新型服務(wù)行業(yè)的開展；通過(guò)企業(yè)技術(shù)革命方式實(shí)現(xiàn)投資活動(dòng)中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產(chǎn)銷售產(chǎn)品獲取相應(yīng)優(yōu)惠。
（三）建立完善的支付體系，加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理
受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務(wù)稅收模式有兩類形式，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)與銀行合作，開展傳統(tǒng)交易和電子商務(wù)并行的電子商務(wù)征稅工作；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)和第三方支付平臺(tái)合作的方式，實(shí)現(xiàn)征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線上與線下同時(shí)銷售的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇和銀行合作實(shí)現(xiàn)征稅?？衫勉y行加大對(duì)電子企業(yè)資金變動(dòng)情況與交易金額的監(jiān)督力度，并在月末實(shí)行企業(yè)線上和線下交易的合并，以此開展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務(wù)監(jiān)管難度相應(yīng)增加，只有構(gòu)建可靠的支付體系才能實(shí)現(xiàn)各類支付方式的統(tǒng)一，規(guī)避重復(fù)納稅。與此同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建便利、安全的電子商務(wù)支付體系，保障消費(fèi)安全，促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)在于，無(wú)論是發(fā)票的申請(qǐng)、查驗(yàn)、還是開具等，皆可在網(wǎng)絡(luò)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。電商企業(yè)試點(diǎn)推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，電子發(fā)票還可規(guī)避遺失等風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
受到電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多元的影響，商品存在虛擬化與無(wú)形化特征，很難明確判定其交易金額與經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預(yù)期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及涉稅種類等區(qū)別，再加上性質(zhì)上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對(duì)各類別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進(jìn)一步深入研究。
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第3篇：印花稅法征求意見范文
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）07-0037-03
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個(gè)準(zhǔn)則在目標(biāo)、制定依據(jù)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都存在差異，本文僅選取會(huì)計(jì)處理上的主要差異進(jìn)行分析。
一、兩準(zhǔn)則頒布的背景及?m用范圍
2006年財(cái)政部正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施，后陸續(xù)在中央企業(yè)、大中型國(guó)有企業(yè)中施行，從而實(shí)現(xiàn)了大中型企業(yè)使用準(zhǔn)則的趨同，揭開了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際趨同的步伐。2016年又對(duì)部分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。2010年為完善小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，我國(guó)財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于征求意見的通知》（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)），著手制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），旨在規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。該準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。該類企業(yè)應(yīng)符合下列三個(gè)條件：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員300人以下且營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入5 000萬(wàn)元以下且資產(chǎn)總額6 000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司，也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類小企業(yè)，不得使用該準(zhǔn)則，應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
凡符合上述規(guī)定的小企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但選定一種準(zhǔn)則之后不得隨意轉(zhuǎn)換。在具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意以下四方面問(wèn)題：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項(xiàng)該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
二、會(huì)計(jì)處理差異分析
（一）備用金會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置備用金明細(xì)科目，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉(zhuǎn)使用情況。
例1：2016年6月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8 000元。
1.若甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）撥付備用金：
借：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部） 10 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
（2）報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：
借：銷售費(fèi)用 8 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000
（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
貸：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部）10 000
2.若甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）撥付備用金：
借：其他貨幣資金――備用金（銷售部） 10 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
（2）報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：
借：銷售費(fèi)用 8 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000
（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
貸：其他貨幣資金――備用金（銷售部）10 000
（二）壞賬損失會(huì)計(jì)處理的差異
在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失切實(shí)發(fā)生時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不得提前計(jì)提減值損失。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，即采用備抵法。
例2：某企業(yè)2016年6月發(fā)生壞賬3 000元，之后又收回2 000元。
1.若該企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）發(fā)生壞賬時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
（2）之后又收回時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 2 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000
同時(shí)：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收賬款 2 000
2.若?企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）發(fā)生壞賬時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
（2）之后又收回時(shí)：
借：銀行存款 2 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000
（三）存貨盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中盤盈存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定，實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存貨發(fā)生的盤虧或毀損，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)具體原因，分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)損耗的計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于收發(fā)、計(jì)量或管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存貨盤虧、毀損凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
例3：A企業(yè)在年末進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈30千克，金額1 200元，后經(jīng)查明原因是收發(fā)計(jì)量誤差所致。另外發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧50千克，金額1 000元；丙材料毀損15千克，金額18 000元；庫(kù)存商品A產(chǎn)品毀損10千克，金額2 300元。經(jīng)查明原因處理如下：A產(chǎn)品因管理不善毀損，收回殘值300元，過(guò)失人賠償2 000元；乙材料屬于定額內(nèi)損耗；丙材料被洪水沖走，因自然災(zāi)害造成，由保險(xiǎn)公司賠償15 000元，增值稅率17%。
1.若A企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）批準(zhǔn)前處理：
借：原材料――甲材料 1 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530
貸：原材料――乙材料 1 000
――丙材料 18 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230
庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2 300
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
貸：管理費(fèi)用 1 200
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170
借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550
營(yíng)業(yè)外支出――非常損失 3 510
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060
借：其他應(yīng)收款――××過(guò)失人 2 000
借：原材料 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300
2.若A企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）批準(zhǔn)前處理：
借：原材料――甲材料 1 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530
貸：原材料――乙材料 1 000
――丙材料 18 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230
庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2 300
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 200
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170
借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550
營(yíng)業(yè)外支出――非常損失 3 510
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060
借：其他應(yīng)收款――××過(guò)失人 2 000
原材料 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300
（四）短期投資會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，在“資產(chǎn)性金融資產(chǎn)――成本”賬戶中核算，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”；持有期間在資產(chǎn)負(fù)債日考慮公允價(jià)值的變化，在“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算；處置時(shí)要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按歷史成本計(jì)量，在“短期投資”賬戶中核算，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；持有期間內(nèi)僅考慮“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；處置時(shí)只需將出售價(jià)款扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后確認(rèn)投資收益或損失即可。
例4：A公司會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2016年2月10日購(gòu)入股票1 500股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)5元，交易費(fèi)用75元。2月28日市價(jià)變?yōu)槊抗?.5元；3月31日市價(jià)又變?yōu)槊抗?.9元。4月2日出售當(dāng)年2月10日購(gòu)入的這批股票，每股售價(jià)4.8元。則A公司會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2月10日購(gòu)入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500
投資收益 75
貸：銀行存款 7 575
（2）2月28日市價(jià)變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 750
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 750
（3）3月31日市價(jià)變動(dòng)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 900
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)900
（4）4月2日出售：
借：銀行存款 7 200
交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 150
投資收益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500
同時(shí)：
借：投資收益 150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
（五）固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，盤盈凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
例5：甲企業(yè)于2016年5月6日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。
1.若甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）盤盈時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
以前年度損益調(diào)整 60 000
（2）調(diào)整所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 15 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 15 000
（3）提取法定盈余公積：
借：以前年度損益調(diào)整 4 500
貸：盈余公積――法定盈余公積 4 500
（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 40 500
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 40 500
2.若甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）批準(zhǔn)前處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60 000
當(dāng)然除了上述幾方面兩準(zhǔn)則存在不同之外，還在以下方面存在差異：（1）出租包裝物和商品的租金收入：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）逾期未退包裝物押金收益：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于逾期未退包裝物沒收的押金，應(yīng)按扣除應(yīng)交增值稅后的差額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益應(yīng)確認(rèn)為小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。（3）匯兌收益：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（4）無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)按備抵法計(jì)提的持有至到期投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（5）無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)按備抵法計(jì)提無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（6）稅費(fèi)的核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”等項(xiàng)目時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”科目。企業(yè)交納的印花稅，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”“印花稅”等項(xiàng)目，均通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”等科目。（7）所得稅核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。
