印花稅條例施行細(xì)則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的印花稅條例施行細(xì)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：印花稅條例施行細(xì)則范文

印花稅暫行條例(1988年8月6日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第11號(hào)　根據(jù)20xx年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂)第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

(三)營(yíng)業(yè)賬簿;

(四)權(quán)利、許可證照;

(五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第三條　納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅。

應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算繳納。

第四條　下列憑證免納印花稅：

(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

(三)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

第五條　印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡(jiǎn)稱貼花)的繳納辦法。

為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第六條　印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。

第七條　應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

第八條　同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第九條　已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

第十條　印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

第十一條　印花稅票由國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十二條　發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。

第十三條　納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：

(一)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款;

(二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款;

(三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十四條　印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第2篇：印花稅條例施行細(xì)則范文

一、投資入股方式

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，不需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。

（一）投資方——母公司納稅分析：1.營(yíng)業(yè)稅及附加。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”母公司該項(xiàng)房地產(chǎn)投資行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）第四條規(guī)定：“單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項(xiàng)房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。”《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！蹦腹九c子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)?！蹦腹镜脑擁?xiàng)房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，因此，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅費(fèi)125.5625萬元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納契稅。”《契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。”承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司，應(yīng)按房地產(chǎn)投資價(jià)值1500萬元的4%計(jì)算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)60.75萬元(60＋0.75)?！巴顿Y入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聽完筆者解答后，對(duì)于母公司不繳納營(yíng)業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對(duì)于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團(tuán)公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“37號(hào)文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務(wù)，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時(shí)，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負(fù)。

二、無償劃轉(zhuǎn)方式

（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營(yíng)業(yè)稅及附加。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈(zèng)送行為，應(yīng)按視同銷售不動(dòng)產(chǎn)“應(yīng)稅行為”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）規(guī)定：“細(xì)則所稱的‘贈(zèng)與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。因?yàn)樯虅?wù)樓是新建成的，所以房屋成新度應(yīng)為100％，則計(jì)算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率應(yīng)為30%。因此，母公司應(yīng)繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出”，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)?！蹦浮⒆庸径际欠ㄈ藛挝?，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于對(duì)外捐贈(zèng)，權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值及所納稅費(fèi)的差額確定應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對(duì)子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈(zèng)，而且由于捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈(zèng)，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應(yīng)全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計(jì)應(yīng)繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

（二）資產(chǎn)劃入方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)37號(hào)文第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定，子公司承受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，可不繳納契稅。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計(jì)算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括(八)接受捐贈(zèng)收入。”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。”子公司接受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按公允價(jià)值1500萬元確定捐贈(zèng)收入額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅375萬元(1500×25%)。

第3篇：印花稅條例施行細(xì)則范文

一、我國(guó)上市公司利潤(rùn)分配的形式

現(xiàn)金股利和股票股利是上市公司利潤(rùn)分配的兩種主要形式。從我國(guó)上市公司利潤(rùn)分配方案看，通常包括派發(fā)現(xiàn)金紅利、送紅股、資本公積金轉(zhuǎn)增股本以及上述三種形式的不同組合。

現(xiàn)金紅利即現(xiàn)金股利，是指公司以現(xiàn)金的形式向股東支付的股利。這種分紅方式可以使股東獲得直接的現(xiàn)金收益，方法簡(jiǎn)便，是上市公司股利分配中最常見、最普通的形式。在我國(guó)，分配現(xiàn)金股利常用“10派幾元（含稅）”的說法，表示“每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利多少元（含稅）”。

送紅股即股票股利，是指公司以增發(fā)股票的方式代替現(xiàn)金，按股東持有股份的比例向股東支付的股利。發(fā)放股票股利，對(duì)公司而言，資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的總額不變，但股東權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，留存收益（未分配利潤(rùn)和盈余公積）轉(zhuǎn)化為股本；對(duì)股東而言，股東持有的股票數(shù)量增加，但是持股比例不變。在我國(guó)，分配股票股利常用“10送幾股”的說法，表示“每10股送紅股多少股”。

資本公積金轉(zhuǎn)增股本屬于資本性賬戶的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不具有利潤(rùn)分配的性質(zhì)。但是，我國(guó)上市公司通常將利潤(rùn)分配方案與資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案并列披露。因此，盡管資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于利潤(rùn)分配形式，筆者也將對(duì)其進(jìn)行分析。在我國(guó)，資本公積金轉(zhuǎn)增股本常用“10轉(zhuǎn)增幾股”的說法，表示“每10股轉(zhuǎn)增多少股”。

二、現(xiàn)金股利分配的納稅影響與會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)金股利分配的納稅影響

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20％。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2005］102號(hào)《關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》及財(cái)稅［2005］107號(hào)《關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“對(duì)個(gè)人投資者和證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?！绷硗?，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》第18條規(guī)定，“利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位?！眹?guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1995］065號(hào)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》第17條規(guī)定，“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)。”

根據(jù)上述法規(guī)可知，上市公司用稅后利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利時(shí)，雖然其本身不是納稅義務(wù)人，但承擔(dān)代扣代繳公司個(gè)人股東和證券投資基金個(gè)人所得稅的義務(wù)，同時(shí)也可由此獲得2％的代扣代繳手續(xù)費(fèi)。因此，上市公司分配現(xiàn)金股利時(shí)，也要進(jìn)行涉及納稅的會(huì)計(jì)處理。

（二）現(xiàn)金股利分配的會(huì)計(jì)處理

從會(huì)計(jì)角度分析，上市公司分配現(xiàn)金股利有兩種來源：一種是從稅后利潤(rùn)中分配；另一種是以盈余公積分配。前者是上市公司分配現(xiàn)金股利最主要、最常見的來源。根據(jù)我國(guó)新《公司法》（2005年）及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年）的規(guī)定，公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)和盈余公積補(bǔ)虧后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。可供分配的利潤(rùn)應(yīng)按下列順序分配：1.提取法定公積金；2.應(yīng)付優(yōu)先股股利；3.提取任意盈余公積；4.應(yīng)付普通股股利，對(duì)于上市公司即分配給普通股股東的現(xiàn)金股利；5.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，對(duì)于上市公司即分配給普通股股東的股票股利。公司利潤(rùn)分配方案須經(jīng)股東大會(huì)決議后對(duì)外公布。

通常情況下，如果公司經(jīng)營(yíng)虧損，當(dāng)年沒有可供分配的利潤(rùn)，則不能向投資者分配利潤(rùn)。但有時(shí)為了保持投資者對(duì)公司及其股票的信心，維護(hù)公司形象，公司也可用盈余公積支付股利?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第83條規(guī)定，“企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。”盈余公積是上市公司現(xiàn)金股利分配的特殊來源。按照相關(guān)規(guī)定，公司用盈余公積支付現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)滿足以下三個(gè)條件：一是該項(xiàng)分配方案須經(jīng)公司股東大會(huì)特別決議；二是支付股利后留存的法定盈余公積不得低于股利支付前注冊(cè)資本金的25％；三是股利支付比率不應(yīng)超過股票面值的6％。

上市公司分配現(xiàn)金股利時(shí)，不管其來源是稅后利潤(rùn)還是盈余公積，其會(huì)計(jì)處理的基本步驟都是相同的，惟一的區(qū)別在于應(yīng)付股利的來源不同，前者從“利潤(rùn)分配”科目中結(jié)轉(zhuǎn)，而后者從“盈余公積”科目中結(jié)轉(zhuǎn)。上市公司現(xiàn)金股利分配涉稅會(huì)計(jì)處理的基本步驟為：1.在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日，按計(jì)算的現(xiàn)金股利總額借記“利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利”或“盈余公積――法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；2.在現(xiàn)金股利實(shí)際發(fā)放日，按含稅的現(xiàn)金股利總額借記“應(yīng)付股利”科目，按應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅貸記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，按實(shí)際支付給股東的稅后現(xiàn)金股利貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目；3.在次月7日以內(nèi)上繳代扣稅款時(shí)，按代扣稅款總額借記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，按以代扣稅款的2％計(jì)算的代扣代繳手續(xù)費(fèi)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按其差額即實(shí)際上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的代扣稅款貸記“銀行存款”科目。

三、股票股利分配的納稅影響與會(huì)計(jì)處理

（一）股票股利分配的納稅影響

1.代扣代繳個(gè)人所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》第11條規(guī)定，“股份制企業(yè)在分配股息和紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》規(guī)定，“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?！蓖瑫r(shí)規(guī)定，“派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)?！?/p>

2.繳納印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)［1994］25號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》的規(guī)定，印花稅“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中“記載資金的賬簿”的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本（股本）”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，按萬分之五貼花。以后年度“實(shí)收資本（股本）”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額增加的，就其增加部分補(bǔ)貼印花。上市公司發(fā)放股票股利，應(yīng)按“股本”賬戶增加的金額按萬分之五繳納印花稅。

（二）股票股利分配的會(huì)計(jì)處理

上市公司分配股票股利有兩種情況：一是作為利潤(rùn)分配而發(fā)放的股票股利；二是盈余公積轉(zhuǎn)增股本而派送新股。公司股票股利分配方案須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)通過后才能對(duì)外宣告實(shí)施。同時(shí)，作為利潤(rùn)分配而發(fā)放的股票股利應(yīng)符合前文所述的利潤(rùn)分配順序，而盈余公積轉(zhuǎn)增股本則應(yīng)滿足《公司法》第169條的規(guī)定，即“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25％”。上市公司股票股利分配的涉稅會(huì)計(jì)處理通常包括以下步驟：

1.股票股利轉(zhuǎn)增股本

經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)作為利潤(rùn)分配發(fā)放的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，于實(shí)際分派股票股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。用盈余公積分配股票股利轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，于實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。

2.代扣代繳個(gè)人所得稅

根據(jù)前述國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件的規(guī)定，上市公司分派股票股利時(shí)，個(gè)人股東和證券投資基金應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征個(gè)人所得稅，并由上市公司履行扣繳義務(wù)。但是，上市公司分配股票股利只涉及賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，不能像分配現(xiàn)金股利時(shí)那樣方便代扣稅款，對(duì)股票股利代扣代繳個(gè)人所得稅在實(shí)際操作中比較困難。正是基于這種因素，不僅理論界存在“紅股是否應(yīng)征稅”的討論，在實(shí)務(wù)中上市公司對(duì)紅股扣稅的處理也不相同。對(duì)此，有關(guān)專家指出，個(gè)人所得稅作為地方稅，各地有權(quán)自行決定減免稅事宜。一些地區(qū)的上市公司未對(duì)紅股征收個(gè)人所得稅可以看作是一種免稅處理。

上市公司分配股票股利時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理通常包括：（1）在實(shí)際分派股票股利日，轉(zhuǎn)增股本的同時(shí)作扣繳稅款的分錄：按個(gè)人股東和證券投資基金分得股票的面值計(jì)算稅款總額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個(gè)人所得稅”科目。（2）上繳稅款時(shí)，按稅款總額借記“應(yīng)交稅金――代扣代繳個(gè)人所得稅”科目，按以稅款總額的2％計(jì)算的代扣代繳手續(xù)費(fèi)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按其差額即實(shí)際上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款金額貸記“銀行存款”科目。（3）收到個(gè)人股東繳來稅款時(shí)，按實(shí)際收到的稅款總額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

筆者認(rèn)為，上市公司如果沒有及時(shí)收到個(gè)人股東應(yīng)繳納的稅款，則應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)這部分計(jì)入“其他應(yīng)收款”的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并在符合特定條件時(shí)確認(rèn)壞賬損失。

3.繳納印花稅

上市公司發(fā)放股票股利，辦理增資手續(xù)后，應(yīng)以“股本”賬戶增加的金額按萬分之五計(jì)算的應(yīng)繳納印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、資本公積金轉(zhuǎn)增股本的納稅影響與會(huì)計(jì)處理

（一）資本公積金轉(zhuǎn)增股本的納稅影響

國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》第1條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！钡菓?yīng)注意，這里的“資本公積金”僅指股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。

從印花稅角度考慮，上市公司資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，印花稅營(yíng)業(yè)賬簿稅目的計(jì)稅依據(jù)（“股本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額）沒有發(fā)生改變，因此不需繳納印花稅。

與利潤(rùn)分配或盈余公積轉(zhuǎn)增股本發(fā)放股票股利相比，資本公積金轉(zhuǎn)增股本可得到類似的結(jié)果，即：股東權(quán)益總額不變但結(jié)構(gòu)改變，公司股票數(shù)量增加，每股收益和每股凈資產(chǎn)攤薄，每股市價(jià)下降。但是，由以上分析可知，按照我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，資本公積金轉(zhuǎn)增股本不僅可使股東免繳20％的個(gè)人所得稅，而且公司也不必補(bǔ)繳印花稅。這是我國(guó)上市公司經(jīng)常采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本形式的重要原因之一。

（二）資本公積金轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)處理

上市公司經(jīng)股東大會(huì)決議，以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)于辦理增資手續(xù)后，按轉(zhuǎn)增股本的金額，借記“資本公積――股本溢價(jià)”科目，貸記“股本”科目。

五、上市公司利潤(rùn)分配涉稅會(huì)計(jì)處理的實(shí)例分析

筆者根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)和新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)公布的資料，以內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司（證券代碼：600887；證券簡(jiǎn)稱：伊利股份）為例，對(duì)我國(guó)上市公司利潤(rùn)分配的涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行實(shí)例分析。

伊利股份2005年度利潤(rùn)分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.6元（含稅）；以現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增3.2股。

1.分配現(xiàn)金紅利的會(huì)計(jì)處理

（1）現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日（2006年3月28日）

公司以當(dāng)時(shí)現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.6元（含稅），扣稅前的現(xiàn)金紅利總額為：391264988×0.26＝101728896.88元

借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利 101728896.88

貸：應(yīng)付股利 101728896.88

（2）現(xiàn)金股利實(shí)際發(fā)放日（2006年4月14日）

對(duì)于社會(huì)公眾股中的個(gè)人股東和投資基金，公司應(yīng)代扣個(gè)人所得稅，扣稅后實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金紅利為每股0.234元（0.26－0.26

×50％×20％）；對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者及法人股股東，實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金紅利為每股0.26元。個(gè)人股和投資基金共計(jì)257710710股，代扣稅款合計(jì)6700478.46元（257710710×0.26×50％×20％）。

借：應(yīng)付股利 101728896.88

貸：應(yīng)交稅金――代扣代繳個(gè)人所得稅6700478.46

銀行存款 95028418.42

（3）上繳代扣稅款時(shí)（假定為2006年4月30日）

按照所扣繳稅款的2％計(jì)算應(yīng)得的手續(xù)費(fèi)收入為：

6700478.46×2％＝134009.57元

借：應(yīng)交稅金――代扣代繳個(gè)人所得稅6700478.46

貸：銀行存款6566468.89

營(yíng)業(yè)外收入 134009.57

2.資本公積金轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)處理

公司以當(dāng)時(shí)現(xiàn)有股本391264988股為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增3.2股，將增加股本125204796股（391264988×0.32），轉(zhuǎn)增后總股本將增至516469784股。由于每股面值1元，從資本公積賬戶轉(zhuǎn)增至股本賬戶的金額為125204796元。公司應(yīng)于辦理增資手續(xù)后，作如下分錄：