前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)管理運(yùn)用
在競爭日趨激烈的今天,以“在遵循稅法的前提下,最大程度地降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且,稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān),是一種高層次的理財(cái)活動(dòng),它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí),現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此,稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容?,F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等四個(gè)環(huán)節(jié)。由此,本文試圖從這四個(gè)環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。
一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對(duì)稅負(fù)的影響。
(一)對(duì)籌資渠道的利用
企業(yè)籌資渠道主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來說,企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕,企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之,以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此,從稅務(wù)籌劃角度看,利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資,企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
(二)對(duì)債務(wù)籌資的利用
由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支,使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性,尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu),從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然,舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下,才可以增加權(quán)益資本收益水平。
(三)對(duì)融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此,融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
稅負(fù)輕重對(duì)企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮,優(yōu)化選擇。
(一)投資地點(diǎn)的選擇
為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整,我國對(duì)不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策,如:對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年;老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下,如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展,即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。
(二)組建形式的選擇
1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇
我國目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國對(duì)公司和非公司企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定:公司企業(yè)的營業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤以股息(紅利)形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息(紅利)繳納個(gè)人所得稅,由此形成“雙重征稅”;而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得交稅,只比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。因此,納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇企業(yè)類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨(dú)立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策,獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此,可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃:當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí),宜采用子公司形式;總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí),宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式,以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。
3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇
我國為引進(jìn)外資,對(duì)外資企業(yè)實(shí)行諸多的稅收優(yōu)惠。因此,在有條件的情況下,投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠,以減輕企業(yè)稅負(fù)。
(三)投資方向的選擇
從國家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國家鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如,對(duì)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自開始獲利起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也支持了國家政策。
(四)投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中,應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資,而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二:第一,固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支,縮小所得稅稅基;第二,用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資,在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中,若設(shè)備價(jià)值評(píng)估增值,不僅可以節(jié)省投資成本,還可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中,應(yīng)選擇分期投資方式,而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國對(duì)中外合資、中外合作經(jīng)營企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是:[1]合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限,并且應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的,合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清;合營合同中規(guī)定分期繳付出資的,合營各方第一期出資,不得低于各自認(rèn)繳出資的15%,并應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳,其最后一期出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此,在投資中應(yīng)盡可能延長投資期限,充分利用資金的時(shí)間價(jià)值,起到相對(duì)節(jié)稅的目的。
三、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo),也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會(huì)計(jì)方法的機(jī)會(huì),這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]
(一)收入的稅務(wù)籌劃
1、采購業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在采購業(yè)務(wù)中,利用增值稅購進(jìn)扣稅法延緩納稅,雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但可合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物,可以達(dá)到及時(shí)抵扣稅款和相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
就稅務(wù)籌劃的角度,在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳,少用賒銷。同時(shí)還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定:[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷售結(jié)算方式不同,具體采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見,企業(yè)可以利用對(duì)銷售結(jié)算方式的選擇,采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式,達(dá)到遞延稅款的目的。例如:對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款,作為委托代銷商品處理,待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅;避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物,防止墊付稅款;盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物;在不能及時(shí)收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款結(jié)算方式,避免墊付稅款。
(二)成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
1、利息支出的稅務(wù)籌劃
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定:納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此,企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款,這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃
由于我國現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有限額規(guī)定,因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算,同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出,使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。
3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃
我國對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)予以政策鼓勵(lì),準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除,但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制:如捐贈(zèng)應(yīng)通過特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行(如希望工程基金會(huì)等),捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票,以達(dá)到抵稅的效果。
4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃
稅法對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)實(shí)行限額扣除制度,超過限額部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),而對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對(duì)該項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)可將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無限額費(fèi)用項(xiàng)目支出,而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出,以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用,達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃
我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本,從而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行納稅籌劃:如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的;如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實(shí)行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間,也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來決定。一般來說,在企業(yè)減免期內(nèi),宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法;在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),宜采用先進(jìn)先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,從而減少利潤,減輕稅負(fù);在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,可以避免因銷貨成本的波動(dòng),影響各期利潤的均衡性,進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動(dòng)。
四、利潤分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展和投資者權(quán)益,而且還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤分配過程中,與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
(一)利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損
對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ),下一年度利潤不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策:可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補(bǔ)虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅;可以利用稅法允許的對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán),多列稅前項(xiàng)目和金額,在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損,從而延長稅前利潤補(bǔ)虧的期限。
(二)保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。也就是,投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅;如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅??梢?,當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí),如果被投資企業(yè)保留利潤不分配,投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)利用再投資退稅
可以利用我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:(1)外資企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí),可以將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報(bào)在5年以上,如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠;(2)申請(qǐng)百分之百退稅時(shí),應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實(shí)際經(jīng)營期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無息貸款,實(shí)際上起到了延期納稅的作用,從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
主要參考文獻(xiàn):
注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試學(xué)習(xí)指南編寫組編.稅法[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006
蓋地.稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005
趙娟.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合),2005(3)
毛長珍.對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考[J].天津商學(xué)院學(xué)報(bào),2005(2)
慕興宏.淺議企業(yè)稅收籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師,2005(10)
賈英姿.淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2005(10)B
郭芳興.淺談企業(yè)稅收籌劃[J].會(huì)計(jì)之友,2005(6)A
(一)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估離不開稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,選擇最佳的納稅方案來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃,才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國家利益,才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡,保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,不考慮稅收的決策不能算是英明的決策,所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
(三)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化,提升其市場(chǎng)競爭力和獲利能力,而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時(shí),財(cái)務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本,其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低,只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃,選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān),才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求,才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長,要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系,企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國家利益,才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題
在我國,稅收籌劃剛剛起步,以下試對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃存在的主要問題進(jìn)行分析。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄
稅收籌劃在我國起步較晚稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距,導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠,稅收籌劃沒有被普遍正確認(rèn)識(shí)。另外,個(gè)別企業(yè)對(duì)稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
(二)稅收籌劃機(jī)會(huì)成本較高
如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行,企業(yè)的違法違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰,則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低,違法違規(guī)收益較大大。企業(yè)管理者在權(quán)衡了籌劃收益與違法違規(guī)收益(即:籌劃的機(jī)會(huì)成本)之后,可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過高
企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本,企業(yè)只有在籌劃收益大于對(duì)應(yīng)成本時(shí)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃過程中產(chǎn)生的時(shí)間成本、人力成本、貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本,心理成本等諸多成本因素,相應(yīng)大大降低企業(yè)稅收籌劃的利潤[5]。
(四)稅收法規(guī)環(huán)境不穩(wěn)定
經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收法律、法規(guī)在不斷發(fā)生變化,納稅人若根據(jù)原來有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃,一旦政策發(fā)生變化,結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺(tái)的政策往往具有溯及力,現(xiàn)在的經(jīng)營行為可能會(huì)由以后出臺(tái)的法規(guī)來調(diào)整,增加了納稅人經(jīng)營結(jié)果的不確定性。納稅人需要一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境,稅收法規(guī)的頻繁變化會(huì)增大籌劃成本,使納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃的策略
企業(yè)的經(jīng)營成果是通過財(cái)務(wù)管理中的籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的,這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān),因此稅收籌劃是多方位的,它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來說,企業(yè)的長期資金比重較大,反映長期資金籌集來源構(gòu)成及比例的資本結(jié)構(gòu),特別是負(fù)債比率合理與否,不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小,而且在一定程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)稅后收益實(shí)現(xiàn)的水平。長期負(fù)債融資的利息可以在費(fèi)用中列支,因此抵減一部分稅前利益,起到減稅作用;而對(duì)權(quán)益資本支付的股息必須在稅后支付,不能利用稅收擋板的作用,稅收成本高[6]。在稅收籌劃時(shí),在稅前收益率不低于負(fù)債利息率的前提下,負(fù)債比例越高,額度越大,稅負(fù)減抑的效果越明顯。
(二)投資過程中的稅收籌劃
在對(duì)外投資中,股權(quán)投資收益一般不需納稅,而債權(quán)投資收益則需要納稅,投資者在投資選擇時(shí),除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外,對(duì)投資收益也不能簡單比較。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí),首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說,稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目,應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更應(yīng)引起決策者的重視。
(三)經(jīng)營階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產(chǎn)品銷售的過程中,企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán),這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,也就存在稅收待遇差別的問題。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來,銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過程中[7],應(yīng)盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式,防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中,避免墊付稅款盡可能采用支票,銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售,少用銷售折扣刺激市場(chǎng)等。
2.折舊計(jì)算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程,折舊作為應(yīng)稅所得的一項(xiàng)重要的允許扣除的費(fèi)用,對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。一般來說,在其他因素相同的條件下,折舊越多,絕對(duì)節(jié)減的稅額就越多;在允許折舊的折舊額相同的條件下,折舊期限越短,初期折舊越多,相對(duì)節(jié)減的稅額越多。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法,在實(shí)際工作中,對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法選擇一定要遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定,股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國際上看,依靠股利收入維持生活的股東,往往要求公司支付較多的股利,而個(gè)人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此,股東利益的差異會(huì)影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
若有再投資優(yōu)惠,而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資,無疑可節(jié)約更多的稅款。
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收 籌劃 財(cái)務(wù)管理
財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)在企業(yè)管理這個(gè)大系統(tǒng)中的價(jià)值管理體系,它滲透到了企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中。稅收,又是影響財(cái)務(wù)決策的一個(gè)非常重要的變量,它直接的影響著財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的進(jìn)行。所以說,深入的研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)稅收籌劃這兩者之間的關(guān)系,可以正確的認(rèn)識(shí)和利用稅收籌劃這個(gè)新興的管理理念,更好的促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。
一、關(guān)于財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性
(一)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在目標(biāo)上的層次遞進(jìn)性
收稅籌劃,既是一項(xiàng)策劃活動(dòng),又是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)。在學(xué)科的角度上分析,稅收籌劃結(jié)合了財(cái)務(wù)學(xué)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)學(xué)科知識(shí)。在作用和目標(biāo)上來看,稅收規(guī)劃歸屬于“財(cái)務(wù)學(xué)科”的學(xué)科范疇。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng),全面的貫徹在財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中去。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)以及實(shí)施和選擇,都圍繞著財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)進(jìn)行。從根本上說,財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定了企業(yè)稅收籌劃的方向和目標(biāo)。稅收籌劃要服務(wù)并且服從于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)要有一定的科學(xué)性和層次性,努力的實(shí)現(xiàn)多元化的體系目標(biāo),但是它的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。所以說,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行籌劃方案的選擇時(shí),一定要符合本企業(yè)、本單位的財(cái)務(wù)管理方面的目標(biāo)。另一方面來說,企業(yè)的稅收籌劃是一個(gè)不斷完善、不斷發(fā)展的過程,在不同的時(shí)候它的目標(biāo)有所區(qū)別,但是最終和最根本的目標(biāo)是達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。
(二)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性
稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的一個(gè)非常重要的組成部分。稅收籌劃的整個(gè)過程就是領(lǐng)導(dǎo)者收集各方面的稅收信息,然后利用決策的方針和理論,針對(duì)某一對(duì)象形成最終結(jié)果的過程。另一方面來說,稅收籌劃是一種企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)劃,財(cái)務(wù)規(guī)劃與收收籌劃兩者之間相互影響、相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)規(guī)劃制約和指導(dǎo)著稅收籌劃,稅收規(guī)劃又要服務(wù)于財(cái)務(wù)目標(biāo)。與此同時(shí),稅收籌劃必須依照企業(yè)的財(cái)務(wù)控制為依托。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制為稅收籌劃方案的落實(shí)以及順利進(jìn)行提供了必要的條件。在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中,要加強(qiáng)監(jiān)督稅金的支出,及時(shí)的控制納稅成本。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要以及稅收籌劃的實(shí)施情況,及時(shí)的調(diào)整和完善后續(xù)政策的進(jìn)行。
(三)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性
股利分配、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的四個(gè)組成板塊和重要內(nèi)容。稅收籌劃的制定對(duì)于四個(gè)板塊有著非常重要的影響。籌資活動(dòng)中,不同的籌資方式在稅收法規(guī)中的要求有所不同,這樣會(huì)直接的、不同程度的影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以,企業(yè)必要嚴(yán)格的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃和管理,選擇最合適的融資方式。在開始新的投資的時(shí)候,要基于投資凈收益與節(jié)稅最大化的根本目的,從投資方式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)等多個(gè)方面進(jìn)行選擇。在具體的生產(chǎn)、生活經(jīng)營操作中,會(huì)計(jì)方法的選擇也存在著很大的籌劃空間。另外,需要注意的一點(diǎn)是,稅收政策不但制約著累積的盈余,而且還制約著利潤的分配。稅收籌劃應(yīng)該貫穿在整個(gè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)組成部分中,并且融合在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容里面。
(四)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動(dòng)性
眾所周知,稅收籌劃是一種政策性、技術(shù)性非常強(qiáng)的工作,它與財(cái)務(wù)管理之間有著密切的相互聯(lián)系。為了從根本上提高稅收籌劃的執(zhí)行效果、促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展,要及時(shí)的把稅收籌劃融合到財(cái)務(wù)管理中去。并且通過各個(gè)環(huán)節(jié)的互動(dòng),達(dá)成企業(yè)價(jià)值的最大化。在實(shí)際操作中,財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃相互融合、相互互動(dòng)。因?yàn)槎愂照邥?huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng),所以稅收籌劃的實(shí)施會(huì)直接的影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃的進(jìn)一步提高,企業(yè)的管理水平也會(huì)隨著提高。反過來講,財(cái)務(wù)管理的具體實(shí)施也會(huì)在一定程度上影響著稅收方案的實(shí)施與改進(jìn)。
二、財(cái)務(wù)管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應(yīng)用
(一)延期納稅與貨幣時(shí)間價(jià)值
貨幣時(shí)間價(jià)值,指的是在資金周轉(zhuǎn)的整個(gè)過程中,貨幣隨著時(shí)間的增長而出現(xiàn)價(jià)值增值。在企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中,貨幣時(shí)間價(jià)值的理念運(yùn)用十分普遍,比如說,內(nèi)含報(bào)酬律法、凈現(xiàn)值法等等。通過貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行稅收籌劃的展開,在某種程度上說是屬于相對(duì)節(jié)稅的一種辦法。這樣的辦法在總體上并沒有增加改變納稅的總額,只是利用了“貨幣時(shí)間價(jià)值”,在初期較少的上交稅款,在后期較多的上繳稅款,這樣的凡是可以相對(duì)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這種延期納稅的原則,主要表現(xiàn)在存貨計(jì)件方法和固定資產(chǎn)的自提折舊法的運(yùn)用上。
(二)稅收籌劃中的成本收益
稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一樣的,在獲得一定的稅收效益的同時(shí)也要付出一定的成本。一般來講,風(fēng)險(xiǎn)成本、機(jī)會(huì)成本和直接成本這三部分直接的組成了稅收籌劃成本。直接成本指的是,納稅人為了節(jié)約一定的稅收款項(xiàng)而進(jìn)行了人力、物力和財(cái)力的總體耗費(fèi)。它主要包括稅收方案的“設(shè)計(jì)成本”與“實(shí)施成本”兩個(gè)部分。機(jī)會(huì)成本指的是,企業(yè)采用了這一項(xiàng)籌劃方案,而放棄其他的稅收籌劃方案的最大效益。每一種籌劃方案都有自己的優(yōu)勢(shì),如果選擇了一種籌劃方案,就會(huì)犧牲掉其他籌劃方案中的優(yōu)勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)成本指的是,因?yàn)槠髽I(yè)的籌劃方案在設(shè)計(jì)或者是實(shí)施過程中出現(xiàn)失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失??偠灾?,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前,一定要遵守“成本效益”的原則。這既要表現(xiàn)在稅收方案的選擇和使用上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇和使用上。一個(gè)企業(yè)對(duì)對(duì)稅收的籌劃方案進(jìn)行對(duì)比和比較,當(dāng)預(yù)期效益大于籌劃成本的時(shí)候,企業(yè)才可以收到良好的籌劃效果。當(dāng)預(yù)期效益小于企業(yè)的籌劃成本的時(shí)候,這個(gè)籌劃方案就是不成功的。所以說,稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一樣的,在獲得一定的稅收效益的同時(shí)也要付出一定的成本。
(三)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制與分析
稅收籌劃,在給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的節(jié)稅收益的同時(shí),也蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí),也面臨著不成功的可能,而是還要為不成功的籌劃付出一定的代價(jià)。比如說,在具體的稅收籌劃過程中,對(duì)稅收政策的錯(cuò)誤理解、對(duì)稅收優(yōu)惠規(guī)定的錯(cuò)位執(zhí)行和錯(cuò)位運(yùn)用以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的認(rèn)定中存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中,無視這些暗藏著的風(fēng)險(xiǎn),必然會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,收到與最初預(yù)測(cè)相背離的結(jié)果,得不償失。所以說,在接下來的稅收籌劃過程中,一定要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范,最終確?;I劃方案的順利、有效的實(shí)施。企業(yè)運(yùn)營環(huán)境的復(fù)雜性和多變性以及風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的不確定性,企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營中一定要重視風(fēng)險(xiǎn)的存在,并且一定要對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)保持警惕性。與此同時(shí),企業(yè)還要建立一套快捷的、科學(xué)的稅收預(yù)警系統(tǒng),從而可以高效率的分析和收集大量的稅收政策和政策的變動(dòng)情況、企業(yè)本身發(fā)展的客觀狀況、稅務(wù)政策的執(zhí)行情況等等。一旦出現(xiàn)引起籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素,要及時(shí)的發(fā)出警報(bào)并且進(jìn)行及時(shí)的查找根源、指導(dǎo)決策,有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)要想順利的開展稅收籌劃,一定要采取科學(xué)的手段,建立行之有效的預(yù)警和控制機(jī)制,進(jìn)一步的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避,努力地提高稅收籌劃政策的實(shí)施效果。
三、結(jié)語
綜上所述,本文從五個(gè)大的方面:財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在目標(biāo)上的層次遞進(jìn)性財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性;財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性;財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動(dòng)性;財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的融合互動(dòng)性,詳細(xì)分析企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性。繼而又通過三個(gè)大的方面:提出了財(cái)務(wù)管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應(yīng)用。
參考文獻(xiàn):
[1]劉濤,孟衛(wèi)東.企業(yè)稅收籌劃的組合效應(yīng)分析[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版).2009 (13)
[2]王志芳.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)層次及戰(zhàn)略研究[J].生產(chǎn)力研究.2007(15)
[3]李大明.論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào).2012(06)
[4]黃黎明.稅收籌劃理論的最新發(fā)展——有效稅收籌劃理論[J].涉外稅務(wù).2009(02)
[5]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探[J].山西大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版).2009(03)
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 策略
一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義
稅收籌劃是企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi),以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的,通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)
的事先合法的籌劃與安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲取最大的稅收利益的一種財(cái)務(wù)管理方式。稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有重要的意義。
1、有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化,提升其市場(chǎng)競爭力和獲利能力,而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時(shí),財(cái)務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本,其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低,只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃,選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān),才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求,才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長,要理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系,企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國家利益,才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高
財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策?,F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域,已成為
財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
二、稅收籌劃的原則
1、合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi),作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅,必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān),屬于偷漏稅,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止;企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè),在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如果提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或做出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為,都必將受到法律的制裁;企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
2、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng),應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加,當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率,負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng),這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則
企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。
4、成本與效益原則
一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上,因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之問是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān),這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí),要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
三、稅收籌劃的策略選擇
稅收籌劃貫穿于企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和分配活動(dòng)的全過程,不同階段有相應(yīng)的一些籌劃策略。
1、籌資活動(dòng)中的稅收籌劃
(1)債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定,負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用,可以在稅前扣除,這樣,負(fù)債利息就有抵稅的作用;而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用,不得在稅前扣除,只能在稅后利潤中分配。所以,企業(yè)在確定籌資渠道時(shí),必須考慮對(duì)債務(wù)資本的利用。當(dāng)然,還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng),只有當(dāng)息稅前利潤率大于負(fù)債成本率時(shí),采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資,才能既減輕企業(yè)的稅負(fù),又能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
(2)企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金,屬于稅后資金,已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān);同時(shí),其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款,其利息記人當(dāng)期損益,可以抵扣當(dāng)期利潤,其稅收收益特別明顯。
(3)融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式,企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí),視為自有資產(chǎn),計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn),同時(shí),計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤,當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
2、投資活動(dòng)中的稅收籌劃
(1)固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資,于資產(chǎn)使用期內(nèi)可分期計(jì)提折舊,從而使所得稅減少。在投資回收期內(nèi),如果稅收制度發(fā)生變化,也會(huì)影響前期的投資收益的實(shí)現(xiàn)。因此,投資者在進(jìn)行投資時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度的影響,還要考慮到稅收制度改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃時(shí),必須結(jié)合稅收制度改革的趨勢(shì),以使固定資產(chǎn)投資額于稅基中得以最大限度的扣除。
(2)通過在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例, 實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例,通過增加貸款來投資。由于企業(yè)所支付的借款利息,可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用,從而節(jié)省所得稅支出,同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn),享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
(3)投資地和投資行業(yè)的選擇。企業(yè)在選擇投資地時(shí),必須充分考慮投資地的稅收環(huán)境。因?yàn)閲覟榱酥С帜承﹨^(qū)域的發(fā)展,一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜,如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外,為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),國家在稅收立法時(shí),也作了相應(yīng)的規(guī)定,以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí),也必須考慮投資行業(yè)的稅收環(huán)境。
3、經(jīng)營活動(dòng)中的稅收籌劃
(1)銷售的籌劃。在產(chǎn)品銷售的過程中,企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán),這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,也就存在稅收待遇差別的問題。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來,銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過程中,應(yīng)遵循下列一些基本的原則,盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式,防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中,避免墊付稅款盡可能采用支票,銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售,少用銷售折扣刺激市場(chǎng)等。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本不同。因此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。為了提高企業(yè)收益,實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)管理目標(biāo),在選擇折舊方法時(shí),必須充分考慮不同的稅制因素、折舊年限因素和資金時(shí)間價(jià)值因素。
參考文獻(xiàn):
[1]方衛(wèi)平,稅收籌劃[M],上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001
[2] 崔茹秋,《論財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值提升》,現(xiàn)代,2007年第7期
[3]張紅,《芻議稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》,商業(yè)時(shí)代,2007年第23期
關(guān)鍵詞:企業(yè);納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理;增值稅;所得稅
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)025-000-01
一、引言
企業(yè)是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體和發(fā)展的重要力量。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,企業(yè)發(fā)展模式發(fā)生了重要變化,生產(chǎn)經(jīng)營成本逐步提高。這使得企業(yè)更加重視成本費(fèi)用降低問題,以提升盈利和生存空間。而在營改增背景下,通過提前進(jìn)行納稅籌劃可以保證資金效果,降低成本費(fèi)用。不過,目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等問題。鑒于此,本文將從納稅籌劃的內(nèi)涵出發(fā),考察納稅籌劃的必要性,并從人才培養(yǎng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、績效評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行方法涉及,以期促進(jìn)企業(yè)的納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。
二、納稅籌劃的特點(diǎn)及意義
納稅籌劃即為納稅人提供納稅籌劃的業(yè)務(wù)。國內(nèi)納稅籌劃還屬于新生事物,即企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況,在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃,設(shè)計(jì)相應(yīng)的納稅方案減輕稅負(fù),提高經(jīng)營利潤。納稅籌劃有幾個(gè)特點(diǎn):一是政策性的,即在國家稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。二是目的性,即納稅籌劃的動(dòng)機(jī),也就是可以節(jié)約稅收負(fù)擔(dān)、降低成本。三是可選性,納稅的滯后性使得納稅籌劃成為了可能,而納稅人可以對(duì)本企業(yè)的納稅方案進(jìn)行合理設(shè)計(jì),選擇最有利的方案。四是地域性。納稅籌劃與納稅企業(yè)所在地區(qū)的稅收政策有一定關(guān)系,納稅籌劃方案因地域不同而不同。
當(dāng)前,隨著我國傳統(tǒng)勞動(dòng)力資源紅利的減弱,企業(yè)生產(chǎn)成本上升嚴(yán)重,這也使得納稅籌劃有一定的必要性和緊迫性。納稅籌劃可以減輕稅負(fù),對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益很有幫助。一是提高納稅積極性。只有對(duì)納稅的重要性有深刻認(rèn)識(shí),能夠正確理解稅收法律,才能自覺依法納稅,也才能進(jìn)行稅收籌劃,并達(dá)到抑制偷稅、漏稅和逃稅發(fā)生的目的。二是提高利潤。納稅籌劃屬于新生事物,即企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況,在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃,設(shè)計(jì)相應(yīng)的納稅方案減輕稅負(fù),提高經(jīng)營利潤。重視涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,有利于正確理解稅收條款并籌劃納稅。三是提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。提前進(jìn)行納稅籌劃可以保證資金效果,降低成本費(fèi)用。不過,目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性,納稅籌劃工作開展的較少。
三、企業(yè)納稅籌劃常用方法及問題分析
不同類型、不同地域企業(yè)納稅籌劃方式不同。一是利用優(yōu)惠政策,即為了扶持某些特定行業(yè),通過特定的優(yōu)惠稅收為企業(yè)減負(fù)。二是通過延期進(jìn)行納稅籌劃,但延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額,實(shí)際上等于增加了一筆短期無息貸款,減輕企業(yè)稅負(fù)。三是納稅籌劃受會(huì)計(jì)處理方式的影響,通過選擇適合的會(huì)計(jì)處理方法,也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的目的。
不過,目前我國的稅收籌劃無論起步較晚,企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是輕視納稅籌劃的作用,即在目前的企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理中不重視納稅籌劃。二是對(duì)納稅籌劃的專業(yè)性認(rèn)識(shí)不清,缺少專業(yè)人才,無法真正實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。三是忽視風(fēng)險(xiǎn)管理問題,納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn),如果不進(jìn)行謹(jǐn)慎處理,就會(huì)產(chǎn)生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的理解,將影響企業(yè)進(jìn)行正常的納稅籌劃工作。
四、不同業(yè)務(wù)涉及的稅收籌劃方案問題探討
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程中,不同經(jīng)營環(huán)節(jié)都存在不同的納稅籌劃空間,從而可以涉及相應(yīng)的納稅籌劃設(shè)計(jì)方案。首先,存貨可以采取個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等進(jìn)行計(jì)算。所以認(rèn)清市場(chǎng)有助于幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。其次,營業(yè)收入是企業(yè)納稅的根據(jù),通過推遲銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn),重新確認(rèn)銷售時(shí)間,也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃,延遲納稅可以獲得一定的資金周轉(zhuǎn)時(shí)間。同時(shí),不同的計(jì)算方法所得的當(dāng)期毛利也不同,稅負(fù)也就相對(duì)不同。三是可以進(jìn)行讓利促銷,使企業(yè)資金回籠,少交增值稅稅額,這也是稅收籌劃的重要手段。
五、企業(yè)納稅籌劃對(duì)策分析
納稅籌劃是復(fù)雜的系統(tǒng)工程,能夠顯著提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。通過提前進(jìn)行納稅籌劃可以保證資金效果,降低成本費(fèi)用。不過,目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)等問題。企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況,在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃,設(shè)計(jì)相應(yīng)的納稅方案減輕稅負(fù),提高經(jīng)營利潤。因此要十分重視納稅籌劃的作用。
一是認(rèn)清重要性。要充分理解稅法,正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異,并從企業(yè)的整體利益出發(fā),以降低稅負(fù)提高利潤。
二是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn),如果不進(jìn)行謹(jǐn)慎處理,就會(huì)產(chǎn)生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的理解,將影響企業(yè)進(jìn)行正常的納稅籌劃工作。因此,要準(zhǔn)確把握實(shí)質(zhì)含義,要結(jié)合稅收征管的特點(diǎn)和具體要求,設(shè)計(jì)出合理的方案;要聘請(qǐng)專家進(jìn)指導(dǎo),增強(qiáng)可行。
三是培養(yǎng)人才。要結(jié)合實(shí)際情況,重視人才培養(yǎng),加強(qiáng)培訓(xùn),督促相關(guān)責(zé)任人學(xué)習(xí)了解稅收知識(shí),培養(yǎng)自己的納稅籌劃專業(yè)人才。
四是科學(xué)評(píng)價(jià)納稅籌劃績效。企業(yè)要對(duì)納稅籌劃方案的經(jīng)濟(jì)效益和效果進(jìn)行考核和績效評(píng)價(jià),分析并找出產(chǎn)生差異的原因,修改并完善方案。
參考文獻(xiàn):
[1]張菡.新時(shí)期我國中小企業(yè)納稅籌劃之探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2005(1).
[2]賈康.財(cái)政本質(zhì)與財(cái)政調(diào)控[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1998.
[3]王登梅.淺談中小企業(yè)的稅收籌劃[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì),2009(3).
[4]傅曉敏.論稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].攀登,2007(06).
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理;稅務(wù)籌劃行為;對(duì)策;可行性
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的分析
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,有著充分的理論根據(jù),而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國企業(yè)而言,在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃工作,尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
1.1 稅收籌劃是確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵。我們不能躲避企業(yè)的稅收環(huán)境,要把企業(yè)的市場(chǎng)競爭力以及獲取利益的能力提升上去,同時(shí)也要想到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),也不能疏忽了相關(guān)稅收的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管束。
1.2 稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容?,F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策主要包括籌資決策,投資決籌,生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域,已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
1.3 稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭。企業(yè)在未作出各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策時(shí),要具體合理的進(jìn)行稅收籌劃,這不僅對(duì)企業(yè)行為規(guī)范有利,使之做出對(duì)的決策,而且將企業(yè)的經(jīng)營和投資行為占據(jù)合理和合法性,健康的運(yùn)行財(cái)務(wù)活動(dòng),良好的循環(huán)經(jīng)營活動(dòng),都有著重要作用。
稅收籌劃具有復(fù)雜性,有關(guān)稅收的法律法規(guī)在一定時(shí)期內(nèi)也有著相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性以及一定的適用性。企業(yè)只有提升經(jīng)營管理理念,加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)核算和管理能力,才能夠?qū)崿F(xiàn)合法節(jié)稅的目的以及最優(yōu)的籌劃方案。
2.目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃行為存在的問題及原因分析
宣傳工作不夠深入,界限不明。稅法宣傳流于形式較多,以至于絕大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限,更分不清避稅與節(jié)稅的實(shí)質(zhì)區(qū)別,在稅收活動(dòng)中常處于被動(dòng)的狀態(tài)。
利益驅(qū)使,盲目作為。由于稅收負(fù)擔(dān)是影響中小企業(yè)利益的重要因素,因此中小企業(yè)都十分重視稅收的問題。法律意識(shí)較強(qiáng)和稅收知識(shí)較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識(shí)較弱或稅收知識(shí)較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。
財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低,缺乏協(xié)調(diào)能力。而許多中小企業(yè)的大部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低,故而經(jīng)常造成直接的或間接的差錯(cuò)。
一些法律界限比較模糊,執(zhí)法上有些偏頗我國現(xiàn)行的稅法對(duì)偷稅、避稅和節(jié)稅等的規(guī)定并不十分清楚。
管理失衡,企業(yè)管理者缺乏技術(shù)性納稅。不少中小企業(yè)經(jīng)營者,只重視生產(chǎn)管理、營銷管理,不重視財(cái)務(wù)管理,只重視事后采取補(bǔ)救措施,不重視事中或事前采取積極行動(dòng)。
3.稅務(wù)籌劃行為的可行性分析
稅務(wù)籌劃對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),為企業(yè)更具有競爭力等具有很深刻的意義。
3.1 對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天,理論界基于納稅主體開始注重對(duì)稅收的研究,同時(shí),現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理者也意識(shí)到稅收在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位。此外,相關(guān)的法律法規(guī)也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作出明確的規(guī)定,例如《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國刑法》。
3.2 稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。改革稅收制度為進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的財(cái)務(wù)管理者及相關(guān)人員提供了制度保障。
3.3 不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差異為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國的稅收制度在逐漸的完善,國家在有關(guān)稅收方面的實(shí)體法律法規(guī)中基于各種程度規(guī)定了稅收差別待遇,同時(shí),國家在稅收程序法中也肯定了企業(yè)稅收籌劃,其目的是體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)政策以及充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能,企業(yè)稅收籌劃也隨之可行。
4.企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的對(duì)策分析
為了克服人們?cè)诙悇?wù)籌劃中的存在的一些問題,發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用,主要從經(jīng)營過程,籌資過程、投資過程和利潤分配四個(gè)環(huán)節(jié)來分析。
4.1 經(jīng)營過程中的稅收籌劃利潤是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo),是計(jì)算所得稅的重要依據(jù)。利潤的大小與企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了選擇的機(jī)會(huì),這也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能和機(jī)會(huì)。企業(yè)也可通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)控,實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤控制,從而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。
4.2 籌資過程中的稅收籌劃、籌資籌劃是企業(yè)借助特定的籌資技巧,達(dá)到最大的獲利水平以及最小的稅負(fù)的方法。在籌資決策的過程中,資金需要量和籌資成本都是企業(yè)應(yīng)該考慮的。在稅法中,對(duì)于不同途徑的資金,其成本列支方式也有著不同的規(guī)定。企業(yè)若能充分地想到由籌資活動(dòng)產(chǎn)生的納稅因素,并科學(xué)的籌劃籌資渠道,選用最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu),那么,企業(yè)的成本自會(huì)降低。
4.3 投資過程中的稅收籌劃企業(yè)投資決策時(shí),必須考慮稅收政策的影響,及時(shí)關(guān)注稅法、制度的變動(dòng),充分利用國家政策選擇投資方向和投資地區(qū)。
總之,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善,企業(yè)必須提高競爭能力以迎接來自國內(nèi)、國際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要構(gòu)成部分,在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利方面將發(fā)揮愈加重要的作用,稅務(wù)籌劃行為將成為財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn):
[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
[2]梁芬.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃[J].福建稅務(wù),2003(1):28-29.
[3]宋獻(xiàn)中.稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理[M].暨南大學(xué)出版社,2002.
[4]陳均平.稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002(8):23.
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 意義
隨著企業(yè)之間的競爭逐漸激烈,企業(yè)也逐漸尋求企業(yè)發(fā)展的出路。當(dāng)前企業(yè)的管理中面臨著眾多挑戰(zhàn),如何更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展成為企業(yè)管理者需要及時(shí)解決的問題。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中也面臨著一系列的挑戰(zhàn),為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用。在激烈的市場(chǎng)競爭中提高企業(yè)的管理水平,加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的意義。
一、納稅籌劃的概念分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展,當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中面臨著一些問題需要及時(shí)解決,企業(yè)需要采取積極有效的措施,更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要措施逐漸受到關(guān)注,但是由于在我國企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛,致使人們?nèi)鄙傧嚓P(guān)的認(rèn)識(shí)。
納稅籌劃主要是指在合法的范圍內(nèi),納稅企業(yè)采用一系列的合法的策略,制定完整的納稅方案,減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅籌劃并不是逃稅或者是偷稅漏稅,僅僅是利用國家的稅收政策,制定出一套相對(duì)納稅較少的企業(yè)發(fā)展策略,這是屬于合法的范圍內(nèi)的。另外企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃的必要性分析
隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,當(dāng)前企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量都逐漸增加,這導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭逐漸激烈,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益逐漸增加但是企業(yè)的納稅額也逐漸增加。企業(yè)由于稅務(wù)負(fù)擔(dān)的增加導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展面臨著一系列的問題,企業(yè)需要財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行有效地管理,盡量減少企業(yè)的納稅。
(一)納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
隨著企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)的納稅也逐漸增加,這對(duì)于企業(yè)來說是很大的一筆開支,造成了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃可以有效地減少企業(yè)的納稅額一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析做出合理的經(jīng)濟(jì)決策,通過研究稅收政策做出合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃,更好地減輕企業(yè)的納稅額。
(二)納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源的優(yōu)化配置
納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的成本進(jìn)行有效地控制,這在一定程度上可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作,維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)地規(guī)劃,就如何開展項(xiàng)目可以減少納稅額做出了預(yù)測(cè),同時(shí)納稅籌劃主要是利用稅收政策,對(duì)于一些主稅種優(yōu)惠相對(duì)較多可以利用稅收政策減少一定的稅負(fù)。
(三)納稅籌劃可以保障財(cái)務(wù)管理的有效運(yùn)作
企業(yè)的納稅籌劃不僅僅包括企業(yè)的稅收管理同時(shí)對(duì)于企業(yè)的資金運(yùn)作也產(chǎn)生一定的影響。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的投資、融資和經(jīng)營都產(chǎn)生了較多的影響,進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策,納稅籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是相互聯(lián)系的,因此納稅籌劃關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作,同時(shí)也可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況,更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用分析
當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展取得了比較好的成果,但是企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈,這對(duì)于企業(yè)的管理工作提出了更多的挑戰(zhàn),尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)模的增加都增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效地管理,減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)成為企業(yè)管理者及時(shí)解決的問題。納稅籌劃逐漸受到廣泛的重視,納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的作用,對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也有著積極的作用。
(一)納稅籌劃可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理
納稅籌劃主要是企業(yè)在合法的范圍內(nèi),采取一些方式盡量減少企業(yè)的納稅額,降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本。當(dāng)前企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的融資和投資都進(jìn)行了詳細(xì)的策劃,可以有效地減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本,降低企業(yè)的納稅額,更好地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)的競爭力。納稅籌劃需要財(cái)務(wù)管理的積極配合,對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的信息進(jìn)行詳細(xì)地管理,這在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了有效地監(jiān)督,保障企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有效進(jìn)行。
(二)納稅籌劃可以為財(cái)務(wù)管理提供合理的目標(biāo)
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)的資金情況進(jìn)行有效地管理可以有效地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)資金量的增加,企業(yè)的納稅額也逐漸增加,這對(duì)企業(yè)來說是一筆很大的開支。企業(yè)的納稅籌劃可以采用一些有效的策略降低企業(yè)的納稅額,減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅籌劃依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況制定相關(guān)的企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃,對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行嚴(yán)格的控制,對(duì)企業(yè)的投資和融資以及資金使用情況進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)劃,也提出了財(cái)務(wù)管理的合理目標(biāo)。通過企業(yè)的納稅籌劃不僅僅可以降低企業(yè)的納稅額,還可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,更好地維護(hù)企業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)語
當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展雖然取得了比較好的成就,企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益逐漸增加,但是企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈,如何在競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地,實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展是當(dāng)前企業(yè)管理者需要及時(shí)解決的問題。當(dāng)前企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸增加,很多企業(yè)由于稅負(fù)嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定的限制。當(dāng)前企業(yè)正在尋找減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的策略,納稅籌劃逐漸受到企業(yè)的認(rèn)可,但是由于企業(yè)缺少相關(guān)的認(rèn)識(shí)和專業(yè)的管理人員,導(dǎo)致納稅籌劃還沒有正式普及應(yīng)用。企業(yè)應(yīng)該積極重視納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展的重要作用,減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]李紅蕾.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智,2011;51
關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);財(cái)務(wù)管理;關(guān)鍵環(huán)節(jié);有效控制
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)11-0-01
房地產(chǎn)企業(yè)作為中國高投入、高風(fēng)險(xiǎn)最為突出的行業(yè),其經(jīng)營效益存在著較大的不確定因素。在政府近年來的嚴(yán)格調(diào)控下,房地產(chǎn)企業(yè)的唯一出路即是加強(qiáng)自身建設(shè),優(yōu)化內(nèi)部控制,實(shí)施精細(xì)化管理,其中尤其以提高財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制最為重要。資金是企業(yè)的命脈,有效的財(cái)務(wù)管理能夠提升企業(yè)的核心競爭力,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。基于這樣一個(gè)前提,本文重點(diǎn)圍繞房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制展開論述。
一、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的構(gòu)成要素剖析
基于房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營特征,筆者提取了構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的兩個(gè)核心要素,現(xiàn)將其列示如下。
第一,資金管理。從整體來說,房地產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)作流程不外乎三點(diǎn):融資——投資——效益產(chǎn)出??梢哉f,是這三個(gè)部分構(gòu)成了房地產(chǎn)企業(yè)價(jià)值鏈的核心,而這三個(gè)部分又都涉及了資金管理這項(xiàng)重要內(nèi)容,因此,資金管理可視為是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的構(gòu)成要素之首。而在實(shí)踐中,資金管理又包含了多項(xiàng)內(nèi)容,如融資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理等等。這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。在這項(xiàng)工程中,所有環(huán)節(jié)都是重點(diǎn)。只有確保建立有效的融資渠道,保障運(yùn)營資金能夠有效利用,以及各項(xiàng)投資都科學(xué)合理,才能達(dá)成房地產(chǎn)企業(yè)效益最大化這一戰(zhàn)略目標(biāo),并促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
第二,稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)擁有一個(gè)龐大的稅賦網(wǎng)絡(luò),其中,企業(yè)所涉及到的稅種主要包括營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等等。全力做好稅務(wù)籌劃工作是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的重要職責(zé),這項(xiàng)工作直接關(guān)系著企業(yè)的最終效益,以及企業(yè)資金能否有效利用,能否避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保障房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。將稅務(wù)籌劃作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目從財(cái)務(wù)管理中提取出來,其也構(gòu)成了一個(gè)價(jià)值鏈條,而這一鏈條的主體僅有兩個(gè)部分,一是稅務(wù)遵從,二是稅務(wù)籌劃。在工作實(shí)踐中,前者是后者的基礎(chǔ),只有首先做到稅務(wù)遵從,才能順利開展稅務(wù)籌劃工作。
二、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制
1.強(qiáng)化資金管理力度
資金管理的主體由兩個(gè)部分構(gòu)成,一是融資管理,二是投資管理。首先,我們先來探討如何構(gòu)建有效的融資管理體系。在中國,對(duì)于企業(yè)而言融資是一項(xiàng)極為艱難的工作。從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)狀來看,融資渠道狹隘更是其所面臨著的一個(gè)重點(diǎn)問題。因此,要強(qiáng)化資金管理,構(gòu)建有效的融資管理體系,房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門就必須要全力拓寬融資渠道。例如,企業(yè)可采用股權(quán)融資的方式吸引資金,這一融資方式的優(yōu)點(diǎn)在于降低了房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),彌補(bǔ)了銀行貸款需到期還本付息的不足,而缺點(diǎn)是易于分散企業(yè)控制權(quán),且資金成本投入較高。再如,企業(yè)可利用債務(wù)融資的方式吸引資金,這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于投資小,風(fēng)險(xiǎn)易控制,并能夠優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),全面發(fā)揮債務(wù)資金的財(cái)務(wù)杠桿作用;而缺點(diǎn)是存在較大的還本付息壓力,且風(fēng)險(xiǎn)往往是潛在的,雖然易于控制,卻不易發(fā)覺,而且一旦造成風(fēng)險(xiǎn),會(huì)影響財(cái)務(wù)杠桿的平衡,導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金面臨著較大的壓力。
其次我們?cè)賮硖接懭绾渭訌?qiáng)投資管理。首先,企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)完善的資金管理制度,結(jié)合我國相關(guān)法律法規(guī),用制度來保障投資管理的科學(xué)合理性。其次,在房地產(chǎn)企業(yè)的所有投資項(xiàng)目中,單獨(dú)的項(xiàng)目僅是企業(yè)投資的起點(diǎn),而財(cái)務(wù)部門的主要工作是協(xié)同其他部門做好開發(fā)項(xiàng)目的可行性分析,以及結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃參與投資項(xiàng)目的前期決策。由此可見,影響財(cái)務(wù)部門投資管理的因素主要由三點(diǎn)構(gòu)成:一是財(cái)務(wù)部門工作人員的專業(yè)素質(zhì);二是房地產(chǎn)企業(yè)在投資項(xiàng)目方面賦予財(cái)務(wù)部門的參與權(quán)力,即財(cái)務(wù)決策在項(xiàng)目整體決策中所占據(jù)的比重;三是財(cái)務(wù)部門如何參與財(cái)務(wù)決策,如何開展對(duì)投資項(xiàng)目的可行性分析。只有確保三個(gè)因素的達(dá)成,才能有效加強(qiáng)投資管理,提升管理力度和保障資金的合理運(yùn)用。
2.優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案
在房地產(chǎn)企業(yè)的整體項(xiàng)目策劃中,稅務(wù)籌劃是其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),并且,稅務(wù)籌劃應(yīng)在投資項(xiàng)目已勾勒出大體框架時(shí)立即介入,全力配合項(xiàng)目策劃做好決策工作,以保障投資項(xiàng)目的脈絡(luò)清晰,目標(biāo)明確。稅務(wù)籌劃共有兩個(gè)部分構(gòu)成,一是稅務(wù)遵從,二是稅務(wù)籌劃的主體部分。其中,稅務(wù)遵從是一個(gè)原則性問題。無論房地產(chǎn)企業(yè)如何壓縮成本投入和壓縮哪一環(huán)節(jié)的成本投入來保障效益目標(biāo),都不能摒棄稅務(wù)遵從這一基本原則,即不能壓縮稅賦成本。以此為前提,稅務(wù)籌劃工作應(yīng)從兩個(gè)方面來開展。第一,通過多種稅賦方式對(duì)比得出最優(yōu)方案。例如,房地產(chǎn)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓方式得到土地使用權(quán),而在直接購買土地使用權(quán)和購買在建項(xiàng)目或通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的兩者權(quán)衡下,后者顯然會(huì)減少企業(yè)的稅賦成本。第二,在我國稅務(wù)總局對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)全面開展土地增值稅匯算清繳的大背景下,房地產(chǎn)企業(yè)可通過細(xì)化開發(fā)項(xiàng)目融資利息支出的方式優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作。例如,我國土地增值稅暫行條例規(guī)定,裝修費(fèi)用可計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本,因此,房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況,將毛坯房出售改為精裝出售,將裝修工程委托于與企業(yè)下屬單位,如此,則可以將一部分收入轉(zhuǎn)嫁到裝修單位,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
參考文獻(xiàn):
[1]王濤.房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].財(cái)經(jīng)界,2013(21):194.
關(guān)鍵詞:煤電企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅務(wù)籌劃;問題分析
稅務(wù)籌劃近年來在國外呈不斷上升的趨勢(shì),國外的各種企業(yè)已經(jīng)成功的引進(jìn)了稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃也使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷增加,得到了大多數(shù)企業(yè)的認(rèn)可。但是,就目前來看,在我國稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來說還是比較陌生的。本文主要介紹了稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用,希望可以對(duì)煤電企業(yè)今后的發(fā)展起到一些作用。
1.稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念
1.1稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在進(jìn)行納稅之前,在合理安排好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理并且在符合稅法的情況下,適當(dāng)?shù)乩靡恍┒愂盏膬?yōu)惠政策來進(jìn)行“節(jié)稅”,既能保證企業(yè)正常經(jīng)營,又能通過減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。需要注意的是,稅務(wù)籌劃管理工作是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?,要遵守以下三條原則。第一是合法性原則。進(jìn)行稅務(wù)籌劃首先就是保證稅務(wù)籌劃工作的合法性,不能觸犯稅法和其他法律。第二是整體性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注重結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,從企業(yè)發(fā)展的整體性來考慮,在認(rèn)真分析好企業(yè)的發(fā)展前景以及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀之后才開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,從而更好的為企業(yè)服務(wù)。第三是利益最大化原則。企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,就是需要通過此工作來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候要從降低稅收出發(fā),并且最好要提前籌劃,避免在同一時(shí)期造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
1.2煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。資金、成本、利潤這三個(gè)因素是在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中最重要的因素,稅務(wù)籌劃主要被歸到資金這一部分。合理有效的稅務(wù)籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)貫穿于企業(yè)整個(gè)發(fā)展過程中的工作,可以在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段進(jìn)行。煤電企業(yè)主要靠兩方面來進(jìn)行盈利,即反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)和通過稅務(wù)籌劃工作來減輕稅收??梢姸悇?wù)籌劃對(duì)企業(yè)盈利的重要性。需要注意的是,這里指的稅務(wù)籌劃來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并不是指偷稅漏稅這些違法行為,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注意其合法性,否則不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,還會(huì)影響到企業(yè)的聲譽(yù),使得企業(yè)很難繼續(xù)生存下去。
1.3煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅務(wù)籌劃可行性的分析。我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展同時(shí)促進(jìn)著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善,加上稅務(wù)籌劃在國外的廣泛應(yīng)用使得我國的煤電企業(yè)也認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃在公司財(cái)務(wù)管理工作中的重要性。煤電企業(yè)近年來也都在吸納相關(guān)的專業(yè)人才來幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,并且明確了稅務(wù)籌劃是要在保證不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。我國的稅收制度也在不斷地完善當(dāng)中,并且稅收的優(yōu)惠政策也在不斷的調(diào)整,這些都給稅務(wù)籌劃在煤電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中的順利開展提供了可能。
2.煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇
2.1企業(yè)投資時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段,在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候選擇的稅務(wù)籌劃方法主要從以下兩點(diǎn)來進(jìn)行,首先是根據(jù)投資地區(qū)的不同進(jìn)行不同選擇,不同的投資地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策不同、稅務(wù)優(yōu)惠也不同,例如目前我國政府對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和西部開發(fā)地區(qū)的稅收政策就相對(duì)優(yōu)惠。所以在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候一定要提前做好市場(chǎng)調(diào)研,認(rèn)真了解好投資地區(qū)的稅收政策,因?yàn)樵谡竭M(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候是要根據(jù)這些政策來減少企業(yè)的納稅額的。其次要針對(duì)企業(yè)組織形式的不同來進(jìn)行選擇。稅收的責(zé)任與企業(yè)的組織形式有很大的關(guān)系,企業(yè)首先要明確其成立的組織形式,再根據(jù)組織形式來選擇稅務(wù)籌劃的具體方法。成立分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候更要注意,因?yàn)槠洳⒉皇仟?dú)立的法人。企業(yè)的法人仍舊是總公司,所以針對(duì)分支結(jié)構(gòu)和總公司所采取的稅務(wù)籌劃也不相同。
2.2企業(yè)經(jīng)營時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候,企業(yè)一定要把能夠列支的費(fèi)用進(jìn)行列支,要把費(fèi)用及時(shí)入賬,而針對(duì)壞賬和存貨的損壞一定要寫清原因,并且及時(shí)入賬,同時(shí)作為一個(gè)煤電企業(yè),固定資產(chǎn)會(huì)在所有資產(chǎn)中占很大一部分的比重,所以固定資產(chǎn)的折舊問題也就在一定程度上影響著整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要注意企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式,選擇不同的折舊年限和折舊方法對(duì)于每個(gè)煤電企業(yè)的影響是不同的。不難看出,科學(xué)的稅務(wù)籌劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平的影響是很大的。
3.煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則
3.1不能違背國家相關(guān)法律。煤電企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員一定要具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和法律常識(shí),在其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的工作,尤其是稅務(wù)籌劃的過程中,一定要保證是合法進(jìn)行的,不能違背國家相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí),很多企業(yè)過分的看重其所能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益,從而忽視了法律法規(guī)的約束,甚至有的企業(yè)會(huì)做出偷稅漏稅的違法行為。煤電企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到,一旦有這種現(xiàn)象發(fā)生并被公開,會(huì)直接影響企業(yè)多年樹立起來的聲譽(yù),制約企業(yè)今后的發(fā)展。看似獲得了一定的利益,可這種利益畢竟是暫時(shí)的,企業(yè)能不能健康持久的發(fā)展才是最重要的。
3.2保證稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性。企業(yè)在制定相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案時(shí),需要根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策而不斷的做出調(diào)整。因?yàn)槲覈亩愂照呤窃诓粩嗟淖兓?,如果企業(yè)不根據(jù)稅收政策做出相應(yīng)的變動(dòng),就會(huì)使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不滿足相關(guān)的法律法規(guī),從而不能可靠地實(shí)行。而且,稅收的優(yōu)惠政策也是在不斷的調(diào)整完善當(dāng)中,企業(yè)之所以要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,就是希望能夠利用最優(yōu)惠的稅收政策來降低企業(yè)的納稅額,如果做不到稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性,就不能使企業(yè)在第一時(shí)間享受到國家的優(yōu)惠政策,實(shí)則是在另一方面減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.3科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)所籌劃方案的制定中會(huì)涉及到多種的因素,各種政策和法律中的規(guī)定不一定是相同的。這時(shí)候就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)這些政策和法律中的稅收和非稅收方案來進(jìn)行科學(xué)的論證,并選擇出最適合企業(yè)的、最能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方案。
4.煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法
4.1減稅。減稅,顧名思義,就是通過合理的稅務(wù)籌劃來減少企業(yè)的納稅額。當(dāng)然,要在嚴(yán)格的遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在計(jì)算企業(yè)的減稅額的時(shí)候并不需要大量的計(jì)算,并且這中減稅技術(shù)只適用于特定的人群,所以減稅具有適用范圍小但操作簡單方便的特點(diǎn)。
4.2免稅。免稅在我國只針對(duì)于能夠創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益的大型公司,并且針對(duì)的還是一些具有高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。其使用范圍和減稅一樣,都很小。雖然相關(guān)企業(yè)可以享受到這種免稅的高等待遇,但是可想而知,它們所承受的風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的。
4.3延期納稅。延期納稅就是在滿足相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)难舆t企業(yè)的納稅日期的技術(shù),這種技術(shù)就只是能夠?qū)ζ髽I(yè)納稅的日期延遲,并不能減稅或者免稅,所以又被看作是一種無息貸款。但是,延期納稅的技術(shù)的適用范圍相對(duì)較大,且企業(yè)不用承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于一些資金運(yùn)轉(zhuǎn)不周的企業(yè)來說無疑是雪中送炭。
4.4扣稅。扣稅簡單的來說就是扣除企業(yè)要交的稅額。這種技術(shù)與延期納稅一樣適用范圍比較廣,不用承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn),并且限制也很少。唯一不足的是其操作的過程相當(dāng)繁瑣。(作者單位:內(nèi)蒙古錫林郭勒白音華煤電有限責(zé)任公司煤電硅分公司)
參考文獻(xiàn):
[1]劉利娟.論稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐[J].中國電子商務(wù),2013,(5):181.