短期借款的會(huì)計(jì)核算精選(九篇)

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第1篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；貼現(xiàn)；會(huì)計(jì)核算

票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)已成為資金融通和結(jié)算過程中必不可少的工具。在國內(nèi)，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，只要具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì)計(jì)核算使用“應(yīng)收票據(jù)”科目；而對(duì)于付款方而言，則用“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。本文僅針對(duì)收款方一些常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

在我國，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設(shè)置帶息商業(yè)匯票的核算。

1 商業(yè)匯票的一般核算

1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.1.1 取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或其他科目。

1.1.2 到期時(shí)

1）收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2）無法收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算

1.2.1 取得帶息商業(yè)匯票時(shí)借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目或其他科目。

1.2.2 計(jì)息原則上是每月計(jì)息，但為簡化核算，可在6月30日或12月31日兩時(shí)點(diǎn)上計(jì)算利息。因?yàn)檫@是半年報(bào)及年報(bào)的時(shí)點(diǎn)，這樣的會(huì)計(jì)處理不至于會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來誤判風(fēng)險(xiǎn)。

借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

1.2.3 到期時(shí)

1）收回票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)”（面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（差額）科目。

2）無法收回票據(jù)款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款” （到期值），貸記“應(yīng)收票據(jù)” （面值及已計(jì)利息）及“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （補(bǔ)計(jì)的未計(jì)利息）科目。

這里需要說明的是，很多的資料及以前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于無法收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按面值及已計(jì)提的票據(jù)利息的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，未計(jì)提的利息不再計(jì)提。新準(zhǔn)則則沒有相關(guān)的具體規(guī)定。依筆者拙見，如果對(duì)未計(jì)提的部分利息不再計(jì)提，將導(dǎo)致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實(shí)際情況。因此，筆者以為，應(yīng)該對(duì)未計(jì)提的利息進(jìn)行補(bǔ)提，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。這也與付款方因無法支付到期商業(yè)匯票而轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值相一致。

2 商業(yè)匯票的貼現(xiàn)時(shí)的核算如果在中途需要變現(xiàn)，則可進(jìn)行貼現(xiàn)

商業(yè)匯票的貼現(xiàn)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移可分為兩種情況。一種是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現(xiàn)的概率要高，但我們不能簡單以為銀行承兌匯票就屬于無追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權(quán)。因?yàn)殂y行承兌匯票并不是全無支付風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權(quán)，而不應(yīng)簡單地以商業(yè)匯票的種類判斷其是否具有追索權(quán)。

2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.1.1 無追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

到期時(shí)：

1）如對(duì)方付款，無需做賬務(wù)處理。

2）如對(duì)方不付款， 在不附追索權(quán)情況下也無需做賬務(wù)處理。

2.1.2 帶有追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款”科目。

到期時(shí)：

1）對(duì)方付款，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2）對(duì)方不付款， 在附追索權(quán)情況下，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。

如因短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則只需借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2.2帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

2.2.1 無追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)， 借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

到期時(shí)：如對(duì)方付款，無需做賬務(wù)處理；如對(duì)方不付款， 在不附追索權(quán)情況下也無需做賬務(wù)處理。

2.2.2 有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)

1）計(jì)息時(shí)：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時(shí)計(jì)息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

2）貼現(xiàn)時(shí)：借記“銀行存款”（按貼現(xiàn)凈額），貸記“短期借款”（按到期本息），按兩者之間差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

3）到期時(shí)：如對(duì)方付款，應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

如到期對(duì)方不付款， 在附追索權(quán)情況下，先補(bǔ)記未計(jì)部分利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)賬票據(jù)賬面余額。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（按本息之和），同時(shí)，借記“短期借款”（按本息之和），貸記“銀行存款”科目。

如短期借款發(fā)生有借款利息費(fèi)用，則借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”科目。

如果賬上款項(xiàng)不足支付短期借款，則應(yīng)補(bǔ)記利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)賬票據(jù)賬面余額至“應(yīng)收賬款”科目，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

若短期借款無力支付，掛在賬上。只是要按相關(guān)規(guī)定計(jì)算并計(jì)提借款利息。

3 應(yīng)收票據(jù)減值的核算

應(yīng)收票據(jù)相比應(yīng)收賬款而言，雖然比應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，流通性強(qiáng)，但因仍屬于延期收款性質(zhì)，如果出現(xiàn)減值跡象，也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？蓞⒄諔?yīng)收賬款用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”， 貸記“壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)提的應(yīng)收票據(jù)減值準(zhǔn)備”科目。

參考文獻(xiàn)

第2篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

【關(guān)鍵詞】 高校基建賬務(wù) 會(huì)計(jì)“大賬” 實(shí)務(wù)研究

2013年頒布實(shí)施的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，明確要求高校的基建賬務(wù)應(yīng)當(dāng)至少按月并入會(huì)計(jì)“大賬”?！吨贫取分幸?guī)定：高等學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。這就帶來了一系列的問題以及對(duì)這些問題的反思：如高校的基本建設(shè)應(yīng)該怎么核算和反映？高?；窘ㄔO(shè)的獨(dú)立核算，只是并入財(cái)務(wù)報(bào)表？怎么來處理基本建設(shè)的賬務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)“大賬”的關(guān)系？本文將針對(duì)這些問題進(jìn)行研究和討論。

一、高校的基建賬務(wù)處理中存在的問題

1、處理基本建設(shè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的程序混亂

在高校的基建賬務(wù)的合并過程中，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目工程款的支付，有的對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行了列報(bào)，有的則沒有進(jìn)行列報(bào)。而且在核算程序上出現(xiàn)了嚴(yán)重的混亂和分歧。有的高校的基本建設(shè)是等建設(shè)的項(xiàng)目交付決算后再來一次性地處理結(jié)算賬務(wù)，那么在這一個(gè)過程中，一些已經(jīng)完工并開始使用的項(xiàng)目由于沒有辦理決算，就一直出現(xiàn)在“在建工程”的賬上。而有的高校是在項(xiàng)目完工并交付使用后，在年終時(shí)暫估入賬，等年初時(shí)用紅字沖回，如果第二年也不結(jié)算，也不會(huì)將在建工程的費(fèi)用進(jìn)行歸集。這些混亂的、不規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，完全無法真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)狀態(tài)，從而對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也就更加難以保證了。

2、未對(duì)在建工程的費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范歸集和分類

對(duì)于在建工程的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分類，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中最為基礎(chǔ)的工作。但是由于相關(guān)制度的不完善，導(dǎo)致了這項(xiàng)工作的不規(guī)范性，出現(xiàn)模棱兩可的現(xiàn)象。如對(duì)于代付的施工單位的設(shè)計(jì)費(fèi)和審計(jì)費(fèi)，有的記入了預(yù)付工程款，有的則被記入其他應(yīng)收款項(xiàng);對(duì)于支付的施工單位的工程材料款，有的記入了預(yù)付工程款，而有的則記入了建安投資;對(duì)于支付的零星的工程費(fèi)或者附屬工程的材料費(fèi)，有的記入了建安投資，而有的則記入了待攤投資。我們必須注意的是，高校中的基本建設(shè)項(xiàng)目都是幾年才能進(jìn)行結(jié)算，如果上述基礎(chǔ)工作沒有做好，那么就會(huì)對(duì)項(xiàng)目的后期核算與總結(jié)算產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

二、高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的可行性

2013年12月30日印發(fā)的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，闡明了高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。新制度中對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置做了具體的規(guī)定，并對(duì)期初并賬方法進(jìn)行了說明。這為高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”奠定了制度保障基礎(chǔ)。

高?；窘ㄔO(shè)是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)予以完整反映?，F(xiàn)行的高校中有兩套會(huì)計(jì)核算體系，一套是教育事業(yè)費(fèi)核算體系，是核算教育主管部門的財(cái)政撥款以及教育事業(yè)的收入;另一套是教育基建投資體系，核算發(fā)展改革部門的撥款以及自籌的基建資金。前一套體系是報(bào)告給教育主管部門的，而后一套體系是報(bào)告給財(cái)政部門以及發(fā)展改革部門的。但隨著財(cái)政體制的改革和發(fā)展，高?？梢灾苯泳巿?bào)預(yù)算給財(cái)政部門，而財(cái)政部門也可以直接撥款。因此，從會(huì)計(jì)主體和核算撥款的角度來看，將高校的基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”是可行的。

三、會(huì)計(jì)“大賬”對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的相關(guān)科目設(shè)置

根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要求及其核算內(nèi)容，分析基建賬務(wù)各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的科目和明細(xì)，以此來對(duì)應(yīng)基本建設(shè)中的各個(gè)項(xiàng)目核算。

1、資產(chǎn)類的科目

會(huì)計(jì)“大賬”對(duì)于高校中的基本建設(shè)工程設(shè)置了“在建工程-基建工程”科目，用于核算高?；ㄙ~務(wù)已經(jīng)發(fā)生的支出，但尚未完工交付使用的各種建筑安裝工程等在建項(xiàng)目的實(shí)際成本;該科目對(duì)應(yīng)了基建賬務(wù)中的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”以及“預(yù)付工程款”。

會(huì)計(jì)“大賬”中的“銀行存款”按開戶銀行明細(xì)核算基建賬務(wù)中的銀行存款，反映基建資金的使用狀況;“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行明細(xì)核算基建賬務(wù)中的其他應(yīng)收代墊款項(xiàng)。

2、負(fù)債類的科目

對(duì)于基建投資借款，“大賬”設(shè)置了“長期借款”、“短期借款”，同時(shí)設(shè)置了國內(nèi)借款、國外借款明細(xì)科目，并按照貸款項(xiàng)目和貸款銀行進(jìn)行明細(xì)核算，反映高?；窘ㄔO(shè)所借款項(xiàng)的本金，借款利息部分通過“其他應(yīng)付款”科目反映。

會(huì)計(jì)“大賬”中的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”進(jìn)行明細(xì)核算基建賬務(wù)中的工程尾款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等款項(xiàng)。

3、收入類科目

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，對(duì)應(yīng)基建財(cái)務(wù)中“基建撥款”各明細(xì)科目，用于反映高校從財(cái)政部門取得的基建項(xiàng)目各類撥款，以及滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或單位自籌撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。

4、支出類的科目

會(huì)計(jì)“大賬”通過“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目，設(shè)“基建支出”明細(xì)科目，核算在建工程項(xiàng)目的成本支出，按照工程具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

5、凈資產(chǎn)類的科目

基建賬務(wù)中，固定資產(chǎn)、在建工程形成的非流動(dòng)資產(chǎn)占用資金，會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行明細(xì)核算。

可以看出，在會(huì)計(jì)“大賬”中，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常細(xì)，可以清晰全面的反映高校基本建設(shè)業(yè)務(wù)，同時(shí)能有效地防止高?；ㄙ~務(wù)的混亂。

四、高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的注意事項(xiàng)

1、對(duì)于會(huì)計(jì)科目內(nèi)涵的界定要有可操作性

比如科目中的“建安投資”指的是建筑工程和安裝工程的投資費(fèi)用，包括了路面工程、道路綠化、隔離帶、雨水排水管道、標(biāo)識(shí)牌等等，是建設(shè)單位按照項(xiàng)目來大概算出的實(shí)際成本。在這個(gè)定義下，一些報(bào)建費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等就應(yīng)屬于建安投資的支出項(xiàng)，但是在實(shí)際上，這些費(fèi)用應(yīng)屬于待攤投資支出。在基建賬務(wù)中，有幾對(duì)科目是比較容易混淆的：例如上面提到的建安投資和待攤投資，還有預(yù)付工程款于其他應(yīng)收款項(xiàng)，以及其他應(yīng)付賬款和應(yīng)付工程款。所以會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確地理解和把握會(huì)計(jì)科目的解釋，才能夠?qū)?huì)計(jì)對(duì)象有更透徹的理解，從而在工作中將所有的項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范的分類和歸集。

2、會(huì)計(jì)科目的級(jí)數(shù)設(shè)置要有合理性

目前各大高校由于招生規(guī)模的擴(kuò)大，基建項(xiàng)目也越來越多，經(jīng)常出現(xiàn)多個(gè)施工單位承建一個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)象。所以會(huì)計(jì)科目在設(shè)置明細(xì)級(jí)數(shù)時(shí)，必須要滿足核算的要求，不能太粗略，也不能過細(xì)，按照三級(jí)明細(xì)科目來進(jìn)行設(shè)置是最好的：一級(jí)為總賬科目，二級(jí)為對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目名稱，三級(jí)為對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的承建單位名稱。這樣才能算是合理的設(shè)置，才有利于保證項(xiàng)目結(jié)算費(fèi)用時(shí)的準(zhǔn)確性和完整性。

3、注意新舊制度的銜接

由于高校基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”還處于初期階段，所以在新舊制度的銜接上可能還存在著一些問題。由于基建項(xiàng)目一般的建設(shè)期都比較長，有些大型的項(xiàng)目可能會(huì)建設(shè)好幾年，那么在核算高校的固定資產(chǎn)時(shí)就要特別注意。這里對(duì)會(huì)計(jì)人員就提出了更高的要求，要重視新制度的學(xué)習(xí)，找到新舊制度之間的異同，在實(shí)際的工作中進(jìn)行實(shí)踐，避免再出現(xiàn)賬務(wù)的混亂等問題。

五、實(shí)例分析

本文以新疆師范大學(xué)建設(shè)項(xiàng)目為例，在有借款的基礎(chǔ)上分析基建項(xiàng)目從基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的核算與反映。

高校的基建項(xiàng)目中的借款，主要包括了國內(nèi)的借款、國外的借款以及會(huì)計(jì)“大賬”借款等等方式。其中國內(nèi)外的借款，由學(xué)校來償還本息，并通過學(xué)校的專用賬戶來實(shí)行這些借款的歸集和管理。根據(jù)學(xué)校的管理，基建賬務(wù)和會(huì)計(jì)“大賬”都要核算并反映資金的收付等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而其余的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由基建賬務(wù)進(jìn)行匯總和編制，再并入會(huì)計(jì)“大賬”進(jìn)行核算。

下文進(jìn)行資金核算時(shí)，為了簡化，是以一年的流動(dòng)資金來反映。該學(xué)校建設(shè)的學(xué)生公寓，項(xiàng)目總投資為1000萬元，其中包括了700萬的流動(dòng)資金借款、300萬的學(xué)校自籌資金，建設(shè)期為一年。建設(shè)過程中資金的支付所相關(guān)的合同和票據(jù)，由基建賬務(wù)進(jìn)行審核和管理。

2012年1月學(xué)校貸款700萬元、自籌資金300萬元。1―12月支付了土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等155萬元，支付工程的進(jìn)度款780萬元，工程結(jié)算時(shí)留質(zhì)保金25萬元，每個(gè)季度需支付銀行的貸款利息為10萬元，12月工程竣工辦理決算1000萬。2013年1月歸還了貸款的本金，2月學(xué)校自籌資金700萬，用以歸還之前的借款，2013年末支付質(zhì)保金。

1、高校的基建賬務(wù)上的核算和反映

高校的基建賬務(wù)將按照發(fā)生的業(yè)務(wù)，進(jìn)行逐筆的核算和反映。

（1）收到的短期借款

借：其他應(yīng)收款――短期借款 700萬

貸：基建投資借款――短期借款 700萬

（2）每個(gè)季度支付的貸款利息

借：待攤投資 10萬

貸：其他應(yīng)收款――短期借款 10萬

（3）學(xué)校自籌資金撥款

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收單位自籌撥款 300萬

貸：基建撥款――本年自籌撥款 300萬

（4）支付的工程進(jìn)度款以及結(jié)算

借：建筑安裝工程投資 805萬

待攤投資 155萬

貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收單位自籌撥款 300萬

其他應(yīng)收款――短期借款 635萬

應(yīng)付工程款――質(zhì)保金 25萬

（5）交付使用資產(chǎn)

借：交付使用資產(chǎn) 1000萬

貸：建筑安裝工程投資 805萬

待攤投資 195萬

（6）下年初，交付使用資產(chǎn)和基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)

借：基建撥款――本年自籌撥款 300萬

貸：基建撥款――以前年度自籌撥款 300萬

借：基建撥款――以前年度自籌撥款 300萬

待沖基建支出 700萬

貸：交付使用資產(chǎn) 1000萬

（7）一月歸還的貸款本金

借：基建投資借款――短期借款 700萬

貸：待沖基建支出 700萬

（8）年末支付質(zhì)保金

借：應(yīng)付工程款――質(zhì)保金 25萬

貸：待沖基建支出 25萬

2、會(huì)計(jì)“大賬”上的核算和反映

（1）收到的短期借款

借：銀行存款――基建工程 700萬

貸：短期借款――基建工程 700萬

（2）每個(gè)季度支付的利息

借：其他應(yīng)付款――基建工程 10萬

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程 10萬

借：其他支出――基建工程 10萬

貸：銀行存款――基建工程 10萬

（3）匯總基建支出憑證

借：在建工程――基建工程 1000萬

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程 960萬

（4）其他應(yīng)付款――基建工程 40萬

借：教育事業(yè)支出――項(xiàng)目支出――基建工程 960萬

貸：銀行存款――基建工程 935萬

應(yīng)付工程款――質(zhì)保金 25萬

（5）交付使用資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 1000萬

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 1000萬

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程 1000萬

貸：在建工程――基建工程 1000萬

（6）一月歸還貸款本金

借：短期借款――基建工程 700萬

貸：銀行存款 700萬

（7）年末支付質(zhì)保金

借：應(yīng)付工程款――質(zhì)保金 25萬

貸：銀行存款 25萬

六、結(jié)語

綜上所述，在目前財(cái)政部所頒布的新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，已經(jīng)明確要求高校的基建賬務(wù)要定期地并入會(huì)計(jì)“大賬”。高校的基本建設(shè)既要并入“大賬”，又要進(jìn)行獨(dú)立的核算，這將使基本建設(shè)項(xiàng)目的收支情況更加全面的反映出來，有利于對(duì)資金的管理和使用。當(dāng)高校的基本建設(shè)的賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”后，財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息將更加真實(shí)和完整，財(cái)務(wù)狀況也有效地反映出了一個(gè)學(xué)校所有資金的性質(zhì)、使用等，有利于學(xué)校進(jìn)行資金效益的分析，并有效地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在“并入”的過程中，雖然會(huì)帶來一定量的重復(fù)工作，但是總體來說是非常有益的。所以，各所高校需根據(jù)自身的情況，實(shí)現(xiàn)基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 龍素英：高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”期初的實(shí)務(wù)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014（5）.

[2] 王瓊：高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并初探[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2010（6）.

第3篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：

重要性原則是會(huì)計(jì)核算的原則之一，它廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)和審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域。它的運(yùn)用強(qiáng)化了對(duì)關(guān)鍵性問題的核算，簡化了核算工作，提高了會(huì)計(jì)工作效率，因此受到廣泛的重視。本文就其重要性的判斷及其在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行分析和探討。

一、重要性原則的內(nèi)涵

1、重要性的判定。

從會(huì)計(jì)角度看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)重要性原則給出明確的定義，只是要求在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。那些對(duì)資產(chǎn)，負(fù)債，損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，分別核算，單獨(dú)反映，力求準(zhǔn)確，重點(diǎn)說明，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中充分準(zhǔn)確的披露。對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡化處理，合并反映。在評(píng)價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目，從數(shù)量方面說，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，那么它也是重要的。

2、重要性原則的進(jìn)一步分析。

(1)運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次，采取完全相同的處理方法全面詳盡進(jìn)行核算，必將耗費(fèi)大量的人力，物力和財(cái)力，增加會(huì)計(jì)核算成本，抵消會(huì)計(jì)管理帶來的效益，甚至企業(yè)得不償失。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，能夠使會(huì)計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

(2)運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會(huì)計(jì)信息的使用者來說，雖然詳盡的信息有利于作出正確的決策，但是如果會(huì)計(jì)信息不分主次，有時(shí)反而會(huì)影響使用者對(duì)信息的正確理解，影響決策。

二、重要性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

重要性原則的判斷及運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程，在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和規(guī)定中，重要性標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1、長期債權(quán)投資按照所發(fā)生的費(fèi)用金額作為重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，發(fā)生的數(shù)額較大的，可采用分次攤銷法。

2、如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán)，除非能夠清楚地說明，即認(rèn)為投資者具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。

3、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。如母公司直接或通過子公司間接控制一個(gè)企業(yè)超過50%的表決權(quán)(或雖不足50%但能實(shí)施控制)時(shí)，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，如子公司資產(chǎn)總額，營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例在10%以下，該子公司可以不納入合并范圍。

4、直接或間接控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者應(yīng)認(rèn)定為主要投資者給予披露，零星的關(guān)聯(lián)方交易不予披露，重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。

5、一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”賬戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中，一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的披露應(yīng)分別從“長期借款”，“應(yīng)付債券”，“長期應(yīng)付款”賬戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。短期借款利息不通過“短期借款”科目核算，長期借款利息性應(yīng)預(yù)提，并通過“長期借款”下設(shè)明細(xì)科目反映。

第4篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

一、高校會(huì)計(jì)制度改革的特點(diǎn)

1．著眼改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。意見稿對(duì)高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行了修訂，引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，但對(duì)某些業(yè)務(wù)核算仍采用收付實(shí)現(xiàn)制；對(duì)原有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整，細(xì)化了會(huì)計(jì)科目的使用范圍；考慮到高校大量資金來源于財(cái)政撥款，根據(jù)政府收支分類體系和具體科目設(shè)置辦法補(bǔ)充了“預(yù)算收入”“、預(yù)算支出”等科目。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下幾方面：①資產(chǎn)類科目“應(yīng)收賬款”原用于核算高校經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)，教育事業(yè)應(yīng)收款在未收到款項(xiàng)前不做賬務(wù)處理，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)全部作為當(dāng)期收入核算，意見稿明確了應(yīng)收賬款核算范圍，應(yīng)收賬款除經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)收未收的款項(xiàng)之外，還包含了科研業(yè)務(wù)收入、學(xué)費(fèi)收入等教育事業(yè)應(yīng)收未收款。屬于本期的收入無論是否收到都應(yīng)作為本期收入入賬。②固定資產(chǎn)核算增設(shè)了“累計(jì)折舊”科目，用于核算每期折舊費(fèi)用。③負(fù)債類科目“應(yīng)付賬款”用于核算應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

2．著眼提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。那么，會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算的標(biāo)尺，如果會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必然會(huì)受到影響，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如，高校固定資產(chǎn)具有數(shù)量多、金額大的特點(diǎn)，這次會(huì)計(jì)制度改革規(guī)定高校固定資產(chǎn)（文物文化資產(chǎn)除外）必須按期計(jì)提折舊，設(shè)置了“累計(jì)折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，會(huì)計(jì)報(bào)表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目用凈值列示，這樣，將改變長期以來固定資產(chǎn)價(jià)值虛增的狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和謹(jǐn)慎性。又如，借入款項(xiàng)根據(jù)借款期限劃分為“長期借款”和“短期借款”，使借款更加明細(xì)、清晰，從而提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可理解性。

3．著眼規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露。意見稿對(duì)高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)報(bào)表概念。按照高校會(huì)計(jì)制度改革的要求，高校必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表和附注；附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息，包括：單位業(yè)務(wù)活動(dòng)說明，重要會(huì)計(jì)政策的說明，本期財(cái)務(wù)口徑收入、費(fèi)用和盈余，與預(yù)算口徑收入、支出和結(jié)余的差異及產(chǎn)生的原因等內(nèi)容。附注的使用可更加全面、系統(tǒng)地披露高校的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，向使用者提供更為有用的決策信息，能夠更有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收入支出表改進(jìn)為收入費(fèi)用表后，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)列示的會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的一體化使高校財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面地反映收支及資產(chǎn)負(fù)債狀況，在高校對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中，基建投資表作為補(bǔ)充報(bào)表，可詳細(xì)地反映基建資金的來源渠道和基建支出資本化的情況、全面地披露基建資金從流入到形成固定資產(chǎn)流程中的財(cái)務(wù)信息，有利于對(duì)基建資金的監(jiān)管，可提高基建項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的準(zhǔn)確性，從而規(guī)范高?；üこ添?xiàng)目的財(cái)務(wù)管理。

二、高校會(huì)計(jì)制度改革需要解決的問題

1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還需改進(jìn)。意見稿以核算基礎(chǔ)的變化為線索,以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性披露為目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了補(bǔ)充、改進(jìn)。會(huì)計(jì)科目的總體設(shè)置是合理的，但對(duì)個(gè)別科目的設(shè)置及核算內(nèi)容還有待改進(jìn)：有些科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確，如資產(chǎn)類科目“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”分別用來核算股權(quán)性投資和債權(quán)性投資，而股權(quán)性投資和債權(quán)性投資的投資收益都列入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，無法清晰地反映高校投資業(yè)務(wù)獲得收益的情況，不利于投資資金的管理。有些科目的設(shè)置還值得商榷，如：收入類科目“財(cái)政撥款”作為一級(jí)科目用于核算高校收到的由財(cái)政部門撥入的教育、科研及其他經(jīng)費(fèi)；收入類科目“基建撥款”作為一級(jí)科目用于核算高校收到的財(cái)政部門撥付的基本建設(shè)款。從會(huì)計(jì)核算性質(zhì)來看“，基建撥款”從屬于“財(cái)政撥款”，兩者同列為收入類一級(jí)核算科目是否科學(xué)，值得斟酌。

2．財(cái)務(wù)報(bào)告體系還需完善。高校會(huì)計(jì)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充，但是卻忽略了對(duì)資金管理和教育成本的反映。近幾年來，高校紛紛擴(kuò)招，想方設(shè)法擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，而政府撥付的辦學(xué)資金有限，于是許多高校利用貸款等多渠道籌措資金，致使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，因此對(duì)資金鏈的管理必須引起高度重視。高校會(huì)計(jì)制度報(bào)表體系的改革依然沒有體現(xiàn)對(duì)資金管理的重視，缺乏反映現(xiàn)金實(shí)際收支情況的報(bào)表。學(xué)生每年繳納的學(xué)費(fèi)是學(xué)校資金來源的重要組成部分，高校普遍都很注重收繳學(xué)費(fèi)的管理工作，但對(duì)應(yīng)于收入的費(fèi)用———即一個(gè)學(xué)生的真實(shí)培養(yǎng)成本到底是多少,高校財(cái)務(wù)至今沒有一個(gè)完整的成本核算體系，高校會(huì)計(jì)制度改革也沒有補(bǔ)充設(shè)置相關(guān)的報(bào)表，以至于主管部門無從了解學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成情況，不利于財(cái)政資金使用的監(jiān)管和控制。

3．要注重相關(guān)配套工作的建設(shè)。深化高校會(huì)計(jì)制度改革，不僅要著重于會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)報(bào)表體系的建設(shè)，而且應(yīng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制等相關(guān)配套工作。完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“防火墻”，也是規(guī)范執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的有力保障。近年來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)步伐加快，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件。與企業(yè)相比，高校內(nèi)部控制這一重要的管理工作并未引起足夠的重視。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目前存在的主要問題：一是思想上對(duì)內(nèi)部控制不夠重視；二是內(nèi)部控制制度不完善；三是缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)制度。

三、完善高校會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

1．進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。

（1）為了明晰地反映高校對(duì)外投資的會(huì)計(jì)信息，宜增設(shè)“投資收益”作為一級(jí)科目用來核算“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”的投資收益；設(shè)置“應(yīng)收股利”為一級(jí)科目用來核算投資方應(yīng)收未收的股利；設(shè)置“應(yīng)收利息”為一級(jí)科目用來核算債權(quán)人按期計(jì)算確認(rèn)的利息金額。

（2）根據(jù)核算業(yè)務(wù)性質(zhì)，調(diào)整科目設(shè)置。由于財(cái)政撥款資金包含了基建撥款，將“基建撥款”作為“財(cái)政撥款”的二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置更為合適。在資產(chǎn)類科目下設(shè)“基建工程”與“在建工程”科目，容易造成高校會(huì)計(jì)核算口徑不一致，“基建工程”科目核算的內(nèi)容可以通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。高校購置固定資產(chǎn)、建筑工程、安裝工程等基本建設(shè)支出統(tǒng)一在“在建工程”科目中核算?！霸诮üこ獭痹O(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等明細(xì)科目，核算高校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出“。在建工程”科目下設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”“、待攤投資”“、其他投資”等明細(xì)科目，核算高校進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。

（3）為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之謹(jǐn)慎性原則考慮，可增設(shè)“應(yīng)收賬款”的備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”、固定資產(chǎn)的備抵科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”“、固定資產(chǎn)”，建議以其凈值列示。

（4）由于長期借款付息方式有到期一次還本付息、分期付息兩種方式，核算長期借款利息時(shí)應(yīng)有所區(qū)別，建議增設(shè)“應(yīng)付利息”為一級(jí)科目，采用分期付息的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；采用到期還本付息的長期借款利息通過“長期借款———應(yīng)計(jì)利息”科目核算，這樣能更清晰地反映長期借款利息的支付情況，符合會(huì)計(jì)信息明晰性要求。

2．充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容。目前高校的發(fā)展客觀上使其成為一個(gè)理財(cái)主體，為了全面反映高校財(cái)務(wù)狀況，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系中應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表，以便于管理者、債權(quán)人、上級(jí)主管部門及時(shí)掌握高?，F(xiàn)金流的基本信息，通過現(xiàn)金流入、流出的分析和管理，能夠有效地對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，更好地做出經(jīng)營管理決策。高校的經(jīng)營業(yè)務(wù)在一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可歸為四類：①教學(xué)、科研及輔助活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；④經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，要將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表的編制可參照企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式進(jìn)行設(shè)置，設(shè)正表和補(bǔ)充資料兩部分?，F(xiàn)金流量按總額反映，分別列示各項(xiàng)現(xiàn)金流入與流出的總額。除了增設(shè)現(xiàn)金流量表，還應(yīng)設(shè)置高校生均教育成本報(bào)表。生均成本是衡量高校教育資源是否有效使用的尺度和確定財(cái)政撥款額度以及學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。對(duì)外披露教育成本信息，有利于家長和學(xué)生了解教育成本，同時(shí)為高校實(shí)行成本控制提供依據(jù)。高校教育成本分為直接成本和間接成本，成本核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，成本按支出項(xiàng)目分為教學(xué)費(fèi)用、管理費(fèi)用、科研費(fèi)用、其他費(fèi)用。這里的“成本”僅指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的、以貨幣實(shí)際支付的成本，是可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，它不包括社會(huì)和個(gè)人投資于高等教育喪失的機(jī)會(huì)成本。通過直接費(fèi)用的匯總和間接費(fèi)用的分配即可歸集得到總的教育成本，根據(jù)不同生源成本耗用計(jì)算出生均教育成本，編制出不同層次學(xué)生的生均教育成本報(bào)表。

3．做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接，確保新制度平穩(wěn)實(shí)施。

（1）做好資產(chǎn)清理工作。主要包括固定資產(chǎn)和股權(quán)類、債權(quán)類資產(chǎn)的清理。固定資產(chǎn)折舊制度全面推行后，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中將以凈值列示，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊金額的準(zhǔn)確性將直接影響到固定資產(chǎn)凈值的正確性。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。由于種種原因，許多高校都存在著固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的問題，因此實(shí)施新會(huì)計(jì)制度前，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，確保學(xué)校固定資產(chǎn)總賬與資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)明細(xì)登記簿相符、固定資產(chǎn)總賬和實(shí)物價(jià)值相符。股權(quán)類、債權(quán)類投資業(yè)務(wù)不再籠統(tǒng)地放在“其他對(duì)外投資”中核算，而應(yīng)分別以“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”列示，在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施前應(yīng)與被投資單位核實(shí)確認(rèn)股權(quán)投資和債權(quán)投資的投資份額、投資收益分配情況，保證會(huì)計(jì)核算依據(jù)的資料真實(shí)可靠。

（2）正確劃分長短期借款。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施前應(yīng)按借款期限及性質(zhì)正確劃分出“借入款項(xiàng)”中的長期借款和短期借款。長期借款中用于為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的、符合資本化條件的計(jì)入工程成本，借記“在建工程”等科目，待完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（3）做好事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化的過渡工作。首先對(duì)事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)的相互往來賬項(xiàng)進(jìn)行清理抵銷，將基建借款和自籌基建款及上級(jí)撥付的基建款都統(tǒng)一并入事業(yè)會(huì)計(jì)中核算，然后列出“基建會(huì)計(jì)科目余額表”，將“基建會(huì)計(jì)科目余額表”按新設(shè)置的科目體系進(jìn)行對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換，例如：將“設(shè)備投資”科目余額轉(zhuǎn)入“在建工程———設(shè)備投資”科目；將“待攤投資”科目余額轉(zhuǎn)入“在建工程———待攤投資”科目等。

（4）重視相關(guān)人員培訓(xùn)。此次高校會(huì)計(jì)制度修訂，從會(huì)計(jì)科目到會(huì)計(jì)報(bào)表都有較大的調(diào)整，變化較大。高校財(cái)會(huì)、審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和掌握程度，直接影響到新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡和會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。而大多數(shù)高校財(cái)會(huì)人員長期以來習(xí)慣于以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)高校會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生了畏難情緒。因此，高校管理層應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水平，確保新會(huì)計(jì)制度平穩(wěn)實(shí)施。

第5篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

一、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理

（一）待攤費(fèi)用的涵義及會(huì)計(jì)處理

1．待攤費(fèi)用的涵義

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。

待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷，如果其所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

2．待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)當(dāng)期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)科目。在每期攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。

（二）預(yù)提費(fèi)用的涵義及會(huì)計(jì)處理

1．預(yù)提費(fèi)用的涵義

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括：短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。

預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。

2．預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)預(yù)提費(fèi)用的涵義，企業(yè)對(duì)于應(yīng)當(dāng)歸屬于本期但暫時(shí)不用支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在義務(wù)形成時(shí)借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。在實(shí)際支出時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。

（三）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目在實(shí)際核算中存在的問題

在實(shí)際工作中，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”，

特別是待攤費(fèi)用科目，更是被眾多會(huì)計(jì)學(xué)者稱為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的垃圾桶。此外，由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算容易產(chǎn)生混淆，對(duì)于眾多非會(huì)計(jì)專業(yè)的報(bào)表使用者來說不易理解。因此為了避免這些問題，同時(shí)使會(huì)計(jì)核算更具有可理解性，有必要對(duì)待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行必要的修改。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待攤和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用的處理

由于舊準(zhǔn)則中通過待攤和預(yù)提科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)并不完全相同，據(jù)此，筆者根據(jù)它們的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分別對(duì)這些不同業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理方法分別進(jìn)行分析。

（一）原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

1．低值易耗品和出租出借包裝物

對(duì)于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：（1）本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。（2）本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

此外，指南規(guī)定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。筆者認(rèn)為，其他攤銷方法應(yīng)該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。

此外，由于指南僅對(duì)總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)于明細(xì)賬設(shè)置并沒有統(tǒng)一要求，因此，筆者認(rèn)為，為了會(huì)計(jì)信息的可理解性及會(huì)計(jì)核算的方便，對(duì)于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（出租/出借）進(jìn)行。具體攤銷時(shí)分別借記“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（攤銷）”

而對(duì)于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。

2．預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)

對(duì)于預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)的處理，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界有不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，這與預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)的性質(zhì)不同，因此筆者認(rèn)，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)，與購買商品、采購材料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時(shí)為了與采購材料、購進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。

3．?dāng)備N期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

4．一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金

對(duì)于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為根據(jù)哪一個(gè)期間受益，哪一個(gè)期間承擔(dān)的原則，對(duì)于一次購買印花稅票較多的可以通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”。

而對(duì)一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此筆者認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。

（二）原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

1．短期借款的利息費(fèi)用

新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對(duì)于短期借款的利息的預(yù)提是通過“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。

2．預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等

根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項(xiàng)，但為了與購買商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別，通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

三、總結(jié)

由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以根參考類似的交易或事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此，對(duì)新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是筆者在參考類似交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

參考文獻(xiàn)：

1．中華人民共和國審計(jì)署法制司．《2001企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南》．北京：中國審計(jì)出版社，2001.8

2．中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.2．

第6篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

會(huì)計(jì)學(xué)是在商品生產(chǎn)的條件下，研究如何對(duì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、記錄和預(yù)測;在取得以財(cái)務(wù)信息（指標(biāo)）為主的經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)上，監(jiān)督、控制價(jià)值活動(dòng)，促使再生產(chǎn)過程不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的一 門經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科。它是人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)加以系統(tǒng)化和條理化，而形成的一套完整的會(huì)計(jì)理論和方法體系。

一、會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能， 主要是從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)和完整地記錄、計(jì)算和報(bào)告各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。它具有以下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位， 從數(shù)量上核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 例如資產(chǎn)的增加和減少、負(fù)債的發(fā)生和償還、收入和費(fèi)用的計(jì)量等，會(huì)計(jì)都是從數(shù)量方面進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的數(shù)量核算， 可以從一定程度上說明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 是已經(jīng)形成的不可改變的既成事實(shí)， 具有客觀真實(shí)性，是可以驗(yàn)證的。會(huì)計(jì)通過一系列的專門核算方法， 將已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況記錄下來， 并對(duì)記錄下來的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工， 報(bào)告給會(huì)計(jì)信息的使用者， 這些必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求， 也為事后的審計(jì)提供了可能， 并且使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以公認(rèn)。

3.記錄只是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)， 不是會(huì)計(jì)核算的全部。核算實(shí)際上包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計(jì)算、分類、匯總和報(bào)告的全過程。因此， 會(huì)計(jì)核算這一職能， 并不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄， 而是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)雜的加工和再加工的過程。

二、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能， 主要是對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。它具有以下特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能， 主要是利用貨幣計(jì)價(jià)對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督， 也要進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督。會(huì)計(jì)主要使用貨幣度量， 計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等價(jià)值指標(biāo)，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。因此， 可以利用各項(xiàng)核算指標(biāo)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督， 是外部監(jiān)督不可替代的。事實(shí)上， 內(nèi)部監(jiān)督是外部監(jiān)督的基礎(chǔ)。經(jīng)過內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督， 發(fā)現(xiàn)問題， 摸清情況， 提供數(shù)據(jù)資料， 就為順利開展外部監(jiān)督準(zhǔn)備了條件。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。明確會(huì)計(jì)的對(duì)象， 對(duì)于確定會(huì)計(jì)的任務(wù)， 特別是對(duì)于研究和運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法， 具有重要的意義。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源， 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)按其流動(dòng)性質(zhì)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，不符合流動(dòng)資產(chǎn)條件的均為非流動(dòng)資產(chǎn)。

1.流動(dòng)資產(chǎn)

（1） 貨幣資金 （2） 短期投資 （3） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （4） 存貨

2.非流動(dòng)資產(chǎn)

（1） 長期投資（2） 固定資產(chǎn) （3） 無形資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

負(fù)債按其流動(dòng)性質(zhì)可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)， 包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。

1.流動(dòng)負(fù)債

（1） 短期借款（2） 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

2.長期負(fù)債

（1） 長期借款 （2） 應(yīng)付債券（3） 長期應(yīng)付款

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上， 它等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。企業(yè)的全部資產(chǎn)來自兩個(gè)方面： 一是負(fù)債， 二是投資者的投資及其增值。

所有者權(quán)益包括以下四項(xiàng)具體內(nèi)容：

（1） 投入資本 （2） 資本公積金 （3） 盈余公積金 （4） 未分配利潤

（四）收入

收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入表明了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的成果，是企業(yè)收益的主要來源。它導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金的增加，從而也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。但并不是所有的貨幣資金收入都作為收入的實(shí)現(xiàn)。決定一個(gè)項(xiàng)目是否屬于當(dāng)期的收入，可按兩個(gè)條件進(jìn)行判斷： 第一，是否已向客戶提供了商品或勞務(wù)，轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán);第二， 是否使所有者權(quán)益增加。如果這兩個(gè)條件同時(shí)具備， 那么這個(gè)項(xiàng)目就是收入。

（五）成本和費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出; 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。它是會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少， 其形式往往表現(xiàn)為資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的所有者權(quán)益的減少。企業(yè)在一定期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，都要以它的營業(yè)收入來補(bǔ)償。成本和費(fèi)用一般可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。生產(chǎn)成本是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。期間費(fèi)用是指直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用， 包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）利潤

第7篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：職業(yè)能力本位；高職；基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；課程改革

一、課程基本情況

（一）課程面向?qū)I(yè)

本課程將面向財(cái)務(wù)管理專業(yè)新生。財(cái)務(wù)管理專業(yè)的高職學(xué)生來源有兩種途徑：中等職業(yè)學(xué)校和普通高中，無論是哪種來源，此類學(xué)生的文化課程掌握程度都比普通高校學(xué)生要薄弱些。雖然該專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)情緒不高，但他們對(duì)感興趣的東西學(xué)習(xí)積極性比較高，比如說對(duì)實(shí)踐環(huán)節(jié)的興趣就會(huì)明顯高于理論課程的學(xué)習(xí)。

（二）計(jì)劃課時(shí)安排

本課程原本屬于純理論的課程，但基于職業(yè)能力本位這樣的定位后，預(yù)計(jì)將原來的純理論課程修改成“理論+實(shí)踐”的課程，一學(xué)期中有56課時(shí)是理論部門，16課時(shí)是操作課程。改革后，將大大提升學(xué)生的動(dòng)手實(shí)操技能。

二、課程改革目標(biāo)

（一）重點(diǎn)解決的教學(xué)問題

很多高職院?；A(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)主要是以讓學(xué)生獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證為主要目標(biāo)，雖然學(xué)校會(huì)設(shè)置實(shí)訓(xùn)課，但其最終目的也是為了考證而進(jìn)行的特訓(xùn)，這樣的教育方式雖然會(huì)使學(xué)生有個(gè)優(yōu)異的考試成績并順利拿到從業(yè)資格證書，但是當(dāng)步入社會(huì)時(shí)他們?nèi)耘f需要用人單位給予一定的培訓(xùn)時(shí)間才能真正上崗。

（二）以市場需求為基礎(chǔ)制定教學(xué)目標(biāo)

本課程將根據(jù)高職學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)，同時(shí)考慮《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的重要性，結(jié)合企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)崗位能力的要求，準(zhǔn)備從能力目標(biāo)、知識(shí)目標(biāo)、情感目標(biāo)三個(gè)方面來構(gòu)建本課程的教學(xué)目標(biāo)，使學(xué)生掌握原始憑證的填寫和各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表的填制等專業(yè)知識(shí)。

三、師資建設(shè)改革

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程在整個(gè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程體系中屬于專業(yè)基礎(chǔ)課程，是學(xué)生學(xué)習(xí)其他專業(yè)課程的前提。所以該課程的教學(xué)質(zhì)量的高低會(huì)影響其他相關(guān)專業(yè)課程的進(jìn)一步學(xué)習(xí)。

（一）專職教師實(shí)行“3+1”培養(yǎng)模式

專職教師是財(cái)務(wù)專業(yè)師資的核心力量，因此，應(yīng)重視該課程的專職教師隊(duì)伍建設(shè)，建立一支結(jié)構(gòu)合理的“雙師”教學(xué)團(tuán)隊(duì)。做到專職教師能夠每三年到企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)部門脫產(chǎn)實(shí)踐一年，實(shí)現(xiàn)“3+1”師資培養(yǎng)模式。

（二）兼職教師實(shí)行定期考核制

兼職教師應(yīng)具有豐富的會(huì)計(jì)行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，又具有扎實(shí)的理論知識(shí)。此外，兼職教師的教學(xué)質(zhì)量應(yīng)該做到每學(xué)期考核一次，具體采用督導(dǎo)聽課及學(xué)生測評(píng)的方式來評(píng)價(jià)其教學(xué)水平。

（三）行業(yè)專家實(shí)行校外導(dǎo)師制

學(xué)校每學(xué)期將聯(lián)系一定數(shù)量的財(cái)務(wù)專業(yè)的行業(yè)專家來學(xué)校給學(xué)生講學(xué)，講學(xué)過程一定要形成考核機(jī)制，作為學(xué)生實(shí)訓(xùn)成績的一部分。行業(yè)專家將成為學(xué)生的校外導(dǎo)師，定期和學(xué)生聯(lián)系并向?qū)W生布置任務(wù)。這種機(jī)制將為將來學(xué)生校內(nèi)綜合實(shí)訓(xùn)做好準(zhǔn)備。

四、教學(xué)內(nèi)容與崗位工作任務(wù)對(duì)接

教學(xué)內(nèi)容與崗位工作任務(wù)對(duì)接需要加強(qiáng)校企合作，學(xué)校和企業(yè)共同探索人才訂單培養(yǎng)的教學(xué)模式，根據(jù)各個(gè)崗位的要求與訂單式培養(yǎng)協(xié)議來安排教學(xué)內(nèi)容。在學(xué)校辦特色班級(jí)，可以用委托培養(yǎng)企業(yè)來命名，比如蘇寧班，就是以學(xué)生實(shí)習(xí)企業(yè)名稱來命名的。訂單培養(yǎng)能使學(xué)生所學(xué)內(nèi)容更加接近將來就職的企業(yè)，從而能夠更快更好地適應(yīng)工作崗位。

五、教學(xué)方法改革

在實(shí)際教學(xué)中，除了采用我們傳統(tǒng)的教學(xué)授課方式，也要學(xué)會(huì)使用一些新的授課方式，像使用任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、角色體驗(yàn)法、案例教學(xué)法等活潑生動(dòng)的方法。比如在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程“短期借款業(yè)務(wù)”這一章節(jié)中，可以采用以下幾種教學(xué)方法：

（一）任務(wù)驅(qū)動(dòng)法

任務(wù)驅(qū)動(dòng)法是以任務(wù)為主線、教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體的一種方法。比如學(xué)習(xí)“短期借款業(yè)務(wù)”，教師首先給學(xué)生一張企業(yè)借款借據(jù)，讓學(xué)生帶著任務(wù)去學(xué)習(xí)，比如短期借款的特點(diǎn)是什么、怎樣編制短期借款的記賬憑證。

（二）案例分析法

在學(xué)習(xí)“短期借款特點(diǎn)”時(shí)，教師可以舉例說明，比如A沒有通過正常渠道而私自把單位的10萬元借給了B去炒股，結(jié)果不幸全被套住。此時(shí)可以提出“怎樣管理短期借款的借入和使用”等問題讓學(xué)生思考。

（三）情境教學(xué)法

情境教學(xué)法可以模擬真實(shí)的業(yè)務(wù)場景，讓學(xué)生在網(wǎng)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》理論課配套有《會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)》課程，要求學(xué)生完全利用計(jì)算機(jī)模擬手工操作的方式，模擬了企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程。

六、總結(jié)

我們倡導(dǎo)高職院校課程設(shè)置應(yīng)該以專業(yè)職業(yè)能力本位教育，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生專業(yè)技能的培養(yǎng)，讓社會(huì)與學(xué)校相聯(lián)系，理論與實(shí)踐相聯(lián)系。能力本位的教學(xué)改革應(yīng)用到高等職業(yè)院校，是高職院校培養(yǎng)人才所必須的。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

長期以來，受財(cái)政管理體制以及行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和基建會(huì)計(jì)制度等的制約，高等學(xué)校分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩套賬，前者執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)校開展日常業(yè)務(wù)過程中收入、支出的發(fā)生情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，定期向主管部門報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、收入明細(xì)表、支出明細(xì)表等；后者執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，核算高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)過程中投資的取得、使用和完成情況，定期向主管部門報(bào)送資金平衡表、基建投資表等。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高校投資主體單一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和高校自身內(nèi)部管理的需要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)分離，提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息使用者的需要。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校投資主體多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和多樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩賬分設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息割裂，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下相關(guān)信息使用者的信息需要。隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，尤其是部門預(yù)算改革及其相關(guān)配套改革的逐步推進(jìn)，兩賬分設(shè)，高校會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算中的問題更加突出。

一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問題

1.兩賬分設(shè)，提供的會(huì)計(jì)信息不全面、不充分，不能滿足相關(guān)信息使用者的需要。隨著高等教育的快速發(fā)展，高校自上世紀(jì)九十年代末大規(guī)模擴(kuò)招以來，基本建設(shè)進(jìn)入了高峰期。高校的基建資金主要來源于學(xué)校自籌、銀行貸款和國家撥款。高校不同渠道取得的基建資金進(jìn)入基本建設(shè)領(lǐng)域后，在基本建設(shè)過程中使用，形成相應(yīng)的投資支出，這些投資支出構(gòu)成高校未完工基建產(chǎn)品即在產(chǎn)品的實(shí)際成本，是高校資產(chǎn)的一部分。但由于兩賬分離，投資支出只在基建會(huì)計(jì)中反映，不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映。只有當(dāng)工程項(xiàng)目完工交付使用后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才將完工基建產(chǎn)品的成本即交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的成本登記入賬。因此，高校提供的會(huì)計(jì)信息不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀況。即使按規(guī)定，高校在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)合并基建報(bào)表中來源于財(cái)政性資金的基建撥款及其形成的基建投資和基建結(jié)余資金，但對(duì)于基建資金來源于銀行貸款或其他非財(cái)政性資金的高校來說，合并基建報(bào)表后的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表仍然不能全面、完整、充分地反映其收支情況和財(cái)務(wù)狀況。

2.兩賬分設(shè)，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真。按照規(guī)定，高等學(xué)校作為貸款主體向銀行取得的基本建設(shè)投資借款，要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。將取得的銀行借款撥付基建時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做借記“應(yīng)收及暫付款”科目，貸記“銀行存款”科目?；〞?huì)計(jì)在收到撥付的基建資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款一本年自籌資金撥款”科目；這部分資金在基本建設(shè)過程中使用時(shí)，基建會(huì)計(jì)做借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸記“銀行存款”科目。待工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才根據(jù)交付使用資產(chǎn)的價(jià)值做借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目。由于工程項(xiàng)目建設(shè)期長，往往要跨年度有的甚至跨幾個(gè)年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時(shí)期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)有大額應(yīng)收及暫付款。而這部分資產(chǎn)在基建會(huì)計(jì)報(bào)表中又以銀行存款、建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等形式存在。兩賬分設(shè)，既虛增了資產(chǎn)，還不便于報(bào)表使用者理解。

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》以及《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，基建投資借款利息應(yīng)記入建設(shè)成本，但由于兩賬分設(shè)，高校作為借款主體向銀行借入的基建投資借款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映，支付的借款利息作為支付當(dāng)期的事業(yè)支出反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，不記入工程項(xiàng)目的建設(shè)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值低估。因此，用銀行貸款進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的高校，由于兩賬分設(shè)，會(huì)計(jì)處理的最終結(jié)果是既虛增資產(chǎn)，又低估資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.兩賬分設(shè)，增加了管理和核算的中間環(huán)節(jié)，降低了管理效率，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。由于兩賬分設(shè)，基建資金的劃撥、資產(chǎn)的交付，以及實(shí)行國庫集中支付后國家基本建設(shè)撥款的使用等，需要在兩套賬之間增設(shè)相應(yīng)的管理環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控程序，同一筆業(yè)務(wù)，需要在兩套賬中分別記錄，導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)，也增加了管理難度和管理風(fēng)險(xiǎn)，降低了管理效率。

二、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)融合的對(duì)策

1.整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為融合高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)提供制度依據(jù)。高校作為事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分離存在的問題，也是我國所有行政單位和事業(yè)單位存在的問題。高校會(huì)計(jì)核算的改革與國家整個(gè)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的改革密不可分。我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系主要由《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及與行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金核算有關(guān)的《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》組成。由于行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可能一步到位，必須分步驟、分階段實(shí)施?，F(xiàn)階段可行的是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度，取消《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，將《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)內(nèi)容充實(shí)到《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，提高高校會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率，改進(jìn)高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。

2.完善會(huì)計(jì)科目體系，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率。在現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目體系中增設(shè)“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產(chǎn)類科目，核算高校為工程項(xiàng)目建設(shè)儲(chǔ)備的材料物資以及發(fā)生的各類投資支出；取消原“借入款項(xiàng)”科目，增設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)負(fù)債類科目，分別核算高校向金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)和超過一年的借款；增設(shè)“基建撥款”科目，它屬于收入類科目，核算高校國家基本建設(shè)撥款的取得和轉(zhuǎn)銷情況。

3.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各相關(guān)信息使用者的管理和決策需要。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類增設(shè)物資采購、工程物資、在建工程等項(xiàng)目，負(fù)債類取消借入款項(xiàng)，增設(shè)短期借款和長期借款兩個(gè)項(xiàng)目；在凈資產(chǎn)類未完項(xiàng)目收支差額項(xiàng)下增加基建撥款項(xiàng)目。

在收入表中增加基建撥款項(xiàng)目。

增設(shè)基建投資表，反映建設(shè)項(xiàng)目自開始建設(shè)起到本年末止基本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情況。

增設(shè)待攤投資明細(xì)表，反映本年實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)待攤投資數(shù)額。

增設(shè)現(xiàn)金流量表，使相關(guān)信息使用者了解和評(píng)價(jià)高校的現(xiàn)金流量，并據(jù)以預(yù)測高校未來的現(xiàn)金流量。

4.規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和多樣，現(xiàn)行高校年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中的決算說明部分過于簡單，且沒有統(tǒng)一的格式和要求，不便于相關(guān)信息使用者理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目作出解釋，有助于信息使用者更加深入地理解高校會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，全面分析高校的收支情況和財(cái)務(wù)狀況，作為決策參考。

三、會(huì)計(jì)核算舉例

(一)基建撥款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)

1.取得基建撥款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款

2.支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：建筑安裝工程投資等

貸：零余額賬戶用款額度

以上為財(cái)政授權(quán)支付方式下的會(huì)計(jì)處理。財(cái)政直接支付方式下，則在支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：建筑安裝工程投資等

貸：基建撥款

3.工程竣工交付使用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資等轉(zhuǎn)貼于

同時(shí)：

借：基建撥款

貸：固定基金

(二)基建投資

借款的取得及其使用和結(jié)轉(zhuǎn)

1.從金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：長期借款

2.支付工程款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：建筑安裝工程投資等

貸：銀行存款

3.工程竣工交付使用時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資等

4.用自有資金歸還貸款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄

借：長期借款

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出

貸：固定基金

參考文獻(xiàn)：

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.1996年10月22日中華人民共和國財(cái)政部令第8號(hào)

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）.財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)

3.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度.財(cái)文字[1997]280號(hào)

4.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）.財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)

5.基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定.財(cái)建[2002]394號(hào)

第9篇：短期借款的會(huì)計(jì)核算范文

摘要：本文對(duì)電算化會(huì)計(jì)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬及其在教學(xué)過程中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行了分析總結(jié)，、并針對(duì)這些問題引入“對(duì)比法”教學(xué)以提高教學(xué)質(zhì)量、降低課堂教學(xué)錯(cuò)誤率，使學(xué)生熟練掌握自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能。

關(guān)鍵詞 ：電算化會(huì)計(jì)；自動(dòng)轉(zhuǎn)賬；對(duì)比法

一、概述

電算化會(huì)計(jì)主要是應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及代替部分由大腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理、分析和判斷的過程，整個(gè)過程的順利完成依賴財(cái)務(wù)軟件的有效運(yùn)行。在賬務(wù)處理中，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)比較特殊，這類業(yè)務(wù)種類比較繁雜，數(shù)量比較多，需要通過一定的技術(shù)上的計(jì)算匯總才能完成，卻有一定的規(guī)律，只要前期轉(zhuǎn)賬定義準(zhǔn)確，下一會(huì)計(jì)期間若有相同的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，不必再轉(zhuǎn)賬定義，直接選取生成憑證即可，大大減輕了工作量。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬和外部轉(zhuǎn)賬兩種。內(nèi)部轉(zhuǎn)賬位于總賬系統(tǒng)內(nèi)，包括自定義轉(zhuǎn)賬、對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)和期間損益結(jié)轉(zhuǎn)。外部轉(zhuǎn)賬位于其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)內(nèi)，其生產(chǎn)的憑證由其所在系統(tǒng)轉(zhuǎn)入總賬系統(tǒng)。本文討論的是內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。

二、教學(xué)中的困惑

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬過程需分三步完成：選擇自動(dòng)轉(zhuǎn)賬類型、轉(zhuǎn)賬定義和轉(zhuǎn)賬生成，其中最難處理的是轉(zhuǎn)賬定義，不同的轉(zhuǎn)賬類型在轉(zhuǎn)賬定義中常出現(xiàn)以下問題。

（一）自定義結(jié)轉(zhuǎn)

自定義結(jié)轉(zhuǎn)一般用于涉及到相關(guān)賬戶發(fā)生額的情況，如預(yù)提短期借款利息，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)等。其特點(diǎn)是借貸一方結(jié)果需要計(jì)算，而另一方結(jié)果直接取對(duì)方結(jié)果即可。需計(jì)算的一方在計(jì)算中常常出現(xiàn)問題。如預(yù)提短期借款利息的分錄為

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

貸方應(yīng)付利息的金額公式= 本金×月利率=“短期借款”賬戶的期末余額×月利率=QM（“短期借款”，月）×月利率，學(xué)生在定義的時(shí)候，經(jīng)常不注意將系統(tǒng)默認(rèn)的公式QM（“應(yīng)付利息”，月）×月利率中的“應(yīng)付利息”改成“短期借款”，這種錯(cuò)誤說明學(xué)生沒有完全掌握貸方“應(yīng)付利息”計(jì)算公式的含義。恰當(dāng)合理地理解并運(yùn)用函數(shù)公式是進(jìn)行該種自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的關(guān)鍵。

（二）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)需要滿足以下條件：①庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本三個(gè)科目，都必須設(shè)有相同的明細(xì)科目結(jié)構(gòu)；②庫存商品科目和主營業(yè)務(wù)收入科目下的明細(xì)科目，都必須設(shè)置數(shù)量核算，這樣才能保證期初有庫存數(shù)量，當(dāng)填制發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證時(shí)可以錄入銷售的數(shù)量，期末才有可結(jié)轉(zhuǎn)的銷售數(shù)量。③結(jié)轉(zhuǎn)前所有的日常業(yè)務(wù)憑證已經(jīng)記賬，只有記過了賬的憑證，數(shù)據(jù)才被系統(tǒng)輸入識(shí)別，才能保證銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)正確。

學(xué)生在這個(gè)過程中，常常是設(shè)置了庫存商品和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)而忘了主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)，對(duì)庫存商品科目設(shè)置數(shù)量核算又忘了對(duì)主營業(yè)務(wù)收入科目下的明細(xì)科目設(shè)置數(shù)量核算，也常常因?yàn)闆]有對(duì)憑證進(jìn)行記賬而使得系統(tǒng)獲取不了數(shù)據(jù)而報(bào)錯(cuò)。

學(xué)生以上錯(cuò)誤說明他們并沒有完全掌握主營業(yè)務(wù)成本是由庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)而來，主營業(yè)務(wù)成本= 已經(jīng)銷售的庫存商品數(shù)量×（庫存商品期初余額÷期初數(shù)），已經(jīng)銷售的庫存商品數(shù)量由應(yīng)收系統(tǒng)銷售發(fā)票數(shù)據(jù)得到。

（三）期間損益結(jié)轉(zhuǎn)

期間損益結(jié)轉(zhuǎn)先要確定憑證類別，再輸入本年利潤科目即“本年利潤”，然后再選擇結(jié)轉(zhuǎn)收入或結(jié)轉(zhuǎn)支出，進(jìn)行全部結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算機(jī)會(huì)自動(dòng)判斷該結(jié)轉(zhuǎn)哪幾個(gè)損益類科目。生成轉(zhuǎn)賬憑證：

①借：收入類賬戶

貸：本年利潤

②借：本年利潤

貸：支出類賬戶

由于期間損益結(jié)轉(zhuǎn)的金額來源于損益類賬戶賬簿上的發(fā)生額，并非憑證上的金額，所以期間損益結(jié)轉(zhuǎn)的前提條件是在做該結(jié)轉(zhuǎn)前，要將所有憑證審核記賬，才能使得當(dāng)前會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的所有損益被順利結(jié)轉(zhuǎn)。而學(xué)生往往忽視審核記賬這一步，在還有為記賬憑證的情況下進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，造成數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，因?yàn)榇藭r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)只包含了已記賬的損益類賬戶數(shù)據(jù)而把未記賬的損益類賬戶數(shù)據(jù)排除在外。

三、“對(duì)比法”的具體應(yīng)用

（一）自定義結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)比

1.核算背景相同。無論是手工會(huì)計(jì)還是電算化會(huì)計(jì)，自定義結(jié)轉(zhuǎn)都是基于預(yù)提、計(jì)提等內(nèi)容考慮的，核算的出發(fā)點(diǎn)是相同的。

2.會(huì)計(jì)確認(rèn)相同。在兩種核算方式下，自定義結(jié)轉(zhuǎn)都是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用配備原則，將結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容計(jì)入本期費(fèi)用，采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量屬性相同。

3.金額計(jì)量相同。在兩種核算方式下，每期應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅰ⒄叟f費(fèi)用、報(bào)刊費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)算方法和金額是相同的。

4.記賬時(shí)間可不同。在手工會(huì)計(jì)下，一般來說，預(yù)提發(fā)生在月初，計(jì)提發(fā)生在月末。但在電算化會(huì)計(jì)中，根據(jù)總賬系統(tǒng)各模塊的設(shè)置順序，一般是先根據(jù)日程業(yè)務(wù)填制憑證，等日常業(yè)務(wù)全部處理之后再做轉(zhuǎn)賬，因此，這部分內(nèi)容的時(shí)間一般發(fā)生在月末。即使不是發(fā)生在月末，也可以通過刪除“制單序時(shí)控制”的勾，在月末記賬。

（二）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)比

1.科目及其結(jié)構(gòu)相同。兩種核算方式下，要進(jìn)行銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)，需在庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本三個(gè)科目下設(shè)相同的明細(xì)科目結(jié)構(gòu)。

2.在電算化會(huì)計(jì)下，庫存商品科目和主營業(yè)務(wù)收入科目下的明細(xì)科目，都必須設(shè)置數(shù)量核算，這樣才能保證期初有庫存數(shù)量，當(dāng)填制發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的記賬憑證時(shí)可以錄入銷售的數(shù)量，期末才有可結(jié)轉(zhuǎn)的銷售數(shù)量。手工會(huì)計(jì)下，只要填制數(shù)量金額式明細(xì)賬的時(shí)候登記相應(yīng)數(shù)量即可。

3.在電算化會(huì)計(jì)下，必須保證結(jié)轉(zhuǎn)前所有的日常業(yè)務(wù)憑證已經(jīng)記賬，只有記過了賬的憑證數(shù)據(jù)才被系統(tǒng)輸入識(shí)別，才能保證銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)正確。手工會(huì)計(jì)下，成本的結(jié)轉(zhuǎn)沒有這個(gè)要求。

4.電算化會(huì)計(jì)下設(shè)置比較繁瑣，但因?yàn)槭亲詣?dòng)核算，速度快，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，不容易出錯(cuò)。手工會(huì)計(jì)下的成本結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置雖然設(shè)置沒那么繁瑣，但因?yàn)榉亲詣?dòng)核算，因此核算速度較慢，且準(zhǔn)確度不及電算化會(huì)計(jì)。

（三）期間損益結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)比

1.設(shè)置程序不同。在電算化會(huì)計(jì)下，期間損益的結(jié)轉(zhuǎn)需要先設(shè)置，即先做轉(zhuǎn)賬定義才能做轉(zhuǎn)賬生成。手工會(huì)計(jì)不需要定義，可以直接結(jié)轉(zhuǎn)。

2.制單數(shù)量可不同。電算化會(huì)計(jì)下，可將收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)在同一張憑證上，即生成一張損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證。手工會(huì)計(jì)下一般是將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶為并形成一張憑證，將費(fèi)用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶形成另一張憑證。

3.電算化會(huì)計(jì)下，在期末損益結(jié)轉(zhuǎn)之前所生成的憑證必須要審核記賬，否則未記賬的憑證數(shù)據(jù)無法在系統(tǒng)中更新，無法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，造成已結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)少于應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)而出現(xiàn)錯(cuò)誤。而在手工會(huì)計(jì)下沒有此要求。

4.電算化會(huì)計(jì)下，轉(zhuǎn)賬定義是不受控制的，可以無限制的重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)并生成憑證，這就會(huì)造成憑證重復(fù)導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。而手工會(huì)計(jì)下的損益結(jié)轉(zhuǎn)不會(huì)出現(xiàn)因重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)而數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的情況。只是因手工結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致對(duì)收入和費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)比較費(fèi)時(shí)。

四、小結(jié)

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬過程中出現(xiàn)的許多問題往往是因?yàn)閷?duì)其核算內(nèi)容理解不到位、對(duì)核算程序含混不清造成的。在自動(dòng)轉(zhuǎn)賬教學(xué)過程中引入“對(duì)比法”，在對(duì)比中讓學(xué)生進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及核算程序，通過手工會(huì)計(jì)與電算化的對(duì)比，進(jìn)一步掌握電算化核算方法，有效規(guī)避操作錯(cuò)誤，提高操作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙英麗.用友財(cái)務(wù)軟件期末自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2013(08).