增值稅籌劃方案精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的增值稅籌劃方案主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：增值稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;增值稅;增值稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0173-01

1 增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額,以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款,因此稱(chēng)為“增值稅”。

1.1.2 增值稅的特征

(1)征收范圍廣。

我國(guó)企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè),適用范圍廣泛,從單個(gè)企業(yè)來(lái)看,增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),因此,涉及的環(huán)節(jié)非常多。

(2)價(jià)外稅。

價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。

(3)使用統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

為加強(qiáng)增值稅稅收的管理,我國(guó)企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)(直接向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外)要使用全國(guó)統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

1.2 增值稅稅收籌劃的意義

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ),從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

2 增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據(jù),要在稅法以及相關(guān)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng),這是納稅籌劃的最基本原則。

2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性

稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時(shí)間上要具有前瞻性,在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排,注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低,還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。

2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來(lái)的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來(lái)的交易成本,關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化,對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。

3 完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議

3.1 營(yíng)造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等,從企業(yè)的角度講,企業(yè)無(wú)法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,但是企業(yè)可以通過(guò)熟悉精通國(guó)家的增值稅以及其他稅收法律政策,發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關(guān)注國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策,最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外,企業(yè)要做好與稅收主管部門(mén)的溝通工作,在依法進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)上積極爭(zhēng)取稅收管理部門(mén)對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的認(rèn)同,使稅收籌劃方案由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

增值稅稅收籌劃是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作,提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門(mén)檻,從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作,特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn),及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段。目前,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況合理選擇增值稅納稅人類(lèi)別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作,避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無(wú)法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售等方式,細(xì)化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類(lèi)不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是同銷(xiāo)售的情況。

參考文獻(xiàn)

[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2006.

[2]錢(qián)光明.對(duì)增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006,(3).

第2篇：增值稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅；納稅籌劃

當(dāng)前，納稅籌劃已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的核心內(nèi)容，其直接決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。隨著我國(guó)稅制改革的不斷深化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸完善，賦予了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作更多的主動(dòng)權(quán)。眾所周知，財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵內(nèi)容，而納稅籌劃則是財(cái)務(wù)管理中必不可少的部分，所有實(shí)力雄厚的企業(yè)都會(huì)構(gòu)建行之有效的納稅籌劃體系，作為納稅籌劃的依據(jù)。做好企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義及其流程

（一）意義

增值稅指的是國(guó)家對(duì)商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)新增的價(jià)值所征收的稅，其最突出的特點(diǎn)是落實(shí)稅款抵扣制，涵蓋在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各環(huán)節(jié)均有緊密的聯(lián)系，企業(yè)在完善的納稅籌劃下，不僅不需要繳納較高的增值稅和稅費(fèi)，還有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)效率。

此外，企業(yè)在進(jìn)行增值稅籌劃工作時(shí)，必須嚴(yán)格按國(guó)家稅收法規(guī)，制定能夠有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的增值稅計(jì)劃，從而避免增值稅出現(xiàn)過(guò)高的稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。

（二）流程

企業(yè)增值稅納稅籌劃共具有以下流程：一，系統(tǒng)收集和整理對(duì)增值稅納稅籌劃有幫助的各類(lèi)信息；每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)范圍都不一樣，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際來(lái)制定納稅籌劃計(jì)劃，從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)需求、經(jīng)營(yíng)狀況等角度出發(fā)掌握策劃主體的需求。二，深入分析企業(yè)的涉稅環(huán)境；增值稅納稅籌劃工作開(kāi)展前，應(yīng)先深入分析企業(yè)當(dāng)前所處的涉稅環(huán)境，系統(tǒng)總結(jié)歸類(lèi)財(cái)稅政策等資料，通過(guò)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，進(jìn)一步加快了企業(yè)納稅籌劃的進(jìn)度。在實(shí)力雄厚的企業(yè)中，可結(jié)合自身實(shí)際建立相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，為以后的工作提供便利。三，制定科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)；企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作的根本原因是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。不同的企業(yè)所采用的納稅籌劃目標(biāo)也不盡相同，比如有的企業(yè)以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為納稅籌劃目標(biāo)，有的企業(yè)以資金的有效利用為納稅籌劃目標(biāo)；等。四，確立行之有效的增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在組合籌劃技術(shù)，深入分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)后制定一系列的增值稅納稅籌劃方案。方案制定完成后，接下來(lái)就是分析論證方案的可操作性、科學(xué)性，以最終確立優(yōu)勢(shì)最大的增值稅納稅籌劃方案。五，全面貫徹落實(shí)增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在明確增值稅納稅籌劃方案后，還應(yīng)將方案及時(shí)交到管理部門(mén)中，由管理部門(mén)對(duì)方案進(jìn)行系統(tǒng)審批，審批認(rèn)可后方可運(yùn)用到實(shí)際中。企業(yè)應(yīng)對(duì)方案執(zhí)行過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問(wèn)題并采取措施有效處理，比如工作人員的操作缺乏規(guī)范性、納稅籌劃方案存在不完善之處等，可通過(guò)信息反饋機(jī)制綜合評(píng)價(jià)增值稅納稅籌劃方案的成效，以明確方案是否滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。由于企業(yè)所處的環(huán)境變化多端，對(duì)增值稅納稅籌劃方案的制定與執(zhí)行過(guò)程造成了較大的影響，導(dǎo)致方案執(zhí)行結(jié)果和企業(yè)預(yù)期目標(biāo)還有一定的差距，為此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)分析和反饋存在的差異信息，確保決策者能夠?qū)Ψ桨讣皶r(shí)有效調(diào)整。

二、企業(yè)增值稅的納稅籌劃措施

（一）通過(guò)各類(lèi)銷(xiāo)售方式開(kāi)展納稅籌劃

首先，商業(yè)折扣；指的是企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)的供需要求，為了提高商品銷(xiāo)售量而適當(dāng)?shù)目鄢唐窐?biāo)價(jià)。國(guó)家稅法明確規(guī)定，當(dāng)銷(xiāo)售額與折扣額同一天存在在發(fā)票上，將折扣后的銷(xiāo)售額作為征增值稅。其次，現(xiàn)金折扣；指的是為了使顧客盡早付清款項(xiàng)而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣是在貨物銷(xiāo)售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點(diǎn)的理財(cái)費(fèi)用，因此不能在銷(xiāo)售額中進(jìn)行現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額計(jì)征增值稅?；蛘邔?duì)合同規(guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。最后，銷(xiāo)售折讓?zhuān)恢傅氖钱?dāng)貨物已經(jīng)銷(xiāo)售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問(wèn)題消費(fèi)者未退貨，但銷(xiāo)售方適當(dāng)?shù)慕o予價(jià)格優(yōu)惠。國(guó)家稅法中明確指出，可在貨物的銷(xiāo)售額或者應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折讓?zhuān)Ｏ碌挠囝~作為計(jì)繳增值稅，不過(guò)需要消費(fèi)者填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》并遞交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，銷(xiāo)售方在此基礎(chǔ)上開(kāi)具紅字發(fā)票。

（二）培養(yǎng)一批專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人員

一批優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實(shí)現(xiàn)預(yù)期納稅籌劃效果的關(guān)鍵。所以應(yīng)不斷強(qiáng)化納稅籌劃隊(duì)伍的建設(shè)力度，尤其要提高財(cái)務(wù)人員的工作水平。雖然企業(yè)中從事財(cái)務(wù)工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務(wù)能力各異，多數(shù)財(cái)務(wù)人員實(shí)際中并沒(méi)有掌握企業(yè)預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財(cái)務(wù)工作者逐漸進(jìn)入到領(lǐng)導(dǎo)崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項(xiàng)工作。所以企業(yè)應(yīng)重視對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)，不僅開(kāi)展入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)，還應(yīng)開(kāi)展有關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容培訓(xùn)。

（三）落實(shí)減免稅政策

現(xiàn)階段，我國(guó)增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在整體投資額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備，除了《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》及《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應(yīng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷(xiāo)售免征增值稅，等。對(duì)于舊貨銷(xiāo)售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類(lèi)優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢(shì)，從而提高納稅籌劃效益。與此同時(shí)，對(duì)減免稅政策的使用過(guò)程中，企業(yè)還必須清楚了解自己在增值稅納稅鏈條中的具置以及稅收工作所取得的成效，主要涉及下列幾點(diǎn)：一，突出公平性；會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)制度及其準(zhǔn)則，以有效確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)收入要素，只要發(fā)現(xiàn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和稅法背道而馳的，嚴(yán)厲禁止對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄私自整改。對(duì)當(dāng)期應(yīng)交稅額計(jì)算過(guò)程中，要以稅法中的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)明確具體的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算出當(dāng)前需要繳納的稅額，做好繳納稅款的申報(bào)。二，強(qiáng)化財(cái)稅合作力度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部門(mén)制訂，稅收法規(guī)是由國(guó)家稅務(wù)總局制訂，由于這兩個(gè)部門(mén)的目標(biāo)不相同，不可避免的會(huì)導(dǎo)致各自出臺(tái)的政策法規(guī)存在沖突問(wèn)題，不過(guò)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)間出現(xiàn)的某一短期差異，這兩個(gè)部門(mén)可以經(jīng)過(guò)及時(shí)溝通交流來(lái)避免。從制度層面的角度出發(fā)，這兩個(gè)部門(mén)建立良好的協(xié)調(diào)溝通關(guān)系，能夠構(gòu)建以彼此為代表的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，任何時(shí)候都緊密聯(lián)系，很好的保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致性。稅務(wù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作，盡可能的減少彼此間的沖突矛盾，節(jié)約成本，及時(shí)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的不同之處，從而保證兩項(xiàng)規(guī)定的順利實(shí)施。如果實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的原材料屬于應(yīng)稅貨物，所銷(xiāo)售的貨物則具有免稅性質(zhì)，那么將會(huì)實(shí)現(xiàn)較好的節(jié)稅效果。

（四）多索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)積極向供應(yīng)商或者相關(guān)單位索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以此抵減進(jìn)項(xiàng)稅，最大限度的減少增值稅納稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)論

綜上所述可知，采用以上措施開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作，能減小企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)擁有了較高的盈利水平，現(xiàn)金流量也為此得到增加。不過(guò)需要注意的是，企業(yè)開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作過(guò)程中，還應(yīng)全面考慮因此而帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，如稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等，并制定具體的防范措施，突出增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃桃紅.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012（10） .

[2]李懷森.增值稅轉(zhuǎn)型后稅收籌劃的基本思路[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（09）.

[3]王云萍.對(duì)消費(fèi)型增值稅十個(gè)納稅籌劃點(diǎn)的分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（05）.

[4]季松.新增值稅條例下增值稅納稅人稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊，20111（20）.

[5]鄒春來(lái).新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（15）.

第3篇：增值稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃　增值稅　決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0. 4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1. 25元/噸,均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為: 7500 + 804 = 8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為, 應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì): 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1. 兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì): 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2. 假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷(xiāo)售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷(xiāo)售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷(xiāo)售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2. 比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200 元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2. 1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷(xiāo)售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2. 2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]

參考文獻(xiàn):

第4篇：增值稅籌劃方案范文

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路與步驟

1.企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路

增值稅的籌劃主要是在遵循國(guó)家的稅收法律、法規(guī)的基本前提下，企業(yè)自行、委托人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能會(huì)涉及到的增值稅及時(shí)指定的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)最大限度的較少增值稅的稅收成本、獲得最大稅收收益的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況從增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、委托代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、混合銷(xiāo)售、折扣與折讓銷(xiāo)售等促銷(xiāo)手段、機(jī)構(gòu)分離、貸款結(jié)算方式、利用納稅義務(wù)時(shí)間等方面對(duì)企業(yè)的增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

2.企業(yè)增值稅納稅籌劃基本步驟

第一：認(rèn)真收集、整理增值稅納稅籌劃的有價(jià)值的資料與信息。由于各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不同、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同、經(jīng)營(yíng)范圍不同來(lái)制定不同的納稅籌劃。企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、投資的取向、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)于醫(yī)師、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等的基礎(chǔ)上了解企業(yè)策劃主體的真正意圖。第二：了解企業(yè)的涉稅環(huán)境。企業(yè)在著手進(jìn)行增值稅納稅籌劃前，必須先了解本企業(yè)的涉稅環(huán)境、了解相關(guān)的國(guó)家財(cái)稅政策等資料進(jìn)行整理、歸類(lèi)、總結(jié)、分析，在正確的到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與支持下，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。對(duì)于條件相對(duì)較好的企業(yè)而言，可以建立一個(gè)屬于自己的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，方便日后使用。第三：確定具體的納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)之所以選擇納稅籌劃的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在經(jīng)過(guò)對(duì)相關(guān)資料的收集、與分析后，我們可以進(jìn)一步確定納稅籌劃的具體目標(biāo)。有的企業(yè)將納稅風(fēng)險(xiǎn)的最小胡作為納稅籌劃目標(biāo)、有的將資金利用率最大化作為納稅籌劃目標(biāo)、還有的將企業(yè)利潤(rùn)最大化作為納稅籌劃目標(biāo)。第四：制定具有備選性質(zhì)的納稅籌劃方案。經(jīng)過(guò)前面的步驟后，企業(yè)就可以利用擁有的資料，根據(jù)決策者的要求來(lái)制定出具有一定目標(biāo)的納稅籌劃方案。值得提醒的是，企業(yè)決策者的思想與決定將對(duì)方案的制定產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)納稅籌劃的制定者要將各種方案的利弊向企業(yè)的決策者解釋清楚，以便決策者能夠根據(jù)自身的需要來(lái)選擇合理的方案。第五：選擇最佳增值稅納稅籌劃方案。企業(yè)納稅籌劃方案的最終確定需要通過(guò)對(duì)籌劃技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的組合、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析才能最終予以確定。因此，在制定出不同的增值稅納稅籌劃方案后，企業(yè)應(yīng)對(duì)方案的可行性、合法性、目標(biāo)性等進(jìn)行多方面的分析與研究，并最終確定一個(gè)合適的方案。第六：實(shí)施已經(jīng)確定好的納稅籌劃方案。企業(yè)選擇出最適合的增值稅納稅籌劃方案后，應(yīng)將其提交到企業(yè)的管理部門(mén)中進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，然后就可以實(shí)施。在實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)按照新的納稅籌劃方案對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行處理與變更；應(yīng)對(duì)實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控，例如：相關(guān)工作人員的操作不規(guī)范、國(guó)家相關(guān)政策的調(diào)整、納稅籌劃方案中存在的漏洞等，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的這些問(wèn)題應(yīng)充分利用信息的反饋機(jī)制對(duì)增值稅納稅籌劃方案的效果進(jìn)行科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，看方案是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或者是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的結(jié)果。由于企業(yè)的增值稅納稅籌劃方案在設(shè)計(jì)時(shí)、執(zhí)行時(shí)會(huì)遇到各種環(huán)境變化的影響，因此，實(shí)施的結(jié)果與預(yù)期值之間存在著較大的差異，因此，必須及時(shí)對(duì)這些差異進(jìn)行分析、反饋，從而幫助企業(yè)的決策者及時(shí)調(diào)整方案。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃實(shí)施的建議

1.在企業(yè)內(nèi)部建立完善的、科學(xué)的制度

對(duì)于大型企業(yè)而言，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于其組織體系龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、各部門(mén)眾多、工作人員眾多等因素的影響，使得納稅籌劃工作很難在各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如果沒(méi)有相關(guān)的納稅籌劃制度作保障，很難使得整個(gè)納稅籌劃體系得以順利實(shí)施。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)，必須建立完善、科學(xué)的制度作保障。對(duì)于企業(yè)的管理層而言，必須高度重視納稅籌劃制度建設(shè)，將其視為企業(yè)的綱領(lǐng)性文件。并將這種思想深深植入每一名員工心中，使員工在心里產(chǎn)生對(duì)增值稅納稅籌劃的敬畏感。在建立納稅籌劃相關(guān)制度時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者一定要組織專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，聽(tīng)取一線員工的意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，然后制定出相關(guān)的制度。

2.加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員隊(duì)伍的培養(yǎng)

增值稅納稅人才是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵，只有良好的納稅籌劃隊(duì)伍才能實(shí)現(xiàn)最佳的納稅籌劃效果。因此，必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。對(duì)于很多大型企業(yè)而言，雖然擁有眾多的財(cái)務(wù)人員的，但是由于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)水平各不相同等因素的存在，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃工作的目標(biāo)、程序、環(huán)節(jié)等并不了解。另外，很多企業(yè)的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員已經(jīng)走上了領(lǐng)導(dǎo)崗位，對(duì)企業(yè)的發(fā)展做著統(tǒng)領(lǐng)性工作。對(duì)于納稅籌劃工作環(huán)節(jié)等雖然比較熟悉，但是由于工作繁忙也是分身無(wú)術(shù)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人才隊(duì)伍的培訓(xùn)?？梢詮膯T工入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)等方面著手，加入增值稅納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)。

3.不斷加強(qiáng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的完善

現(xiàn)代企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、科學(xué)的、系統(tǒng)的巨大工程，所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也較大。雖然，隨著現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要方面，但是，很多企業(yè)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重視程度還不足，對(duì)于一些企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多、涉及到多稅種，因此，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)高于一般企業(yè)。因此，只有建立完善的、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，才能使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之前做出明確的、科學(xué)的判斷，避免更大的損失出現(xiàn)。

4.實(shí)現(xiàn)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通

第5篇：增值稅籌劃方案范文

一、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃的動(dòng)因

增值稅納稅籌劃是中小企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，對(duì)于國(guó)家和企業(yè)來(lái)說(shuō)是雙贏的局面，著名的拉弗曲線說(shuō)明即使是同樣的企業(yè)取得同樣多的收入，也可以采用不同稅率進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算，從理論的角度來(lái)看，能夠充分計(jì)算出最佳稅率的存在，雖然在實(shí)際企業(yè)很少存在，但是企業(yè)可以根據(jù)相應(yīng)的理論積極探索最佳稅率，從而達(dá)到納稅籌劃，合理避稅的目的。而增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能、相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和稅法的差異性，使得企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性，而稅收政策的引導(dǎo)使得增值稅納稅籌劃變成了現(xiàn)實(shí)。

二、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃點(diǎn)

（一）合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃

增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅方面的不同的規(guī)定，給中小企業(yè)如何選擇購(gòu)貨對(duì)象方面提供了納稅籌劃空間。企業(yè)可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)。1、一般納稅人采購(gòu)貨物，在選擇從一般納稅人處采購(gòu)貨物時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而可以按照買(mǎi)價(jià)的17%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即便取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，也只能按照3%的稅率計(jì)算抵扣。小規(guī)模納稅人為了彌補(bǔ)這一稅收差異，可能在銷(xiāo)售價(jià)格上有所折讓?zhuān)砸獙?duì)這兩種方式進(jìn)行計(jì)算，選擇稅后利潤(rùn)大的方式進(jìn)行納稅籌劃。2、小規(guī)模納稅在選擇采購(gòu)對(duì)象時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論是從一般納稅人處采購(gòu)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)無(wú)法取得相應(yīng)的發(fā)票，都不能抵扣進(jìn)行稅額，但是小規(guī)模納稅人為了在市場(chǎng)上生存，與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)選擇在價(jià)格上給予優(yōu)惠，所以可以選擇從小規(guī)模納稅處進(jìn)行采購(gòu)。不同的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額會(huì)影響企業(yè)的增值稅額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身的納稅人身份、供貨方的納稅人身份以及貨物的價(jià)格等各方面的原因，合理選擇購(gòu)貨對(duì)象。

（二）促銷(xiāo)方式的納稅籌劃

企?I的促銷(xiāo)方式有很多種，主要的有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、贈(zèng)送購(gòu)物券、返還現(xiàn)金、買(mǎi)一送一等。促銷(xiāo)方式的納稅籌劃主要從企業(yè)利潤(rùn)最大化的角度來(lái)考慮。

某商場(chǎng)為一般納稅人，銷(xiāo)售1000元產(chǎn)品，其成本率為60%，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅均能抵扣，可以采用以下三種方式進(jìn)行銷(xiāo)售，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（所有價(jià)格均為含稅價(jià)，暫不考慮其他稅費(fèi)）。

第一，商品按照7折銷(xiāo)售；

第二，消費(fèi)滿1000元返現(xiàn)金300元。

第三，消費(fèi)滿1000元送300元的商品（成本180元，均為含稅價(jià)）；

方案一：

應(yīng)繳增值稅額=700÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17=14.5（元）

利潤(rùn)額=700÷1.17-600÷1.17=85.5（元）

應(yīng)繳所得稅額=85.5×25%=21.4（元

稅后凈利潤(rùn)=85.5-21.4=64.1（元）。

方案二：

應(yīng)繳增值稅稅額=[1000÷1.17-600÷1.17]×17%=58.1（元）

利潤(rùn)額=1000÷1.17-600÷1.17-300=41.9

應(yīng)納所得稅額=41.9×25%=10.5（元）

稅后利潤(rùn)=41.9-10.5=31.4（元）

方案三：

應(yīng)繳增值稅額=1000÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17+300÷1.17×0.17-180÷1.17×0.17=75.5（元）

利潤(rùn)額=1000÷1.17-780÷1.17=188（元）

應(yīng)繳所得稅額=188×25%=47（元）

稅后凈利潤(rùn)=188-47=141（元）。

我們可以看出，在以上三個(gè)方案當(dāng)中，雖然都是購(gòu)買(mǎi)1000元的商品，讓利300元，第三個(gè)方案繳納企業(yè)所得稅最多，但是稅后凈利潤(rùn)最高，為最優(yōu)方案。第二個(gè)方案繳納企業(yè)所得稅最少，稅后凈利潤(rùn)卻最低，從企業(yè)利潤(rùn)最大化的角度來(lái)看，第二個(gè)方案最不可行。因此，盲目的進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)不僅不會(huì)帶來(lái)收益甚至?xí)?lái)虧損，進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃之前就應(yīng)該計(jì)算各種方案的稅負(fù)利潤(rùn)以及現(xiàn)金流情況，以使企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（三）利用不同銷(xiāo)售方式的籌劃

不同的銷(xiāo)售方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同。銷(xiāo)售方式一般有直接銷(xiāo)售、分期收款、委托代銷(xiāo)、托收承付、預(yù)收款銷(xiāo)售等。而不同的銷(xiāo)售方式的納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能的延遲納稅的時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的。最大限度的降低增值稅額，銷(xiāo)售方式的選擇就顯得尤為重要。比如，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額小于等于3萬(wàn)元的，免征增值稅。企業(yè)可以將這個(gè)月的銷(xiāo)售額控制在3萬(wàn)元以內(nèi)，超過(guò)3萬(wàn)元的銷(xiāo)售額可以在下一個(gè)月或者以后確認(rèn)收入，有效的降低稅收，減少企業(yè)成本支出。同樣可以采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式以達(dá)到延期納稅的目的，延遲的稅額就可以在企業(yè)進(jìn)行資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，帶來(lái)貨幣的時(shí)間價(jià)值。

第6篇：增值稅籌劃方案范文

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃

論文摘要：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，盡量降低營(yíng)業(yè)額，同時(shí)增加扣除項(xiàng)目金額，從而達(dá)到縮小計(jì)稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個(gè)稅種的納稅籌劃技巧才具有實(shí)際意義。

1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額一營(yíng)業(yè)額×稅率，由計(jì)算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營(yíng)業(yè)額，二要爭(zhēng)取適用較低稅率甚至是零稅率。

1.2籌劃案例

案例一：丙企業(yè)通過(guò)參與土地拍賣(mài)競(jìng)得一塊地價(jià)6億元的土地。由于丙的技術(shù)水平有限，采用合作建房方式與丁企業(yè)聯(lián)合開(kāi)發(fā)此房產(chǎn)。由丙提供土地使用權(quán)，丁提供資金。丙、丁兩企業(yè)商定，房屋建好后，雙方平分。完工后，估計(jì)雙方可各分得價(jià)值7億元的房屋。合作建房有兩種方式：純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，兩種不同的合作建房方式將產(chǎn)生完全不同的納稅義務(wù)：(1)“以物易物”方式。丙企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅為6億元，丙應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為3000萬(wàn)元。(2)“合營(yíng)企業(yè)”方式，丙企業(yè)以土地使用權(quán)、丁企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于丙企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。

2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧

2.1籌劃思路

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法；對(duì)于只用的房屋，按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，稱(chēng)為從價(jià)計(jì)征，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，按1.2％的稅率計(jì)算年應(yīng)納稅額；對(duì)于出租、出典的房屋，按租金收入征稅，稱(chēng)為從租計(jì)征，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，按12％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這兩種方式的差異為納稅籌劃提供了空間。房產(chǎn)稅的籌劃思路就是想方設(shè)法將“出租”房屋行為轉(zhuǎn)變?yōu)椤白誀I(yíng)”房屋行為，或者采用拆分法將租金進(jìn)行分解。

2.2籌劃案例

案例二：A公司開(kāi)發(fā)了一棟高層商住樓，第一到第四層樓設(shè)計(jì)為商場(chǎng)，開(kāi)發(fā)成本為1500萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值6000萬(wàn)元，如果出租，預(yù)計(jì)年租金500萬(wàn)元。由于該商住樓的增值率比較高，如果對(duì)外銷(xiāo)售需要繳納2000多萬(wàn)元的土地增值稅，經(jīng)股東會(huì)決議決定將該商場(chǎng)自留用于出租。H先生擬租下該商場(chǎng)用來(lái)做酒樓，提供餐飲服務(wù)。

方案1：A公司與H先生簽訂房屋租賃合同，年租金500萬(wàn)元。則應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：500X12％=60(萬(wàn)元)。

方案2：A公司將該商場(chǎng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并到工商行政管理部門(mén)去變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，增加附營(yíng)業(yè)務(wù)餐飲業(yè)，然后與H先生簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，年承包費(fèi)500萬(wàn)元。此時(shí)，該房產(chǎn)屬于自營(yíng)性質(zhì)，可以按賬面原值從價(jià)計(jì)征。根據(jù)《固定資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建自用的房屋的入賬價(jià)值為實(shí)際的建造成本加相關(guān)稅費(fèi)。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們不考慮將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的有關(guān)稅費(fèi)問(wèn)題，則應(yīng)繳房產(chǎn)稅1500×(1－30％)×1.2％=12.6(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)：方案2巧妙地將出租行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)行為，改出租房屋為自營(yíng)房屋，就可以按建造成本從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，比方案1少繳納房產(chǎn)稅47.40萬(wàn)元。

3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧

3.1籌劃思路

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％的部分。稅率為40％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅以土地和地上建筑物為征稅對(duì)象，以增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的差額。增值額越多，適用稅率越高。另外，稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售。如果增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％，免予征收土地增值稅。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是：根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇。降低增值額的途徑有兩條：(1)減少或分解銷(xiāo)售收入?？梢詫⒀b修收入從銷(xiāo)售收入中分解出去；也可以適當(dāng)降低商品房的售價(jià)。(2)增加扣除項(xiàng)目金額?？梢约哟髮?duì)園林綠化的投入；也可以提高住宅的配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)。

3.2籌劃案例

案例三：Y公司開(kāi)發(fā)一住宅小區(qū)，總可售面積100000m2，均為普通住宅。銷(xiāo)售均價(jià)3500元／m2，預(yù)計(jì)總收入35000萬(wàn)元，預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及附加1960萬(wàn)元，總開(kāi)發(fā)成本20800萬(wàn)元(不含銀行費(fèi)用)。

方案1：直接按現(xiàn)狀進(jìn)行開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售，則；

①可扣除項(xiàng)目金額=20800×(1+20％+10％)-51960=29000(萬(wàn)元)

②增值額=35000－29000=6000(萬(wàn)元)

③增值率=6000÷29000×100％=20.69％

④應(yīng)繳納的土地增值稅＝6000X30％=1800(萬(wàn)元)

方案2：追加園林綠化方面的投資200萬(wàn)元，則：

①可扣除項(xiàng)目金額=(20800+200)×(1+20％+10％)+1960=89260(萬(wàn)元)

②增值額=35000－29260=5740(萬(wàn)元)

③增值率=5740÷29260×100％=19.62％

④因?yàn)樵鲋德?lt;20％，所以免土地增值稅。

可見(jiàn)：方案2比方案1雖然多投資200萬(wàn)元，但卻因此導(dǎo)致增值率低于20％，從而節(jié)約了土地增值稅1800萬(wàn)元。

第7篇：增值稅籌劃方案范文

一、銷(xiāo)售折讓方式的稅收籌劃

稅法規(guī)定，折扣銷(xiāo)售可以按照折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷(xiāo)售方式的稅負(fù)最低，因?yàn)檎劭刍蛘哒圩尣糠衷试S作為稅基扣除額。如下例：

萬(wàn)利福商城是增值稅的一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，現(xiàn)銷(xiāo)售400元商品，其成本為300元（含稅價(jià)），黃金周期間搞促銷(xiāo)有四種備選方案：

一是采取以舊換新方式銷(xiāo)售，舊貨價(jià)格定為40元，即買(mǎi)新貨時(shí)少交40元。

二是商品9折銷(xiāo)售（折扣銷(xiāo)售）。

三是購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品（成本為30元，均為含稅價(jià)）。

四是購(gòu)物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。

方案一：采用以舊換新方式銷(xiāo)售，即顧客提供一件舊的商品，在購(gòu)新商品時(shí)折抵若干現(xiàn)金。稅法規(guī)定，以舊換新方式銷(xiāo)售，仍按銷(xiāo)售新商品的原價(jià)做為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。舊商品的折抵價(jià)，不能沖減新商品的銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下：

應(yīng)繳增值稅=[400÷（1+17%）] ×17%-[300÷（1+17%）] × 17%=14.53（元）

方案二：商品9折銷(xiāo)售，價(jià)值400元的商品售價(jià)360元，應(yīng)納增值稅為：

360÷（1+17%）× 17%-300÷（1+17%）× 17%=8.72（元）

方案三：購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品，應(yīng)納增值稅為：

400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）

另贈(zèng)送40元的商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)納增值稅為：

40÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）× 17%=1.453（元）

合計(jì)應(yīng)繳增值稅：14.53+1.453=15.983（元）

方案四：購(gòu)物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。在稅務(wù)實(shí)踐中，贈(zèng)送的現(xiàn)金作為促銷(xiāo)費(fèi)用處理，不能抵減銷(xiāo)售額因而不能少繳增值稅，因此銷(xiāo)售400元的商品，應(yīng)納增值稅為：

400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）

上述四種方案中，方案二最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一個(gè)贈(zèng)品視同銷(xiāo)售，反倒比其他方案多支付增值稅。此外，企業(yè)在選擇方案時(shí)，只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

二、商業(yè)贈(zèng)送的稅收籌劃

對(duì)于商業(yè)捐贈(zèng)，稅法規(guī)定對(duì)贈(zèng)送的商品視同銷(xiāo)售，一并計(jì)算繳納增值稅。萬(wàn)利福商城以銷(xiāo)售國(guó)內(nèi)外名牌服裝為主，為了在"十一"節(jié)期間促銷(xiāo)，推出了自己的營(yíng)銷(xiāo)政策：凡購(gòu)買(mǎi)一套某品牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格分別是2340元和234元（均為含稅價(jià)格）。

籌劃前：按照稅法的規(guī)定：隨西服贈(zèng)送的領(lǐng)帶價(jià)值234元視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34元。因此

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）×17%=374元

籌劃方案：將贈(zèng)送貨物作為銷(xiāo)售折讓處理。即在發(fā)票上填寫(xiě)西服一套價(jià)格2340元，同時(shí)填寫(xiě)領(lǐng)帶一條，價(jià)格234元，同時(shí)以折扣的形式將234元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為2340元，客戶實(shí)際付款為2340元，這樣達(dá)到促銷(xiāo)的目的。此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷(xiāo)售收入為2000元，增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340元，從而減少了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額34元。

三、其他促銷(xiāo)方式的稅收籌劃

（一）買(mǎi)一贈(zèng)一。企業(yè)以"買(mǎi)一贈(zèng)一"方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，在總的銷(xiāo)售金額范圍內(nèi)按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入。例如將上例中西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使其銷(xiāo)售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于2340元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷(xiāo)售。這樣，就能達(dá)到促銷(xiāo)和節(jié)稅的目的?！百I(mǎi)一贈(zèng)一”屬于一種促銷(xiāo)行為，屬于捆綁銷(xiāo)售的一種形式，既能促進(jìn)銷(xiāo)售，又能合理控制稅負(fù)。

（二）加量不加價(jià)。加量不加價(jià)是一種有效的促銷(xiāo)方式，其操作要點(diǎn)是：在銷(xiāo)售商品時(shí)，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷(xiāo)售總價(jià)不提高，相當(dāng)于商品打折銷(xiāo)售，但可以起到打折銷(xiāo)售不能實(shí)現(xiàn)的促銷(xiāo)效果。超市在進(jìn)行洗衣粉促銷(xiāo)時(shí)，推出的促銷(xiāo)方式是“加量不加價(jià)”。 采取“買(mǎi)1000克的洗浴液送100克”。 相當(dāng)于1100克洗衣粉賣(mài)1000克的價(jià)錢(qián)，數(shù)量增加，價(jià)格不變，萬(wàn)利福商城只需按照銷(xiāo)售價(jià)格繳納稅金就可以了?！凹恿坎患觾r(jià)”促銷(xiāo)模式，實(shí)際上是通過(guò)捆綁銷(xiāo)售方式規(guī)避了商業(yè)贈(zèng)送行為，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

（三）積分返利。企業(yè)為長(zhǎng)期留住顧客，往往推出會(huì)員消費(fèi)積分制，即顧客每消費(fèi)x元積1分，每積累y分可以換領(lǐng)價(jià)值z(mì)元的商品。會(huì)員積分換領(lǐng)商品，實(shí)質(zhì)上還是一種商業(yè)折扣。對(duì)于此類(lèi)促銷(xiāo)，原理上還是轉(zhuǎn)化為折扣形式，避免視同銷(xiāo)售。

例如某超市大賣(mài)場(chǎng)推出會(huì)員積分制度。會(huì)員制度規(guī)定：積分滿1000分，可以換領(lǐng)價(jià)值100元的禮品……。該賣(mài)場(chǎng)每年送出去的積分禮品價(jià)值100萬(wàn)元。因稅務(wù)局認(rèn)為這是無(wú)償贈(zèng)送貨物，屬于視同銷(xiāo)售，要求每年繳納17萬(wàn)元的增值稅。

籌劃方案：更改會(huì)員制度，明確規(guī)定：積分滿1000分，給予價(jià)值100元會(huì)員折扣券，全場(chǎng)通用……。顧客使用積分，換取商品時(shí)，在發(fā)票上列明商品原價(jià)、積分折扣金額和實(shí)收金額。這樣處理后，會(huì)員積分可以完全當(dāng)作銷(xiāo)售折扣處理，避免視同銷(xiāo)售而多交稅的17萬(wàn)元增值稅。同時(shí)會(huì)員可選擇商品范圍從有限的幾件禮品擴(kuò)大到全場(chǎng)商品，更容易讓消費(fèi)者接受。

對(duì)商場(chǎng)而言，搞促銷(xiāo)本身旨在吸引顧客，提高市場(chǎng)占有率，其結(jié)果如果加重了商場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了商場(chǎng)的效益就得不償失了。所以商場(chǎng)在進(jìn)行各種促銷(xiāo)方式的選擇時(shí)，也要把稅收因素考慮進(jìn)去，綜合各方面的因素，使商場(chǎng)的利潤(rùn)得到最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊曉萌：企業(yè)銷(xiāo)售中的稅收籌劃問(wèn)題[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，（23）：100-101

[2]周仁儀：零售商場(chǎng)打折饋贈(zèng)促銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)月刊，2005，（06）：54

第8篇：增值稅籌劃方案范文

一、混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)籌劃

（一）增值稅納稅人混合銷(xiāo)售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物繳納增值稅：其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。并且新的實(shí)施細(xì)則取消了“混合銷(xiāo)售行為由國(guó)家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來(lái)選擇一項(xiàng)合適的稅種進(jìn)行納稅。

下面將分析增值稅納稅人如何進(jìn)行身份的選擇和主業(yè)的定位以達(dá)到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價(jià)外稅，難以用利潤(rùn)衡量，所以在涉及銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，并且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還要考慮城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計(jì)算平衡點(diǎn)，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。

（1）當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí)。一般納稅人發(fā)生了混合銷(xiāo)售行為，其中營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的購(gòu)進(jìn)材料不含稅進(jìn)價(jià)為a，含稅進(jìn)價(jià)為a（1+t1）。提供營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目而收取的不含稅價(jià)款為b，含稅價(jià)款為b（1+t1）。假設(shè)進(jìn)銷(xiāo)貨物適用的增值稅稅率都是t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費(fèi)附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷(xiāo)售的情況下，納稅人從營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝

若營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分離出去的話，納稅人從營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝

聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：

r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］

根據(jù)以上的推導(dǎo)，可以得出一般納稅人混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅費(fèi)為3%，所得稅稅率為25%。計(jì)算結(jié)果如表1所示：

策劃原理：當(dāng)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的增值率大于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)分離出去；當(dāng)增值率小于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目于增值稅項(xiàng)目合并繳納增值稅。

案例分析：

某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2800萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車(chē)間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)耗用材料（不含稅）200萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)3個(gè)全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費(fèi)附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的50%.安裝調(diào)試屬于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬(wàn)元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬(wàn)元）。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營(yíng)業(yè)稅增值率為1000%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離繳納營(yíng)業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入中分離出來(lái)，由建安公司獨(dú)立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為：2800萬(wàn)元；應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：2800×17%＝476（萬(wàn)元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬(wàn)元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬(wàn)元）此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.28個(gè)百分點(diǎn)，稅額降低了510-246=264（萬(wàn)元）。如果考慮到城建稅和教育費(fèi)附加以及營(yíng)業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷(xiāo)售納稅的稅負(fù)總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分離后的稅負(fù)總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來(lái)的收益為548.25-236.95=311.3?？梢?jiàn)，在營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時(shí)實(shí)行分離納稅將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的好處。

（2）當(dāng)納稅人是小規(guī)模納稅人時(shí)。小規(guī)模納稅人實(shí)行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實(shí)行以銷(xiāo)售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷(xiāo)售的情況下，營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅為含稅價(jià)款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價(jià)款乘以2.91%。在營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分離的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅根據(jù)項(xiàng)目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個(gè)檔次?？梢钥吹?，混合銷(xiāo)售下繳納增值稅的實(shí)際稅率2.91%，均小于營(yíng)業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目并入增值稅項(xiàng)目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費(fèi)附加以及營(yíng)業(yè)稅可以在所得稅前扣除時(shí)，要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷(xiāo)售中營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目含稅銷(xiāo)售額為M，營(yíng)業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費(fèi)附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行合并納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來(lái)具體分析，通過(guò)比較選擇合適的繳納方式，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。

（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)籌劃作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以及實(shí)行浮動(dòng)稅率最高稅率為20%的娛樂(lè)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅納稅人的混合銷(xiāo)售行為是指在其運(yùn)營(yíng)主業(yè)的同時(shí)經(jīng)營(yíng)了屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的副業(yè)。在這項(xiàng)混合銷(xiāo)售的納稅籌劃中，營(yíng)業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)大小，是劃歸為營(yíng)業(yè)稅合并納稅還是單獨(dú)分離繳納增值稅。當(dāng)企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人時(shí)，同樣也需要利用表1中計(jì)算的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不同的是，營(yíng)業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率，并且營(yíng)業(yè)稅納稅人對(duì)稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實(shí)質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當(dāng)混合銷(xiāo)售的非主業(yè)的增值率大于稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率時(shí)，納稅人應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅的方案來(lái)繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。

案例分析：

該企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時(shí)又從事了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為3000萬(wàn)元，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的原材料成本為500萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅項(xiàng)目適用稅率為17%，城建稅以及教育費(fèi)附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率=（1000-500）/500=100%。

方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目合并繳納營(yíng)業(yè)稅，則企業(yè)的稅負(fù)=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬(wàn)元）。

方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)分離出來(lái)繳納增值稅，則企業(yè)的稅負(fù)=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)62.4175萬(wàn)元。當(dāng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率100%大于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)企業(yè)的稅負(fù)較小。

二、混合銷(xiāo)售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析

（一）利用混合銷(xiāo)售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開(kāi)核算與納稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I(yíng)業(yè)務(wù)，并且在會(huì)計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

案例分析：

甲公司是金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時(shí)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗價(jià)值為200萬(wàn)元，安裝費(fèi)為50萬(wàn)元，合同金額共計(jì)250萬(wàn)元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。

方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗的價(jià)款和安裝勞務(wù)費(fèi)合二為一，只注明合同金額為250萬(wàn)元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷(xiāo)售行為，甲公司應(yīng)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬(wàn)元）。合計(jì)為16.32+1.63=17.95（萬(wàn)元）

方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，把銷(xiāo)售金屬鋼架及鋁合金門(mén)窗的銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元和安裝勞務(wù)收入50萬(wàn)元在合同中單獨(dú)注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬(wàn)元），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬(wàn)元），合計(jì)納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬(wàn)元）。通過(guò)上述案例可知具有建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時(shí)注意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬(wàn)元。

（二）將價(jià)外費(fèi)用從銷(xiāo)售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)除了銷(xiāo)售商品取得銷(xiāo)售收入外，往往還會(huì)收取一些價(jià)外費(fèi)用。包括購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以將上述的價(jià)外費(fèi)用從銷(xiāo)售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷(xiāo)售額、計(jì)征增值稅，從而會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷(xiāo)售額中分離出來(lái)，比如在銷(xiāo)售貨物中向買(mǎi)方收取的運(yùn)費(fèi)，可以采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。但要注意的是代墊費(fèi)用需要符合以下兩個(gè)條件：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

以上討論了在新的增值稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷(xiāo)售行為時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幾個(gè)方面，包括根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)銷(xiāo)售方式的異同來(lái)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負(fù)最小的納稅方案以節(jié)省開(kāi)支。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負(fù)降低，更重要的是能保證企業(yè)長(zhǎng)足的發(fā)展和利益的最大化?；旌箱N(xiāo)售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問(wèn)題。因此，首先要把握好混合銷(xiāo)售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來(lái)進(jìn)行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問(wèn)題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過(guò)成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實(shí)施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地：《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年版。

［2］王占龍、張建良：《新舊稅法下的混合銷(xiāo)售比較分析及納稅籌劃》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2009年第20期。

［3］趙祝琴：《淺談混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為》，《現(xiàn)代商業(yè)》2009年第4期。

［4］吳衛(wèi)紅、劉建華：《企業(yè)混合銷(xiāo)售行為如何進(jìn)行納稅籌劃》，《企業(yè)管理》2009年第10期。

［5］梁文濤：《凈利潤(rùn)法在混合銷(xiāo)售稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第5期。

第9篇：增值稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 出資方式 資產(chǎn)投入方案 最佳經(jīng)濟(jì)效益

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來(lái)越高，日漸成為企業(yè)投資、融資等選擇的重要因素。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是以最小的投入獲得最大的收益，等量的資本投入，投資成本越低，投資收益就越高，投資成本越高，投資收益就越低。一個(gè)企業(yè)如何合理合法地安排本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能繳納盡可能少的稅收，稱(chēng)之為稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃時(shí)，可以綜合使用各種籌劃方法。本文僅小議企業(yè)投資方面的一些稅務(wù)籌劃方法。

投資的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它牽涉企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的分析、投資形式注冊(cè)地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算、納稅方案的擬定和最佳方案的選擇等。

一、利用稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行稅收籌劃

例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如該類(lèi)進(jìn)口設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。這樣，既實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃，又符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，是值得鼓勵(lì)的行為。

2009年1月1日全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，原我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額中抵扣，在經(jīng)濟(jì)生活中重復(fù)征稅現(xiàn)象普遍，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問(wèn)題較為嚴(yán)重，如今，增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，規(guī)定全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素。

二、通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，借款利息能夠列入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而減少所得稅開(kāi)支，并且可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。例如，某企業(yè)注冊(cè)資本600萬(wàn)元，投資總額為1000萬(wàn)元，不足資金400萬(wàn)元，于是向銀行貸款解決。假定其借款年息40萬(wàn)元，當(dāng)年稅前利潤(rùn)100萬(wàn)元。由于在投資總額中注冊(cè)資本比例壓縮為60％，這意味著企業(yè)有如下稅收利益；一是將借入資本利息40萬(wàn)元作為稅前扣除金額，縮小了所得稅稅基，假定所得稅稅率25％，即可節(jié)稅10萬(wàn)元；二是分配利潤(rùn)時(shí)，由于按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

三、通過(guò)出資方式進(jìn)行稅收籌劃

舊公司法規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過(guò)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的20%。而根據(jù)新公司法的規(guī)定，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%，也就是說(shuō)，投資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)投資，出資額最高可占注冊(cè)資本的70%。這意味著，采用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等投資入股設(shè)立公司的方式將比過(guò)去大大增加，投資形式和投資手段將更加多元化，同時(shí)，也增加了投資稅收籌劃的空間。在投資方式中，僅從節(jié)稅的角度考慮，投資者應(yīng)充分利用新公司法放寬非貨幣性資產(chǎn)出資限額的鼓勵(lì)性政策，盡量選擇或多采用設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。折舊這種減少稅負(fù)的作用被稱(chēng)為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。

四、通過(guò)選擇資產(chǎn)投入方案進(jìn)行稅收籌劃

例如，某市甲公司擁有具有合法土地使用權(quán)的尚未開(kāi)發(fā)土地，擬對(duì)其子公司房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙公司進(jìn)行增資，方案一，以現(xiàn)金出資，用投入的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)；方案二，直接以土地使用權(quán)出資。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，以現(xiàn)金方式出資，手續(xù)簡(jiǎn)單，與土地使用權(quán)出資方式相比可以節(jié)約一筆土地評(píng)估費(fèi)用，甲公司出資后，乙公司用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)甲公司的土地使用權(quán)時(shí)，甲公司應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。方案二，按照稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》的規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)，如果投資、聯(lián)營(yíng)一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或者作為聯(lián)營(yíng)條件的，暫免征收土地增值稅，但是投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的屬于征收土地增值稅的范圍。”相比方案一節(jié)稅。

又例如，某企業(yè)準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物進(jìn)行對(duì)外投資，投入方式有兩種：方案一，以機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作為其他投入；方案二，以房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作為其他投入。兩種方案的稅收負(fù)擔(dān)不同。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰U納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、契稅（由受讓方繳納）。方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征收增值稅。企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征收增值稅。最終的稅收負(fù)擔(dān)只有契稅，相比方案一節(jié)稅。

企業(yè)投資決策是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，它的制定不僅與當(dāng)前現(xiàn)行的稅收制度有關(guān)，而且在很大程度上還取決于企業(yè)對(duì)國(guó)家未來(lái)的稅收政策的預(yù)測(cè)。這就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，越能達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的，通過(guò)合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使得本企業(yè)的投資既能盡可能多地享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的投資凈收益，又能符合國(guó)家稅收政策，接受?chē)?guó)家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)（第一版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005，（01）.

[2]王峰娟.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2008，（04）.