資產(chǎn)審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

摘要：對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0187－02

對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在。制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。所以，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計(jì)通常會(huì)涉及累計(jì)折舊的審計(jì)。

固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，這兩項(xiàng)無(wú)疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無(wú)償調(diào)出、毀損和盤(pán)虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。

一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表

固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查出差異原因并予以更正。對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要加計(jì)匯總與總賬核對(duì)，揭示并查明差異原因，予以更正。核對(duì)無(wú)誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表。

2．實(shí)施分析程序

根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序：

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題。

（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。

（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

三、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計(jì)人員的審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購(gòu)建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來(lái)源是否合法。

2.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購(gòu)建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)違反的情況。

3.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購(gòu)建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)非法行為。

4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無(wú)閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對(duì)于存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。

另外，對(duì)于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)了資產(chǎn)評(píng)估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無(wú)以次充好的現(xiàn)象。

四、審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否，影響折舊的提取、成本的計(jì)算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按其全新?tīng)顟B(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值計(jì)算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評(píng)估或合同、協(xié)議約定的價(jià)格入賬，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可按市價(jià)入賬，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價(jià)值入賬等。審計(jì)人員在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項(xiàng)仔細(xì)審查。

五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)

審計(jì)人員對(duì)于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)準(zhǔn)購(gòu)證和執(zhí)照等，證實(shí)其非租入。

六、固定資產(chǎn)減少的審查

企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對(duì)固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計(jì)人員在審查時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)各種固定資產(chǎn)減少的審計(jì)，審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)如下：

1．審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。

2．審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗(yàn)或評(píng)估。

3．審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，累計(jì)折舊是否沖銷。

4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對(duì)。

七、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察

實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當(dāng)然，審計(jì)人員實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。

八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購(gòu)建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。

1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況

結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。

2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；審計(jì)

一、固定資產(chǎn)取得過(guò)程中的應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容

（一）所有權(quán)確認(rèn)問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第四條明確規(guī)定：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件需要滿足：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。筆者在在“三重一大“審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，某集團(tuán)母公司的賬面固定資產(chǎn)分類很多，且金額較大，經(jīng)過(guò)抽查其固定資產(chǎn)盤(pán)存表，實(shí)地調(diào)查與詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)。母公司實(shí)際在用的固定資產(chǎn)很少，出現(xiàn)了與賬面不符的問(wèn)題，在審計(jì)其下屬二級(jí)獨(dú)立核算單位發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)在用的比較多賬面卻沒(méi)有記錄。經(jīng)過(guò)反復(fù)查驗(yàn)與詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)，該母公司將這部分固定資產(chǎn)以無(wú)償調(diào)撥的方式轉(zhuǎn)移給了其下屬二級(jí)子公司。這種做法則導(dǎo)致母公司沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，卻要每期進(jìn)行折舊處理導(dǎo)致費(fèi)用的支出。虛減了利潤(rùn)。而其子公司有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益流入?yún)s沒(méi)有將這部分固定資產(chǎn)以折舊的方式計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用，虛增了利潤(rùn)。顯然這種做法違背了會(huì)計(jì)核算收入與費(fèi)用配比的原則。因此我們審計(jì)人員建議其母公司對(duì)這一部分閑置不用的固定資產(chǎn)做轉(zhuǎn)讓處理，這樣使固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。

再者審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)該公司有一條生產(chǎn)線因?yàn)榧夹g(shù)原因已經(jīng)被市場(chǎng)淘汰，但是其仍然掛賬，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)第二十一規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)該終止確認(rèn)。該條生產(chǎn)線已經(jīng)不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)該確認(rèn)為損失。

另外我們還發(fā)現(xiàn)有些公司將職工宿舍的固定電話，電視，音響設(shè)備這些減確認(rèn)為固定資產(chǎn)，顯然，職工宿舍的這些是不符合固定資產(chǎn)定義的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)第三條規(guī)定固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

筆者在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某獨(dú)立核算二級(jí)子公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬2013年6月份購(gòu)入一臺(tái)專用生產(chǎn)線以供生產(chǎn)，查閱其相關(guān)記賬憑證發(fā)現(xiàn)其分錄如下：

借：固定資產(chǎn)410000（元）

貸：銀行存款410000（元）

該設(shè)備于6月份投入使用，按照該公司核算準(zhǔn)則規(guī)定年折舊率10%。預(yù)計(jì)凈殘值為3%。經(jīng)審查其原始憑證以及相關(guān)記錄發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線自運(yùn)到公司附有相關(guān)的運(yùn)輸發(fā)票10000元，按照常規(guī)邏輯，專用生產(chǎn)線應(yīng)該為經(jīng)過(guò)安裝調(diào)試后才能達(dá)到使用狀態(tài)再投入生產(chǎn)。可是固定資產(chǎn)成本中卻并沒(méi)有包括相應(yīng)的這部分費(fèi)用。于是查閱了該公司在5月份的費(fèi)用明細(xì)賬相關(guān)支出，發(fā)現(xiàn)有一筆入賬為安裝調(diào)試費(fèi)20000元。核對(duì)相應(yīng)的記賬憑證記錄：摘要為：安裝調(diào)試費(fèi)。

借：管理費(fèi)用20000（元）

貸：銀行存款20000（元）

相關(guān)原始憑證為某安裝公司安裝調(diào)試費(fèi)。一張20000的轉(zhuǎn)賬支票存根。很明顯，該公司核算違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從審計(jì)角度來(lái)分析，這屬于固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題。將應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的金額計(jì)入期間費(fèi)用，應(yīng)該資本化的金額費(fèi)用化，導(dǎo)致了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)減少，影響資產(chǎn)負(fù)債表，增加了費(fèi)用影響了利潤(rùn)表。我們審計(jì)人員建議其調(diào)整相應(yīng)的科目。因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)從6月份購(gòu)入投入使用，6月份不計(jì)提折舊。7月份開(kāi)始計(jì)提折舊，截止到2013年年末應(yīng)該補(bǔ)提6個(gè)月的折舊20000*（1-3%）*10%/12*6=970（元）

借：固定資產(chǎn)20000（元）

貸：累計(jì)折舊970（元）

以前年度損益調(diào)整19030（元）

二、固定資產(chǎn)持有過(guò)程中的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。因此審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)折舊方法是否恰當(dāng)，折舊金額是否準(zhǔn)確，折舊年限是否合理。

比如我們審查某公司的2012年年報(bào)中顯示一筆新增投入使用的的固定資產(chǎn)生產(chǎn)線一條價(jià)值500000，預(yù)計(jì)凈殘值為10000，使用壽命為10年。使用年數(shù)總和計(jì)提折舊，而公司其余固定資產(chǎn)均使用年限平均法計(jì)提折舊，但是這個(gè)問(wèn)題卻沒(méi)有在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以列示。筆者懷疑其在實(shí)際賬務(wù)處理中也是按照年限平均法進(jìn)行處理。違背了會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求。審計(jì)分析如下：

采用年數(shù)總和法進(jìn)行處理的折舊額：（500000-10000）*10/55=89090.9091（元）

采用年限平均法進(jìn)行處理的折舊額：（500000-10000）/10=49000（元）

由于采用折舊方法的不同，使得2012年多計(jì)提折舊40090.9091元。資產(chǎn)負(fù)債中累計(jì)折舊多計(jì)40090.9091元，利潤(rùn)表中費(fèi)用多計(jì)40090.9091元，從而虛減利潤(rùn)，少交企業(yè)所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中充分揭示該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第二十條規(guī)定固定資產(chǎn)的減值應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值 》進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 規(guī)定企應(yīng)在每年期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)可回收金額低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》第六條的相關(guān)規(guī)定，這里的可回收金額應(yīng)該是指固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。這里的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備后的凈額。

可是筆者在審計(jì)了多家公司后發(fā)現(xiàn)均未對(duì)其固定資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，經(jīng)過(guò)與相關(guān)生產(chǎn)人員，設(shè)備管理人員與會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)交流后發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)減值處理主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，該會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平有限，再者因?yàn)樵摷瘓F(tuán)公司二級(jí)三級(jí)單位較多，減值的計(jì)提，轉(zhuǎn)回，核銷手續(xù)麻煩，計(jì)算量大，子公司無(wú)法在報(bào)表呈送要求的時(shí)間完成計(jì)算處理。子公司不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備為了達(dá)到粉飾利潤(rùn)表的目的，因?yàn)楦鶕?jù)稅法要求在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這樣企業(yè)如果計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅不能達(dá)到少繳稅的優(yōu)惠，還減少了企業(yè)本年利潤(rùn)。但是不按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行賬務(wù)處理顯然違背了會(huì)計(jì)核算真實(shí)合法性原則。因此對(duì)一些由于科技進(jìn)步導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公允價(jià)值的固定資產(chǎn)，或者購(gòu)置時(shí)因?yàn)楫?dāng)時(shí)市場(chǎng)通貨膨脹原因?qū)е沦~面價(jià)值與公允價(jià)值出入較大，以及新產(chǎn)品替代出現(xiàn)的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備問(wèn)題應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

三、固定資產(chǎn)處置過(guò)程中審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的處置包括出售，出租，報(bào)廢等處理。我們?cè)趯徲?jì)固定資產(chǎn)處置過(guò)程中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）處置后是否隱瞞收入。

筆者在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并與上期進(jìn)行對(duì)比，其中重點(diǎn)關(guān)注了“固定資產(chǎn)清理”這一賬戶。其中發(fā)現(xiàn)在2011年的5月份有相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用發(fā)生，具體科目明細(xì)為辦公室一臺(tái)轎車。卻沒(méi)有相應(yīng)的殘值收入入賬，根據(jù)實(shí)際情況，生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備在報(bào)廢處理時(shí)一定會(huì)有殘值收入。這一情況發(fā)現(xiàn)也說(shuō)明公司刻意隱瞞該部分收入。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。另外該公司將一些職工宿舍的固定電話，電視，打印機(jī)這些做固定資產(chǎn)處理報(bào)廢后，并未在廢舊物資臺(tái)賬上登記殘值收入。經(jīng)詢問(wèn)該相關(guān)責(zé)任人解釋說(shuō)：因?yàn)闅堉堤√y區(qū)別類別而未入賬，明顯的該公司賬目混亂，物資保管不善。隱瞞殘值收入。

（二）是否建立了完善的資產(chǎn)評(píng)估制度

審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了完善的資產(chǎn)評(píng)估制度，對(duì)于出售金額較大的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了相應(yīng)的公開(kāi)拍賣，競(jìng)標(biāo)企業(yè)是否有相應(yīng)的資質(zhì)證明文件。對(duì)于無(wú)法在活躍市場(chǎng)上取得報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)是否外聘專家進(jìn)行了評(píng)估。筆者在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)公司2012年6月份因交通事故報(bào)廢一臺(tái)管理用本田轎車，該固定資產(chǎn)購(gòu)置于2011年10月份，原值430000萬(wàn)元，根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部核算要求，凈殘值率為3%，年折舊率為10%。通過(guò)審查其具體憑證發(fā)現(xiàn)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理中原值減去相應(yīng)折舊減去相關(guān)保險(xiǎn)賠款等清理費(fèi)用后，賬面折余價(jià)值為280000，按照核算準(zhǔn)則要求應(yīng)該對(duì)這部分報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行公開(kāi)拍賣處理。但是并沒(méi)有公開(kāi)拍賣資料。顯然這種會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)核算的要求。

（三）是否區(qū)別正常報(bào)廢與非正常報(bào)廢

固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢與非正常報(bào)廢在會(huì)計(jì)處理上存在很大不同，并且對(duì)企業(yè)的影響也不一致。我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否將一些由于交通事故，被盜或者自然災(zāi)害等導(dǎo)致的非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)按照正常報(bào)廢處理。從而掩蓋企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，包庇相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命與實(shí)際壽命的差別并且深入分析其報(bào)廢的具體原因。以及報(bào)廢相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?？陀^準(zhǔn)確的反映企業(yè)固定資產(chǎn)狀況。

四、結(jié)論

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的問(wèn)題，這不僅僅是會(huì)計(jì)核算失真，而且涉及到企事業(yè)單位法定代表人的法律、道德，誠(chéng)信建設(shè)問(wèn)題。其在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間的真實(shí)性，合法性的問(wèn)題。因此各企事業(yè)單位不僅僅要遵守國(guó)家法律，還要加強(qiáng)各單位對(duì)固定資產(chǎn)核算管理的監(jiān)督。在做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的同時(shí)也需要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)。及時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)等方面的建設(shè)。創(chuàng)新固定資產(chǎn)審計(jì)方法與技術(shù)。對(duì)固定資產(chǎn)的管理做到事前、事中、事后全過(guò)程全方位的審計(jì)監(jiān)督。筆者結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)重點(diǎn)分析了對(duì)固定資產(chǎn)的取得、持有、處置三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。當(dāng)然還有其他方面的審計(jì)重點(diǎn)文章未提及，這也是文章的不足之處。（作者單位：石家莊鐵道大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[3]孟淼.固定資產(chǎn)審計(jì)中問(wèn)題與創(chuàng)新思考[J].企業(yè)研究，2012.

第3篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

在相當(dāng)一個(gè)時(shí)期以來(lái)，國(guó)家審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)主要是公共財(cái)政所屬的一般預(yù)算收支活動(dòng)。在全部政府性資金的審計(jì)理念下，使我們對(duì)一般預(yù)算、基金預(yù)算和政府性其他收入有了一種新的更加完整和清晰的認(rèn)識(shí)。對(duì)全部政府性資金收入來(lái)源的關(guān)注，使我們的審計(jì)視野從資金形態(tài)擴(kuò)展到了資產(chǎn)形態(tài)。

一、對(duì)政府資產(chǎn)問(wèn)題的新認(rèn)識(shí)。

現(xiàn)實(shí)的情況是：近幾年來(lái)，隨著各地細(xì)化預(yù)算編制、推行部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、完善國(guó)庫(kù)集中收付、推進(jìn)收支兩條線等內(nèi)容的公共財(cái)政體制改革，在公共財(cái)政資金的管理層面都實(shí)現(xiàn)了比較大的突破，而對(duì)于其他政府性資產(chǎn)的家底或資產(chǎn)收益則相對(duì)不夠清楚，不少單位的資產(chǎn)收益實(shí)際上都明顯地存在著補(bǔ)充或調(diào)節(jié)部門(mén)單位收支活動(dòng)的功能，使公共財(cái)政資金，特別是預(yù)算資金，在實(shí)際執(zhí)行使用中并不能完整地反映單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的全貌。

資產(chǎn)收益監(jiān)督方面的這種缺陷，使部門(mén)預(yù)算功能的發(fā)揮受到很大限制。審計(jì)的實(shí)踐提示我們：從全部政府性資金的理念出發(fā)，逐步樹(shù)立公共財(cái)政資金到政府公共資產(chǎn)的完整認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有效對(duì)接，應(yīng)該成為審計(jì)監(jiān)督體系中一個(gè)新的值得關(guān)注的領(lǐng)域。

浙江省審計(jì)廳領(lǐng)導(dǎo)指出：“從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，僅僅對(duì)全部政府性資金進(jìn)行審計(jì)還是沒(méi)有全面覆蓋審計(jì)的職責(zé)，還應(yīng)該進(jìn)一步探索對(duì)全部政府性資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，主動(dòng)把政府性資產(chǎn)納入審計(jì)的視野?！边@種審計(jì)工作戰(zhàn)略方面的判斷，為全部政府性資金審計(jì)舉措的完整性，提供了新的導(dǎo)向。

在當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局近年來(lái)對(duì)政府性資產(chǎn)的審計(jì)進(jìn)行了大膽的實(shí)踐和探索，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，豐富了對(duì)全部政府性資金審計(jì)的實(shí)踐和認(rèn)識(shí)。

政府資產(chǎn)的屬性如何定義？政府資產(chǎn)審計(jì)的主要工作對(duì)象是什么？這是我們?cè)谡Y產(chǎn)審計(jì)中首先要明確的問(wèn)題。

從一般定義而言：政府資產(chǎn)應(yīng)包括行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)和企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)，以及由政府投資或政策性支持所形成的公用性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他公共資產(chǎn)。其中，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指由各級(jí)行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源；而企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)則是可以解讀為國(guó)家對(duì)企業(yè)各種形式投資及投資形成的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國(guó)家所有的其他權(quán)益。從區(qū)縣一級(jí)政府資產(chǎn)的實(shí)際情況看，上述定義是切合當(dāng)前政府資產(chǎn)的歸屬和轄管現(xiàn)實(shí)的。

從以上定義出發(fā)，我們認(rèn)為，審計(jì)部門(mén)對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)的工作對(duì)象，應(yīng)區(qū)別于一般行政事業(yè)單位的清產(chǎn)核資，也區(qū)別于企業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)清查。在審計(jì)的工作應(yīng)兼顧二者，且對(duì)象上更寬泛，它既要包含對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況，也包括政府控股或持有的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益，還應(yīng)包括近幾年來(lái)地方政府依托公共政策支持，或在城市建設(shè)開(kāi)發(fā)中所形成的新的公共資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)性資產(chǎn)，直至其他政府具有管轄權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)。

二、關(guān)于政府資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐和探索。

在上述認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，下城區(qū)審計(jì)局連續(xù)三年對(duì)街道資產(chǎn)組織審計(jì)調(diào)查，20__年，在區(qū)政府的統(tǒng)一部署下，又開(kāi)始對(duì)政府各部門(mén)、各街道辦事處、各直屬單位的政府資產(chǎn)情況組織全區(qū)規(guī)模的審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查，歷時(shí)半年，并取得了積極的審計(jì)成效，開(kāi)展了有益的工作探索。下城區(qū)的政府資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查的組織，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：

第一，確定審計(jì)目標(biāo)，慎密制定審計(jì)方案。

下城審計(jì)局在研究資產(chǎn)審計(jì)方案時(shí)，首先確定了四項(xiàng)主要工作目標(biāo)：

1．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步摸清本地區(qū)街道、部門(mén)在統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)轄管的資產(chǎn)現(xiàn)狀，確認(rèn)本區(qū)國(guó)有（公有）資產(chǎn)規(guī)模，劃清資產(chǎn)性質(zhì)，為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的保值增值提供事實(shí)依據(jù)。

2．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府性資產(chǎn)的管理，清理資產(chǎn)管理隱患，掌握政府對(duì)外負(fù)債的規(guī)模和現(xiàn)狀，提高本區(qū)全部政府性資金和國(guó)有資產(chǎn)的管理質(zhì)量。

3．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，提出加強(qiáng)本區(qū)國(guó)有資產(chǎn)管理的審計(jì)建議，為區(qū)政府調(diào)控本區(qū)國(guó)有資產(chǎn)分配使用、資產(chǎn)收益和預(yù)算安排、加強(qiáng)資產(chǎn)授權(quán)管理和資產(chǎn)績(jī)效考核提供審計(jì)依據(jù)。

4．通過(guò)資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)我區(qū)國(guó)有資產(chǎn)管理的有效辦法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提高各單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)資產(chǎn)管理的透明度，規(guī)范政府資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的源頭防范。

按照上述工作目標(biāo)，審計(jì)組對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)范，涉及的主要內(nèi)容是：

一是對(duì)區(qū)內(nèi)各單位的資產(chǎn)賬務(wù)進(jìn)行清理，要按照統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)的要求，對(duì)納入本次審計(jì)調(diào)查范圍的單位賬戶、憑證及資金往來(lái)進(jìn)行核對(duì)，重點(diǎn)做好房產(chǎn)、應(yīng)收應(yīng)付賬款、對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的核實(shí)和登記。

二是對(duì)各單位資產(chǎn)管理的使用情況進(jìn)行調(diào)查，包括資產(chǎn)性質(zhì)、資產(chǎn)實(shí)際使用單位、資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)收益、資產(chǎn)管理等基本情況，并要求按照經(jīng)營(yíng)性和公益性的性質(zhì)進(jìn)行分類，對(duì)相關(guān)系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的收益情況進(jìn)行匯總。

三是重點(diǎn)對(duì)區(qū)內(nèi)單位現(xiàn)有房產(chǎn)和土地存量的情況進(jìn)行審計(jì)摸底，對(duì)各單位轄管房產(chǎn)、存量土地的建筑面積、產(chǎn)權(quán)歸屬、分布使用情況進(jìn)行踏勘和核對(duì)，對(duì)現(xiàn)出租房產(chǎn)包括數(shù)量、產(chǎn)權(quán)、合同、收益、建立臺(tái)賬等情況進(jìn)行了核實(shí)。

四是對(duì)全區(qū)的政府負(fù)債情況進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查，掌握區(qū)內(nèi)各單位對(duì)外負(fù)債的總體情況，摸清全區(qū)負(fù)債總規(guī)模。對(duì)各單位經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)的對(duì)外負(fù)債情況進(jìn)行清理，對(duì)各單位房產(chǎn)抵押、資信擔(dān)保和或有負(fù)債等事項(xiàng)記錄進(jìn)行核查。

第二，堅(jiān)持客觀實(shí)際，增強(qiáng)審計(jì)的有效覆蓋。

按照審計(jì)調(diào)查方案的設(shè)定，資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查中，區(qū)審計(jì)局堅(jiān)持從城區(qū)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，組織針對(duì)性的實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查的有效覆蓋，全局集中了近30人的審計(jì)力量，同時(shí)發(fā)揮相關(guān)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)作用，對(duì)涉及27個(gè) 主管部門(mén)及下屬單位、8個(gè)街道辦事處本級(jí)及下屬單位、21個(gè)區(qū)直屬單位、包括專業(yè)街（市場(chǎng)）管委會(huì)、承擔(dān)區(qū)政府重大建設(shè)項(xiàng)目的指揮部、區(qū)屬國(guó)有企業(yè)，以及街道具有資產(chǎn)管轄權(quán)的65個(gè)社區(qū)，共計(jì)316家獨(dú)立核算單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。涉及層面之寬、涉及單位之全，是全區(qū)歷年資產(chǎn)調(diào)查中未曾所有，從而為區(qū)政府掌握全區(qū)公共資產(chǎn)的基礎(chǔ)情況，提供了全面的基礎(chǔ)和客觀的條件。

在審計(jì)中，區(qū)審計(jì)局通過(guò)全面自查、重點(diǎn)抽查、匯總分析三個(gè)階段，對(duì)全區(qū)總計(jì)58.17億的資產(chǎn)總量，從總資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、對(duì)外投資、對(duì)外負(fù)債、應(yīng)付帳款等多方面進(jìn)行核定。在對(duì)316家獨(dú)立核算單位數(shù)據(jù)匯總的同時(shí)，審計(jì)組對(duì)其中61家單位，進(jìn)行重點(diǎn)抽查，抽查單位的總量約占總單位數(shù)的19.3％，資產(chǎn)額約占總資產(chǎn)的64％。審計(jì)組還對(duì)各單位的資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)甄別，核增大量帳外房產(chǎn)，劃清資產(chǎn)所有性質(zhì)和使用性質(zhì)，按照統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)，核定了本區(qū)的總資產(chǎn)、總負(fù)債、凈資產(chǎn)的現(xiàn)有規(guī)模。

第三，把握審計(jì)重點(diǎn)，審慎做好審計(jì)組織。

面對(duì)浩繁的資產(chǎn)資料和眾多的被審計(jì)單位，下城審計(jì)局在區(qū)政府的支持下和部門(mén)單位的配合下，牢牢把握審計(jì)重點(diǎn)，作好審計(jì)力量組織、審計(jì)方案實(shí)施、審計(jì)導(dǎo)向把握等諸多環(huán)節(jié)的工作。

一是注重調(diào)查的全面性把握。針對(duì)本次資產(chǎn)調(diào)查涉及區(qū)各多個(gè)層次，涉及面寬泛，超越了常規(guī)的行政事業(yè)范疇的特點(diǎn)，為了有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋，在統(tǒng)一審計(jì)組的前提下，局將審計(jì)組分成三條線三個(gè)審計(jì)小組，增強(qiáng)對(duì)不同系統(tǒng)資產(chǎn)審計(jì)的針對(duì)性。同時(shí)要求各相關(guān)部門(mén)單位不僅做好本級(jí)的審計(jì)調(diào)查，并調(diào)動(dòng)部門(mén)的內(nèi)審力量，做好下屬單位的資產(chǎn)調(diào)查。按照統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)，不留盲點(diǎn)，組織調(diào)查的實(shí)施，從而為全面掌握現(xiàn)階段的資產(chǎn)現(xiàn)狀，提供了客觀條件。

二是注重調(diào)查的重點(diǎn)性。本次資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查不同于一般的清產(chǎn)核資，下城審計(jì)局根據(jù)黨委、政府的需求，始終把調(diào)查的重點(diǎn)放在政府的存量資產(chǎn)上，看負(fù)債、看房產(chǎn)、看各單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。劃分區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的規(guī)模；劃分確權(quán)資產(chǎn)與不確權(quán)資產(chǎn)；劃分帳內(nèi)資產(chǎn)與帳外資產(chǎn)，使政府資產(chǎn)的家底通過(guò)審計(jì)，十分突出十分清晰。同時(shí)，在調(diào)查中，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)單位的把握，通過(guò)直接審計(jì)的方式，掌握了大量過(guò)去沒(méi)有進(jìn)入的政府視野的資產(chǎn)總量，效果十分突出。

三是注重審計(jì)組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。面對(duì)眾多的資產(chǎn)單位和長(zhǎng)期以來(lái)部分不太清楚的資產(chǎn)家底，區(qū)審計(jì)局認(rèn)真思考政府資產(chǎn)審計(jì)的特性，踏實(shí)做好審前調(diào)查，認(rèn)真編制審計(jì)方案，合理調(diào)配審計(jì)力量，加強(qiáng)與財(cái)政、國(guó)資及相關(guān)主管部門(mén)的協(xié)調(diào)，執(zhí)行好區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)的指示，通過(guò)審計(jì)會(huì)議，及時(shí)調(diào)整和部署工作，同時(shí)借助計(jì)算機(jī)技術(shù)力量，錄入電子數(shù)據(jù)，對(duì)重要的資產(chǎn)數(shù)據(jù)實(shí)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的明細(xì)成冊(cè)，從而有效地建立政府資源的資產(chǎn)數(shù)據(jù)清單。

第四，認(rèn)真提出建議，發(fā)揮審計(jì)的最大成效。

在全面審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)情，區(qū)審計(jì)部門(mén)從政府資金和政府資產(chǎn)兩個(gè)層面，考察政府公共財(cái)力的現(xiàn)狀，搞清資產(chǎn)家底，對(duì)本區(qū)單位資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)傾向性的問(wèn)題客觀反映。按照區(qū)領(lǐng)導(dǎo)要求，針對(duì)全區(qū)政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀，區(qū)審計(jì)局就公共財(cái)政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有機(jī)接合、建立全區(qū)統(tǒng)一和有效的資產(chǎn)監(jiān)管體制、探索公共資產(chǎn)的使用績(jī)效、加強(qiáng)單位公共資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理、重視對(duì)開(kāi)發(fā)性政府公共資產(chǎn)的管理和使用、積極穩(wěn)妥處理歷史遺留資產(chǎn)問(wèn)題、進(jìn)一步加強(qiáng)政府負(fù)債管理、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)租房產(chǎn)的使用管理、健全和加強(qiáng)對(duì)區(qū)內(nèi)政府性公共資產(chǎn)的考核和監(jiān)督等十個(gè)方面的工作，提出相關(guān)的審計(jì)建議，作為審計(jì)產(chǎn)品，為黨委、政府對(duì)政府資產(chǎn)的決策管理提供了審計(jì)服務(wù)。

下城區(qū)委、區(qū)人大常委會(huì)、區(qū)政府一直十分關(guān)注這次資產(chǎn)審計(jì)。區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)多次作出指示，政府常務(wù)會(huì)議二次聽(tīng)取審計(jì)方案匯報(bào)，并為此下發(fā)文件，進(jìn)行工作部署。審計(jì)情況出來(lái)后，區(qū)委書(shū)記辦公會(huì)議專題聽(tīng)取匯報(bào)，研究工作意見(jiàn)，區(qū)委主要領(lǐng)導(dǎo)積極評(píng)價(jià)審計(jì)調(diào)查的重大成果，認(rèn)為這是一件意義重大的好事，它對(duì)加強(qiáng)全區(qū)公共資產(chǎn)的真實(shí)性、公開(kāi)性、技術(shù)性和規(guī)范性管理，對(duì)完善全區(qū)資產(chǎn)日常管理，促進(jìn)廉潔從政是一個(gè)良好的工作基礎(chǔ)。區(qū)委要求相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步做好管理的文章，要做好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的文章，整合資產(chǎn)資源，加強(qiáng)對(duì)政府公共資產(chǎn)工作的考核，并把資產(chǎn)管理工作落到實(shí)處。

20__年年初，下城區(qū)政府又多次進(jìn)行專題研究，提出加強(qiáng)本區(qū)政府資產(chǎn)的管理的具體舉措，形成了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)政府資產(chǎn)管理的意見(jiàn)》，《國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》、《公共房屋出租辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)考核辦法》等四個(gè)制度性規(guī)定文件，集中地體現(xiàn)了區(qū)委、區(qū)政府對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)全區(qū)政府資產(chǎn)管理工作系統(tǒng)性的工作意見(jiàn)，為全區(qū)政府資產(chǎn)的管理工作指明了方向，審計(jì)的成果得到了充分的開(kāi)發(fā)和利用。

浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局也對(duì)下城區(qū)這次政府資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查工作給予高度的關(guān)注，省審計(jì)廳和市審計(jì)局主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)在資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查前后，三次來(lái)下城聽(tīng)取相關(guān)工作匯報(bào)，指示省廳市局有關(guān)處室進(jìn)行工作調(diào)研，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，省審計(jì)廳主要領(lǐng)導(dǎo)多次關(guān)心這項(xiàng)工作，積極評(píng)價(jià)下城區(qū)對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)工作的創(chuàng)新，以及它對(duì)全省區(qū)縣政府資產(chǎn)管理工作所帶來(lái)的示范作用。

下城區(qū)審計(jì)局對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查的四個(gè)階段的工作，從整體上看，已經(jīng)圓滿地實(shí)現(xiàn)了既定的審計(jì)目標(biāo)，無(wú)論是政府性資產(chǎn)審計(jì)的組織實(shí)施、報(bào)告歸集，還是審計(jì)建議的提出和審計(jì)成果的利用都取得了顯著的審計(jì)成效。為在新的歷史條件下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)轉(zhuǎn)型中，如何加強(qiáng)對(duì)政府資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督？在全部政府性資金審計(jì)的理念下，如何加強(qiáng)資金審計(jì)和資產(chǎn)審計(jì)的結(jié)合？都作出了有益的審計(jì)探索。

三、啟示和思考。

政府資產(chǎn)審計(jì)作為一項(xiàng)新的審計(jì)類型，伴隨著審計(jì)轉(zhuǎn)型中對(duì)國(guó)家審計(jì)新的任務(wù)思考，伴隨著浙江省全部政府性資金審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)新，也伴隨著地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要，而進(jìn)入了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作視野。思考、求索、探知、實(shí)踐，其意義在于，地方審計(jì)機(jī)關(guān)從黨委政府的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，更好地秉承科學(xué)審計(jì)的理念，為黨委政府提供更加豐富的審計(jì)服務(wù)。

從我局政府資產(chǎn)審計(jì)的組織和成效看，有三點(diǎn)工作體會(huì)尤為深刻：

第一，組織政府資產(chǎn)審計(jì)切合區(qū)縣一級(jí)黨委政府的執(zhí)政需求。

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30年，區(qū)縣一級(jí)作為我們國(guó)家政權(quán)的基本行政單位，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)都有了巨大的發(fā)展，特別是像浙江省這樣的沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，區(qū)縣一級(jí)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)面貌有了驚人的變化，財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著增長(zhǎng)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，政府的物化資產(chǎn)，包括可控的土地資源、公有設(shè)施、公共房產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)收益等都有了相當(dāng)?shù)姆e累。

從一般情況來(lái)看，區(qū)縣一級(jí)對(duì)財(cái)政收入的家底是比較清楚的。法定的年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，為黨委政府構(gòu)勒了本地區(qū)財(cái)政收入 的總的家底。但對(duì)資產(chǎn)類的家底，由于涵蓋的對(duì)象、內(nèi)容寬泛而不一致，無(wú)論是財(cái)政部門(mén)、國(guó)資部門(mén)或是其他政府職能部門(mén)，往往難以提供全局性的、綜合性的資產(chǎn)清單，而這些公共資源，又往往可以成為區(qū)縣一級(jí)黨委政府科學(xué)發(fā)展、改善民生、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)手段。

就政府資產(chǎn)審計(jì)的適應(yīng)性和對(duì)象而言，對(duì)區(qū)縣一級(jí)政府的資產(chǎn)管理工作實(shí)際上是具有共性的，黨委、政府關(guān)注本地區(qū)政府資產(chǎn)問(wèn)題，關(guān)注除財(cái)政收入以外的政府家底是一個(gè)共同地需求。就這點(diǎn)意義講，下城審計(jì)局在這方面的努力對(duì)兄弟區(qū)縣來(lái)講是提供了一種審計(jì)實(shí)踐的先行模式。

第二，政府資產(chǎn)審計(jì)是全部政府性資金審計(jì)新的審計(jì)實(shí)踐。

新形勢(shì)、新任務(wù)、新階段對(duì)國(guó)家審計(jì)正在提出新的要求，需要審計(jì)工作審時(shí)度勢(shì)，推進(jìn)審計(jì)工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。謝力群廳長(zhǎng)提出：推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)在于把握需求，突出重點(diǎn)，主動(dòng)地進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)型。要從偏重于微觀層面的審計(jì)監(jiān)督向更加關(guān)注宏觀層面的審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)關(guān)注黨委政府慶心的突出問(wèn)題；要從關(guān)注一般預(yù)算可用財(cái)力向關(guān)注全部政府性資金或資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。省廳領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：今后一個(gè)時(shí)期，審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要任務(wù)是加快構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求的“五個(gè)工作機(jī)制”，形成審計(jì)轉(zhuǎn)型的基本框架。要著眼于推進(jìn)預(yù)算管理體制的改革，著眼于促進(jìn)建立“收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤(pán)子、支出一個(gè)口子”的公共財(cái)政管理體制，使政府預(yù)算更加透明、更加規(guī)范，進(jìn)而逐步探索對(duì)全部政府性資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建以全部政府性資金（資產(chǎn)）為主線的審計(jì)工作機(jī)制。這種工作機(jī)制的創(chuàng)新，是符合審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，是浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)階段的客觀需要和各級(jí)黨委、人大、政府和老百姓對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的迫切要求，也是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。

下城審計(jì)局對(duì)政府資產(chǎn)審計(jì)的組織，在省廳市局領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心和指導(dǎo)下，既是為當(dāng)?shù)攸h委、政府執(zhí)政需求服務(wù)的一種審計(jì)監(jiān)督，也承載了我們浙江審計(jì)機(jī)關(guān)在新時(shí)期對(duì)全部政府性資金（資產(chǎn)）審計(jì)的一種探索，而這又與省審計(jì)廳所構(gòu)筑的寓有浙江特色的現(xiàn)代審計(jì)工作機(jī)制所吻合，與黨委政府的工作需求所吻合，從這點(diǎn)講，政府資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐是很有意義的，它豐富了我們做好全部政府性資金審計(jì)的工作理念。

第4篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

一、引言

經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，我國(guó)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)已經(jīng)初具雛形，并且取得了豐碩的成果，在很大程度上規(guī)范了當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序。但從總體來(lái)看，我國(guó)尚處于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的發(fā)展階段，仍然存在著一些問(wèn)題。本文即在分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)的相應(yīng)對(duì)策。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題

（1）缺少相關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)法規(guī)。對(duì)依靠國(guó)家財(cái)政性投資的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，通常是由審計(jì)部門(mén)、行政執(zhí)法部門(mén)、行業(yè)性主管單位以及相關(guān)的中介結(jié)構(gòu)共同進(jìn)行監(jiān)管。但在共同監(jiān)管監(jiān)督的過(guò)程中，往往有些監(jiān)管單位為了自身的利益，會(huì)做出一些違規(guī)行為，由此導(dǎo)致這些固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在實(shí)際的監(jiān)管過(guò)程中，出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能失效、管理混亂的不利局面。歸根到底，除了這些監(jiān)管單位與這些固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有直接關(guān)系外，更為重要的是沒(méi)有一項(xiàng)具體的法規(guī)條例或執(zhí)法體系對(duì)這些監(jiān)管單位的行為進(jìn)行約束，進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)管失位、管理混亂、交叉檢查以及溝通不暢等現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）審計(jì)方式滯后。目前，我國(guó)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)仍然以查錯(cuò)防弊為主要的審計(jì)方式，但這種方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的要求。具體來(lái)說(shuō)，從政治角度進(jìn)行分析，固定資產(chǎn)投資審計(jì)必須以國(guó)家的方針政策為指導(dǎo)，即全心全意為人民服務(wù)，為相關(guān)的部門(mén)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)監(jiān)督服務(wù)等。但現(xiàn)實(shí)情況是很多審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)即使是高度重視也難以真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能，比如說(shuō)近年來(lái)經(jīng)常出現(xiàn)的由于征地拆遷、移民安置等問(wèn)題的出現(xiàn)而組織工程建設(shè)事情的發(fā)生。究其原因就在于如果按照傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)方式去處理這類問(wèn)題，很容易損害廣大公眾的利益。如果從經(jīng)濟(jì)層面的角度去看待審計(jì)，則可以發(fā)現(xiàn)其根源在于投資機(jī)制的問(wèn)題，必須進(jìn)行深入改革。比如，在固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投資過(guò)程中，隨著投資主體多元化和資金來(lái)源渠道的多樣化，由此促使固定資產(chǎn)投資審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)內(nèi)容等均發(fā)生了較大變化。因此，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的過(guò)程中.如果不能與時(shí)俱進(jìn)，并考慮到廣大社會(huì)公眾利益的話，必然會(huì)影響到固定資產(chǎn)投資審計(jì)的準(zhǔn)確性和實(shí)效性。

（3）固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量不高。首先，固定資產(chǎn)投資審計(jì)必須保證審計(jì)過(guò)程真實(shí)、有效、合法，并且審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)高度重視。但目前來(lái)看.很多審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)僅僅關(guān)注固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和合規(guī)性，即注重的是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的糾錯(cuò)防弊，但并沒(méi)有關(guān)注固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的質(zhì)量效益。此外，審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)傾向于事后審計(jì)與事后處理，需要進(jìn)一步提升對(duì)中間過(guò)程的監(jiān)督和控制力度。

此外，也有一些審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員以自己的主觀意識(shí)作為主導(dǎo)，并沒(méi)有公正客觀的依據(jù)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，由此也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些因素都會(huì)影響到固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。

三、完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對(duì)策

（1）確立審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)當(dāng)有具體的法規(guī)條例作為執(zhí)行依據(jù)。比如對(duì)于建筑項(xiàng)目投資來(lái)說(shuō)，在對(duì)工程概算和決算進(jìn)行資產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確法定交付程序，這樣才能明確在審計(jì)過(guò)程中與其打交道的財(cái)政、稅務(wù)、金融等相關(guān)單位的具體工作任務(wù)與法定程序，做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作。

（2）改變審計(jì)方法。在對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的過(guò)程中，要注意審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用。具體來(lái)說(shuō)，首先要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的信息化建設(shè)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)下的計(jì)算機(jī)等先進(jìn)設(shè)備來(lái)輔助審計(jì)工作，比如利用固定資產(chǎn)投資審計(jì)軟件或者系統(tǒng)模塊下的項(xiàng)目資料庫(kù)等板塊來(lái)強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的執(zhí)行，努力提高工作質(zhì)量和效率。與此同時(shí)，還必須創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)分析等模式的兼容發(fā)展，由此才能科學(xué)分析審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)定位。

（3）充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確。目前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及其他客觀需求的存在，我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制的重要性。因此，這些企業(yè)不斷完善其經(jīng)營(yíng)管理模式，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和客觀性審計(jì)，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，這也在很大程度上反映了企業(yè)已經(jīng)逐漸意識(shí)到審計(jì)工作的重要性和實(shí)質(zhì)性，這也意味著開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)是大勢(shì)所趨和形勢(shì)所在。因此，作為審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)，應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的重點(diǎn)向企業(yè)靠攏，以弄清企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營(yíng)情況為出發(fā)點(diǎn)開(kāi)展工作，只有這樣，才能從根本上抑制虛假會(huì)計(jì)信息的存在，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分的披露。比如審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)可以先從銀行入手，充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金流向，掌握企業(yè)真實(shí)的資金走向。這樣，不僅能夠抑制企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，還能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。其次，在原先傳統(tǒng)的專項(xiàng)審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，加大審計(jì)的科研投入力度，研究各種審計(jì)技術(shù)和機(jī)制，充分利用當(dāng)前計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立強(qiáng)大的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí)，還要努力提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，并結(jié)合真實(shí)性審計(jì)的工作計(jì)劃，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。最后，實(shí)行審計(jì)承諾制度，進(jìn)一步加大對(duì)會(huì)計(jì)資料造假行為的處罰力度，積極推行審計(jì)承諾制，明確審計(jì)部門(mén)和機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，固定資產(chǎn)投資審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，審計(jì)內(nèi)容涉及到多個(gè)方面。因此，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的實(shí)踐性，依據(jù)客觀事實(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)，由此才能豐富實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)理論更有效的運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)的真實(shí)性與有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱偉.淺議固定資產(chǎn)投資審計(jì)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010（36）.

[2]廖洪，陳波.固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀和對(duì)策[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（03）.

第5篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤(pán)點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤(pán)存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問(wèn)題

第6篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

在近期開(kāi)展的靖江街道書(shū)記主任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，區(qū)審計(jì)局從全部政府性資產(chǎn)審計(jì)試點(diǎn)要求、試點(diǎn)內(nèi)容性質(zhì)出發(fā)，運(yùn)用“四種方法”，積極探索資產(chǎn)審計(jì)技術(shù)。

1．業(yè)務(wù)查詢。鎮(zhèn)街政府性資產(chǎn)，無(wú)論從最初形成過(guò)程、處置使用、日常狀態(tài)管理等諸多環(huán)節(jié)一般來(lái)講都分散在相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)。所以對(duì)資產(chǎn)審查，根據(jù)可能擁有重要資產(chǎn)類別和審計(jì)方案審查內(nèi)容要求，把涉及土地、房屋建筑物等有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)如城建科、經(jīng)管科、農(nóng)業(yè)科首先確定為審查的具體對(duì)象。大量采用審計(jì)查詢單形式，從該類資產(chǎn)的來(lái)源途徑、權(quán)屬、坐落地、占地面積、建筑面積、使用狀態(tài)、用途、臺(tái)帳管理程度等要求被審計(jì)單位作出書(shū)面答復(fù)并提供相應(yīng)證明資料。對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)查詢，并作為資產(chǎn)審計(jì)的首選方法和繼續(xù)審查的起點(diǎn)，其優(yōu)點(diǎn)：一是可以從查詢中了解業(yè)務(wù)活動(dòng)具體過(guò)程情況，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)資料只反映結(jié)果信息的不足；二是更容易使審計(jì)獲取帳外存在的一些審計(jì)事項(xiàng)，特別是資產(chǎn)不入帳等情況；三是從查詢答復(fù)中，可以幫助審計(jì)進(jìn)一步分析判斷，為進(jìn)一步審計(jì)追查提供判斷依據(jù)。

2．核對(duì)追查。多數(shù)情況下，尤其是涉及一些敏感或性質(zhì)較為嚴(yán)重的問(wèn)題事項(xiàng)，如土地租賃，往往在提供審計(jì)查詢答復(fù)和資料時(shí)，常有所保留，如果缺乏職業(yè)敏感性的話，很容易產(chǎn)生查證疏漏。因此，在本次試點(diǎn)審計(jì)中，在業(yè)務(wù)查詢基礎(chǔ)上，我們?cè)俳Y(jié)合核對(duì)追查，將業(yè)務(wù)答復(fù)與財(cái)務(wù)帳面反映信息或協(xié)議合同等進(jìn)行關(guān)聯(lián)性核對(duì)，對(duì)于存在的核對(duì)差異，則再次進(jìn)行審計(jì)的書(shū)面查詢，追查產(chǎn)生差異的原因。對(duì)存在的每一處差異，都要求逐項(xiàng)答復(fù)，逐項(xiàng)提供資料佐證。通過(guò)核對(duì)追查，力爭(zhēng)相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)能做到問(wèn)全問(wèn)透，問(wèn)題線索查深查透。如，對(duì)圍墾土地使用及租賃收益處理審查時(shí)，通過(guò)查詢、核對(duì)、再查詢?cè)俸藢?duì)循環(huán)查證，發(fā)現(xiàn)土地租賃不規(guī)范造成的土地權(quán)屬不清，影響國(guó)有資產(chǎn)收益等問(wèn)題。

4．普遍推斷。從以前年度對(duì)其他鎮(zhèn)街和部門(mén)審計(jì)的信息積累中，從各鎮(zhèn)街政府性資產(chǎn)共性構(gòu)成出發(fā)，從普遍事項(xiàng)中來(lái)推斷資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)。如圍海造田是我們歷史已久的宏大工程，區(qū)、鎮(zhèn)、村三級(jí)根據(jù)投入情況，都分別擁有著數(shù)量不等的圍墾土地，在試點(diǎn)中，將圍墾土地使用與收益管理作為重點(diǎn)中的重點(diǎn)進(jìn)行審查，審計(jì)效果非常明顯，發(fā)現(xiàn)了臺(tái)帳管理、土地資產(chǎn)租賃使用、收益游離帳外、租金欠收、圍墾房屋和電力設(shè)施等長(zhǎng)期留存帳外等問(wèn)題。

第7篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是以固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支為審計(jì)標(biāo)的審計(jì)行為。它是國(guó)家用于保障固定資產(chǎn)投資活動(dòng)真實(shí)、合法、有效的重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來(lái)，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，國(guó)家固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴(kuò)大，與之相關(guān)的審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)展，固定資產(chǎn)投資審計(jì)在保證我國(guó)固定資產(chǎn)建設(shè)合法合規(guī)，保障國(guó)家和社會(huì)利益方面取得輝煌成績(jī)。因?yàn)樗粌H約束了政府投資權(quán)力濫用，遏制了投資和建設(shè)領(lǐng)域的違法違規(guī)問(wèn)題，還有利于提高公共資金的使用效益。然而，固定資產(chǎn)投資審計(jì)在取得良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同時(shí)也凸顯了一些問(wèn)題。這些問(wèn)題成為束縛固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域長(zhǎng)期健康發(fā)展的瓶頸。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題分析

（一）審計(jì)規(guī)范缺乏

當(dāng)前，我國(guó)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目通常是由審計(jì)部門(mén)、行政執(zhí)法部門(mén)和行政主管單位共同監(jiān)管負(fù)責(zé)。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門(mén)較多，每個(gè)單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實(shí)際活動(dòng)中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時(shí)有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動(dòng)并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)缺少應(yīng)有的保障，對(duì)違法違規(guī)行為缺乏實(shí)際的約束力，降低了審計(jì)活動(dòng)的效果。

（二）審計(jì)范圍不足

從理論上講固定資產(chǎn)投資審計(jì)是對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)全過(guò)程的審計(jì)，包括項(xiàng)目籌資審計(jì)、項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)以及項(xiàng)目竣工決算審計(jì)四個(gè)組成部分。具體到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，由于我國(guó)固定資產(chǎn)項(xiàng)目較多、審計(jì)資源嚴(yán)重不足以及固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)偏向于事后的項(xiàng)目真實(shí)性和合法合規(guī)，對(duì)事前的投資活動(dòng)和事后的質(zhì)量效益關(guān)注較少。也就是說(shuō)我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)工作偏向于糾錯(cuò)防弊，而對(duì)項(xiàng)目績(jī)效和項(xiàng)目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計(jì)力度不夠的固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)降低了審計(jì)質(zhì)量，從而影響了我國(guó)固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督效果。

（三）審計(jì)方法有限

在信息化異常興盛的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)活動(dòng)也不例外，計(jì)算機(jī)審計(jì)在過(guò)去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)活動(dòng)的重要工具。然而相較于其他審計(jì)活動(dòng)，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)在應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的內(nèi)容仍然較少，與之相適應(yīng)的通用型和實(shí)用性審計(jì)軟件依然匱乏，電算化審計(jì)十分滯后，從而嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)的效率和效果。

（四）審計(jì)人才匱乏

審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)還要求其對(duì)審計(jì)的相關(guān)領(lǐng)域有較為熟悉的理解和認(rèn)知。固定資產(chǎn)投資審計(jì)也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)也要對(duì)工程領(lǐng)域有較深的理解。我國(guó)目前的固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重缺乏知曉工程的業(yè)務(wù)人員，而在政府組織招聘時(shí)由于薪資待遇等問(wèn)題又很難招到優(yōu)秀的工程及計(jì)算機(jī)人員，從而使得工程業(yè)務(wù)人員匱乏成為制約我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的重要因素。

二、固定資產(chǎn)審計(jì)改革的方向

（一）完善法律制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

增加審計(jì)監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督管理制度，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，使得審計(jì)活動(dòng)有法可依、審計(jì)結(jié)果具有法律效力。同時(shí)為了保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)能夠獲得有效開(kāi)展，各級(jí)部門(mén)也要積極配合審計(jì)部門(mén)的相關(guān)工作，地方政府給予一定的經(jīng)費(fèi)保障。

（二）擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是全過(guò)程的審計(jì)。為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，建議在固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中強(qiáng)化對(duì)全過(guò)程的監(jiān)督。變事后審計(jì)為事前審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督提前至編制項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)算書(shū)和可行性分析報(bào)告之時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)活動(dòng)的約束力。此外，為了提高審計(jì)質(zhì)量，還需要將效益審計(jì)的理念納入到審計(jì)過(guò)程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國(guó)有資金能得到最有效的配置。

（三）??新審計(jì)方法，提升審計(jì)效率

審計(jì)技術(shù)是提高審計(jì)效率的一個(gè)關(guān)鍵步驟。在信息化迅速發(fā)展的當(dāng)代社會(huì)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)是必然的趨勢(shì)。為了提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)效率，建議審計(jì)部門(mén)開(kāi)發(fā)出能夠適應(yīng)固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)Ｓ袑徲?jì)軟件，并將網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付等領(lǐng)域也納入到計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，保證計(jì)算機(jī)在信息收集、信息傳遞等領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第8篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資 風(fēng)險(xiǎn) 防范

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)投資的影響具有雙重性的特征。一者，固定資產(chǎn)投資能夠促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷推動(dòng)企業(yè)效益的提升和利潤(rùn)增加，具有積極的一面；二者，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時(shí)間長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)紛繁復(fù)雜、價(jià)格的變動(dòng)性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。因此，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作相比一般性審計(jì)工作的難度較大。具體而言，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)程度較深、審計(jì)方式較為復(fù)雜，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較一般性審計(jì)工作更大。對(duì)于審計(jì)工作者而言，如何有效把握固定資產(chǎn)投資的固有特點(diǎn)，繼而從這一實(shí)際出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資的審計(jì)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)和探討，探究出規(guī)避固定資產(chǎn)投資審計(jì)的有效辦法就至關(guān)重要。這里筆者根據(jù)自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

從范圍上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可包括狹義及廣義兩種類型。前者主要表現(xiàn)為，工作人員在具體工作過(guò)程中，沒(méi)能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資中的潛在風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)發(fā)現(xiàn)了其中的風(fēng)險(xiǎn)卻進(jìn)行了誤判。后者不僅僅包括審計(jì)工作者沒(méi)能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且也包括審計(jì)后導(dǎo)致的公司的倒閉會(huì)對(duì)相關(guān)人員造成傷害。筆者這里說(shuō)的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括原有的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)控制沒(méi)有防范的風(fēng)險(xiǎn)以及工作人員檢查后的風(fēng)險(xiǎn)。原有的風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有防范而可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)控制沒(méi)有防范的風(fēng)險(xiǎn)指的是投資過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)能進(jìn)行有效的規(guī)避；工作人員檢查的風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)工作人員經(jīng)檢查沒(méi)能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于三種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員要仔細(xì)鑒別，審慎對(duì)待，有效評(píng)估，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。

二、固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：沒(méi)有根據(jù)致使審計(jì)難度增大；流程繁雜致使內(nèi)控力度不夠；審計(jì)方式單一致使風(fēng)險(xiǎn)加大；審計(jì)人員局限致使審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出差錯(cuò)等問(wèn)題。

一是沒(méi)有根據(jù)致使審計(jì)難度增大。審計(jì)根據(jù)是審計(jì)工作者進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要依據(jù)，包括法律、規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)等多個(gè)層面。法律法規(guī)是既定的，審計(jì)工作者只要遵照?qǐng)?zhí)行即可，而文件、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)的執(zhí)行就頗為困難。這是因?yàn)?，固定資產(chǎn)投資的審批事項(xiàng)可歸通、建筑等多個(gè)部門(mén)。每條線都有自己的文件，而各條線頒布的文件又往往相互矛盾，這使得審計(jì)工作難上加難。

二是程序紊亂致使內(nèi)控力度不夠。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事、拍腦袋決策、內(nèi)控制度不健全等情況。比如，一些建筑項(xiàng)目的實(shí)際招標(biāo)程序與其的招標(biāo)書(shū)上的程序不相符合，以及建筑項(xiàng)目的實(shí)際花費(fèi)資金與其賬面上的資金記載不相吻合等等。這些問(wèn)題往往是審計(jì)過(guò)程中難度比較大的，審計(jì)工作人員對(duì)此要保持警惕。

三是審計(jì)方式單一致使風(fēng)險(xiǎn)加大。一者，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計(jì)結(jié)果不能反映實(shí)際情況，給審計(jì)本身帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。二者，即使審計(jì)機(jī)構(gòu)引進(jìn)了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，由于技術(shù)本身的局限性或者由于審計(jì)人員的操作失誤，也給審計(jì)工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方式問(wèn)題是固定資產(chǎn)投資過(guò)程中迫切需要注意的。

四是審計(jì)人員局限致使審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意。固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、涉及內(nèi)容廣，既囊括了審計(jì)專業(yè)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)等方面的知識(shí)，又囊括了建筑工程等技術(shù)方面的知識(shí)，這就給審計(jì)人員提出了較高的要求。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員大都是審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)專業(yè)畢業(yè)的，對(duì)于技術(shù)這方面的知識(shí)掌握的不多，這就往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意。

五是是審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)往往決定了審計(jì)人員的謹(jǐn)慎程度。如果風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，審計(jì)人員就不能充分意識(shí)到審計(jì)工作的極端重要性，在實(shí)際操作過(guò)程中就容易打馬虎牌，應(yīng)付了事，反之亦然?，F(xiàn)在，不少審計(jì)人員是初出茅廬的大學(xué)生，剛出校門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，如果不對(duì)其進(jìn)行審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范教育，就很容易在審計(jì)過(guò)程中出差錯(cuò)。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在招聘中就應(yīng)嚴(yán)把關(guān)口，把責(zé)任心強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、品質(zhì)高尚作為考核應(yīng)聘人員的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，才能從根本上解決問(wèn)題。

三、固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行，還要把握過(guò)程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

一是要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗。固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)備：一者，審計(jì)人員要綜合衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有哪些，又該怎樣應(yīng)對(duì)。一般而言，審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；工作成本越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；項(xiàng)目的資金密集度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。越是這樣大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，工作人員越應(yīng)該仔細(xì)準(zhǔn)備。二者，審計(jì)人員要充分做好調(diào)查研究和計(jì)劃編制工作。當(dāng)審計(jì)人員要確定審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，必須要對(duì)審計(jì)對(duì)象做好充分的調(diào)查研究，衡量可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，精心制定預(yù)防方案，并由分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。

二是要確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行。如前所述，沒(méi)有根據(jù)致使審計(jì)難度增大是固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。因此，在前期精心準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，審計(jì)工作人員還要確定審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行的法律法規(guī)、審計(jì)規(guī)章制度、行規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等。特別是對(duì)涉及到的技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作者尤其要仔細(xì)揣摩，細(xì)致研究，以備審計(jì)工作中的不時(shí)之需。除此之外，在平時(shí)的學(xué)習(xí)過(guò)程中，審計(jì)人員也要大量涉獵工程技術(shù)審計(jì)方面的技術(shù)知識(shí)，唯有如此，方能在用時(shí)游刃有余。

三是要把握過(guò)程，全程審慎操作。投資審計(jì)，程序至關(guān)重要。只有在程序上大下功夫，投資審計(jì)的質(zhì)量才能最大化保證，風(fēng)險(xiǎn)防范的力度才能最強(qiáng)化確保。因此在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中，一定要注重每一個(gè)細(xì)節(jié)，不放過(guò)固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的任何一項(xiàng)疏漏，做到有疑必問(wèn)，有錯(cuò)必糾。此外，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的后期階段，一定要注意總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為下一步審計(jì)工作奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。最后，還要不斷優(yōu)化審計(jì)過(guò)程中的方式方法。如前所述，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計(jì)結(jié)果不能反映實(shí)際情況，給審計(jì)本身帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。所以，在下一步工作中，審計(jì)人員除了使用原有的走訪、訪談?wù){(diào)查等方式外，還要注意引進(jìn)凈現(xiàn)值法等現(xiàn)代化的審計(jì)方法。

四是要有錯(cuò)必糾，追究個(gè)人責(zé)任。任何工作都會(huì)有失誤，如果是因客觀條件局限所致，情有可原；若是因主觀故意而為，則不可原諒。固定資產(chǎn)投資的審計(jì)也是如此。要嚴(yán)格追究在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中主觀懈怠、收受賄賂、疏忽大意等不良行為。做到發(fā)現(xiàn)一例，追究一例，絕不姑息放縱。在制度層面，要形成分管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長(zhǎng)、具體執(zhí)行人各負(fù)其責(zé)的責(zé)任追究制度。對(duì)于審計(jì)過(guò)錯(cuò)，嚴(yán)格追究。

五是要提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。固定資產(chǎn)投資的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵。如果沒(méi)有隊(duì)伍建設(shè)來(lái)保證，不管任何做法都是空談。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，定期或不定期的開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)培訓(xùn)班，不斷提高審計(jì)人員的法律法規(guī)意識(shí)、技術(shù)水平和業(yè)務(wù)操作能力。此外，在專業(yè)結(jié)構(gòu)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)要招聘一批具有差異化專業(yè)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員，確保審計(jì)隊(duì)伍中既有懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的，又有懂財(cái)經(jīng)的，還有懂工程的，他們具備很強(qiáng)的責(zé)任心，專業(yè)水準(zhǔn)也高。有這樣一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍做后盾，固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然可以輕而易舉的防范。

四、總結(jié)

綜上，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時(shí)間長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)紛繁復(fù)雜、價(jià)格的變動(dòng)性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。因此，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作相比一般性審計(jì)工作的難度較大。所以，固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行，還要把握過(guò)程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。我們相信，只要審計(jì)機(jī)構(gòu)同心協(xié)力，力求精進(jìn)，掌握現(xiàn)代化的審計(jì)方法，保持高度的責(zé)任心，就一定能把固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考資料：

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第9篇：資產(chǎn)審計(jì)范文

一、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指無(wú)形資產(chǎn)賬戶存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

為了識(shí)別和評(píng)估企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：企業(yè)所處行業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的狀況；相關(guān)法律法規(guī)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的目標(biāo)、戰(zhàn)略及可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)績(jī)效的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，如果識(shí)別出被審計(jì)單位在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)方面存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平很高，那么審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并且要實(shí)施較多的實(shí)質(zhì)性程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)；著識(shí)別出被審計(jì)單位對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)未加控制或控制不當(dāng)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。在對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，了解企業(yè)的行業(yè)環(huán)境，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、研究與開(kāi)發(fā)階段審計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定，但由于研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確，從而給企業(yè)留下了自由選擇的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的行業(yè)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)狀況人為地調(diào)整研發(fā)支出，從而操縱利潤(rùn)。

(一)研究階段的審計(jì)研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。這一階段的特點(diǎn)是：(1)計(jì)劃性。研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等。(2)探索性。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果。從研究階段的特點(diǎn)看，其研究是否能在未來(lái)形成無(wú)形資產(chǎn)具有很大的不確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在。因此，研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意審查企業(yè)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分，有無(wú)人為地夸大或縮小費(fèi)用化支出，以操縱利潤(rùn)。如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好時(shí)，可能會(huì)增加本期費(fèi)用化支出，從而平滑利潤(rùn)，達(dá)到減少納稅的目的；企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，也可能人為的增大費(fèi)用化支出，使企業(yè)在本期虧足，以便以后期間可以扭虧為盈。

(二)開(kāi)發(fā)階段審計(jì)開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)在于：(1)具有針對(duì)性。開(kāi)發(fā)階段建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對(duì)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)具有針對(duì)性；(2)形成成果的可能性較大。從這一階段的特點(diǎn)看，開(kāi)發(fā)階段在很大程度上已經(jīng)具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，此時(shí)如果能夠證明無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)將開(kāi)發(fā)支出予以資本化，計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)成本。

由于開(kāi)發(fā)階段是形成無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)鍵性階段，在審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意審查資本化支出是否滿足以下條件：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

(三)研發(fā)支出的審計(jì)研發(fā)支出一般從其存在性、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偹膫€(gè)方面進(jìn)行審核。(1)核對(duì)三相符。即核對(duì)研發(fā)支出總賬、明細(xì)賬以及報(bào)表數(shù)是否相符。(2)存在性。采用逆查的方法，從總賬科目逆查至明細(xì)賬及原始憑證，檢查研發(fā)支出是否存在。(3)權(quán)利和義務(wù)。獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查是否歸企業(yè)擁有或控制。(4)完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。主要采用順查的方法。索取相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的可行性研究報(bào)告等相關(guān)資料，確定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，不同階段的資本化和費(fèi)用化處理是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目；檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，檢查若干月份支出中的職工薪酬、折舊費(fèi)等費(fèi)用，并與相關(guān)科目核對(duì)是否相符，結(jié)合管理費(fèi)用科目的審計(jì)，檢查費(fèi)用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確；檢查開(kāi)發(fā)支出是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(5)截止性測(cè)試。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天內(nèi)開(kāi)發(fā)支出明細(xì)賬和憑證，確定有無(wú)跨期現(xiàn)象。