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關(guān)鍵詞:財(cái)政監(jiān)督;財(cái)政審計(jì);關(guān)系
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督,決定了我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財(cái)政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善,使我國的財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大變化。
一、對財(cái)政監(jiān)督的理解
對財(cái)政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財(cái)政監(jiān)督的含義,以孫家琪主編的《社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表,認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督指的是通過財(cái)政收支管理活動(dòng)對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點(diǎn)是從廣義的角度對財(cái)政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納,以顧超濱主編《財(cái)政監(jiān)督概論》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表,認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是指政府的財(cái)政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對國家財(cái)政管理對象的財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性,依法實(shí)施的監(jiān)督檢查,調(diào)查處理與建議反映活動(dòng)。還有一種觀點(diǎn)是從財(cái)政業(yè)務(wù)的角度來闡述財(cái)政監(jiān)督的含義,以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表,認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財(cái)政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財(cái)政性資金的使用效益,而依法對財(cái)政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查,處理與意見反饋的一種過程,是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的一種重要手段。
二、對財(cái)政審計(jì)的理解
財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央和地方各級(jí)人民政府的財(cái)政收支活動(dòng)及財(cái)政部門組織執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì),又稱財(cái)政收支審計(jì),是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系,財(cái)政收支審計(jì)包括本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì),以及其他財(cái)政收支審計(jì)。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定,中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要對財(cái)政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國公共財(cái)政體制框架的建立和完善,財(cái)政審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了三個(gè)重要轉(zhuǎn)變:一是由收支審計(jì)并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主;二是由主要審計(jì)中央本級(jí)支出轉(zhuǎn)向中央本級(jí)與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重;三是財(cái)政審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、稅收和海關(guān)征管審計(jì),擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收和海關(guān)收入審計(jì)、政府采購審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、社會(huì)保障審計(jì)等。逐步形成了“大財(cái)政審計(jì)”的概念。大財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的擴(kuò)展,也是財(cái)政審計(jì)的補(bǔ)充。
三、財(cái)政監(jiān)督中對財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期,中國對原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一整套重大改革。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實(shí)踐工作者的支持,而且也得到了政府財(cái)政部門的認(rèn)可。與此同時(shí),中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革,稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定,當(dāng)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時(shí)。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時(shí),應(yīng)以國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系,規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實(shí)施財(cái)會(huì)制度和稅制改革以來,理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一致的,二者都應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)資本和個(gè)人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時(shí)期看,稅收原則體系與會(huì)計(jì)原則體系又是有區(qū)別的。首先,稅收原則由于階級(jí)性要求可能會(huì)做出某種強(qiáng)制規(guī)定,
但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的階級(jí)性要求相對而言并不十分鮮明,審計(jì)的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項(xiàng)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的,其實(shí)我國早已有注冊會(huì)計(jì)師與注冊審計(jì)師合一之實(shí)。其次。財(cái)政監(jiān)督有獨(dú)立存在的實(shí)體一財(cái)政資金言,財(cái)政實(shí)體還應(yīng)包括國有資本部分;而審計(jì)則沒有獨(dú)立存在的實(shí)體。財(cái)政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金的運(yùn)行效益;而審計(jì)則只是屬于方法論的范疇,審計(jì)的階級(jí)性并不突出,國家統(tǒng)治的代表――各級(jí)政府需要審計(jì),對于微觀經(jīng)濟(jì)單位――公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。也是它們管理的重要職能。再者,財(cái)政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財(cái)經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容,而審計(jì)監(jiān)督只有財(cái)經(jīng)監(jiān)督之責(zé),并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看,一級(jí)或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財(cái)政部門所制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對同級(jí)財(cái)政的審計(jì)也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會(huì)有新的情況出現(xiàn)。從長期來看,稅收剛性原則不會(huì)脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而孤立發(fā)展,稅收在它的立法時(shí),會(huì)不斷地吸收會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實(shí)自己、完善自己。簡言之,稅收剛性既是立法的要求,也會(huì)體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督在我們今后的財(cái)政活動(dòng)中將會(huì)出現(xiàn)更多的交叉,而且審計(jì)監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨(dú)立審計(jì)模式過渡的趨勢。探索審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會(huì)顯得日益重要。
四、完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財(cái)政體系,在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi),我國財(cái)政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財(cái)政體系這個(gè)目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講,公共財(cái)政體系包括公共財(cái)政收入體系、公共財(cái)政支出體系、公共財(cái)政預(yù)算體系、公共財(cái)政政策體系、公共財(cái)政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財(cái)政制度體系、公共財(cái)政管理體系和公共財(cái)政監(jiān)督體系八個(gè)方面。財(cái)政部部長謝旭人在全國財(cái)政工作會(huì)議上表示,在2008年財(cái)稅改革穩(wěn)步,推進(jìn)的基礎(chǔ)上,2009年將大力推進(jìn)財(cái)稅制度改革。由此可見,將對我國財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響,財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”:一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容;二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對象;三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段,開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩;四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo),更注重績效審計(jì);五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境,要實(shí)行陽光審計(jì)。由此可見,在公共財(cái)政制度重構(gòu)過程中,要解決制度缺陷,堵塞各方面的漏洞,不僅需要財(cái)政內(nèi)部的檢查監(jiān)督,更重要的還要借助于財(cái)政審計(jì)的作用。通過財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題和提出建議,促進(jìn)各項(xiàng)公共財(cái)政管理制度的完善。
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2012年2月,網(wǎng)絡(luò)媒體曝光了鐵道部“奢侈動(dòng)車”高價(jià)采購事件,立即引起了網(wǎng)民的強(qiáng)烈關(guān)注。最先報(bào)道此事件的財(cái)新網(wǎng)稱:“一個(gè)自動(dòng)洗面器7.2395萬元,一個(gè)感應(yīng)水閥1.28萬元,一個(gè)衛(wèi)生間紙巾盒1125元……這些令人咋舌的價(jià)格,不是來自某高檔別墅,而是我們乘坐的動(dòng)車?!?動(dòng)車的采購價(jià)格為什么會(huì)比市場價(jià)格高這么多?供應(yīng)商中國南車于3月5日回應(yīng)媒體的報(bào)道與事實(shí)不符,卻不愿出示相關(guān)采購名錄證實(shí)此事。目前,該事件的影響還在網(wǎng)絡(luò)上持續(xù)發(fā)酵,相關(guān)部門尚未給出明確的回應(yīng)。
盡管《政府采購法》作為一種外部監(jiān)督手段,近幾年在推進(jìn)政府采購機(jī)制改革中發(fā)揮了重要作用,但是透過“奢侈動(dòng)車”事件,我們可以看出政府采購仍然存在這種“只買貴的,不買對的”現(xiàn)象。如何改善政府采購中這些不合理的現(xiàn)象?從外部監(jiān)督角度來說,加強(qiáng)政府采購的審計(jì)監(jiān)督,提高審計(jì)質(zhì)量對解決這一問題有著積極的作用。
就我國目前的政府采購審計(jì)監(jiān)督的狀況看,由于政府采購制度的改革是一項(xiàng)長期且復(fù)雜的過程,對其的審計(jì)監(jiān)督工作還難以完全發(fā)揮效用,仍存在以下亟需解決的問題。
一、政府采購的法律規(guī)章制度不夠完善
雖然我國2003年出臺(tái)并實(shí)行了《政府采購法》,但是僅僅依靠《政府采購法》和《招標(biāo)投標(biāo)法》等一些部門規(guī)章還是沒有辦法解決實(shí)際當(dāng)中的問題。而沒有政府采購的具體細(xì)則,往往影響企業(yè)的公平競爭,甚至為政府采購人員滋生腐敗行為提供了溫床。
二、審計(jì)部門與其他監(jiān)管部門的關(guān)系處理
政府采購機(jī)制本身是一項(xiàng)規(guī)模浩大的工程,客觀上來說需要各個(gè)部門共同配合協(xié)助,發(fā)揮好監(jiān)督管理的作用。而我國現(xiàn)行的相關(guān)制度和規(guī)范中,并沒有明確審計(jì)部門與其他監(jiān)管部門在政府采購監(jiān)督工作中的地位和作用,直接導(dǎo)致了審計(jì)部門、監(jiān)察部門對自身的職責(zé)和權(quán)限認(rèn)識(shí)尚不明確,表現(xiàn)為各監(jiān)管部門未能協(xié)調(diào)和溝通好工作,造成重復(fù)監(jiān)管或者監(jiān)管留白的結(jié)果。
三、政府采購和制定預(yù)算的分離
就目前的情況來看,一些政府采購部門制定的預(yù)算編制非常簡單,缺乏具體的內(nèi)容細(xì)化,對其預(yù)算金額的估算也并非來自于市場價(jià)格。二者之間的脫節(jié)會(huì)造成政府采購預(yù)的執(zhí)行過程當(dāng)中沒有資金保障的結(jié)果。另外,臨時(shí)采購的現(xiàn)象也普遍存在,給采購工作帶來盲目性,這將直接影響到采購的效率和質(zhì)量。
要想有效地解決政府采購中存在的上述問題,更好地發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督的作用,應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:
第一,進(jìn)一步完善政府采購相關(guān)法律制定和程序。我國至今已出臺(tái)了眾多規(guī)范政府采購的相關(guān)法律法規(guī),例如《政府采購法》、《政府采購評審專家管理辦法》、《政府采購供應(yīng)商投訴處理辦法》等。因此,必須強(qiáng)調(diào)這些制度法規(guī)的重要性,并且認(rèn)真貫徹執(zhí)行現(xiàn)有的制度體系,才能夠保證把政府采購工作做到最好。另外,我國也應(yīng)該盡快完善《政府采購法》的具體實(shí)施細(xì)則,抓緊制定在采購過程中的具體管理?xiàng)l例,例如采購程序的具體內(nèi)容、采購人員的專業(yè)素質(zhì)及其任職要求、采購合同的管理細(xì)則以及供應(yīng)商的質(zhì)疑處理方式等。簡言之,政府部門要在實(shí)際采購工作中嚴(yán)格遵照已經(jīng)頒布的法規(guī)制度執(zhí)行,相關(guān)法規(guī)制定部門也應(yīng)不斷完善政府采購規(guī)章制度,對不合理和尚有欠缺的部分進(jìn)行積極的修改和補(bǔ)充。
第二,建立完善的政府采購監(jiān)督體系。如果對政府采購進(jìn)行分散式的監(jiān)督管理,很有可能會(huì)導(dǎo)致采購工作缺乏有效的制度約束和監(jiān)督,因此完善監(jiān)督機(jī)制,并建立一個(gè)完整有效的監(jiān)督管理體系是當(dāng)務(wù)之急。具體來說,要充分發(fā)揮審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門的職責(zé)與作用,財(cái)政部門必須要與上述監(jiān)管部門及時(shí)溝通和交流,相互配合協(xié)調(diào)。而審計(jì)部門更要端正態(tài)度,把政府審計(jì)看成履行自己職責(zé)的重要部分,并使財(cái)政部門意識(shí)到政府采購審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任和權(quán)力,任何單位和個(gè)人都必須無條件地接受審計(jì),從而與財(cái)政部門達(dá)成共識(shí),相互配合完成審計(jì)監(jiān)督工作。最終的目的則是通過政府采購的監(jiān)管實(shí)踐,逐步形成以財(cái)政監(jiān)督為主,監(jiān)察監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的政府采購動(dòng)態(tài)監(jiān)督體系。
第三,提高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量。通過政府采購專項(xiàng)審計(jì),可以反應(yīng)和體現(xiàn)政府采購工作的現(xiàn)狀和存在的問題,有助于進(jìn)一步提高政府采購的質(zhì)量和效率。
1.政府采購審計(jì)應(yīng)拓寬范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)明確,政府采購審計(jì)與普通的財(cái)務(wù)收支審計(jì)有很大的區(qū)別。例如,審計(jì)的客體是政府采購活動(dòng),而政府采購活動(dòng)在內(nèi)涵和外延上比財(cái)務(wù)收支更加廣泛。在實(shí)際的審計(jì)工作中,所要做的審計(jì)工作范圍和覆蓋面要更寬,也就是要做到全過程全方位的審計(jì)監(jiān)督。具體來說,首先要對政府采購預(yù)算是否科學(xué)合理進(jìn)行檢查,并對供應(yīng)商資格執(zhí)行嚴(yán)格審查制度,其次加強(qiáng)對招投標(biāo)環(huán)節(jié)的監(jiān)督,對政府采購所涉及的方面進(jìn)行全面審計(jì),又要突出重點(diǎn)。另外,內(nèi)部控制制度測評和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合也是全方位審計(jì)的一個(gè)體系,由于政府采購審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性和政策性都比較強(qiáng),因此可以先進(jìn)行內(nèi)部控制制度測評,再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。既可以對其內(nèi)控的薄弱方面提出改進(jìn)意見,又可以明確實(shí)質(zhì)性審計(jì)的重點(diǎn)和方法。
2.加大政府采購審計(jì)人才的培養(yǎng)力度,提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員作為政府采購活動(dòng)的監(jiān)督者,對其專業(yè)素養(yǎng)的要求是相當(dāng)高的,審計(jì)人員不僅要具備合同、招標(biāo)投標(biāo)等相關(guān)法律知識(shí),還要對工程建筑、商品性質(zhì)、市場行情等方面有準(zhǔn)確細(xì)致的了解。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種培訓(xùn)方式,著力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),以全面提升政府采購審計(jì)質(zhì)量。
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人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督與政府審計(jì)監(jiān)督是兩個(gè)不同層面的監(jiān)督主體。人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督是人大及其常委會(huì)實(shí)施法律監(jiān)督和工作監(jiān)督的重要內(nèi)容,也是人大實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的重要手段,屬于最高層、具有強(qiáng)制力、權(quán)威性的監(jiān)督。它依據(jù)《憲法》和《監(jiān)督法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī),宏觀地對政府的經(jīng)濟(jì)行為、執(zhí)法行為實(shí)施監(jiān)督,判定政府部門的經(jīng)濟(jì)行為、執(zhí)法行為是否合法。政府審計(jì)監(jiān)督是政府內(nèi)部的自我監(jiān)督機(jī)制,同時(shí)也是保證政府的經(jīng)濟(jì)行為、執(zhí)法行為健康運(yùn)行、合法的一種手段,它依照《憲法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī),微觀地對行政機(jī)關(guān)在行政管理中發(fā)生的財(cái)政、財(cái)務(wù)支出活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督,判定財(cái)政、財(cái)務(wù)支出安排、處置是否違規(guī)。這兩種監(jiān)督,雖是不同層面,但它們之間有鮮明的共同點(diǎn),也有著緊密的相連關(guān)系。即:二者都是以國家權(quán)力為依托,以憲法和有關(guān)法律法規(guī)為強(qiáng)制力,以維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行為目的,履行各自所承擔(dān)的監(jiān)督職能。一個(gè)是從宏觀上監(jiān)督,一個(gè)是從微觀上監(jiān)督,兩者結(jié)合起來,必然會(huì)對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力。
二、兩種監(jiān)督結(jié)合的理論性和實(shí)踐性
從理論上講,實(shí)現(xiàn)兩種監(jiān)督的結(jié)合,具有一定的理論基礎(chǔ)。首先,是兩種監(jiān)督互補(bǔ)的迫切需要。在法律依據(jù)和各自職能上,兩種監(jiān)督各具特點(diǎn);在監(jiān)督層次、監(jiān)督程序和監(jiān)督方式上存在差異,監(jiān)督手段各有所長。從現(xiàn)實(shí)情況上看,人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督仍存在監(jiān)督不力的問題,其中的重要原因是缺乏有力的監(jiān)督手段;而審計(jì)監(jiān)督往往受行政干預(yù),監(jiān)督的客觀性和公正性難以完全體現(xiàn)。因此,人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督需要審計(jì)監(jiān)督的配合,審計(jì)監(jiān)督也離不開人大財(cái)經(jīng)監(jiān)督的支持,二者是相互促進(jìn)、相互作用的。第二,是適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義民主政治的需要。十七大報(bào)告指出:人民民主是社會(huì)主義的生命。完善制約和監(jiān)督機(jī)制,是發(fā)展社會(huì)主義民主政治的重要內(nèi)容。預(yù)算審查監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)民主監(jiān)督、加強(qiáng)對人財(cái)物監(jiān)管、保證權(quán)力正確運(yùn)行的重要形式。二者有效結(jié)合,必然會(huì)增強(qiáng)監(jiān)督合力。
實(shí)現(xiàn)兩種監(jiān)督的結(jié)合,具有較強(qiáng)的實(shí)踐基礎(chǔ)。首先,黨的以來,我國加強(qiáng)了法律的制定和完善。尤其是十六大以來,把發(fā)展社會(huì)主義民主政治、建設(shè)社會(huì)主義政治文明作為全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo),不斷加快民主政治建設(shè)進(jìn)程。民主政治建設(shè)進(jìn)程的加快,為兩種監(jiān)督的結(jié)合,奠定了重要基礎(chǔ)。其次,社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立為兩種監(jiān)督提供了現(xiàn)實(shí)可能。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)條件下,資源主要是靠市場配置和調(diào)節(jié)。政府審計(jì)監(jiān)督相應(yīng)地將工作重點(diǎn)放在公共財(cái)政和財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目上,防止公共財(cái)政的流向和開支出現(xiàn)異常,保護(hù)國家資金安全。人大作為國家權(quán)力機(jī)關(guān),借助審計(jì)監(jiān)督手段,運(yùn)用法律監(jiān)督、工作監(jiān)督,依法推進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。二者的結(jié)合從現(xiàn)實(shí)意義上說是可能的。其三,一些地方依照《憲法》、《監(jiān)督法》、《預(yù)算法》和《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī),在實(shí)施二者有機(jī)結(jié)合上也做了嘗試,并且結(jié)累了一些經(jīng)驗(yàn)。各級(jí)人大及其常委會(huì)通過了聽取專項(xiàng)工作報(bào)告、執(zhí)法檢查、視察、調(diào)研等多種形式,密切了與審計(jì)部門的工作聯(lián)系,了解和把握了財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況,強(qiáng)化了預(yù)算審查,監(jiān)督力度日益加大。各級(jí)審計(jì)部門受政府的委托,每年向本級(jí)人大常委會(huì)提出關(guān)于本級(jí)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告,并就常委會(huì)組成人員提出的問題回答詢問。這就突出了國家審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)于國家權(quán)力機(jī)關(guān)的作用。這種有益的嘗試、實(shí)踐,是審計(jì)監(jiān)督由行政型向立法型的轉(zhuǎn)變。兩種監(jiān)督模式的結(jié)合,形成了一定的合力,推動(dòng)著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展。
三、實(shí)現(xiàn)兩種監(jiān)督結(jié)合的有效途徑
1.審計(jì)監(jiān)督要自覺接受人大及其常委會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)部門要按照人大及其常委會(huì)的要求,在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的過程中遵循“有權(quán)必有責(zé),用權(quán)受監(jiān)督”的原則,正確行使審計(jì)職能,嚴(yán)格遵守法定的審計(jì)程序和審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”,全力保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。尤其要不折不扣完成人大及其常委會(huì)交辦的審計(jì)任務(wù),反映情況要真實(shí)可靠,分析要透徹,為人大及其常委會(huì)實(shí)施法律監(jiān)督和工作監(jiān)督提供有效的依據(jù)。
2.人大與審計(jì)在知識(shí)和業(yè)務(wù)上實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)。一方面,要充分利用各自的人力資源和物質(zhì)條件,聯(lián)合開展活動(dòng)。每年人大財(cái)經(jīng)部門或機(jī)構(gòu)和政府審計(jì)部門在研究工作計(jì)劃時(shí),要互通情況,盡量做到工作內(nèi)容和時(shí)間安排上協(xié)調(diào)同步。在某些具體工作上,可以相互聯(lián)合組成工作組,將人大的法律監(jiān)督、工作監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督部門的審計(jì)監(jiān)督緊密結(jié)合起來,相互促進(jìn)、相互監(jiān)督。另一方面,要相互學(xué)習(xí),共同提高。雙方可以聯(lián)合組織有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)講座、培訓(xùn),進(jìn)一步提高法律水平和業(yè)務(wù)能力,更好地為監(jiān)督工作服務(wù)。
關(guān)鍵詞:績效評價(jià);審計(jì);財(cái)政監(jiān)督
中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2017)003-0-01
十報(bào)告提出,“創(chuàng)新行政管理方式,提高政府公信力和執(zhí)行力,推進(jìn)政府績效管理”。十八屆三中全會(huì)提出要提高財(cái)政支出效率。作為提高公共財(cái)政效能,打造責(zé)任政府的重要組成部分,預(yù)算績效評價(jià)與審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督在提高財(cái)政資金使用效益、提升財(cái)政管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。準(zhǔn)確把握和處理好它們之間的關(guān)系,揭示三者之間存在的客觀聯(lián)系和區(qū)別,明確以績效評價(jià)為主,績效審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督檢查為輔,三者既有分工又有協(xié)作的工作思路,對于促進(jìn)以績效為導(dǎo)向的公共財(cái)政建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、績效評價(jià)與審計(jì)的異同分析
(一)預(yù)算支出績效評價(jià)與審計(jì)的共同點(diǎn)
1.兩者的產(chǎn)生是公共財(cái)政職能的內(nèi)在需要。隨著公共財(cái)政框架的確立,我國財(cái)政管理已進(jìn)入以面向績效的全過程管理新階段。財(cái)政資金的配置效率體現(xiàn)了財(cái)政部門的理財(cái)水平,政府部門效能建設(shè)與財(cái)政資金的科學(xué)、合理、高效使用息息相關(guān),這都促使財(cái)政、審計(jì)以及各政府職能部門更加注重資金的使用績效。
2.兩者實(shí)現(xiàn)的政策目標(biāo)的一致性??冃гu價(jià)政策目標(biāo)表現(xiàn)為提供效率、公平、穩(wěn)定的基本公共產(chǎn)品,為全民提供一定質(zhì)量的基本公共服務(wù),保證財(cái)政資金的分配、使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性和公平性。審計(jì)的目標(biāo)是評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。兩者關(guān)注的財(cái)政資金配置的政策目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的。
3.兩者的績效標(biāo)準(zhǔn)在一定范圍內(nèi)是一致的??冃гu價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政與預(yù)算部門對預(yù)算支出資金使用的績效進(jìn)行評價(jià)的關(guān)鍵,是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度,也是審計(jì)人員分析、評價(jià)并出具審計(jì)意見的依據(jù)。同一部門、項(xiàng)目的評價(jià)或?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)如果不一致,必然導(dǎo)致基于不同評判標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)或?qū)徲?jì)意見的建議的分歧,將使財(cái)政部門、主管部門以及各職能部門感到無所適從,同樣出具的評價(jià)或?qū)徲?jì)意見的嚴(yán)肅性、有效性也大打折扣。因此,對同一部門、項(xiàng)目的績效標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致。
(二)預(yù)算支出績效評價(jià)與審計(jì)的區(qū)別
1.實(shí)施主體不同??冃гu價(jià)是針對財(cái)政資金投入、過程、產(chǎn)出、效果的評價(jià),由財(cái)政部門統(tǒng)一組織管理,財(cái)政、主管部門、各職能單位分級(jí)實(shí)施。審計(jì)則是由審計(jì)機(jī)關(guān)或人員,依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用審計(jì)程序和方法,對被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)其規(guī)范管理、提高效益而進(jìn)行的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)。主體不同的制度安排,能夠確保內(nèi)部評價(jià)與外部審計(jì)的互補(bǔ)性和有效性。
2.依據(jù)法律規(guī)范不同。兩者都建立在一套較為完善的法律法規(guī)體系基礎(chǔ)上,在法律框架指導(dǎo)和約束下開展工作,兩者的不同在于所依據(jù)的法律規(guī)范是不同的。財(cái)政部門是負(fù)責(zé)政府公共收支的綜合部門,績效評價(jià)依據(jù)《預(yù)算法》以及財(cái)政部門制定的績效評價(jià)制度、實(shí)施指南和技術(shù)規(guī)范,例如,中央層面,財(cái)政部印發(fā)的《中央部門預(yù)算績效目標(biāo)管理辦法》、《中央對地方專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付績效目標(biāo)管理暫行辦法》等,以及各地財(cái)政部門出臺(tái)的財(cái)政支出績效評價(jià)辦法等相關(guān)規(guī)章。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《預(yù)算法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)條例》中對效益審計(jì)的規(guī)定開展財(cái)政績效審計(jì)工作,注重檢查財(cái)政資金使用效益,進(jìn)而檢查內(nèi)部控制制度、管理規(guī)范等相關(guān)內(nèi)容[1]。
3.工作過程內(nèi)容不同。一是工作過程不同。從財(cái)政資金籌集、分配、使用的過程來看,績效評價(jià)屬于全過程評價(jià)模式,包括事前(設(shè)定績效目標(biāo))、事中(開展績效監(jiān)控)和事后(進(jìn)行績效評價(jià));審計(jì)則屬于面向結(jié)果的事后審計(jì)模式。二是工作內(nèi)容不同??冃гu價(jià)側(cè)重對資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的全過程評價(jià)。審計(jì)則是對資金使用的合法性和合規(guī)性審查,據(jù)此提出審計(jì)建議。
二、財(cái)政監(jiān)督與預(yù)算支出績效評價(jià)的定位
財(cái)政監(jiān)督和績效評價(jià)的側(cè)重點(diǎn)不同,財(cái)政監(jiān)督更多的是財(cái)政部門為履行財(cái)政監(jiān)督職責(zé),糾正財(cái)政違法行為,維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序而開展的針對單位和個(gè)人的財(cái)政執(zhí)法活動(dòng),保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。
具體工作中,財(cái)政監(jiān)督更加側(cè)重于對財(cái)政資金的規(guī)范性、安全性進(jìn)行檢查。財(cái)政監(jiān)督和績效評價(jià)兩者之間也具有明顯的區(qū)別和不同。主體上有區(qū)別。財(cái)政監(jiān)督的開展既針對部門單位,也針對個(gè)人。績效評價(jià)的開展則始終圍繞預(yù)算這一主線,以資金分配使用和項(xiàng)目安排管理評價(jià)為主體。內(nèi)容上有區(qū)別。財(cái)政監(jiān)督檢查內(nèi)容上主要有三個(gè)方面,一是單位和個(gè)人執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)情況、重大財(cái)稅政策貫徹落實(shí)情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查,如進(jìn)行稅源監(jiān)控、非稅收入的查收查繳、預(yù)算信息公開情況等等。二是對部門單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理事項(xiàng)進(jìn)行檢查或調(diào)查。三是對財(cái)經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。相對于財(cái)政監(jiān)督,績效評價(jià)更加側(cè)重于預(yù)算的管理,是對財(cái)政資金投入、過程、產(chǎn)出、效果的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的科學(xué)測量和評價(jià)?!翱儭斌w現(xiàn)資金的產(chǎn)出,具備數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效和成本四方面特性;“效”則包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、服務(wù)對象滿意度等。特征和結(jié)果運(yùn)用上有區(qū)別。財(cái)政監(jiān)督始終圍繞各項(xiàng)財(cái)稅法律法規(guī)開展,是對執(zhí)法情況和財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理事項(xiàng)實(shí)施財(cái)政檢查,依法作出檢查結(jié)論或處理、處罰決定,更加強(qiáng)調(diào)的是問責(zé)。而績效評價(jià)始終圍繞預(yù)算管理活動(dòng),以“效果”為導(dǎo)向,更多地強(qiáng)調(diào)“成本核算”,體現(xiàn)“4E”原則,將“放權(quán)”與“問責(zé)”相結(jié)合,最終實(shí)現(xiàn)提高管理效率,改善決策管理和服務(wù)水平,提升公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量,提高財(cái)政資金的使用效益的最終目的[2]。
三、結(jié)語
綜上所述,績效評價(jià)與審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督體現(xiàn)到具體實(shí)踐中表現(xiàn)為相互協(xié)作又互有分工的關(guān)系。應(yīng)提高績效評價(jià)結(jié)果與審計(jì)報(bào)告和財(cái)政監(jiān)督檢查報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值,針對績效評價(jià)與審計(jì)和監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題、取得的結(jié)果,建立通報(bào)交流溝通C制,提高結(jié)果應(yīng)用價(jià)值,以達(dá)到1+1+1>3的效果。
參考文獻(xiàn):
一、構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性
財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的永恒主題和基本職責(zé),是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、維護(hù)公共財(cái)政安全的重要舉措。隨著公共財(cái)政體系的不斷完善和財(cái)政體制改革的不斷深入,社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),審計(jì)機(jī)關(guān)在政府公共財(cái)政審計(jì)上面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn),原有的財(cái)政審計(jì)模式已不能適應(yīng)新的形勢和要求,一些突出問題成為阻礙審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。首先,財(cái)政審計(jì)覆蓋范圍不全。如預(yù)算執(zhí)行的審計(jì),主要關(guān)注一般預(yù)算、政府基金預(yù)算、中央轉(zhuǎn)移支付資金和地方財(cái)政收支的審計(jì),而對政府性非稅收入、地方政府債務(wù)、社會(huì)保障預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算等重視不足,使得部分財(cái)政資金處于審計(jì)“盲區(qū)”。其次,財(cái)政審計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)。盡管財(cái)政部門已較成熟地運(yùn)用財(cái)政杠桿和宏觀政策“聚財(cái)、理財(cái)、用財(cái)”,但審計(jì)部門的財(cái)政審計(jì)還停留在就事論事層面,偏重于對具體單位和具體項(xiàng)目的審計(jì),沒能從更高的角度認(rèn)識(shí)資金、數(shù)字所反映的體制、機(jī)制和制度方面的深層次問題,闡述對問題產(chǎn)生原因的整體性、針對性分析。第三,財(cái)政審計(jì)組織形式分散。在“各管一塊”的審計(jì)職責(zé)劃分體制下,財(cái)政資源分屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同職能科室審計(jì),財(cái)政審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、工作實(shí)施由各專業(yè)科室分別完成,審計(jì)人力資源得不到有效整合,“各走各路、各自為戰(zhàn)”的審計(jì)局面嚴(yán)重影響了審計(jì)信息的交換,消弱了財(cái)政審計(jì)的效能發(fā)揮。第四,財(cái)政審計(jì)技術(shù)手段落后。主要體現(xiàn)在審計(jì)人員習(xí)慣于用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,信息化手段的應(yīng)用不足,財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫和審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)滯后。面對上述問題,審計(jì)工作者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的必要性,堅(jiān)持“揭示問題、促進(jìn)改革、規(guī)范管理、維護(hù)安全、提高效益”的審計(jì)工作原則,強(qiáng)化探索與實(shí)踐,總結(jié)和完善財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略。切實(shí)強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)在財(cái)政管理、預(yù)算執(zhí)行、資金流向、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和資金使用效益等方面的監(jiān)督保障作用,促進(jìn)廉潔政府、責(zé)任政府、效能政府的建設(shè)。
二、財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的構(gòu)建策略
改革與創(chuàng)新是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式的核心要素。只有在財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容、目標(biāo)、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結(jié),才能探索出與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化新常態(tài)相適應(yīng)的財(cái)政審計(jì)運(yùn)行新模式構(gòu)建策略,進(jìn)而統(tǒng)籌整合審計(jì)資源,充分發(fā)揮審計(jì)的公共財(cái)政監(jiān)督職能,有效提升財(cái)政審計(jì)整體質(zhì)量和水平。
(一)完善審計(jì)計(jì)劃,實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的全覆蓋
制定完善的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃,是避免財(cái)政資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外、實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)和保障。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要進(jìn)一步提高對審計(jì)計(jì)劃重要性的認(rèn)識(shí),緊緊圍繞財(cái)政這一中心,結(jié)合黨委、政府、人大、政協(xié)及社會(huì)各界廣泛關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題,制定周密的財(cái)政審計(jì)計(jì)劃。要通過廣播、電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體,公示財(cái)政審計(jì)計(jì)劃,發(fā)揮廣大人民群眾的集體智慧,多環(huán)節(jié)、多渠道征集對財(cái)政審計(jì)計(jì)劃的意見和建議,在此基礎(chǔ)上完善財(cái)政審計(jì)計(jì)劃,科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目。通過完善審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋,既涉及政府財(cái)政預(yù)算、投資、撥付、管理和使用環(huán)節(jié)的審計(jì),也包含對普九化債專項(xiàng)資金、淘汰落后產(chǎn)能專項(xiàng)資金、社會(huì)保障資金、保障性住房專項(xiàng)資金等專項(xiàng)資金的審計(jì)。不僅對重點(diǎn)國有企業(yè)的稅收征繳情況進(jìn)行審計(jì),也對以往審計(jì)中忽視的民營企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營戶進(jìn)行審計(jì)。這樣就了消除財(cái)政審計(jì)的死角,使審計(jì)視野不斷向全部政府性收支擴(kuò)展,有力地推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支管理的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。
(二)把握審計(jì)重點(diǎn),明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)
財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)也是當(dāng)前財(cái)政改革的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者要通過明確財(cái)政改革的發(fā)展方向把握財(cái)政審計(jì)重點(diǎn),進(jìn)而明晰財(cái)政審計(jì)的既定目標(biāo)。為此,財(cái)政審計(jì)應(yīng)突破單純的查賬、就收支審收支,以發(fā)現(xiàn)資金違規(guī)問題為目的的簡單、狹隘的審計(jì)內(nèi)容,關(guān)注財(cái)稅政策體系的完善、財(cái)政體制的改革、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及稅費(fèi)改革和依法理財(cái),將公共財(cái)政項(xiàng)目與資金的決策、分配、使用和績效等環(huán)節(jié)全部納入審計(jì)范疇。不僅要審計(jì)資金收支是否按照預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)、財(cái)政資金的使用和管理是否符合國家的政策法規(guī),也要審計(jì)財(cái)政資金使用是否符合經(jīng)濟(jì)性原則、是否有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及推動(dòng)科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步,更要從體制、制度層面和管理層面分析財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,揭示違法違規(guī)問題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞,從專業(yè)的角度提出整改意見,有效發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的建設(shè)性作用。
(三)優(yōu)化審計(jì)資源,促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門協(xié)作
政府性資金量大面廣,涉及單位既有行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位,又有私營企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶,以往的各部門“單打獨(dú)斗、各自為戰(zhàn)”的財(cái)政審計(jì)格局顯然難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合構(gòu)建大財(cái)政審計(jì)的審計(jì)理論研究新成果,整合優(yōu)化審計(jì)資源,促進(jìn)財(cái)政審計(jì)的部門協(xié)作。成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的財(cái)政審計(jì)協(xié)調(diào)指揮中心,統(tǒng)一規(guī)劃安排方案擬定、業(yè)務(wù)處置、工作協(xié)調(diào)、信息傳遞和審計(jì)綜合等財(cái)政審計(jì)工作。根據(jù)財(cái)政審計(jì)工作的新特點(diǎn),打破科室分工,實(shí)行審計(jì)部門之間、審計(jì)人員之間的混合編組,合理搭配,改變按行業(yè)歸口安排審計(jì)項(xiàng)目的傳統(tǒng)做法,注重人力資源、信息資源、技術(shù)資源的共享,充分發(fā)揮不同類型審計(jì)人員的業(yè)務(wù)專長,營造主體清晰、團(tuán)結(jié)互助、共同進(jìn)步的財(cái)政審計(jì)環(huán)境。加強(qiáng)與政府和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)配合,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)熟悉本單位、本行業(yè)工作特質(zhì)的優(yōu)勢,通過對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和質(zhì)量評估,科學(xué)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果,減少與內(nèi)部審計(jì)工作的交叉重復(fù),提高審計(jì)資源的配置效率。
(四)更新審計(jì)手段,推動(dòng)財(cái)政審計(jì)的信息化
關(guān)鍵詞:審計(jì);監(jiān)督
中圖分類號(hào):D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):16723198(2012)16015502
所謂審計(jì)機(jī)關(guān)是指各級(jí)政府中專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要職能部門,又被形象地稱之為“經(jīng)濟(jì)警察”,有時(shí)也稱之“財(cái)經(jīng)衛(wèi)士”,它具有監(jiān)督、評價(jià)和證簽等三個(gè)重要職能又有促進(jìn)性、建設(shè)性和防護(hù)性三個(gè)方面的重要作用,審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本特征。
1 充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作發(fā)揮的重要作用
首先,審計(jì)監(jiān)督,可以積極促進(jìn)生促進(jìn)人口、經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。
依法開展的環(huán)境審計(jì),可對自然資源的法律、國家環(huán)保資金的運(yùn)用以及產(chǎn)生的生態(tài)效益進(jìn)行合理和有效的評估,從可持續(xù)發(fā)展的高度,有效監(jiān)督國家環(huán)境保護(hù)的法律、自然資源的法律以及其他法規(guī)的執(zhí)行情況,保護(hù)自然資源的合理有效開發(fā)和利用,使人與環(huán)境共處和諧利益最大化。
其次,審計(jì)監(jiān)督,可以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富和社會(huì)幸??偭康淖畲蠡?,使經(jīng)濟(jì)發(fā)展和諧。通過審計(jì),對妨礙自由競爭的行為應(yīng)及時(shí)進(jìn)行查處,促進(jìn)自由競爭,維護(hù)公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的最大化。通過推進(jìn)效益審計(jì),可以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富和社會(huì)幸??偭康淖畲蠡罱K實(shí)現(xiàn)社會(huì)的健康和和諧發(fā)展。
再次,審計(jì)監(jiān)督能推進(jìn)民主政治、法制建設(shè)和求得國家權(quán)力和諧運(yùn)行。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,完善預(yù)算編制,為推進(jìn)民主政治和法制建設(shè)提出了更高的具體要求,同時(shí)也加強(qiáng)了對權(quán)力的制約和監(jiān)督。國家審計(jì)部門對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督,能積極促進(jìn)國家權(quán)力的和諧運(yùn)行,保證重點(diǎn)資金的合理有效使用。
2 和諧社會(huì)的發(fā)展需要審計(jì)部門發(fā)揮作用
2.1 加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作,必須有穩(wěn)健的財(cái)政政策做保障
審計(jì)機(jī)關(guān)只有依據(jù)《審計(jì)法》,搞好財(cái)政審計(jì),才能真正有效服務(wù)于和諧社會(huì),根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢,及時(shí)將擴(kuò)張的財(cái)政政策調(diào)整為穩(wěn)健的財(cái)政政策,主要原因是當(dāng)前制約我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要問題已經(jīng)發(fā)展為結(jié)構(gòu)問題,城鄉(xiāng)之間的矛盾、協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的矛盾、不同利益主體之間的矛盾等幾乎都與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的結(jié)構(gòu)不合理有重要關(guān)系,因此,政府的財(cái)政政策要取決于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展,從當(dāng)前更多地追求經(jīng)濟(jì)增長速度,刺激經(jīng)濟(jì)的增長,轉(zhuǎn)移到更多地關(guān)注經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題,關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)和自然的和諧發(fā)展上來。因此,圍繞穩(wěn)健的財(cái)政政策,審計(jì)機(jī)關(guān)要通過審計(jì)促進(jìn)穩(wěn)健的財(cái)政政策發(fā)揮應(yīng)有的作用:(1)要加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算編制的審計(jì)力度,積極促進(jìn)財(cái)政預(yù)算體現(xiàn)公共財(cái)政觀念、體現(xiàn)取之于民、用之于民的理財(cái)觀念,體現(xiàn)公開、公正、公平的原則,促進(jìn)財(cái)政預(yù)算的公開度和透明度,讓廣大公眾真正成為政府預(yù)算的決策者、知情者和監(jiān)督者;(2)通過加強(qiáng)財(cái)政收入的審計(jì),積極圍繞財(cái)政收入審計(jì)政府的負(fù)債,可以有效控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),通過稅收制度的改革,積極促進(jìn)國家關(guān)于減輕農(nóng)民和企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策落到實(shí)處,激發(fā)人民群眾創(chuàng)業(yè)的積極性,為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展增強(qiáng)活力和動(dòng)力;(3)加強(qiáng)財(cái)政支出的審計(jì)力度,努力使財(cái)政支出要保證對農(nóng)業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)及生態(tài)建設(shè)等方面的投入力度,切實(shí)保證各個(gè)方面的發(fā)展。通過財(cái)政審計(jì),也可積極促進(jìn)依法理財(cái)和依法用財(cái),不斷提高理財(cái)和用財(cái)水平,提高財(cái)政資金的使用效益。
關(guān)鍵詞 工程造價(jià) 咨詢機(jī)構(gòu) 政府審計(jì)監(jiān)督 作用
建筑行業(yè)的發(fā)展在對經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶去強(qiáng)大動(dòng)力的時(shí)候,同時(shí)也面臨著一系列的問題,如建筑施工過程中偷工減料問題的存在以及濫用財(cái)政資金情況的發(fā)生。因此隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,相關(guān)政府部門開始面臨著更為艱巨的任務(wù)和挑戰(zhàn),尤其是審計(jì)監(jiān)督工作的有效開展。筆者結(jié)合政府審計(jì)監(jiān)督工作的主要內(nèi)容以及工造咨詢機(jī)構(gòu)工作的開展,主要就工造咨詢機(jī)構(gòu)在政府審計(jì)監(jiān)督工作中扮演的重要角色展開具體分析,以供參考。
一、政府審計(jì)監(jiān)督工作開展的主要內(nèi)容
就政府審計(jì)監(jiān)督工作的開展來說,實(shí)際是為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有效保障的積極措施。通過對建筑行業(yè)的審計(jì)監(jiān)督,不僅能對財(cái)政資金的使用情況有一個(gè)具體的了解,好對社會(huì)納稅人有一個(gè)交代;同時(shí)還能規(guī)范建筑行業(yè)的發(fā)展,對其建筑施工質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)督,從而規(guī)范建筑市場,促使其朝著規(guī)范有序的方向前進(jìn)。對于建筑行業(yè)而言,政府的審計(jì)監(jiān)督作用主要包括了三個(gè)階段:即與建筑施工過程中所面臨的三個(gè)工造階段相對應(yīng)的環(huán)節(jié),概算階段、預(yù)算階段以及結(jié)算階段。在這三個(gè)階段,政府相關(guān)部門會(huì)根據(jù)提交上來的相關(guān)報(bào)表對整個(gè)建筑施工過程中資金的使用情況,相關(guān)機(jī)械設(shè)備、材料的損耗狀況,以及最后的待攤費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)和檢查。進(jìn)行審計(jì)檢查的大致方針有兩點(diǎn):一是在具體建筑過程中,相應(yīng)的財(cái)政資金是否使用到位;二是財(cái)政資金的使用是否與其體現(xiàn)出來價(jià)值相匹配。而對這些工作進(jìn)行支撐的就是相關(guān)數(shù)據(jù)。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)作為中介方,對于建筑施工企業(yè)來說,應(yīng)為提供有效的成本控制依據(jù);對于政府相關(guān)審計(jì)部門來說,他們應(yīng)將工程相關(guān)的報(bào)表等數(shù)據(jù)如實(shí)的進(jìn)行上交和反映,從而為政府部門審計(jì)工作的有效開展提供相應(yīng)的保障。
二、工造咨詢機(jī)構(gòu)在政府審計(jì)監(jiān)督工作中發(fā)揮的重要作用
從上文的相關(guān)敘述中,我們已經(jīng)對政府審計(jì)監(jiān)督工作的開展以及工造咨詢機(jī)構(gòu)的重要服務(wù)范圍有了一個(gè)基本的了解。對于政府審計(jì)監(jiān)督工作的開展來說,工造咨詢機(jī)構(gòu)在這一過程中主要發(fā)揮了以下幾個(gè)方面的重要作用:
(一)對建筑安裝相關(guān)工程以及設(shè)備投資方面的審計(jì)監(jiān)督
在相關(guān)評審團(tuán)隊(duì)進(jìn)場后,會(huì)根據(jù)審查內(nèi)容的不同分成不同的組,就工程專業(yè)組的主要職責(zé)來說就是對建筑安裝相關(guān)工程以及設(shè)備投資方面進(jìn)行有效的審查。工程專業(yè)組進(jìn)場以后,建筑施工單位或者是項(xiàng)目單位應(yīng)將相應(yīng)工程的竣工圖紙以及結(jié)算方面的相關(guān)報(bào)表資料提交給工程專業(yè)組,在這一過程中會(huì)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目的審查,如工程結(jié)算的浮率,工程造價(jià)是否存在多計(jì)情況。從這一內(nèi)容對工造咨詢機(jī)構(gòu)的作用來看,我們可以知道,在政府相關(guān)部門對工程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過程中,工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)工作開展的真實(shí)性直接影響著最終的審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。
(二)資金的使用以及管理情況的審計(jì)
除了工程專業(yè)組對相關(guān)設(shè)備、安裝方面的投資進(jìn)行審查之外,審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的財(cái)務(wù)專業(yè)組還會(huì)對整個(gè)項(xiàng)目資金的使用情況以及管理情況進(jìn)行詳細(xì)的審查。在專業(yè)組進(jìn)場之后,相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)單位或者承包單位應(yīng)將涉及到建筑施工的所有財(cái)務(wù)清單以及財(cái)務(wù)報(bào)表交給財(cái)務(wù)專業(yè)組,從而對各項(xiàng)資金是否使用單位進(jìn)行有效的審查。從以往的經(jīng)驗(yàn)來看,在這一過程中往往會(huì)出現(xiàn)一些占用財(cái)政資金的情況,或者對相應(yīng)建設(shè)資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移等問題的存在。財(cái)政資金使用不到位情況的產(chǎn)生,歸根結(jié)底,實(shí)際上是由于這一建筑施工項(xiàng)目在進(jìn)行設(shè)備采購或者相應(yīng)的驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在管理方面的缺陷和漏洞。結(jié)合這一情況來說,工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在整個(gè)財(cái)務(wù)審查的過程中看似與工作的開展不相關(guān),實(shí)際上其工作開展過程中的真實(shí)性以及完整性,對于財(cái)務(wù)專業(yè)組審查的開展能夠起到有效的保障作用。
從上文的相關(guān)敘述中,我們已經(jīng)了解到,政府審計(jì)監(jiān)督工作開展的最終目的是對交付過程中資產(chǎn)的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行有效的保障;同時(shí)還要保證政府資金在投入使用過程中的規(guī)范性、安全性以及有效性。隨著建筑行業(yè)的發(fā)展,對政府審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力提出了新的要求,而工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)作為數(shù)據(jù)的提供,對政府審計(jì)工作的開展起到相應(yīng)支撐作用。現(xiàn)階段工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的工作開展來說,還存在一定的問題,為了充分發(fā)揮其對政府審計(jì)工作的輔助作用以及對項(xiàng)目單位的成本控制功能,建議工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在開展工作的過程中一定要遵守相關(guān)法律法規(guī),保證數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性以及可靠性;相關(guān)政府管理部門也應(yīng)對工造咨詢市場進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范,為我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ),提供相應(yīng)的保障,更好的促進(jìn)我國建筑行業(yè)的發(fā)展。
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強(qiáng)化政府的公共責(zé)任是推動(dòng)依法行政和依法治國的關(guān)鍵。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機(jī)制的組成部分。政府審計(jì)是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定,建立的和不斷完善的我國政府審計(jì)制度,在維護(hù)和監(jiān)督公共財(cái)政行為的真實(shí)性、合法性和有效性方面,具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財(cái)政的責(zé)任與公共財(cái)政審計(jì)
財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,市場是一種資源配置系統(tǒng),是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制,但市場的資源配置功能不是萬能的,它有其本身固有的缺陷;政府也是一種資源配置系統(tǒng),財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為;由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”,為政府對公共活動(dòng)的介入和干預(yù),提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行社會(huì)公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障,代表國家支配和管理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過程中,國家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用;在現(xiàn)行體制下,財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的缺陷,滿足社會(huì)對公共物品的需求,建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度,引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為,維護(hù)國家公共資源的合理和有效使用。
財(cái)政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門,作為公共資源的管理者,執(zhí)行著國家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃,其對公共資源行政作為的有效性,直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言,公共財(cái)政的執(zhí)行部門,不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金,謀求社會(huì)的公共利益,而且,還有責(zé)任對公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的管理。
社會(huì)公共資源是有限的,有限資源的分配和使用,如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,以增加公共的益,這就產(chǎn)生了外部的評價(jià)問題。公共財(cái)政的支出,責(zé)任在于效率和效益,其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講,增強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為,提高公共財(cái)政支出的使用效益,是公共財(cái)政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會(huì)提出,要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局,堅(jiān)持以人為本,轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,創(chuàng)新發(fā)展模式,提高發(fā)展質(zhì)量,把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出,將為國家公共財(cái)政的體制發(fā)展,提供更加明確的導(dǎo)向,建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架,是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),完善社會(huì)保障制度,增強(qiáng)公共物品的投資建設(shè),完善財(cái)政管理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、增強(qiáng)社會(huì)公共有效供給,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。
公共財(cái)政的改革和發(fā)展,也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國家法律法規(guī)為依據(jù),對政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源,提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為,進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng),是與市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式??茖W(xué)發(fā)展觀的要求,公共財(cái)政的改革和發(fā)展,正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念,調(diào)整審計(jì)理念,關(guān)注體制變化,從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度,去研究和思考公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向,更加突出對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì),更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績效,更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益,即財(cái)政審計(jì)需要樹立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。
二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展,關(guān)注公共財(cái)政的走向,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識(shí)和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為:集中配置審計(jì)資源,對公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計(jì);對公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并對其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見;最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果,影響和提供對政府公共財(cái)政行為的決策評價(jià)。
財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比,在認(rèn)識(shí)上更為深入,定位上更為靈活,組織上應(yīng)更為周密。
首先認(rèn)識(shí)上,傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對本級(jí)財(cái)政(或者說對財(cái)政部門)的年度預(yù)算收支審計(jì),側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查;而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性,從預(yù)算的編制、收入的組織,資金的撥付,預(yù)算的執(zhí)行,使用的績效加以檢查和評價(jià),沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì),因此,對公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識(shí)和評價(jià)更加深入、更加全面。
其次,在定位上,傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位,主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo),更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性;在資金的界定上,不僅要看財(cái)政預(yù)算資金,而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運(yùn)行;在審計(jì)項(xiàng)目上,不僅要看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行,而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建設(shè)、專項(xiàng)資金使用管理,主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi),來審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問題,反映和揭示宏觀層面的情況,結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn),來提升審計(jì)的運(yùn)用成果。
其三,在組織上,財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下,對審計(jì)資源的一種整合和配置,以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi),能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),提升審計(jì)成果。這種資源整合,不僅有審計(jì)對象的配置,還有審計(jì)力量的配置,包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下,審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰,審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性,這對審計(jì)組織者來講,是一種考驗(yàn),需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識(shí),以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出:“國家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”,這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng),如果審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息,最終只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列,而不能經(jīng)常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析,為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向,提供有益的審計(jì)評價(jià)和監(jiān)督,審計(jì)的公共性監(jiān)督和評價(jià)的職能必將弱化。
近幾年來,在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下,杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐:
實(shí)踐A:以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線,以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性,提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo),在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù),推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來,審計(jì)機(jī)關(guān)對本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問題的同時(shí),對預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議,引起了黨委、人大、政府的高度重視,財(cái)政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計(jì)意見,落實(shí)審計(jì)結(jié)論,區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定,極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵,使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實(shí)踐B:區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計(jì),圍繞預(yù)算執(zhí)行,從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查,拓寬和增強(qiáng)了區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度,使財(cái)政審計(jì)一體化的工作,從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來,為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。
實(shí)踐C:圍繞黨委政府的工作中心,結(jié)合部門決算、財(cái)政績效、專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題,拓展財(cái)政審計(jì)一體化的內(nèi)容,探索對財(cái)政重要的專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督,在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度,開始形成主管部門立項(xiàng)、財(cái)政部門分配、審計(jì)部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制,有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用管理部門的責(zé)任意識(shí),提高了財(cái)政資金使用的績效性。
實(shí)踐D:根據(jù)近年來,財(cái)政公共性建設(shè)投入增多的特點(diǎn),按照省市政府的要求,我區(qū)落實(shí)和建立國家建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)制度,推進(jìn)國家建設(shè)項(xiàng)目的必審制,審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國家建設(shè)投資的審計(jì)監(jiān)督,并建立了有效的工作控制流程,二年半來,先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè),核減和節(jié)約財(cái)政性建設(shè)投資5584萬,為提高財(cái)政投資的績效,筑起一條新的監(jiān)督防線。
實(shí)踐E:按照公共財(cái)政體制下,財(cái)政資金、國有資產(chǎn)一體化運(yùn)營的特點(diǎn),在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注,二年來,審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對八個(gè)部門(街鎮(zhèn))的國有資產(chǎn)資金審計(jì),取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù),使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰,為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求,以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢,對財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位,提出:財(cái)政審計(jì)一體化,除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)外,還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋,結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來認(rèn)識(shí),我們認(rèn)為具有很大的針對性,帶來很大的啟示,是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向,值得引起我們在工作中深入研究和思考。
公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新,標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建設(shè)新框架的階段,公共財(cái)政體制的改革,也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下,解決問題的關(guān)鍵,要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變,審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)整,并善于把握工作的取舍,以從更高的層次上認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新,更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。
三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對策思考
實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化,要樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”的觀念,充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門的優(yōu)勢,形成合力,統(tǒng)籌規(guī)劃,突出重點(diǎn),使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊,最終為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品,使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。
(一)重視審前計(jì)劃提高組織管理
審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程,涉及的面廣點(diǎn)多,需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思考,做好審前調(diào)查方案的形成,按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律,確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作,既是一個(gè)系統(tǒng),就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次,具備一定的時(shí)段和對應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察,從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問題,進(jìn)行串聯(lián)和分析,分而不亂,合而為一,以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化,對審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來講,首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織管理的一體化,提高項(xiàng)目指揮協(xié)調(diào)、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。
(二)綜合審計(jì)內(nèi)容做到“六個(gè)結(jié)合”
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢,在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下,各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體,局部的問題不能局部看,應(yīng)連貫看,綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性,加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。
因此,在財(cái)政審計(jì)一體化中,應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”:(1)加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合;(2)加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合;(3)加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績效審計(jì)的結(jié)合;(4)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合;(5)加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合;(6)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。
(三)整合信息資源構(gòu)筑信息平臺(tái)
我們說,從本質(zhì)上講,財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇,可以說是以國家(或政府)為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施,使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財(cái)政專項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中,觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中,將沿著資金的流向,一直跟蹤到受益單位(企業(yè))使用的真實(shí)性和有效性,得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績效性和必要性。
因此,在財(cái)政審計(jì)一體化條件下,各類審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合,也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息,同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺(tái),通過各審計(jì)組信息的共享,使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開發(fā)利用??陀^上,審計(jì)信息的一體化,信息的完備性,傳導(dǎo)的流暢性,在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。特別在審計(jì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)(OA)和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)(AO)條件下,使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能,審計(jì)信息的共享機(jī)制,將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。
(四)確定終極目標(biāo)提高審計(jì)成效
推行審計(jì)一體化,其最終的目標(biāo),應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵,提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量,綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問題,形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”,為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評價(jià),為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù),使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的歷史條件下,審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告,要求立意高、力度強(qiáng)、容量大,具備全局性和宏觀性,這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體,需要認(rèn)真的把握。
由于財(cái)政審計(jì)一體化帶來審計(jì)項(xiàng)目的多樣化,也帶來審計(jì)目標(biāo)的多元化,在年度審計(jì)任務(wù)執(zhí)行中,各審計(jì)組應(yīng)按財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的不同環(huán)節(jié),財(cái)政資金使用的不同成效,對審計(jì)項(xiàng)目提出不同的評價(jià),提供分項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。客觀上來講,審計(jì)的信息或?qū)徲?jì)成果是豐沛的,但同時(shí),對“兩個(gè)報(bào)告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。
王同志充分肯定了年全市審計(jì)工作所取得的成績,對年全市審計(jì)工作提出了具體要求:
1、突出全市工作主題
即“保二爭一,科學(xué)跨越”,為打好“三大戰(zhàn)役”服務(wù)。他指出,作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,全市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)務(wù)必將思想和行動(dòng)統(tǒng)一到市委、市政府的決策部署上來,緊扣中心,服務(wù)大局,創(chuàng)造性地開展工作。
一是要重點(diǎn)關(guān)注公共資源、企業(yè)能耗、環(huán)境保護(hù)、政府行政成本等領(lǐng)域和部門,通過處理和糾正違法違規(guī)問題,強(qiáng)化資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù),加快促進(jìn)發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變,為“兩型”社會(huì)建設(shè)發(fā)揮作用;
二是要對“三大戰(zhàn)役”項(xiàng)目資金的依法、有效使用進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì),確保有限的資金用在“刀刃上”,最大程度地發(fā)揮資金的效用,千方百計(jì)降低建設(shè)成本,全力打造“放心工程”。
2、突出審計(jì)工作主題即財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
確保完成全年審計(jì)任務(wù)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題。他強(qiáng)調(diào),近年來,我市各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支逐年加大,去年全市財(cái)政總支出達(dá)到118億元,較上年增長了25.5%。財(cái)政投下去的錢用得是不是科學(xué)合理,效果好不好,只有通過審計(jì)監(jiān)督才能反映出來。各級(jí)審計(jì)部門必須把對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)作為重中之重,從對政府負(fù)責(zé)、對人民負(fù)責(zé)的高度,按照過緊日子和集中財(cái)力辦大事的要求,促進(jìn)財(cái)政增收節(jié)支和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;牢固樹立大財(cái)政觀念,拓寬財(cái)政審計(jì)監(jiān)督視野,要對政府性資金進(jìn)行全方位的監(jiān)督,既要關(guān)注財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性,也要關(guān)注財(cái)政資金使用的合理性、實(shí)效性,使財(cái)政收支按預(yù)算、按程序執(zhí)行,使財(cái)政預(yù)算執(zhí)行符合人大決議。
3、突出發(fā)展主題即科學(xué)審計(jì)管理
提高隊(duì)伍素質(zhì),促進(jìn)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效能:
一是樹立法治意識(shí)。審計(jì)人員要在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé),堅(jiān)持講真話、報(bào)實(shí)情,維護(hù)法律的尊嚴(yán),維護(hù)審計(jì)工作的尊嚴(yán)。對于審計(jì)查出的問題,要深入分析研究,實(shí)事求是、客觀公正地做出處理。
二是樹立創(chuàng)新意識(shí)。要緊跟時(shí)代步伐,不斷創(chuàng)新審計(jì)工作的方法和手段,特別是要加大數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)工作中的推廣應(yīng)用,逐步建立和完善審計(jì)信息快速通道和共享平臺(tái),不斷提高審計(jì)工作的科技含量。