稅收籌劃分析精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃分析范文

[關(guān)鍵詞]高校；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)]F27　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1672－2728(2011)03－0163－02

稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是指納稅人在稅法等相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用稅法所提供的減免、抵扣等稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。

稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的存在已經(jīng)有幾十年的歷史，尤其是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為西方企業(yè)尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略必須研究的重要課題。20世紀(jì)90年代中期，隨著新稅制的實(shí)行，稅收籌劃這一概念從西方引入我國(guó)，并引起了普遍重視，但在其發(fā)展過(guò)程中仍存在很多問(wèn)題，高校財(cái)務(wù)管理在稅收籌劃方面更是處在探索階段。

對(duì)于高校而言，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門(mén)，還需要教學(xué)、科研、行政等多個(gè)部門(mén)的支持與配合，只有在學(xué)校管理層的重視與統(tǒng)籌下，財(cái)務(wù)管理部門(mén)才能結(jié)合學(xué)校自身情況，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、資產(chǎn)管理、教學(xué)科研等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。

一、高校稅收籌劃原則

(一)合法性原則

稅收籌劃是納稅人根據(jù)國(guó)家稅法和政府的稅收政策，在納稅義務(wù)確立之前對(duì)自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的事先籌劃和安排，是一種合法行為，是國(guó)家稅收政策鼓勵(lì)和引導(dǎo)的行為，它的實(shí)施并不會(huì)導(dǎo)致政府預(yù)算收入的減少，反而有利于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。高校必須在遵守法律法規(guī)的前提下籌劃自身的教學(xué)、科研、籌資、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之符合國(guó)家稅收政策的意圖，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。

(二)綜合性原則

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它并不僅僅著眼于在某一時(shí)期降低某種稅負(fù)，而是以實(shí)現(xiàn)納稅人長(zhǎng)期的總體收益最大化為最終目標(biāo)。因此，高校在選擇稅收籌劃方案時(shí)，首先要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，根據(jù)自身的整體發(fā)展目標(biāo)統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)各種稅收與非稅收因素，處理好整體利益與局部利益、長(zhǎng)期利益與短期利益的關(guān)系。

(三)謹(jǐn)慎性原則

稅收籌劃是一項(xiàng)事先籌劃的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)于納稅行為而言具有超前性，它是籌劃者在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以納稅人一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景事先策劃和安排的方案。當(dāng)前我國(guó)稅收政策正處于頻繁調(diào)整時(shí)期，國(guó)家對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策也隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷在進(jìn)行調(diào)整，高校在稅收籌劃過(guò)程中要遵循謹(jǐn)慎性原則，要重視政策變化風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化隨時(shí)對(duì)方案作出調(diào)整，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

(四)成本－效益原則

稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人長(zhǎng)期的總體收益最大化，但任何事物都具有兩面性。高校在進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，以及因選擇某一方案而放棄其他方案所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。因此，高校在籌劃稅收方案時(shí)，必須綜合考慮該方案的實(shí)施所帶來(lái)的收益是否大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本，而不是一味考慮降低稅負(fù)。

二、高校稅收籌劃分析

(一)高?；I資過(guò)程中的稅收籌劃

近年來(lái)，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和科研事業(yè)的發(fā)展，各種配套設(shè)施建設(shè)越來(lái)越多，財(cái)政撥款已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他渠道去融資。目前高?；I集資金主要來(lái)源于銀行貸款，從稅收籌劃角度來(lái)看，貸款利息可以在稅前列支，有利于減輕稅負(fù)。但是，巨額的銀行債務(wù)已成為制約高校發(fā)展的重要因素，2010年“兩會(huì)”期間，據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，截至2009年，我國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2500億元，其中地方高校貸款近2000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。針對(duì)這一問(wèn)題，銀行對(duì)高校的貸款限制越來(lái)越多，對(duì)貸款的使用管理也越來(lái)越嚴(yán)格，高校要想實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，應(yīng)積極主動(dòng)地面向社會(huì)多渠道、多方式地籌措資金，融資租賃便是一個(gè)新的籌資渠道。

融資租賃實(shí)質(zhì)上是建立在分期付款基礎(chǔ)上，利用租賃服務(wù)中資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離的特性，于租賃期結(jié)束后將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給籌資人的一種負(fù)債籌資。它具有籌資速度快、限制條件少等方面的優(yōu)點(diǎn)，有利于高校教學(xué)和科研設(shè)備的更新，同時(shí)，融資租賃所具有的特殊的理財(cái)功能，有利于高校優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理避稅。當(dāng)前，高校會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此，高校支付給出租人的租金及利息可以在當(dāng)期作為支出于稅前列支，扣減應(yīng)納稅所得額，減輕實(shí)際稅負(fù)。

(二)高校經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，高校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。高校財(cái)務(wù)部門(mén)要與科技部門(mén)建立良好的溝通系統(tǒng)，充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)等技術(shù)服務(wù)性收入的登記備案工作。

同時(shí)，由于享受免稅的主體只是高校，并不包括由高校投資成立的獨(dú)立的科技研發(fā)公司。因此，除非有其他因素影響，高校應(yīng)盡量避免以獨(dú)立核算的科研公司的名義開(kāi)展技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。

(三)高校投資過(guò)程中的稅收籌劃

根據(jù)《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中建高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司的若干意見(jiàn)》，各高校依據(jù)《公司法》等法律法規(guī)組建高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃歸其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)和管理，高校應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的具體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)總體收益的最大化。

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總合并納稅。對(duì)于某些存在巨額虧損但與高校的教學(xué)和科研發(fā)展密切相關(guān)的業(yè)務(wù)，高校應(yīng)將其與存在高額利潤(rùn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并以減輕總體稅負(fù)，或以成立分公司的形式實(shí)現(xiàn)高校對(duì)盈虧的調(diào)節(jié)。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于某些符合小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的盈利業(yè)務(wù)，高校應(yīng)充分利用國(guó)家給予的稅收減征優(yōu)惠注冊(cè)子公司。

3.資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司作為高校內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門(mén)，它與高校的經(jīng)濟(jì)利益是一致的。因此，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司可以根據(jù)公司自身需要以及代為經(jīng)營(yíng)管理的校辦企業(yè)的需要，委托高校開(kāi)展合理的研究開(kāi)發(fā)工作，充分利用高校在技術(shù)服務(wù)方面免征營(yíng)業(yè)稅金以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅的優(yōu)惠政策，降低高校與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的總體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)高校整體利益的最大化。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張向歷，關(guān)于提高我國(guó)企業(yè)稅收籌劃水平問(wèn)題的研究[J]，企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010，(7)

[2]劉美君，做好稅收籌劃合理降低企業(yè)稅負(fù)[J]，中小企業(yè)管理與科技，2010，(7)

第2篇：稅收籌劃分析范文

現(xiàn)如今，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)與科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，編輯工作的現(xiàn)代化趨勢(shì)也成為了必然。編輯工作的現(xiàn)代化主要指的是編輯主體的現(xiàn)代化、編輯技術(shù)的現(xiàn)代化以及編輯管理的現(xiàn)代化。在現(xiàn)代社會(huì)當(dāng)中，作為一名編輯，首先必須具備現(xiàn)代意義，要有創(chuàng)新精神，要順應(yīng)時(shí)展的步伐，在思想觀念、工作方式、思維方式等多個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整，要跳出傳統(tǒng)的編輯工作框架，使得編輯理念、編輯技術(shù)、編輯管理等多個(gè)方面全面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。

1 編輯工作現(xiàn)代化發(fā)展的必要性分析

1.1 是順應(yīng)時(shí)展的必然趨勢(shì)

在我國(guó)，編輯工作很早之前便已存在，在商朝時(shí)期便已經(jīng)有了利用文字來(lái)記錄的典著。隨著社會(huì)的發(fā)展，編輯工作也在不斷地延伸與拓展。在現(xiàn)代化進(jìn)程不斷前進(jìn)的環(huán)境下，編輯工作也需要順應(yīng)時(shí)代的步伐，走上現(xiàn)代化道路，更好地實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。例如，如何增加刊物的信息容量、如何加快出版頻率、如何增強(qiáng)出版物的美感以吸引更多讀者，等等，都需依靠編輯工作的現(xiàn)代化來(lái)達(dá)成。因此，編輯工作現(xiàn)代化發(fā)展是順應(yīng)時(shí)展的必然趨勢(shì)。

1.2 是一個(gè)優(yōu)化的整體結(jié)構(gòu)

編輯工作，其自身便是一個(gè)系統(tǒng)，它是一個(gè)需要通過(guò)人類(lèi)創(chuàng)造性的思維勞動(dòng)而進(jìn)行精神產(chǎn)品生產(chǎn)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。所謂編輯工作現(xiàn)代化，主要指的是組成這一系統(tǒng)的多種基本要素的不斷優(yōu)化的現(xiàn)象以及優(yōu)化過(guò)程的總和。可將這一系統(tǒng)分為兩大組成部分：內(nèi)系統(tǒng)與外系統(tǒng)。內(nèi)系統(tǒng)主要是由編輯人員、稿件以及編輯手段組成，內(nèi)系統(tǒng)是其系統(tǒng)的核心以及物質(zhì)基礎(chǔ)；外系統(tǒng)主要是由方針政策、管理制度以及領(lǐng)導(dǎo)體制組合而成，它是其系統(tǒng)的外部條件以及組織保證。內(nèi)系統(tǒng)與外系統(tǒng)相輔相成、缺一不可。要真正實(shí)現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，就需使得編輯工作系統(tǒng)處于一個(gè)優(yōu)化的狀態(tài)之下，使各個(gè)要素協(xié)調(diào)有效地發(fā)揮出最大功效，讓編輯工作能夠適應(yīng)時(shí)代的特點(diǎn)和需求，以取得較好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 是社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的必然選擇

總的來(lái)講，要全面實(shí)現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，不是一蹴而就的，它是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。從實(shí)現(xiàn)方式上來(lái)講，不但受到科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響，同時(shí)也需要物質(zhì)的積累以及資金的保障，因而它是一個(gè)無(wú)止境的、有序的、不斷提高的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。我國(guó)的編輯事業(yè)與我國(guó)的學(xué)術(shù)文化一樣具有悠久的歷史，也正是因?yàn)橛辛司庉嫽顒?dòng)，才能夠使得學(xué)術(shù)文化得以保存?，F(xiàn)代化的編輯理念講究的是創(chuàng)新、要做到與時(shí)俱進(jìn)，它鼓勵(lì)編輯工作者具有開(kāi)闊的思路與創(chuàng)新性的思維方式。當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境之下，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要想不在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰就需要融入競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，走現(xiàn)代化發(fā)展道路，不斷改革創(chuàng)新。由此可見(jiàn)，編輯工作現(xiàn)代化也是社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的必然選擇。

2 編輯工作現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)途徑的分析

2.1 編輯理念的現(xiàn)代化分析

從編輯主體的角度來(lái)看，編輯理念主要指的是編輯理論、編輯程序、編輯技術(shù)、編輯管理、編輯經(jīng)營(yíng)等一系列同編輯工作息息相關(guān)的多項(xiàng)因素所形成的綜合理念。要實(shí)現(xiàn)編輯工作的現(xiàn)代化，不但要強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、關(guān)注讀者、注重效益，更應(yīng)該具有改革創(chuàng)新意識(shí)，在選題方面要具有超前意識(shí)、價(jià)值意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)以及經(jīng)營(yíng)意識(shí)等。一個(gè)具有創(chuàng)新意識(shí)的編輯，必須做到與時(shí)俱進(jìn)，其思想觀念應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展而改變?？偠灾?，作為一名優(yōu)秀的編輯，必須更新編輯理念，摒棄那些不適應(yīng)現(xiàn)代化需求以及出版物發(fā)展的理念，以樹(shù)立新型的編輯理念，真正實(shí)現(xiàn)編輯理念的現(xiàn)代化。

2.2 編輯手段的現(xiàn)代化分析

編輯手段的現(xiàn)代化，它是編輯工作現(xiàn)代化的標(biāo)志與前提?，F(xiàn)如今，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在編輯工作當(dāng)中的廣泛應(yīng)用，編輯手段也產(chǎn)生了較大的改變，它幫助編輯人員逐漸從事務(wù)性勞動(dòng)中解放出來(lái)，為其有更多的時(shí)間與精力轉(zhuǎn)向創(chuàng)造性勞動(dòng)提供了條件。首先，編輯能夠有效地運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行文獻(xiàn)檢索，能夠在巨大的信息資源庫(kù)當(dāng)中查詢(xún)檢索有效信息并且掌握學(xué)術(shù)動(dòng)態(tài)以及學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)。這種自動(dòng)化的檢索方式能夠有效地提高編輯的工作效率，這為編輯搜集信息提供了便利，使其組稿、編稿有了更加充分的選擇余地，對(duì)提高書(shū)稿的學(xué)術(shù)質(zhì)量具有積極作用。除此之外，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字編輯與手寫(xiě)相比，修改更加直觀方便，這對(duì)激發(fā)編輯的工作熱情，提高工作效率也有著積極作用。

2.3 編輯管理的現(xiàn)代化分析

編輯管理的現(xiàn)代化，它是編輯現(xiàn)代化的必然要求。因此，做好編輯管理工作，促進(jìn)其現(xiàn)代化發(fā)展也是至關(guān)重要的。文章從以下幾個(gè)方面來(lái)對(duì)編輯管理的現(xiàn)代化進(jìn)行分析。

2.3.1 編輯管理組織的現(xiàn)代化分析

編輯管理組織的現(xiàn)代化主要指的是辦公的電腦化與自動(dòng)化。當(dāng)前，現(xiàn)代化的編輯工作與傳統(tǒng)的編輯工作相比，無(wú)論是在內(nèi)容還是在工作方式方面都產(chǎn)生了巨大的變化。與傳統(tǒng)的筆錄書(shū)稿形式相比，現(xiàn)在更多的是以電子書(shū)稿的形式呈現(xiàn)，作者將電子文稿發(fā)送給編輯，然后編輯能夠在計(jì)算機(jī)上對(duì)書(shū)稿進(jìn)行處理，可提高工作效率。并且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與普及，編輯還可隨時(shí)隨地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與作者進(jìn)行交流溝通，方便快捷。

2.3.2 編輯管理制度的現(xiàn)代化分析

科學(xué)的管理都必須有一套科學(xué)的管理制度，許多出版社成功的關(guān)鍵就在于有一套嚴(yán)格的管理制度。首先在財(cái)務(wù)管理方面，需要具有健全的管理制度，要嚴(yán)格核算；其次在用人制度以及分配制度方面也必須做到公平公正。在這樣的管理制度之下，才能夠充分調(diào)動(dòng)編輯人員的工作積極性，以提高其創(chuàng)造性與責(zé)任感，進(jìn)而為出版物的質(zhì)量與出版效率提供保障。

第3篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：連鎖；增值稅；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672.3198（2013）03.0154.01

近些年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和民營(yíng)企業(yè)的茁壯成長(zhǎng)，許多跨地區(qū)的連鎖品牌店面數(shù)量迅速增長(zhǎng)。由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在財(cái)稅處理方法上并不規(guī)范，品牌連鎖經(jīng)營(yíng)普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文即對(duì)連鎖企業(yè)商品在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥的增值稅繳納義務(wù)問(wèn)題進(jìn)行討論，并為連鎖企業(yè)提供相關(guān)稅收籌劃方法。

連鎖經(jīng)營(yíng)是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)制度，是指經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品或服務(wù)的若干個(gè)企業(yè)，以一定形式組成一個(gè)聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實(shí)施集中化管理，把獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組合成整體的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營(yíng)主要分為直營(yíng)連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財(cái)稅處理原則上也存在不同規(guī)定。直營(yíng)連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權(quán)，對(duì)分店擁有絕對(duì)控制權(quán)。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權(quán)，另一部分所有權(quán)由合作投資者持有。特許連鎖是以商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)方式組建的連鎖經(jīng)營(yíng)體系，總部對(duì)特許連鎖分店授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，同意分店使用總部品牌，并對(duì)分店提供技術(shù)支持和管理指導(dǎo)的一種商業(yè)模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業(yè)的率領(lǐng)下，同行業(yè)中小企業(yè)通過(guò)自愿加盟的方式集中于龍頭企業(yè)的管理控制下而形成的經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體。

不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關(guān)系，在財(cái)稅處理中，必須要分清是由總部統(tǒng)一核算還是分店獨(dú)立核算。統(tǒng)一核算與獨(dú)立核算屬于稅務(wù)范疇里的概念，需要進(jìn)行獨(dú)立核算的條件是可獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并在當(dāng)?shù)刎?fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。非獨(dú)立核算的分店需要將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料定期送報(bào)總部，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。

實(shí)施分店獨(dú)立核算的，總部在對(duì)分店進(jìn)行商品調(diào)撥時(shí)，在稅法上統(tǒng)一視同銷(xiāo)售，總部是一般納稅人的，需要向分店開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，總部是小規(guī)模納稅人的，需要向分店開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。總部在向分店調(diào)撥物品當(dāng)月，需要將該部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅金，合并其他發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)繳增值稅。

分店未達(dá)到獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，未實(shí)施獨(dú)立核算的，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。在該種情況下，需要首先區(qū)分該分店是否屬于直營(yíng)連鎖分店模式。對(duì)于屬于直營(yíng)連鎖的情況，需根據(jù)財(cái)稅字[1997]第97號(hào)《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》的規(guī)定處理。該規(guī)定通知，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；（2）在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；（3）在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣（市）財(cái)政局審批同意。也就是說(shuō)，總部對(duì)非獨(dú)立核算的直營(yíng)連鎖分店進(jìn)行內(nèi)部商品調(diào)撥，需要符合上述條件并報(bào)經(jīng)共同稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意后，才可由總部統(tǒng)一計(jì)繳增值稅，否則需由分店獨(dú)立向當(dāng)?shù)厣陥?bào)增值稅。

如分店非由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，則需要區(qū)分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據(jù)1998年財(cái)政部令第50號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將商品從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外的，視同銷(xiāo)售，需要分店獨(dú)立計(jì)繳增值稅。這是由于我國(guó)目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，如果總部調(diào)撥往縣（市）外的分店不征稅，不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則分店再進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，就不能將本是歸屬總部所在地的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，則會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一商品重復(fù)征稅的情況。我國(guó)增值稅是中央和地方共享稅，總分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財(cái)政利益是相互獨(dú)立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調(diào)撥不作為應(yīng)稅行為，則勢(shì)必引起稅收在地方之間轉(zhuǎn)移，降低征管效率。所以，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部跨縣（市）進(jìn)行商品調(diào)撥且受貨機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，發(fā)貨方應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)計(jì)繳增值稅。關(guān)于如何定義上述用于銷(xiāo)售的行為，應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]第137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定。該通知明確了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售商品行為所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品將由分店對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，以分店的名義對(duì)外開(kāi)具發(fā)票或通過(guò)分店賬戶(hù)收取貨款，則該調(diào)撥行為屬于應(yīng)稅行為，需要由分店在當(dāng)?shù)鬲?dú)立計(jì)繳增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品在最終實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的時(shí)候，由總部的名義直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，并且通過(guò)總部在分店所在地開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)收取貨款的行為，不符合國(guó)稅發(fā)[1998]第137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問(wèn)題的通知》中對(duì)用于銷(xiāo)售的解釋?zhuān)撜{(diào)撥行為不屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)由總部統(tǒng)一在總部所在地計(jì)繳增值稅。

如分店與總部同屬統(tǒng)一縣（市）的情況，可由總部統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。

對(duì)于商業(yè)連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，更希望由總部在總部所在地統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。主要是因?yàn)樯唐氛{(diào)撥到各地分店時(shí)并未實(shí)現(xiàn)最終銷(xiāo)售，需要等到分店對(duì)外售出的時(shí)候才實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。如能夠設(shè)法在商品調(diào)撥時(shí)不繳納增值稅，而是等到由總部在實(shí)現(xiàn)最終銷(xiāo)售時(shí)才統(tǒng)一計(jì)繳增值稅，則可推遲納稅時(shí)間，爭(zhēng)取到該部分資金的時(shí)間成本。

對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設(shè)立地區(qū)性子公司，由子公司在當(dāng)?shù)赝顿Y設(shè)立若干分店。這樣可以在兩個(gè)層面上減少了企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)成本：組織結(jié)構(gòu)多加了一層地區(qū)性子公司，可減少分?jǐn)傇谟煽偛渴状握{(diào)撥商品過(guò)程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區(qū)域，可以由子公司統(tǒng)一核算且統(tǒng)一計(jì)繳增值稅。第二種方法是企業(yè)以總部的名義在全國(guó)各地開(kāi)立存款賬戶(hù)，建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)各地分店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，由總部直接開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款則由購(gòu)貨方直接存入總部在當(dāng)?shù)亻_(kāi)立的賬戶(hù)。這種方式，不符合上述規(guī)定中用于銷(xiāo)售的規(guī)定，可由總部統(tǒng)一在總部所在地申報(bào)繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對(duì)獨(dú)立核算的分店進(jìn)行調(diào)撥時(shí)可與分店簽訂委托代銷(xiāo)合同。根據(jù)1998年財(cái)政部令第50號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。如總部與分店簽訂委托代銷(xiāo)合同，可不必在貨物移送當(dāng)天就產(chǎn)生納稅義務(wù)，而是在收到代銷(xiāo)清單或收到貨款當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果沒(méi)有代銷(xiāo)清單及貨款，總部在發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，這也合理延遲了納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，節(jié)約了企業(yè)的實(shí)際資金成本。

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第4篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 稅收籌劃

一、企業(yè)重組的概念與主要形式

本文所稱(chēng)企業(yè)重組，采用財(cái)稅〔2009〕59號(hào)的定義，即指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或法律結(jié)構(gòu)重大改變的交易，具體包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。企業(yè)重組的形式豐富多樣，可根據(jù)重組對(duì)象行業(yè)和資金支付方式的不同進(jìn)行分類(lèi)：

（一）根據(jù)重組對(duì)象行業(yè)不同分類(lèi)

1、橫向重組

與同行業(yè)提供可替代產(chǎn)品的公司進(jìn)行重組，被重組企業(yè)與重組企業(yè)通常是同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。橫向重組能夠使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)快速擴(kuò)大市場(chǎng)份額，有效整合資源，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，以達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

2、縱向重組

與公司的上下游企業(yè)（即供應(yīng)商或者客戶(hù)）進(jìn)行重組，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)一條龍經(jīng)營(yíng)，這種重組方式可以縮短生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，使原料持續(xù)供應(yīng)和產(chǎn)品快速分銷(xiāo)得以實(shí)現(xiàn)。如果重組的是上游企業(yè)（供應(yīng)商），我們稱(chēng)之為向后重組；如果重組是下游企業(yè)（客戶(hù)），我們稱(chēng)之為向前重組。

3、混合重組

被重組企業(yè)既不是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)公司，也不是上游或下游廠家?；旌现亟M中又有三種形態(tài)：市場(chǎng)擴(kuò)張型、產(chǎn)品擴(kuò)張型和純粹的混合重組?；旌现亟M的原因在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)多元化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）根據(jù)出資方式不同分類(lèi)

1、股權(quán)支付

企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；

2、非股權(quán)支付

以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

3、混合支付

企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)股權(quán)或資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)采用股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。

二、企業(yè)重組的稅收籌劃理論與原則

（一）企業(yè)重組的稅收籌劃理論

稅收籌劃理論中最負(fù)盛名的，莫過(guò)于邁倫?斯科爾夫和馬克?沃爾夫森提出的有效稅務(wù)籌劃理論。該理論有三大考量要點(diǎn)：一是兼顧多契約方利益：企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，必須考慮股東、所有者、經(jīng)理人和貸款人等契約各方的稅收利益，而不應(yīng)該只局限于單邊利益；二是隱性稅收的價(jià)值：企業(yè)在重組過(guò)程中，如果追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，進(jìn)而導(dǎo)致以較低的稅前收益率承擔(dān)了部分收益損失，因此必須綜合考慮企業(yè)重組中涉及到的隱性稅收和顯性稅收成本。三是非稅成本的考量：稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)極有可能承擔(dān)連帶的經(jīng)濟(jì)成本，如企業(yè)分立會(huì)增加管理機(jī)構(gòu)、人事、組織協(xié)調(diào)的費(fèi)用，故企業(yè)重組必須綜合考慮所有成本，而非僅僅是稅收成本。

（二）企業(yè)重組中稅收籌劃的主要原則

稅收籌劃經(jīng)常與避稅、偷稅、逃稅等概念聯(lián)系起來(lái)，而以下原則是稅收籌劃與其他概念區(qū)分開(kāi)來(lái)的重要依據(jù)，也可以說(shuō)是稅收籌劃的立身之本。

1、合法性原則

遵守稅收法規(guī)政策是稅收籌劃的前提，這是稅收籌劃與其他相關(guān)概念（如避稅、偷稅、逃稅）之間的本質(zhì)區(qū)別。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)判和規(guī)劃，在合法的前提下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。

2、預(yù)見(jiàn)性原則

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是運(yùn)用稅收法規(guī)的指導(dǎo)，通過(guò)把控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)重組行為來(lái)規(guī)劃納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生。因此，企業(yè)納稅籌劃通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前，或者貫穿整個(gè)企業(yè)重組活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從稅收籌劃的角度有預(yù)見(jiàn)性地指導(dǎo)企業(yè)重組行為。

3、系統(tǒng)性原則

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理和稅收籌劃技術(shù)的發(fā)展，“稅負(fù)最小化”已然無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的要求了，“稅后利益最大化”開(kāi)始成為企業(yè)追逐的新目標(biāo)，現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)把稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，更有系統(tǒng)性的意識(shí)。相應(yīng)的，企業(yè)就不再局限于“節(jié)稅”這一種目的，如果“增稅”能助力企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)、增加收入、提升站位，那么納稅籌劃的定義就更廣泛了。

三、基于稅收籌劃的企業(yè)重組對(duì)象及融資方式選擇

（一）目標(biāo)行業(yè)的選擇

前文已經(jīng)提過(guò)，企業(yè)按重組對(duì)象所在行業(yè)可分為橫向重組、縱向重組和混合重組三種形式。

橫向重組發(fā)生在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，因此通常不會(huì)使企業(yè)的納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)發(fā)生大的變化，但由于重組后企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)收入的變化，可能使納稅人不符合小型微利企業(yè)的條件，從而不再享受小型微利企業(yè)的增值稅稅收減免和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。

縱向重組因?yàn)樯婕暗娇缧袠I(yè)，會(huì)出現(xiàn)納稅人屬性發(fā)生變化的情況，也可能會(huì)導(dǎo)致納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)的增加。但是，從增值稅角度看，如果重組企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)在同一縣、市，重組前需要交納增值稅的應(yīng)稅行為，在重組后被視為企業(yè)內(nèi)部移送，不視同銷(xiāo)售。因此，縱向重組通常會(huì)起到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的效果。

混合重組是三種重組方式中稅收影響最大的，因?yàn)榛旌现亟M是跨行業(yè)重組，因此幾乎會(huì)影響到企業(yè)納稅的方方面面，從納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、適用稅率到優(yōu)惠政策享受都會(huì)發(fā)生變化。正因?yàn)槿绱?，?guó)家出臺(tái)的政策鼓勵(lì)企業(yè)在符合特殊性稅務(wù)處理的前提下，重組方可以繼承被重組方享受的稅收優(yōu)惠和經(jīng)營(yíng)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)等特殊權(quán)益。如[2009]59號(hào)文規(guī)定：在企業(yè)吸收合中，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

因此，在符合企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的情況下，可以從是否享受稅收優(yōu)惠和優(yōu)惠幅度來(lái)選擇重組對(duì)象所在行業(yè)，從而能使企業(yè)在重組后享受相應(yīng)的稅收待遇。

（二）目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的選擇

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文的規(guī)定，屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，以及股權(quán)支付比例不低于85%的情況，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。因此，在適合條件下，選擇一家凈虧損額較大的企業(yè)進(jìn)行合并，能夠?yàn)槠髽I(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。但企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是虧損還是盈利，一定程度上說(shuō)明了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和行業(yè)盈利狀態(tài)。所以，企業(yè)重組時(shí)要均衡經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而做出最優(yōu)抉擇。

（三）不同融資方式的選擇

企業(yè)重組因其涉及資金金額較大，難免涉及資金籌措，常見(jiàn)的融資方式有股權(quán)融資和債務(wù)融資。股權(quán)融資分為股票發(fā)行和股票置換兩種形式。因?yàn)楣衫峙洳荒茉谄髽I(yè)所得稅稅前扣除，所以這種方式對(duì)企業(yè)而言無(wú)法降低稅負(fù)，但對(duì)于需要資金但又不想形成過(guò)高資產(chǎn)負(fù)債率的企業(yè)而言，股票發(fā)行是較優(yōu)選擇。股票置換可以不涉及現(xiàn)金，用企業(yè)的股票去置換被重組企業(yè)的股票。根據(jù)財(cái)稅[2014]109號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行特殊稅務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)從收購(gòu)被重組企業(yè)75%的股權(quán)降低到了50%，在同時(shí)滿(mǎn)足特殊重組其他條件的情況下，重組雙方的企業(yè)都可以作特殊稅務(wù)處理，從而有免稅、延遲納稅的效果。債務(wù)融資一般包括銀行和非銀行機(jī)構(gòu)借款以及發(fā)行債券兩種方式。這兩類(lèi)利息支出在企業(yè)所得稅中都準(zhǔn)予稅前扣除，所以都有減少企業(yè)應(yīng)納稅額的作用。但兩者的區(qū)別在于借款利息一般是分期支付的，而債券既可以選擇分期也可以選擇期末匯總支付。這樣，對(duì)稅收影響也是有差異的。如果利息的金額比較大的話(huà)，在其他條件差異不大的情況下，企業(yè)可以結(jié)合自身情況選擇融資方式，這也是稅收籌劃的一個(gè)方面。

綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)重組中不可忽視的環(huán)節(jié)，也是影響深遠(yuǎn)的因素。企業(yè)應(yīng)該在合法性、預(yù)見(jiàn)性、系統(tǒng)性的稅收籌劃原則指導(dǎo)下，在重組活動(dòng)中從整體戰(zhàn)略出發(fā)，靈活運(yùn)用稅收政策法規(guī)，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業(yè)發(fā)展的最佳方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)稅〔2009〕59號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》

[2]財(cái)稅〔2014〕109號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》

第5篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對(duì)策

一、引言

稅務(wù)籌劃是企業(yè)主動(dòng)、認(rèn)真研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過(guò)充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項(xiàng),達(dá)到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務(wù)籌劃空間。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務(wù)籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學(xué)化的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關(guān)的改善對(duì)策。

二、稅收籌劃的意義

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)來(lái)講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。納稅籌劃過(guò)程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

三、風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）風(fēng)電企業(yè)中,國(guó)企的占比較大，因此領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的重視程度相對(duì)較低

首先，在我國(guó)對(duì)于風(fēng)電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因?yàn)檫@些風(fēng)電企業(yè)中大部分是國(guó)有企業(yè)，相關(guān)的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無(wú)法合理的利用政策來(lái)減免稅款。其次是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國(guó)家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理加強(qiáng)重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國(guó)家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員高度的關(guān)注稅收政策，合理的使用來(lái)幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是很多風(fēng)電企業(yè)中，稅收工作相關(guān)的人員不重視，就會(huì)錯(cuò)過(guò)國(guó)家出臺(tái)優(yōu)惠政策的時(shí)間短，也就無(wú)法幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。

（二）稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是密不可分的

在很多風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作會(huì)被安排給合作的事務(wù)所，而且他們本身就認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不相干，但實(shí)際情況卻是相反，事務(wù)所的人雖然對(duì)于稅務(wù)籌劃工作非常專(zhuān)業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)榫唧w的賬務(wù)處理意見(jiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)不同，納稅的情況也會(huì)出現(xiàn)很大的差距。

（三）企業(yè)的稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎?cái)政收入相沖，弊大于利

當(dāng)?shù)氐暮芏囡L(fēng)電企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)行的過(guò)程中會(huì)受到當(dāng)?shù)卣?cái)政方面的影響,工作無(wú)法順利地進(jìn)行展開(kāi),也就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法更好的節(jié)約稅收成本。因?yàn)轱L(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務(wù)局進(jìn)行指標(biāo)安排，而前提就是能夠保證稅務(wù)局完成任務(wù)的情況，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點(diǎn)企業(yè)當(dāng)期的支出。

四、改善風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對(duì)策

在風(fēng)力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的范圍很廣，涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項(xiàng)的籌劃。而飛涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點(diǎn)的選擇

（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，因地制宜，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方式

風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對(duì)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)以及稅收方面的相關(guān)情況，因地制宜,從而來(lái)制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務(wù)籌劃工作也需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)給到合理的建議，要對(duì)待問(wèn)題做全面獨(dú)特的分析。

（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范化日常財(cái)務(wù)工作的模式及流程

風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風(fēng)電企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，要樹(shù)立一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能的去優(yōu)化所選的結(jié)果，保證在稅負(fù)較小的情況下能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)管理，保證財(cái)務(wù)人員都有依法納稅的意識(shí)以及觀念，結(jié)合當(dāng)前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)去應(yīng)對(duì)靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，綜合各方面過(guò)后再定奪。

（三）為保證風(fēng)電企業(yè)效益最大化，建立稅務(wù)部，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)部是相當(dāng)有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,所以在內(nèi)部完善控制機(jī)制，建立稅務(wù)部,依靠專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,稅收籌劃是一個(gè)相對(duì)要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)以及管理者的重視,其次是結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更少的進(jìn)行稅務(wù)方面的支出，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期有效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王萍.我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及解決措施[J].財(cái)經(jīng)界.2012(224).

[2]蔣麗斌,彭喜陽(yáng).稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2007(09).

第6篇：稅收籌劃分析范文

一、“營(yíng)改增”背景及其對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，我國(guó)拉開(kāi)了“營(yíng)改增”改革的序幕。2016年召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將從建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四個(gè)行業(yè)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。其中，房地產(chǎn)行業(yè)由以前根據(jù)營(yíng)業(yè)收入征收5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成11%的增值稅，但可以扣除企業(yè)外購(gòu)材料設(shè)備等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。作為改善人民生活和發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，這次“營(yíng)改增”改革必然對(duì)房地產(chǎn)這一行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、營(yíng)改增下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)

（一）采購(gòu)活動(dòng)

“營(yíng)改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注土地，原材料和設(shè)備的影響。一方面，土地成本占據(jù)房地產(chǎn)成本中相當(dāng)一部分比重，因此，土地的獲得方式以及成本對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。通常，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式一般分為轉(zhuǎn)讓和出讓?zhuān)绻髽I(yè)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓的方式取得土地，即在市場(chǎng)上兩個(gè)企業(yè)交易主體間進(jìn)行土地轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲锤鶕?jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是增值稅的應(yīng)稅行為，稅率為11%。所以，由于上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收了11%的增值稅，所以下一環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)方可抵扣11%的增值稅，增值稅的抵扣鏈條是完整的，這種取得土地的方式完全可以在計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)增值稅時(shí)，運(yùn)用抵扣法來(lái)實(shí)現(xiàn)土地成本進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而如果土地取得的方式是出讓?zhuān)簿褪钦畬⑼恋爻鲎尳o房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。那么，由于政府出讓土地沒(méi)有征收增值稅，所以企業(yè)支付的土地出讓金也隨之無(wú)法取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另一方面，由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料和設(shè)備的增值稅均可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，而開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的銷(xiāo)售價(jià)格通常低于開(kāi)具增值稅發(fā)票的一般納稅人，因此企業(yè)在上游供應(yīng)商選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮取得材料設(shè)備等的價(jià)格以及增值稅影響，以減少采購(gòu)成本。

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，由于所購(gòu)進(jìn)的材料設(shè)備通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅都可以實(shí)現(xiàn)一部分抵扣，而人工成本無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果房地產(chǎn)企業(yè)采用自建房產(chǎn)的話(huà)，房地產(chǎn)企業(yè)雖然承受了較多的人工成本且需要較大的現(xiàn)金流，但能夠抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅；如果采用非自建房產(chǎn)方式，企業(yè)無(wú)法享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢(shì)，但可以有更多的金錢(qián)和精力投入在企業(yè)管理治理或者是其他方面的經(jīng)營(yíng)。此外，房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)更多地考慮增加進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行抵扣，在建設(shè)房產(chǎn)種類(lèi)上，許多企業(yè)會(huì)更青睞于開(kāi)發(fā)精裝房，以利于取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票，從而增加可抵扣數(shù)額，但同時(shí)也可能存在著房?jī)r(jià)高昂導(dǎo)致存貨堆積的風(fēng)險(xiǎn)。因此房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)論在選擇自建房產(chǎn)和非自建房產(chǎn)上，還是選擇建設(shè)哪種類(lèi)型的房產(chǎn)都應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，考慮增值稅的影響，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以取得最大效益。

（三）銷(xiāo)售活動(dòng)

如果企業(yè)存在混合銷(xiāo)售行為，即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為會(huì)既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，如企業(yè)在銷(xiāo)售房產(chǎn)時(shí)還提供裝修、物業(yè)管理等服務(wù)。在這種情況下，企業(yè)需要測(cè)算交納增值稅還是交納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額，企業(yè)根據(jù)測(cè)算的稅負(fù)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額選擇以增值稅還是以營(yíng)業(yè)稅為主業(yè)稅種，同時(shí)利用稅率差異，如：當(dāng)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)候，一般物資的增值稅率是17%，建筑業(yè)的增值稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)中不同納稅對(duì)象稅率的差異，以此來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議

“營(yíng)改增”的實(shí)施使得房地產(chǎn)企業(yè)不得不重新進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)劃新的納稅方案，如何在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向抵扣更多的稅費(fèi)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最大化企業(yè)的納稅利益是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該思考的問(wèn)題。本文基于前面的分析基礎(chǔ)上提出如下的有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議：

（一）科學(xué)合法地運(yùn)用稅收籌劃方法，實(shí)現(xiàn)減稅免稅。

房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行減稅節(jié)稅免稅，如：增值稅對(duì)認(rèn)定為綠色環(huán)保新能源及材料將給予免稅或即征即退的優(yōu)惠稅收政策，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算銷(xiāo)售普通住宅需繳納的土地增值稅時(shí)，當(dāng)增值率小于 20%，可免征土地增值稅。房產(chǎn)地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)提高這些新能源材料的比重或者利用稅收差異等稅收籌劃技術(shù)設(shè)計(jì)抑或者降低增值率來(lái)減少自身的稅額；此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過(guò)改變（提高或壓低）商品價(jià)格，或者通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營(yíng)管理等方式，來(lái)實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到其他方。通過(guò)綜合地運(yùn)用節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等稅收籌劃技術(shù)，在遵守法律法規(guī)的情況下，達(dá)到減稅免稅的目的，大大降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長(zhǎng)且開(kāi)發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)行情及政策因素，“營(yíng)改增”后會(huì)使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。主要風(fēng)險(xiǎn)：一是如果不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證過(guò)期，致使進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；二是如果商品房脫銷(xiāo)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷(xiāo)，無(wú)法及時(shí)取得銷(xiāo)項(xiàng)稅，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅倒掛；如何避免此?事情發(fā)生，是政策制定部門(mén)需考慮的問(wèn)題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際狀況，針對(duì)可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做好有效預(yù)防和處理措施，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

由于增值稅的抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營(yíng)改增”實(shí)施后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)商品房的銷(xiāo)售價(jià)格確定后，相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅也就確定，銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開(kāi)票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開(kāi)工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各個(gè)行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法地制定正確的稅收籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的合理籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該督促各個(gè)部門(mén)尤其是采購(gòu)部門(mén)提高納稅意識(shí)，杜絕員工在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過(guò)程中不要發(fā)票的現(xiàn)象；加強(qiáng)工程決算的管理，及時(shí)取得增值稅發(fā)票不拖延；嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程序，及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證、抵扣。改進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)發(fā)票的管理內(nèi)容和管理方式，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)出、流通以及保管等多方面的管理，采用專(zhuān)人開(kāi)具，專(zhuān)人保管的方式，相互監(jiān)督制約，減少企業(yè)因?yàn)楣芾聿划?dāng)而造成的票據(jù)缺失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

企業(yè)的稅收籌劃必須在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不能脫離法律法規(guī)以及稅收政策，既要符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，稅收籌劃所期盼的利益才能實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠蛔慊螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，制定合理的稅收籌劃方案，在合法地范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅避稅免稅，從而提高稅收籌劃的質(zhì)量和效益，降低稅務(wù)成本。

四、結(jié)語(yǔ)

第7篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅收籌劃路徑分析與探討

新編企業(yè)所得稅法頒布后，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)所得稅的很多方面作出了新的規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業(yè)所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰(zhàn)。新法對(duì)納稅人的身份認(rèn)定、優(yōu)惠政策、稅前項(xiàng)目扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理各個(gè)方面進(jìn)行了修訂，為企業(yè)對(duì)于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。

一、稅收籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進(jìn)納稅人對(duì)稅款依法繳納、對(duì)稅收義務(wù)正確履行，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到嚴(yán)格的依法治稅。稅務(wù)籌劃能夠幫助減輕稅負(fù)、促進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值的獲取，能夠幫助減低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化和更好地維護(hù)自身權(quán)益意義重大。稅務(wù)籌劃包含三層含義，如下所示。

（一）稅務(wù)籌劃的合法

稅務(wù)籌劃的合法性是其本質(zhì)特征，正是通過(guò)這個(gè)特征，稅務(wù)籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務(wù)籌劃的計(jì)劃性

計(jì)劃性即籌劃性。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅收籌劃的進(jìn)行應(yīng)該在涉稅事項(xiàng)發(fā)生前，在決策處于醞釀時(shí)做好籌劃。企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的方案如果需要調(diào)整，則對(duì)具體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

（三）稅務(wù)籌劃的目的性

納稅人進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，目的即是獲取稅收收益。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析

（一）借助企業(yè)組織形式，合理開(kāi)展稅收籌劃

從組織形式上劃分，企業(yè)有子公司與分公司的不同。子公司具有獨(dú)立法人的資格，能承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任與義務(wù)，而分公司沒(méi)有獨(dú)立法人的資格，需要由其總公司承擔(dān)責(zé)任與義務(wù)。對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃如下：

1、預(yù)計(jì)優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，將其作為子公司形式，獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。

2、非優(yōu)惠稅率的機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈利時(shí)，選取分公司的形式，將利潤(rùn)匯入總公司進(jìn)行納稅，從而補(bǔ)償總公司或者其他分支機(jī)構(gòu)的虧損，而且即使分公司都盈利導(dǎo)致匯總納稅無(wú)法產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，也能有效降低企業(yè)辦稅支出，促進(jìn)管理效率的提升。

3、非優(yōu)惠稅率適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，選取分公司的形式，進(jìn)行匯總納稅，這樣便可用其他分支機(jī)構(gòu)或者總公司的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損。

4、優(yōu)惠稅率的適用分支預(yù)計(jì)虧損時(shí)，要分析該機(jī)構(gòu)扭虧轉(zhuǎn)盈的能力，如果其短期內(nèi)能夠扭虧轉(zhuǎn)盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業(yè)一般都設(shè)立子公司，以便享受當(dāng)?shù)氐投惵省?/p>

（二）借助稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，選取合適的投資地區(qū)和行業(yè)

1、低稅率與減計(jì)收入方面的優(yōu)惠政策

這方面的政策主要包括對(duì)符合要求的利薄小企業(yè)實(shí)行1/5的優(yōu)惠稅率，對(duì)于善于綜合利用能源的企業(yè)，則對(duì)其收入總額進(jìn)行10%的減計(jì)。企業(yè)所得稅法對(duì)結(jié)構(gòu)小、利潤(rùn)少的企業(yè)在從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額與資產(chǎn)總額各個(gè)方面做出了界定。利用低稅率方面的優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)降低稅率，精簡(jiǎn)納稅環(huán)節(jié)，還能優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境。企業(yè)可以設(shè)置符合政策要求的子公司，適當(dāng)集中企業(yè)銷(xiāo)售的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而節(jié)省稅金。

2、產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)的稅收優(yōu)惠

與產(chǎn)業(yè)投資相關(guān)聯(lián)的稅收優(yōu)惠政策一般分為：對(duì)作為國(guó)家重點(diǎn)扶持對(duì)象的高新企業(yè)進(jìn)行15%的優(yōu)惠減稅政策，對(duì)農(nóng)林漁牧行業(yè)實(shí)行免稅，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施資本提供三免三減半的稅收優(yōu)惠，對(duì)節(jié)能、環(huán)保、安全、節(jié)水等專(zhuān)用設(shè)備的投資資本從企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅金額中進(jìn)行10%的抵免。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的工作發(fā)生了轉(zhuǎn)變，伴隨國(guó)家對(duì)優(yōu)惠政策的調(diào)整，工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)性質(zhì)上來(lái)，企業(yè)開(kāi)始注重把投資的重點(diǎn)放在高新技術(shù)領(lǐng)域，放到農(nóng)林漁牧行業(yè)，以及放到國(guó)家給予重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目上來(lái)。這些做法的目的都是節(jié)約企業(yè)應(yīng)繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。

3、就業(yè)安置優(yōu)惠政策

這個(gè)方面的優(yōu)惠政策有：對(duì)于安置殘疾人的企業(yè)執(zhí)行支付殘疾人工資額的加計(jì)一倍扣除，對(duì)于企業(yè)安置特殊人群支付的工資額也進(jìn)行一定程度的加計(jì)扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業(yè)人員等。根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的狀況與特點(diǎn)，研究企業(yè)內(nèi)部有什么崗位適于進(jìn)行上述特殊人群的安置，要詳細(xì)考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動(dòng)生產(chǎn)、培訓(xùn)成本等不同方面的差別，在保證企業(yè)正常工作的基礎(chǔ)上，盡可能多錄用能帶來(lái)稅收優(yōu)惠的職員。

4、借助折舊法，進(jìn)行稅收籌劃

為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗，企業(yè)將部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本或者期間費(fèi)用中進(jìn)行計(jì)提，被轉(zhuǎn)移的那部分價(jià)值就是折舊。最常見(jiàn)的折舊法包括直線(xiàn)法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當(dāng)采取不同的方法時(shí)，計(jì)算得出的折舊數(shù)額是不一致的，對(duì)于各期成本的分?jǐn)傄泊嬖谥町悾@些都影響著各期的營(yíng)業(yè)成本與利潤(rùn)。這種差異為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在選取具體的折舊方法時(shí)，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態(tài)穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)要在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，使得企業(yè)前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，延遲對(duì)于企業(yè)所得稅的繳納，節(jié)省財(cái)務(wù)利息。

5、借助存貨計(jì)價(jià)法，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

當(dāng)選擇的存貨計(jì)價(jià)方法不同時(shí)，銷(xiāo)貨成本與期末存貨成本也會(huì)出現(xiàn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的不同，最終影響企業(yè)各期所得稅的金額。企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身所處納稅時(shí)期的不同，以及經(jīng)營(yíng)盈虧的狀況，靈活選擇存貨計(jì)價(jià)方法，促使成本的抵稅效應(yīng)最大限度地得到發(fā)揮。例如，先進(jìn)先出法在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格處于下降期時(shí)宜于使用，可保證期末存貨具有較低價(jià)值，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)貨成本，降低當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額，并且延緩納稅時(shí)間。當(dāng)企業(yè)普遍察覺(jué)到流動(dòng)資金的緊張狀況時(shí)，延緩納稅相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政獲得一筆無(wú)息貸款，對(duì)于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)十分有利。然而，在通貨膨脹時(shí)期，先進(jìn)先出法反而會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，此時(shí)不建議采用。

6、借助確認(rèn)收入額時(shí)間點(diǎn)的選取，進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)所得稅法的現(xiàn)行規(guī)定是，企業(yè)的銷(xiāo)售方式和銷(xiāo)售收入數(shù)額的確認(rèn)主要有下列幾種情況：

（1）直接收款的銷(xiāo)售方式。這種方式依據(jù)貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買(mǎi)方的提交這幾件事項(xiàng)的完成時(shí)間，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的時(shí)間為準(zhǔn)，進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）賒銷(xiāo)或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認(rèn)時(shí)期。

（4）預(yù)付款銷(xiāo)售方式或分期預(yù)收銷(xiāo)售方式。此類(lèi)銷(xiāo)售方式以貨物的交付時(shí)間為收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。

（5）長(zhǎng)期勞務(wù)合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進(jìn)行大型器械的加工制造，執(zhí)行建筑、安裝以及裝配等工程業(yè)務(wù)。此時(shí)要依據(jù)納稅年度內(nèi)的工程進(jìn)度或者工作量進(jìn)行收入確認(rèn)。

7、借助費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行稅收籌劃

（1）全額扣除項(xiàng)目。允許進(jìn)行全額扣除操作的項(xiàng)目一般有合理的薪金支出、企業(yè)為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)與恢復(fù)生態(tài)等項(xiàng)目而依法提取的專(zhuān)項(xiàng)資金，以及向金融機(jī)構(gòu)借款帶來(lái)的利息支出等。

（2）比例扣除項(xiàng)目。允許按照一定比例實(shí)行部分扣除一般有公益捐款、業(yè)務(wù)招待支出、廣告業(yè)務(wù)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意控制上述幾項(xiàng)費(fèi)用的規(guī)模和比例，要將其規(guī)模比例控制在允許扣除的范圍之內(nèi)，如果比例與規(guī)模過(guò)大，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重。

（3）允許實(shí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目。能夠執(zhí)行加計(jì)扣除操作的項(xiàng)目類(lèi)型一般是企業(yè)在技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)上的支出，企業(yè)進(jìn)行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務(wù)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)考慮加大此類(lèi)項(xiàng)目的支出金額，從而充分發(fā)揮它們抵免稅務(wù)的職能，達(dá)到減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的所得稅是我國(guó)主要稅種之一，企業(yè)對(duì)所得稅的籌劃工作，其關(guān)鍵在于減少應(yīng)稅收入，企業(yè)要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對(duì)企業(yè)所得稅的節(jié)約。企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，應(yīng)該以自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，做到統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)籌劃。在具體的籌劃工作中，企業(yè)要做到密切關(guān)注國(guó)家所得稅法條款規(guī)定的變化，準(zhǔn)確把握納稅的籌劃點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)把納稅籌劃看做一個(gè)整體與系統(tǒng)工程，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，做到關(guān)注后期政策與地方政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛草林.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃誤區(qū)與防范[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（35）

第8篇：稅收籌劃分析范文

【關(guān)鍵詞】 并購(gòu)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠；免稅并購(gòu)

一、引言

在當(dāng)前全球并購(gòu)浪潮一浪高過(guò)一浪的形勢(shì)下，企業(yè)之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合成為了站穩(wěn)腳跟的制勝法寶。并購(gòu)是企業(yè)兼并和企業(yè)收購(gòu)的總稱(chēng)，是一種資產(chǎn)重組行為，是企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張、實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要方式，它可以改變企業(yè)的組織形式及內(nèi)部股權(quán)關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)并購(gòu)不可避免的會(huì)遇到稅收籌劃的問(wèn)題，企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃即指在不違反稅法規(guī)定的原則下，并購(gòu)雙方從稅收角度對(duì)并購(gòu)方案進(jìn)行科學(xué)合理的選擇，從而達(dá)到降低并購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)效益的最大化。合理的稅收籌劃不僅有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、增加自身利益，而且有利于提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。因此，研究企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃具有較強(qiáng)的理論與實(shí)際意義。

二、案例描述

（一）并購(gòu)方介紹

A公司是經(jīng)國(guó)家教育部批準(zhǔn)、由某大學(xué)企業(yè)集團(tuán)控股的高新技術(shù)公司，并于2001年3月在上海證交所上市，上市股票代碼600100，注冊(cè)資本3 000萬(wàn)元。該公司以其雄厚的科技及人才優(yōu)勢(shì)為依托，廣泛涉及電子信息、通信、生物環(huán)保等新領(lǐng)域。

（二）被并購(gòu)方介紹

B企業(yè)始建于1976年，是國(guó)家大型二級(jí)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)無(wú)線(xiàn)電通信設(shè)備、汽車(chē)電子等產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)。由于目前的管理機(jī)制不適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，加之民用產(chǎn)品滯銷(xiāo)等原因，企業(yè)的發(fā)展陷入困境。截止到2010年底B企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表賬面資產(chǎn)數(shù)總計(jì)5 000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面凈值2 000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為2 100萬(wàn)元；負(fù)債合計(jì)為5 200萬(wàn)元。B企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果見(jiàn)表1。

（三）并購(gòu)動(dòng)因

1.首先，作為大學(xué)創(chuàng)辦的上市股份公司，A公司在通訊技術(shù)領(lǐng)域擁有全國(guó)一流的科研能力和技術(shù)水平，如何將公司現(xiàn)有的科研優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為能為公司創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)就顯得尤為重要了，這一點(diǎn)B企業(yè)恰好滿(mǎn)足A公司的需要。B企業(yè)擁有很好的生產(chǎn)基礎(chǔ)，只要A公司為其注入資金和技術(shù)，很快就能產(chǎn)生雙贏的效果。

2.B企業(yè)是老牌的軍工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，不僅擁有強(qiáng)大的軍工市場(chǎng)，而且具有壟斷的生產(chǎn)、高度計(jì)劃的訂貨及產(chǎn)品生命周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，可以說(shuō)具備了人和的優(yōu)勢(shì)。

3.B企業(yè)地理位置優(yōu)越，占盡地利的優(yōu)勢(shì)。B企業(yè)所處的城市鐵路、航運(yùn)交通便利，這為產(chǎn)品銷(xiāo)售與原材料的運(yùn)送提供了極大的便利，而且由于該市經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，人工成本較為低廉，減少了企業(yè)的附加成本。

4.受當(dāng)?shù)卣拇罅χС?，政策上給予了優(yōu)惠。

三、案例分析

（一）可選并購(gòu)方案

1.A公司以150萬(wàn)元現(xiàn)金及970萬(wàn)股購(gòu)買(mǎi)了B企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時(shí)B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（并購(gòu)時(shí)A公司股票市價(jià)5元/股，并購(gòu)后股票市價(jià)5.2元/股，面值1元/股，共有50 000萬(wàn)股）。

2.A公司以5 000萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)的固定資產(chǎn)，B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（假設(shè)增值后資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%，貼現(xiàn)率為8%）。

3.A公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式并購(gòu)B企業(yè)。

（二）并購(gòu)方案稅收籌劃分析

方案一：股權(quán)置換資產(chǎn)型。

方案一屬于股權(quán)置換資產(chǎn)行為。根據(jù)稅法規(guī)定，B企業(yè)需要繳納以下稅費(fèi)：

1.流轉(zhuǎn)稅。B企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房屋建筑物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅（1 250

+200）×5%=72.5（萬(wàn)元）；B企業(yè)轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備時(shí)，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬(wàn)元）。

2.需繳納城建稅及教育費(fèi)附加（72.5+16.35）×（7%+3%）=8.89（萬(wàn)元）。

3.企業(yè)所得稅。A公司支付B企業(yè)的合并價(jià)款中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規(guī)定免稅條件，B企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述分析，B企業(yè)需繳納的稅費(fèi)合計(jì)為97.74（72.5+16.35+8.89）萬(wàn)元，由于B企業(yè)資不抵債，根本無(wú)力承擔(dān)并購(gòu)中發(fā)生的稅費(fèi)，因此這筆費(fèi)用最終由A公司承擔(dān)。通過(guò)并購(gòu)，B企業(yè)股東持有A公司的股票，成為A公司的股東，所以A公司必須考慮到今后幾年可能將支付給B企業(yè)股東的股利。現(xiàn)假設(shè)A公司的凈利潤(rùn)在今后五年按10%的速度逐步增長(zhǎng)，A公司近五年的凈利潤(rùn)見(jiàn)表2：

假設(shè)合并后A公司的股利支付率為40%，且按25%的比率提取盈余公積和公益金。則近五年A公司每年需支付的股利計(jì)算如下：第一年：5 000×（1-25%）×40%×970

/50 000=25.22（萬(wàn)元）；第二年：5 500×（1-25%）×40%×970/50 000=27.74（萬(wàn)元）；第三年：6 050×（1-25%）×40%×970/50000=30.52（萬(wàn)元）；第四年：6 655×（1-25%）×40%

×970/50 000=33.57（萬(wàn)元）；第五年：7 320.5×（1-25%）×40%×970/50 000=36.92（萬(wàn)元）

將A公司未來(lái)五年支付給B企業(yè)股東的股利折算為現(xiàn)值是121.16萬(wàn)元。同時(shí)由于A公司的支付方式中非股權(quán)支付額小于股權(quán)支付額的20%，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，B企業(yè)以前年度的虧損可以由A公司以后年度獲得的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損。B企業(yè)在合并時(shí)尚有虧損150萬(wàn)元還未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期尚有4年。假設(shè)A公司的稅前利潤(rùn)按行業(yè)平均利潤(rùn)率10%的速度增長(zhǎng)，為6 000萬(wàn)元，則第一年可抵扣的限額為3 065.4萬(wàn)元（=6 000×5 109/10 000），所以A公司獲得的彌虧稅收抵免額現(xiàn)值為34.73萬(wàn)元（=150×25%×（P/S，8%，1））。經(jīng)過(guò)上述分析，A公司采用此方案的最終并購(gòu)成本為184.17萬(wàn)元。

方案二：現(xiàn)金支付型。

方案二屬于貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)非貨幣性資產(chǎn)行為。B企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加以及所得稅。營(yíng)業(yè)稅、增值稅和城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算同方案一。B企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為25萬(wàn)元（=（1 250+850-1 200

-800）×25%）。由于B企業(yè)合并后就會(huì)解散，實(shí)際上這筆122.74萬(wàn)元的稅金將由A公司繳納。

其次，B企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應(yīng)。折舊稅收抵免額計(jì)算如下：［（2 150+850

-210-800）/5×25%］×5=25（萬(wàn)元），現(xiàn)將折舊抵免額折算為現(xiàn)值19.92萬(wàn)元。綜合上面分析，A公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬(wàn)元。

方案三：債權(quán)債務(wù)承擔(dān)型。

方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)前述所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：該并購(gòu)業(yè)務(wù)，B企業(yè)的資產(chǎn)總額為5 000萬(wàn)元，負(fù)債總額為5 200萬(wàn)元，負(fù)債大于資產(chǎn)，B企業(yè)已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔(dān)B企業(yè)全部債務(wù)的方式并購(gòu)B企業(yè)，根據(jù)上述規(guī)定，B企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。

2.流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)前述流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為是不用繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅。

四、各方案納稅情況及稅后利潤(rùn)比較表

五、本案例結(jié)論

若A公司采用并購(gòu)方案三，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，則該方案的實(shí)際稅負(fù)為零。因此從A公司承擔(dān)的稅負(fù)角度出發(fā)，方案三的稅收成本最低；并購(gòu)方案稅負(fù)最重的為方案一，219.1萬(wàn)元；并購(gòu)方案二次之，147.75萬(wàn)元。但是，企業(yè)并購(gòu)是一項(xiàng)極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要綜合多方面因素考慮。雖然方案三的稅收成本最低，但是A公司需要背負(fù)B企業(yè)數(shù)額巨大的債務(wù)，甚至有可能承擔(dān)B企業(yè)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)。但最終A公司還是選擇方案三，原因就在于兼并B企業(yè)的行動(dòng)得到了當(dāng)?shù)卣拇罅χС?，在政策上給予了優(yōu)惠。其中對(duì)B企業(yè)所欠債務(wù)給予了“停息掛賬，7年還本”的優(yōu)惠政策，這相當(dāng)于給A公司提供了一筆無(wú)息貸款。

通過(guò)以上分析，如果單從稅收方面考慮，債權(quán)債務(wù)承擔(dān)式的稅負(fù)是最輕，其次是股權(quán)置換式，再次是綜合證券式，稅負(fù)最重的是現(xiàn)金支付式。但是并購(gòu)是個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，稅收因素僅是其中一個(gè)選擇要素，企業(yè)選擇并購(gòu)方式還要綜合考慮多方因素才能做出合理的抉擇，需要對(duì)并購(gòu)的納稅籌劃方案進(jìn)行可行性分析。并購(gòu)公司應(yīng)考慮以下因素：（1）該并購(gòu)方案中的納稅籌劃方案是否立足企業(yè)全局，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，綜合衡量了企業(yè)并購(gòu)行為中納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影響和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（2）納稅籌劃的成本。此次并購(gòu)中的納稅籌劃，并購(gòu)公司決定使用本企業(yè)的納稅籌劃部門(mén)進(jìn)行。因此，企業(yè)需考慮本企業(yè)納稅籌劃部門(mén)對(duì)稅法分析的完整性與規(guī)范性及調(diào)整的可能性，本納稅籌劃部門(mén)對(duì)稅法的研究能力及與企業(yè)的合作情況。（3）納稅籌劃進(jìn)行中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。比如最有可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。

總之，靈活掌握稅收政策，綜合考慮多方面因素，合理進(jìn)行稅收籌劃，提高內(nèi)部企業(yè)管理水平以及提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，才能促進(jìn)企業(yè)健康、快速的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 熊力.企業(yè)并購(gòu)的稅收研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2008（6）.

［2］ 曾流明.我國(guó)汽車(chē)行業(yè)的稅收籌劃研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2009（3）.

第9篇：稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

新的時(shí)期，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)調(diào)控越來(lái)越嚴(yán)厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，就變得異常重要。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)效益。

然而，筆者通過(guò)在房地產(chǎn)業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運(yùn)用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動(dòng)，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)實(shí)在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，可以采用如下幾種方法進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿(mǎn)后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元和教育費(fèi)附加15萬(wàn)元，合計(jì)550萬(wàn)元。而B(niǎo)銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營(yíng)業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營(yíng)業(yè)稅。如果A、B能達(dá)成協(xié)議，由B直接來(lái)代替A出售該房產(chǎn)，所得款項(xiàng)由B來(lái)優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負(fù)。

（2）通過(guò)選擇合作建房方式進(jìn)行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價(jià)值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開(kāi)發(fā)。開(kāi)發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價(jià)值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡(jiǎn)單合作開(kāi)發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí) C 企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬(wàn)元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營(yíng)企業(yè)”，則可以無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，因而有效降低稅負(fù)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特點(diǎn)，本文認(rèn)為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間及推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時(shí)，才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間的方法，來(lái)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲企業(yè)所得稅的清算時(shí)間，從而最終降低稅負(fù)。

（2）通過(guò)推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷(xiāo)售收入業(yè)已實(shí)現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無(wú)法準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用及損失等，進(jìn)而也無(wú)法核算企業(yè)所得額。因此，通過(guò)推遲成本、費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間來(lái)延期納稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，可以采用如下方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)降低房屋的出售價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃

在運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要衡量因降低房?jī)r(jià)而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負(fù)之間的大小，如果前者小于后者，則可以進(jìn)行納稅籌劃。

（2）通過(guò)將銷(xiāo)售合同與裝修合同分離進(jìn)行納稅籌劃

因?yàn)檠b修費(fèi)用在房屋售價(jià)中一般占有較大的比重，因而使其獨(dú)立于房屋銷(xiāo)售合同，則可以有效降低增值額，進(jìn)而降低增值率，從而減少稅負(fù)。

（3）通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條第3款第2項(xiàng)規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但址高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！钡?項(xiàng)規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！边@里所說(shuō)的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。這里的（二）為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費(fèi)用較多時(shí)，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實(shí)扣除。反之，如果利息費(fèi)用不是很多，則可以盡可能使其按第3項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過(guò)代建房屋進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃等等，本文就不詳細(xì)一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機(jī)取巧、混淆事實(shí)為手段

稅收籌劃是通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，來(lái)使企業(yè)的稅負(fù)減輕。試圖通過(guò)投機(jī)取巧、混淆事實(shí)的手段而進(jìn)行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險(xiǎn)行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)將“營(yíng)業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認(rèn)為其尚不需要繳納稅款。

其實(shí)，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實(shí)質(zhì)課稅”和“實(shí)質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入空掛到其他單位的日期認(rèn)定為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過(guò)于注重個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的輕重

稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)衡量，不能把稅收籌劃的目標(biāo)僅僅放在某一稅種或者某幾個(gè)稅種在短期內(nèi)帶來(lái)的稅負(fù)減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標(biāo)放在企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，以對(duì)其影響最大的土地增值稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最終選擇了土地增值稅稅負(fù)最小的稅收籌劃方案。但沒(méi)有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒(méi)有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標(biāo)就是稅負(fù)最低

稅收籌劃是通過(guò)降低稅負(fù)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因而降低稅負(fù)只是稅收籌劃的手段而不是目標(biāo)，稅后收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化才是稅收籌劃的終極目標(biāo)。其核心體現(xiàn)為財(cái)務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價(jià)。本文認(rèn)為在實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種類(lèi)型：

1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來(lái)是國(guó)家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會(huì)因沒(méi)有及時(shí)掌握最新的國(guó)家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國(guó)上地增值稅暫行條例》、（實(shí)施細(xì)則）；其他主要法規(guī)政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)上地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）等，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個(gè)別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門(mén)規(guī)章。由于部門(mén)規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門(mén)又比較多，因而在實(shí)踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進(jìn)而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，目前在19個(gè)稅種當(dāng)中，僅“個(gè)人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會(huì)很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槎愂栈I劃涉及法律、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且還要時(shí)時(shí)掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專(zhuān)業(yè)人才，而僅僅從某一個(gè)角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率就會(huì)比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從多個(gè)方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行防范。

1.通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃涉及法律、會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因而也只有復(fù)合型的高級(jí)人才才能進(jìn)行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算而進(jìn)行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有如此才能通過(guò)納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過(guò)把握稅收政策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對(duì)較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進(jìn)行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.通過(guò)優(yōu)化籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負(fù)最小為稅收籌劃目標(biāo)，而是應(yīng)以減少稅負(fù)為手段，以最終長(zhǎng)遠(yuǎn)地提高企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。所以，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要全面長(zhǎng)遠(yuǎn)地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過(guò)優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

5.通過(guò)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既有財(cái)政收入職能，又有經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時(shí)因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過(guò)有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

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