前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的審計(jì)的本質(zhì)主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
(一)依法審計(jì)是憲法和法律賦予的職責(zé)。憲法確立了審計(jì)監(jiān)督的法律地位,明確了我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度,賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政權(quán)力。各級審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉,監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益,對違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行查處。
(二)審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及財(cái)稅、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和會計(jì)監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中,各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計(jì)監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督,具有較高的法律地位,涉及國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié),既可以對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督,又可以對業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動進(jìn)行再監(jiān)督,是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。
(三)依法審計(jì)是依法行政的重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的重要組成部門,代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力,審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講,依法審計(jì)必然成為依法行政的組成部分。堅(jiān)持依法審計(jì),對于促進(jìn)依法行政,監(jiān)督制約權(quán)力,建設(shè)法治政府,維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,推進(jìn)廉政建設(shè),保障社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義重大。
二、嚴(yán)肅查處違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容
在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)初建時(shí)期,由于種種原因,財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當(dāng)普遍,有的問題還很嚴(yán)重。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)職能部門,嚴(yán)格依照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)對這些問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處,以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。
(一)對違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的法律依據(jù)主要有三個(gè)層面:其一,《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和行政機(jī)關(guān)共同適用的法律法規(guī),這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序等。其二,與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī),這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三,解決審計(jì)爭議的法律法規(guī)。這三個(gè)層面中,第二個(gè)層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多,分散于財(cái)政、稅務(wù)、金融、投資、物價(jià)等領(lǐng)域,例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價(jià)法》等法律法規(guī)也是審計(jì)執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是:從審計(jì)地位看,《憲法》明文規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職能、地位超脫,與被審計(jì)單位沒有任何人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,運(yùn)用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù),不會造成執(zhí)法混亂。從《審計(jì)法》立法精神看,上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù),但在新實(shí)施的《審計(jì)法》中已經(jīng)明確規(guī)定,有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計(jì)執(zhí)法依據(jù),符合《審計(jì)法》立法精神。從我國國情看,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象甚至有時(shí)比較嚴(yán)重的情況下,如果不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)勢必形同虛設(shè),無法發(fā)揮《憲法》和《審計(jì)法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。
(二)對違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施,是審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的處理措施主要包括:責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng);責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);責(zé)令限期退還違法所得;責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;其他處理措施。以上五種處理措施,主要針對違反財(cái)政收支的違紀(jì)行為。
(三)對違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴(yán)厲的制裁措施,也是審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段?!吨腥A人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括:警告;罰款;沒收違法所得、沒收違法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施,審計(jì)機(jī)關(guān)只能實(shí)施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè),暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類,主要針對違反財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)行為和屬于財(cái)政收支范圍內(nèi)違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財(cái)政資金或者其他公款的行為。
三、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為是依法審計(jì)的內(nèi)在要求
(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計(jì)權(quán)限,只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計(jì)監(jiān)督對象的單位進(jìn)行處理、處罰,如果對不屬于審計(jì)監(jiān)督對象的單位進(jìn)行處理、處罰,則超出了審計(jì)職權(quán)范圍。三是必須是對違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰。對于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng),審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)進(jìn)行處理、處罰。四是必須是引用財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及《行政處罰法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下,才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定,法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的,從其規(guī)定。
如果不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍,則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理:涉嫌違法犯罪的,根據(jù)案件管轄范圍分別移送公安機(jī)關(guān)或人民檢察院,依法追究其刑事責(zé)任。違紀(jì)、政紀(jì)的,根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的管轄范圍,移送有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān),追究其行政或黨紀(jì)責(zé)任。需要由被審計(jì)單位的主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰的,分別移送其主管部門或監(jiān)管部門糾正或處理、處罰。
關(guān)鍵詞:人力資本 有限理性經(jīng)濟(jì)人 審計(jì)合謀 人力資本產(chǎn)權(quán) 審計(jì)制度安排
會計(jì)師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè),人力資本作為一個(gè)“人合”企業(yè)的立家之本,他在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,有什么樣的制度,就有什么樣的行為,汪丁丁認(rèn)為接下來的話就是,有什么樣的行為,就有什么樣的制度,這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計(jì)中,現(xiàn)行審計(jì)制度安排必然會影響與約束人力資本的載體——審計(jì)師在審計(jì)過程中的行為,相應(yīng)地,審計(jì)師不僅會在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動,同時(shí)會通過自己的行為影響支撐性的制度安排,使得審計(jì)制度安排發(fā)生變化,之后又對制度安排的變化做出反應(yīng),這是一個(gè)不間斷的過程。
本文中,我們只把經(jīng)理級以上人員列為人力資本,因?yàn)橹挥薪?jīng)理級以上人力資本的審計(jì)行為特征才有可能影響到審計(jì)制度安排,而一般的審計(jì)人員只是承擔(dān)一些簡單的程序性工作,不能充分體現(xiàn)人力資本的審計(jì)行為特征及對審計(jì)制度安排的影響。同時(shí)我們把人力資本分為兩類:非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者,與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體,文中有時(shí)統(tǒng)一以“審計(jì)師”來代替這兩類人力資本。
一:人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對審計(jì)制度安排的影響
傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中,經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個(gè)基本假設(shè),這兩個(gè)假設(shè)的合乎邏輯的推論,是人們會合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性,然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實(shí)生活中,人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時(shí),不會對自己的決策進(jìn)行理性計(jì)算,也沒時(shí)間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題,在面對復(fù)雜情景和問題時(shí)會采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策,因而決策的非理性是存在的,也就是說,人是有限理性的,不是完全理性的,這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣,會計(jì)師事務(wù)所的人力資本載體——審計(jì)師也是有限理性的,同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人,在現(xiàn)階段還沒達(dá)到“道德人”的境界,盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為,如大多數(shù)情況下會遵守審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計(jì),有一定的社會責(zé)任感和一些施善行為。既然審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人,那么在現(xiàn)行審計(jì)制度安排下,審計(jì)師在審計(jì)過程中不能完全理性地拒絕被審計(jì)單位的“利誘”而堅(jiān)持原則,與被審單位管理當(dāng)局的審計(jì)合謀有時(shí)就不可避免了。如前所述,人力資本主體可以分為兩類,參與審計(jì)合謀的人力資本主體不同,對審計(jì)制度安排的影響就不一樣,下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人(即整個(gè)事務(wù)所)一起參與的合謀及各自對制度安排的影響。
1.單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀及對審計(jì)制度安排的影響
被審單位委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),事務(wù)所的合伙人便會委派項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)審計(jì),此間有兩層委托關(guān)系:被審單位委托事務(wù)所,事務(wù)所委托項(xiàng)目經(jīng)理,其間存在的信息不對稱變得更加嚴(yán)重。審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人,存在一定程度的“逆向選擇”和“機(jī)會主義”傾向,當(dāng)被審單位拋出“誘餌”引誘審計(jì)師共謀時(shí),審計(jì)師此時(shí)會進(jìn)行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,人們進(jìn)行決策時(shí),容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重,而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重,于是往往將極小概率的事件看成不可能,而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定,而極小與極大概率又取決于個(gè)體的主觀印象。審計(jì)師進(jìn)行合謀與否的決策時(shí),他會根據(jù)現(xiàn)實(shí)中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理,,認(rèn)為合謀被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小而將其看作不可能,同時(shí)他的有限理性不能讓他清醒地意識到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重后果,就算被發(fā)現(xiàn),由于現(xiàn)階段對違法行為的處罰較輕,合謀的收益大于合謀的成本,審計(jì)人員的“經(jīng)濟(jì)人”特性便會讓他作出合謀的決定,于是他會向信息不充分的合伙人隱瞞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),與被審單位一起騙取“無保留”的審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)人員為什么會參與審計(jì)合謀?這反映了審計(jì)制度安排的什么問題?審計(jì)人員的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征(內(nèi)因)是我們無法改變的,但可以通過制度的安排(外因)來改變審計(jì)人員做決策時(shí)的考慮因素及其權(quán)重,從而減少審計(jì)合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,額外財(cái)富的邊際效用在人富裕時(shí)會低于貧窮時(shí)的邊際效用。審計(jì)合謀審計(jì)人員將得到的報(bào)酬就是一種額外財(cái)富,此時(shí),即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性,但這筆額外報(bào)酬對富裕的CPA沒有很大的邊際效用,從而沒有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計(jì)師合謀,這時(shí)被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動”富裕的CPA,從而加大了被審單位的合謀成本,當(dāng)“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時(shí),被審單位便沒有動機(jī)合謀,合謀自動中止。從這看出,提高CPA的薪酬待遇,讓他們成為富裕的CPA,可提高CPA的“免疫力”,從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機(jī)制,提高新酬待遇,讓CPA的利益與整個(gè)事務(wù)所的利益相掛鉤,一榮俱榮,便不會出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊,欺騙合伙人。另一方面,法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個(gè)人審計(jì)責(zé)任,加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰,提高CPA合謀的成本,此時(shí)被審單位若想合謀,就必須提高“賄賂金”以彌補(bǔ)審計(jì)師冒的高風(fēng)險(xiǎn),從而加大了被審單位的合謀成本,合謀便不會那么容易發(fā)生。此外,相關(guān)部門要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管,加大上市公司審計(jì)的復(fù)查力度,使審計(jì)合謀案件“曝光”機(jī)率大大增加,從而改變審計(jì)人員主觀印象中的審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小,起到警戒作用 ,讓審計(jì)人員不敢輕易合謀。
2. 非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計(jì)合謀及對審計(jì)制度安排的影響
若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠,他會如實(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人,這時(shí),合伙人的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征便起作用了?,F(xiàn)行審計(jì)制度安排實(shí)質(zhì)是:由被審單位管理當(dāng)局聘請事務(wù)所審管理當(dāng)局自己,那么,事務(wù)所面對自己的“上帝”——客戶的不當(dāng)請求時(shí),他的“經(jīng)濟(jì)人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請求,否則不但得不到“合謀金”,以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時(shí),現(xiàn)時(shí)大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制,且注冊資本金要求低,那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任,最多讓事務(wù)所倒閉,而不會危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財(cái)產(chǎn),于是合伙人的“理性經(jīng)濟(jì)人”特征容易使他接受合謀,同時(shí),他的“有限理性”不會讓他有完全的理性認(rèn)清形勢,不會讓他有足夠的社會責(zé)任感從維護(hù)公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。
審計(jì)合謀的頻繁發(fā)生,企業(yè)管理當(dāng)局利益不斷上升,但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價(jià)的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”,利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化,便產(chǎn)生了新的沖突,便會破壞目前審計(jì)制度安排的基礎(chǔ)——審計(jì)域秩序,從而要求利益相關(guān)者達(dá)到新的納什均衡,產(chǎn)生新的審計(jì)域秩序,從而導(dǎo)致審計(jì)制度安排的變遷?!皩徲?jì)制度安排是一個(gè)利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程,它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”(吳聯(lián)生,《審計(jì)研究》,2003),由于審計(jì)合謀的不斷出現(xiàn),目前的審計(jì)制度安排至少需要進(jìn)行以下兩方面的變化:
(1) 審計(jì)委托權(quán)由證監(jiān)會掌管
注冊會計(jì)師對企業(yè)經(jīng)營者的審計(jì),事實(shí)上接受的不是社會公眾的委托,更不是股東或經(jīng)營者的委托,而是政府的委托。因?yàn)檎暮献鲝V度最大,所以有權(quán)進(jìn)行委托,同時(shí)政府規(guī)模有限,所以應(yīng)該進(jìn)行委托(吳聯(lián)生,《審計(jì)研究》,2003)。這是社會審計(jì)最根源的本質(zhì),是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降模覀兡壳翱吹降木褪枪蓶|進(jìn)而演變?yōu)楣芾懋?dāng)局委托CPA進(jìn)行審計(jì),從而容易導(dǎo)致審計(jì)合謀。既然CPA實(shí)際上接受的是政府的委托,那么在形式上,至少在第三者看來,也應(yīng)該由政府進(jìn)行委托。目前誰最具有優(yōu)勢代表政府來執(zhí)行審計(jì)委托權(quán)呢?證監(jiān)會。它本身就是一個(gè)政府機(jī)構(gòu),是上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu),具有信息優(yōu)勢,可以代表政府委托CPA,從而改變目前事務(wù)所對被審單位管理當(dāng)局的依附地位,減少審計(jì)師“被逼無奈”進(jìn)行合謀的發(fā)生。
(2)事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過渡到合伙制
目前,大多數(shù)事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任制,有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于事務(wù)所與管理當(dāng)局合謀所帶來的合謀收入,于是,事務(wù)所容易與管理當(dāng)局合謀?,F(xiàn)在,把事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的,無限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任,合謀一旦發(fā)現(xiàn),合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn),使得事務(wù)所合伙人進(jìn)行合謀決策時(shí)不得不加大對合謀成本的考慮,他的“經(jīng)濟(jì)理性”又會促使合伙人不會輕易進(jìn)行合謀,從而有效減少了合謀的發(fā)生。
在此基礎(chǔ)上,王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA,才能有效減少審計(jì)合謀的發(fā)生。德高,從道德品行上保證合伙人不會進(jìn)行審計(jì)合謀;足資從物力資本上保證合伙人不會輕易用自己足夠多的私人財(cái)產(chǎn)作賭注而去進(jìn)行審計(jì)合謀;多才的CPA要求合伙人是審計(jì)行業(yè)的專家與行家,那么他手下的審計(jì)人員的“逆向選擇”能被合伙人識別,從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀。
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作具有十分重要的作用,尤其是在對政府權(quán)力進(jìn)行制約和監(jiān)督方面,以及在保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展方面。
一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要性
二十一世紀(jì)以來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸步入正軌,審計(jì)工作也迎來發(fā)展的黃金時(shí)期。審計(jì)工作在維護(hù)市場秩序、保障財(cái)經(jīng)紀(jì)律以及促進(jìn)預(yù)算管理工作迅速發(fā)展方面,發(fā)揮了重要作用,審計(jì)工作也取得了豐碩的成果。一方面,審計(jì)工作對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和體制的改革,發(fā)揮了巨大的促進(jìn)作用;另一方面,審計(jì)工作的成效直接影響到審計(jì)的權(quán)威。為進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為,審計(jì)工作必須引起各方面的高度重視。人大對政府進(jìn)行監(jiān)督的重要手段和有效依據(jù),便審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作需要關(guān)注政府采購情況、政府負(fù)債情況和國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況,而政府所從事工作的專業(yè)性較強(qiáng),于是,在目前的實(shí)踐活動中,審計(jì)報(bào)告的專業(yè)性過強(qiáng)、預(yù)算的編制過于粗略,人大代表對政府的監(jiān)督力度不夠、依據(jù)不足。
市場經(jīng)濟(jì)的一大特征便是公共財(cái)政框架的建構(gòu),各級審計(jì)機(jī)關(guān)工作的核心任務(wù)便是進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)是保證人民行使知情權(quán)和參與權(quán)的前提,是保證政府工作公開化和透明化的重要措施。
二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)問題
審計(jì)法的實(shí)施,為國家監(jiān)管經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)施體制改革奠定了重要的基礎(chǔ)。在長期的實(shí)踐中,各級審計(jì)機(jī)關(guān)也取得了一系列的成果。但在發(fā)展的過程中,一些不良現(xiàn)象的出現(xiàn),制約了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。審計(jì)體制有局限、審計(jì)法規(guī)不健全以及審計(jì)方式不科學(xué)等,嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的成效,而審計(jì)工作人員素質(zhì)問題、審計(jì)深度問題,同樣制約審計(jì)工作效率的提高。
1.審計(jì)體制有局限
我國的審計(jì)工作是在中央政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施的。因此,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作必然體現(xiàn)政府的意志色彩。政府是由人大產(chǎn)生并對人大負(fù)責(zé)的機(jī)關(guān),與此同時(shí),審計(jì)是人大代表監(jiān)督政府的重要手段,然而人大代表在使用審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告時(shí),可能面臨一定的問題。尤其是對于部分敏感問題,政府與人大目標(biāo)之間的偏差,可能會加大審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)法規(guī)不健全
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代制定的一些法律法規(guī),體現(xiàn)了計(jì)劃體制的特點(diǎn),適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境;但市場經(jīng)濟(jì)體制下的審計(jì)工作,需要為市場經(jīng)濟(jì)體制負(fù)責(zé)?,F(xiàn)實(shí)中,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作依據(jù)的法律法規(guī)過于陳舊、不切合實(shí)際的問題十分嚴(yán)重。由于審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué),因此審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性大打折扣。法律位階的高低直接影響法規(guī)的適用效果,但審計(jì)工作可供依靠的法律并不充足,相反,法規(guī)以及規(guī)范性文件層面的規(guī)定較多,審計(jì)工作的權(quán)威和可信度并不強(qiáng)。在實(shí)踐中,規(guī)章之間的沖突現(xiàn)象較為常見,問題的解決難度較大。
3.審計(jì)方式不科學(xué)
審計(jì)機(jī)關(guān)在組織審計(jì)工作的過程中,并未處理好專業(yè)審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)兩項(xiàng)工作的關(guān)系。審計(jì)工作是一項(xiàng)內(nèi)容十分復(fù)雜、程序十分繁瑣、難度十分大的工作,審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部效率的高低、組織的科學(xué)程度,直接影響了上下聯(lián)動機(jī)制的實(shí)現(xiàn)和效率。多重標(biāo)準(zhǔn)、多項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,在進(jìn)行整合和統(tǒng)計(jì)的過程中,容易出現(xiàn)偏差和矛盾。審計(jì)工作僅僅關(guān)注審計(jì)的真實(shí)性和合法性方面,審計(jì)工作的深度有待加強(qiáng)。為加強(qiáng)宏觀監(jiān)控,政府需要在整合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)系統(tǒng),以及建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的審計(jì)理念方面,加大工作力度。
三、深化審計(jì)工作的可行措施
為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體制,不僅需要正視審計(jì)的重要作用、深化審計(jì)體制改革,還需要在加強(qiáng)立法工作以及豐富審計(jì)形式、提高審計(jì)人員素質(zhì)方面做出努力。
1.改善審計(jì)體制
我國政府統(tǒng)一組織審計(jì)工作,在此種審計(jì)體制下,審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的限制。西方國家采取立法或司法主導(dǎo)審計(jì)工作的形式,審計(jì)工作的效率和真實(shí)性得以保障。雙重管理體制束縛了審計(jì)工作的開展,針對此種現(xiàn)狀,政府可以逐步改善現(xiàn)有體制,減少行政力量對審計(jì)工作的干涉程度。建立垂直的審計(jì)體制,為審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán),為發(fā)揮監(jiān)管行政力量的作用而肅清障礙。
2.加強(qiáng)法制建設(shè)
加強(qiáng)立法工作,使得審計(jì)工作有法可依、有據(jù)可循。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形式和特點(diǎn),改革既有體制,完善相關(guān)的審計(jì)法律體系和程序,地方政府可以根據(jù)本地區(qū)的特點(diǎn)和實(shí)際,在發(fā)展規(guī)劃和綱要中,制定科學(xué)而系統(tǒng)的發(fā)展策略。
審計(jì)工作的成效,很大程度上受制于審計(jì)工作人員的素質(zhì)和理念。有鑒于此,政府可以針對審計(jì)從業(yè)人員,加大培訓(xùn)力度,提高審計(jì)工作人員的法律修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)工作需要減少不規(guī)范、不透明現(xiàn)象,依據(jù)法律法規(guī)行事,切實(shí)提高審計(jì)工作的法制化水平。
3.改進(jìn)審計(jì)方式
規(guī)范科學(xué)的審計(jì)工作,離不開對審計(jì)對象實(shí)際情況進(jìn)行了解。被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度是否健全,審計(jì)對象是否按照制度的規(guī)定開展業(yè)務(wù),均會影響到審計(jì)工作的效果。審計(jì)工作可以通過對審計(jì)對象的了解,而確定工作的重點(diǎn)和范圍,以便節(jié)省審計(jì)成本。在審計(jì)的過程中,可以采取以賬戶為切入點(diǎn),深入審計(jì)的方式開展工作。選取審計(jì)的重點(diǎn)對象、追蹤資金的流向和用途,從表象入手,對深層的問題進(jìn)行分析,降低審計(jì)的難度。由于審計(jì)資源十分有限,審計(jì)工作為提高效率,可以采取重點(diǎn)檢查與抽樣檢查相補(bǔ)充的方法。財(cái)稅審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的潛在的隱患,可以成為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn);抽查審計(jì)又可以保障資源配置的效率,此種方法在實(shí)踐中具有操作性。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;審計(jì);健全
建立健全的審計(jì)制度是廣大中國企業(yè)積極投入到國際競爭中,自覺地遵守市場經(jīng)濟(jì)制度的相關(guān)規(guī)則,不斷改善企業(yè)法人制度,展示真正管理內(nèi)涵的體現(xiàn)。對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程和管理環(huán)節(jié)有深入了解,檢查和評估其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性,發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)部控制存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),提出相應(yīng)的內(nèi)部控制改進(jìn)建議,促進(jìn)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn),防范未然,能夠保證企業(yè)持續(xù)快速地發(fā)展;借助內(nèi)部控制審計(jì),企業(yè)可以有效降低因控制不完善而帶來地風(fēng)險(xiǎn),減少實(shí)質(zhì)性測試所需要的的范圍和時(shí)間,將審計(jì)的效率和效果提高到一定水平。這些充分表明我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)開始向目標(biāo)化、制度化的方向前進(jìn)。
2010年4月我國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,為我國企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制提供了基本框架和規(guī)范。同時(shí),內(nèi)部控制審計(jì)制度也將逐步在我國推廣應(yīng)用??梢灶A(yù)見,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和評估工作將成為企業(yè)改善管理水平、控制風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一種重要手段。因?yàn)槲覀冊陉P(guān)注、支持與推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),會對企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能遇到的問題,提出合理有效的審計(jì)意見并且后續(xù)跟蹤復(fù)查,以促進(jìn)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn),防范未然,從而改善企業(yè)管理水平。然而,在肯定這一制度將有效促進(jìn)與提高我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的同時(shí),我們不得不冷靜地思考,作為一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)界面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
一、內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則
要達(dá)到有效的內(nèi)部控制審計(jì),促進(jìn)被審計(jì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,筆者認(rèn)為應(yīng)遵循以下一些列原則:
(一)有效性原則
內(nèi)部控制審計(jì)必須有效,這樣才能使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮其作用,在企業(yè)各部門和各崗位上得到準(zhǔn)確地貫徹實(shí)施。一方面,內(nèi)部控制審計(jì)手段和方法都必須符合國家和相應(yīng)監(jiān)管部門的法律法規(guī)和規(guī)章,這樣才能審計(jì)過程做到有依可循,真正發(fā)揮效果。另一方面,任何行為都必須在內(nèi)控制度審計(jì)執(zhí)行范圍內(nèi),即使是企業(yè)負(fù)責(zé)人都不得阻礙或者限制審計(jì),任何例外和特殊性都不能存在。
(二)全面審慎性原則
對企業(yè)各種控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地預(yù)防一直是內(nèi)部控制審計(jì)的核心。因此,為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍之內(nèi),內(nèi)部控制審計(jì)必須以審慎的角度出發(fā),要充分考慮到在業(yè)務(wù)過程中,各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)流程上可能存在的風(fēng)險(xiǎn),可能發(fā)生的問題。
(三)獨(dú)立性原則
內(nèi)部控制的審計(jì)必須獨(dú)立于企業(yè),內(nèi)部控制審計(jì)具體操作人員也必須有獨(dú)立性特點(diǎn),并且根據(jù)情況向不同的管理人員匯報(bào)工作,如果存在不得匯報(bào)的原因,那么就必須向董事會或者監(jiān)事會等管理層報(bào)告。
二、明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)
內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查內(nèi)部控制的完整性、有效性及適宜性并作出準(zhǔn)確地評價(jià)。我們可以這樣說內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,是內(nèi)部控制自身所擁有的一個(gè)功能,能夠促使企業(yè)內(nèi)部控制效果得到實(shí)現(xiàn)。按照系統(tǒng)論的論述,內(nèi)部控制整個(gè)系統(tǒng)有系統(tǒng)總的目標(biāo),而它內(nèi)部的小單位也有子目標(biāo),這些子目標(biāo)應(yīng)該與整個(gè)系統(tǒng)總目標(biāo)運(yùn)行一致,否則內(nèi)部控制系統(tǒng)很難成為真正意義上的系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)是一致的,都是促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且有效地實(shí)施。內(nèi)部控制審計(jì)需要通過分析每類控制的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn),監(jiān)督他們的完整和有效性。如對現(xiàn)金控制的審計(jì),必須明確控制目標(biāo)、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而開展的控制活動,進(jìn)而分析控制目標(biāo)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn),最后做出合理的評價(jià)。
三、結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的要求,重視與加強(qiáng)隊(duì)伍的建設(shè)。
人是第一位要素,審計(jì)人員的職業(yè)水平直接事關(guān)審計(jì)工作的成敗。作為一個(gè)具有強(qiáng)烈挑戰(zhàn)的審計(jì)新任務(wù),應(yīng)該做好以下幾點(diǎn):
(一)重視內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和改善,努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)。
關(guān)注審計(jì)人員素質(zhì),并將其作為審計(jì)工作的著力點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容和范圍很廣泛,并且審計(jì)工作要做到及時(shí)完成,快速反饋相關(guān)信息,它是一項(xiàng)適應(yīng)能力強(qiáng)、專業(yè)性要求高的復(fù)雜工作,對審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和知識積累要求很高,包括管理、財(cái)務(wù)、工程、法律、計(jì)算機(jī)、審計(jì)等各方面,只有這樣,才能在審計(jì)工作中靈活運(yùn)用自己的相關(guān)知識,處理方方面面的問題。
(二)明確審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)道德素質(zhì)。
內(nèi)部控制審計(jì)人員必須堅(jiān)持基本的職業(yè)道德素質(zhì)原則,實(shí)事求是、既講究效率,也重視審計(jì)工作質(zhì)量,正確處理被審計(jì)單位和個(gè)人利益之間的關(guān)系。敬業(yè)愛崗、誠信為人、保守秘密等應(yīng)成為內(nèi)部控制審計(jì)人員的基本職業(yè)道德要求,為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者起到良好的表率作用。
(三)嚴(yán)格內(nèi)部控制審計(jì)人員的從業(yè)門檻。
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、社會環(huán)境的大轉(zhuǎn)變和審計(jì)方法的不斷改進(jìn),廣大內(nèi)部控制審計(jì)人員必須樹立內(nèi)部控制審計(jì)的新思路、新理念、新方法,顯著提高從事內(nèi)部控制審計(jì)工作的能力和水平。從業(yè)資格入門要嚴(yán)格,將會計(jì)從業(yè)資格證書或者內(nèi)部審計(jì)師證書或者注冊會計(jì)師證書作為內(nèi)部控制審計(jì)人員上崗工作的必要條件;后續(xù)的再教育一定要加強(qiáng),這樣才能使其不斷更新自己的知識,在掌握計(jì)算機(jī)能力的基礎(chǔ)上能夠熟練運(yùn)用,從事內(nèi)部控制審計(jì)工作也要有比較好的的溝通協(xié)調(diào)被審計(jì)單位的能力,正確的文字表達(dá)和語言運(yùn)用能力,那樣才能在現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)中生存下去。
四、內(nèi)部控制審計(jì)要重視財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)方面審計(jì)的區(qū)別和對比
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行的效果需要審計(jì)意見,但是注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)過程中的非財(cái)務(wù)報(bào)告方面內(nèi)部控制的重大缺陷,并且通過在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。而非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)基本上是通過資料檢查、調(diào)研訪談、穿行測試、控制測試等幾種辦法來進(jìn)行。以業(yè)務(wù)流程為主線,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,對各種控制活動的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況展開評價(jià)測試,非財(cái)務(wù)內(nèi)部控制大大延伸了流程的環(huán)節(jié),并且也存在著不同的控制目標(biāo),實(shí)際上內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告,并沒有完全一樣的的格式。沒有統(tǒng)一的模板,因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展方式和業(yè)務(wù)流程都會有所不同。一般在會計(jì)師事務(wù)所工作的,事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該會有訪談的模板,把訪談結(jié)果匯總,找出關(guān)鍵點(diǎn),根據(jù)銀行業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)流程,就能形成相關(guān)報(bào)告。
注冊會計(jì)師可以只對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),也可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合起來進(jìn)行審計(jì)(簡稱整合審計(jì))。在進(jìn)行整合審計(jì)中,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效果是注冊會計(jì)師著重測試的,這樣有兩個(gè)目標(biāo)可以得到實(shí)現(xiàn)。一個(gè)是獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),那樣就可以支持其對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制效果發(fā)表的意見;另一個(gè)是同樣獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估而得到的結(jié)果。
五、確保審計(jì)意見的客觀合理和提出的措施行之有效
即使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制不存在重大缺陷,注冊會計(jì)師仍然需要提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意其中的一項(xiàng)或者幾項(xiàng)重大事項(xiàng),而且應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明;除了審計(jì)范圍受到限制以外,如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的,那么應(yīng)當(dāng)對銀行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見;如果審計(jì)范圍受到限制的,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除與被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)約定或者在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中出具無法表示意見,在與該行董事會進(jìn)行溝通,將審計(jì)范圍受到限制的情況如實(shí)呈報(bào)。
現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該建立產(chǎn)權(quán)明晰的法人制度,完善相關(guān)法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡。構(gòu)建和完善的企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系,并且完善對管理層和決策層監(jiān)督機(jī)制。也可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立于其他部門,并且直接聽命于董事會或者監(jiān)事會的的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善內(nèi)部審計(jì)工作;建立加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能建設(shè),充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能,建立良好的企業(yè)信息溝通平臺,實(shí)現(xiàn)企業(yè)上下信息的成功對接,防止出現(xiàn)信息不對稱。
參考文獻(xiàn):
[1]杜勇,劉星.基于新監(jiān)管環(huán)境下的我國內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探討[J].會計(jì)師,2009(6):
106-108.
[2]庫立偉.內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題的探討[J].中國管理信息化,2011(13):42-43.
[3]蔣海燕,楊毅.我國內(nèi)部控制有關(guān)問題探討[J].商業(yè)會計(jì),2011(18):51-53.
[4]楊瑞平.內(nèi)部控制審計(jì)有關(guān)問題探索[J].商業(yè)研究,2010(4):63-67.
1、動作選擇性:首先由故障設(shè)備或線路本身的保護(hù)切除故障,當(dāng)故障設(shè)備或線路本身的保護(hù)或斷路器拒動時(shí),切斷系統(tǒng)中的故障部分,而其它非故障部分仍然繼續(xù)供電;
2、動作速動性:保護(hù)裝置應(yīng)盡快切除短路故障,其目的是提高系統(tǒng)穩(wěn)定性,減輕故障設(shè)備和線路的損壞程度,縮小故障波及范圍,提高自動重合閘和備用設(shè)備自動投入的效果;
3、動作靈敏性:在設(shè)備或線路的被保護(hù)范圍內(nèi)發(fā)生金屬性短路時(shí),保護(hù)裝置應(yīng)具有必要的靈敏系數(shù),通過繼電保護(hù)的整定值來實(shí)現(xiàn)。整定值的校驗(yàn)一般一年進(jìn)行一次;
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 理論成本 核算成本 管理成本
成本是人們最為熟悉的概念之一,它的內(nèi)涵十分豐富,外延極為廣泛。在收入有限的條件下,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須努力降低成本,重視成本研究。而成本研究,必須先從成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)開始。
1、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
馬克思指出:“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品W的價(jià)值,用公式來表示是W=c+v+m。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值m,那么,在商品中剩下的,只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值?!?“商品價(jià)值的這個(gè)部分,即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動力價(jià)格的部分,只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西,所以對資本家來說,這就是商品的成本價(jià)格。”馬克思這里所說的“商品的成本價(jià)格”指的就是產(chǎn)品成本。
綜上所述,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)概括為:生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金的總和。這一經(jīng)典論述表明,不論是在資本主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,還是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容都應(yīng)該相同,即都應(yīng)該包括上述的前兩個(gè)部分c+v,從理論上講,這是產(chǎn)品價(jià)值中的補(bǔ)償部分,它構(gòu)成產(chǎn)品的理論成本。
理論成本的具體構(gòu)成及其內(nèi)在聯(lián)系如下圖所示(圖1)
值得說明的是,理論成本的概念主要是針對產(chǎn)品成本而言的。在實(shí)際工作中為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理和正確地進(jìn)行決策,涉及和應(yīng)用的成本概念是多種多樣的,其外延已經(jīng)超出了產(chǎn)品成本的范圍,如可控成本、不可控成本、機(jī)會成本等,具體將在本文的后續(xù)部分詳細(xì)闡述。
2、會計(jì)制度規(guī)范下的核算成本
2.1 核算成本的含義
核算成本是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和會計(jì)法規(guī)及制度核算出來的,用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的一種實(shí)際應(yīng)用成本。核算成本也稱財(cái)務(wù)成本或制度成本。
2.2 財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中核算成本的具體內(nèi)容
在實(shí)際工作中,核算成本的具體內(nèi)容取決于成本核算制度。其關(guān)鍵是解決將成本全部對象化計(jì)算產(chǎn)品的全部成本,還是將其按一定的標(biāo)準(zhǔn)分類,部分計(jì)入產(chǎn)品成本,部分計(jì)入期間費(fèi)用的問題。就全世界而言,各國財(cái)務(wù)會計(jì)體系中使用的成本核算制度大致可以分為三種,分別是:制造成本、完全成本和變動成本。
⑴ 制造成本
制造成本也稱生產(chǎn)成本,是指企業(yè)為了生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、半成品、勞務(wù)等),在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種直接的和相關(guān)的經(jīng)營支出和耗費(fèi),并應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。
制造成本的具體核算內(nèi)容包括:生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用等。
⑵完全成本
完全成本,也稱為全部成本,是指企業(yè)一定時(shí)期為生產(chǎn)和銷售一定數(shù)量和種類的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的全部耗費(fèi)。其具體核算內(nèi)容不僅包括前述(1)的制造成本,還包括期間成本。由于前(1)已經(jīng)講述了制造成本,這里我們主要介紹期間成本。
期間成本是指企業(yè)在發(fā)生的當(dāng)期,作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目,全額列入損益表,不隨產(chǎn)品物質(zhì)和價(jià)值態(tài)流動的成本。具體包括在生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。
可見,完全成本法下,制造成本和期間成本均計(jì)入產(chǎn)品成本;而制造成本法下,只有制造成本(生產(chǎn)成本)才計(jì)入產(chǎn)品成本,期間成本卻直接計(jì)入當(dāng)期損益而不計(jì)入產(chǎn)品成本。
⑶變動成本
變動成本是成本按習(xí)性(成本性態(tài))分類的結(jié)果之一。變動成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。例如,直接人工、直接材料都屬于典型的變動成本。具體而言,如何判斷一項(xiàng)成本屬于變動成本,應(yīng)當(dāng)把握其基本特點(diǎn):①變動成本總額的正比例變動性;②單位變動成本的不變性。即在相關(guān)范圍內(nèi),單位變動成本并不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響,而始終保持在某一特定水平上。
在變動成本法下,根據(jù)成本習(xí)性把企業(yè)的全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類后,只將變動生產(chǎn)成本的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而剩余部分則作為期間成本計(jì)入當(dāng)期損益。特別值得注意的是,在變動成本法下,把固定制造費(fèi)用視為“期間成本”全部計(jì)入當(dāng)期損益,這是變動成本法區(qū)別于制造成本法、完全成本法的根本特征。
在一定的產(chǎn)品銷量和銷售價(jià)格的條件下,三種不同的成本核算制度,影響產(chǎn)品核算成本的高低,決定財(cái)務(wù)會計(jì)中計(jì)算的企業(yè)損益,反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。它不但制約著企業(yè)的生存,而且決定著剩余價(jià)值m即利潤的多少,從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴(kuò)大的可能性。由此可見,產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度,如果產(chǎn)品的價(jià)值不能補(bǔ)償成本耗費(fèi),企業(yè)的簡單再生產(chǎn)就無法進(jìn)行。
馬克思關(guān)于產(chǎn)品成本的論述是對成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的高度理論概括,這一理論成本是指導(dǎo)成本會計(jì)研究的指南;核算成本的確認(rèn)以理論成本為基礎(chǔ)。理論成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動中偶然因素和異常情況的消耗,只對正常的物化勞動和活勞動消耗進(jìn)行貨幣計(jì)量;而核算成本往往受客觀條件包括經(jīng)濟(jì)工作方針政策和當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營條件變化的影響。因此,在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中所應(yīng)用到的成本概念(核算成本)與理論成本具有一定的差別。如:按照我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,工業(yè)企業(yè)應(yīng)采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本;我國會計(jì)實(shí)務(wù)將損失性支出,如廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等,也計(jì)入了成本,以促使企業(yè)加強(qiáng)成本核算,減少生產(chǎn)損失。其實(shí),從理論上看,上述的廢品損失,停工損失等損失性支出,并不形成產(chǎn)品價(jià)值,它們并不是產(chǎn)品的生產(chǎn)性耗費(fèi),而是純粹的損耗,其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不屬于成本的范圍。
3、管理思想演進(jìn)下的管理成本
管理成本是指用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱,是根據(jù)核算成本和其他有關(guān)資料進(jìn)行不同的歸類、分析和調(diào)整后計(jì)算出來的,是對核算成本的進(jìn)一步深化和發(fā)展。管理成本主要包括(但不限于)決策成本(如差別成本、機(jī)會成本、邊際成本、相關(guān)成本、沉沒成本和重置成本等)和控制與考核成本(如標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、責(zé)任成本、可控成本、計(jì)劃成本和可比成本等)兩類。但隨著管理思想的演化和企業(yè)管理要求的提高,管理成本的具體內(nèi)容也會隨之發(fā)生變化。
3.1 20世紀(jì)20年代以前
早在16世紀(jì)的歐洲就出現(xiàn)了成本和成本會計(jì)的萌芽,而從學(xué)科體系的完整性來看,完整的成本會計(jì)理論與方法體系,是形成于十九世紀(jì)工業(yè)革命之后。工業(yè)革命,使生產(chǎn)的基本組織形式發(fā)生變革, 生產(chǎn)勞動社會化程度的提高,產(chǎn)生了現(xiàn)代工廠制度,管理的實(shí)踐和理論也在不斷地發(fā)展和創(chuàng)新,亞當(dāng)?斯密、羅伯特?歐文、查爾斯?巴貝奇等都是這個(gè)時(shí)代管理思想的先驅(qū)。
英國成本會計(jì)人員對成本計(jì)算進(jìn)行研究,將成本計(jì)算與復(fù)式簿記結(jié)合起來,根據(jù)制造業(yè)的特點(diǎn),采用分批法和分步法計(jì)算產(chǎn)品成本等。在這期間,1885年,亨利?梅特卡夫(Henry Metcalfe)出版了《制造成本》,提出了原材料的核算辦法及間接費(fèi)用的四種解決方法,被譽(yù)為世界上“第一本成本會計(jì)著作” ;1887年,英國電力工程師埃米爾?加克(Emile Garcke)和特許會計(jì)師約翰?M?費(fèi)爾斯(John M.Fells)合著的《工廠會計(jì)》,介紹了成本記錄和復(fù)式簿記的結(jié)合方式,被譽(yù)為19世紀(jì)“最有影響的成本會計(jì)著作”。
3.2 20世紀(jì)20年代~80年代中期
“科學(xué)管理之父”泰羅(Taylor)認(rèn)為,科學(xué)管理的中心問題是強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)管理,提高勞動生產(chǎn)率,發(fā)揮工人的勞動潛力。隨后,預(yù)算制度也隨之逐漸完善與系統(tǒng)化。
20世紀(jì)三四十年代第二次世界大戰(zhàn)以后,新技術(shù)革命得到廣泛的應(yīng)用和發(fā)展,涌現(xiàn)了“行為科學(xué)”、“數(shù)量管理”、“決策學(xué)派”、“權(quán)變學(xué)派”等多種管理思想和管理方法,為成本會計(jì)的擴(kuò)展提供了理論和技術(shù)支持 。這一時(shí)期,成本由過去只重視滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要,轉(zhuǎn)為開始重視內(nèi)部管理決策和控制的需要;由過去只對實(shí)際成本的計(jì)量,擴(kuò)展為對實(shí)際成本和未來預(yù)期成本的計(jì)量;由過去只建立單元成本計(jì)量模式,擴(kuò)展為建立多元成本計(jì)量模式,滿足多用戶和多目標(biāo)的需要。具體表現(xiàn)為變動標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本和目標(biāo)成本的出現(xiàn)相繼的探索和運(yùn)用。
3.3 20世紀(jì)80年代中期至今
近三十年來,信息化社會代替了工業(yè)化社會,市場運(yùn)作模式和管理模式等也隨之發(fā)生了變革。全面質(zhì)量管理(TQM)、敏捷制造(AM)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)、和供應(yīng)鏈管理(SCM)等新的管理技術(shù)不斷涌現(xiàn)。在新的管理環(huán)境下,涌現(xiàn)出了很多新的成本計(jì)量方法。具體表現(xiàn)見下表1。
以上興起的各項(xiàng)新成本理論和方法中,RCA(資源消耗會計(jì))是指將德國GPK( 彈性邊際成本法) 有效地應(yīng)用于美國的A B C( 作業(yè)成本法),是世界范圍內(nèi)成本會計(jì)整合的內(nèi)在要求,同時(shí)也是我國成本會計(jì)理論發(fā)展的新趨勢。
4、結(jié)論與啟示
綜上所述,基于成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的視角,我們發(fā)現(xiàn):
⑴成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)構(gòu)建了產(chǎn)品的理論成本,但理論成本與核算成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。
⑵成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用,但成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不就是成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。
在商品經(jīng)濟(jì)的范疇里,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是不變的,但成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容卻是極富時(shí)代氣息、隨管理思想演進(jìn)而不斷拓展的。成本理論體系應(yīng)當(dāng)包括管理成本這一重大主題才是完整的、系統(tǒng)的。
⑶經(jīng)濟(jì)理論和管理思想的發(fā)展是永無止境的,成本范疇和成本思想也是與時(shí)俱進(jìn)的。
無論是成本理論研究者還是成本會計(jì)實(shí)務(wù)工作者,都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新經(jīng)濟(jì)理論和管理理論的探討、學(xué)習(xí)和研究, 豐富成本會計(jì)理論和方法,解決成本核算和管理工作中的實(shí)際問題。
因此,研究成本會計(jì)問題必須從成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā),結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,融合經(jīng)濟(jì)和管理發(fā)展戰(zhàn)略,才能從根本上把握和促進(jìn)成本會計(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]曼昆. 經(jīng)濟(jì)學(xué)原理. 北京:三聯(lián)書店,北京大學(xué)出版社,1999
[2]張維迎. 企業(yè)理論與中國企業(yè)改革. 北京:北京大學(xué)出版社,1999
[3]歐陽清, 楊雄勝. 成本會計(jì)學(xué)[M ]. 北京: 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.
[4]馮巧根. 成本會計(jì)學(xué)[M ]. 北京: 北京師范大學(xué)出版社
[5]楊繼良. 成本會計(jì)的新方法:資源消耗會計(jì)概述[ J ].財(cái)會通訊, 2005, (4).
[6]林萬祥.成本論[M ].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001
[7]今坂朔久(魏顯智譯).成本的新觀念.東亞書局
[8]趙英林.對市場經(jīng)濟(jì)下成本的重新思考與認(rèn)識.會計(jì)研究.2000.04
[9]毛洪濤,劉恒.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)成本基本范疇研究.會計(jì)研究.2000.10
[10]Benjamin, L. , T. Simon. A Planning and Control Model Based on RCA Principles [ J ]. Cost Management
[11]Clinton, B. D. , D. E. Keys. Resource Consumption Accounting: The Next Generation of Cost Management Systems[ J ]. Focus Magazine, 2002, (5).
[12]Clinton, B. D. , S. A. Webber. RCA at Coplay[ J ].Strategic Finance, 2004, 86 (4)
[13]Merwe, A. V. D. Chapter Zero in Perspective[ J ].Management Accounting Quarterly, 2004, l. 5 (2).
[14]Paul A.Sharman.Bring On German Costing Accounting. Strategic
Finance [J]2003,85(6):30-38.
[15] Zimmerman , J . L. The costs and benefits of cost allocations.
Accounting Review , 1979 ; 54 (3) : 504 -521
化固定為運(yùn)營成本
CAPEX一般是指資金、固定資產(chǎn)的投入。以一家IT產(chǎn)業(yè)來說,有關(guān)的計(jì)算機(jī)、儀器、桌子、椅子那些一次性支出的項(xiàng)目都屬于CAPEX。面對危機(jī)的來臨,最主要的是讓公司能有充分的靈活性來節(jié)省開支。比如說以前有能力的時(shí)候,公司有現(xiàn)金都喜歡買自己的物業(yè),作為自己的辦公室,從心態(tài)來講,好像是買比租更“值”。但是到了危機(jī)到了,需要現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的時(shí)候,往往是不能以應(yīng)有的價(jià)錢出售,以往滿懷希望的投資變成一項(xiàng)沉淀成本,如果不出售,銀行的供款又成了一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。
租的好處就是在困難的時(shí)候,適當(dāng)?shù)臏p少租的面積,節(jié)省支出,把難于下降的固定成本變成可調(diào)控的運(yùn)營成本。
可以調(diào)節(jié)的固定成本開資的方法畢竟有限,而且,轉(zhuǎn)變固定成本的過程通常都不容易,甚至痛苦。有一點(diǎn)值得考慮的就是工序的外包,在美國幾乎每一家企業(yè)多多少少都把自己的一個(gè)或多個(gè)工序外包。全美每年的商業(yè)運(yùn)營外包產(chǎn)業(yè)(businessprocessing outsource, 簡稱BPO)市值超過7000億美金。IBM、EDI等等都是IT BPO行業(yè)的巨頭。國內(nèi)的有神州數(shù)碼等IT界的BPO公司。國內(nèi)的公司什么都想自己做,當(dāng)然了中華民族的偉大傳統(tǒng)是客苦耐勞,自力更生,艱苦奮斗,有什么做不到?但是能做、做得到和做得好是兩碼事。一家全世界出名比薩店,把自己的外賣送餐部分外判給一家呼叫中心,呼叫中心和比薩店以分帳的形式合作。比薩店深深地知道,他們的核心競爭力和業(yè)務(wù)的核心是在制作美味的比薩和市場推廣方面,并不再設(shè)立運(yùn)營一個(gè)大型的呼叫中心上面。外包給一家專業(yè)的呼叫中心對于比薩店來說意味著能有更便宜、更有效、能夠隨時(shí)調(diào)節(jié)的成本,把固定的成本變成可變的成本。
假如遇上SARS、又假如比薩店經(jīng)營一個(gè)100人的呼叫中心來應(yīng)付每天的送餐服務(wù)。那,呼叫中心的支出對比薩店來說是一筆不能省的成本。有沒有客戶叫送餐對比薩店來說在運(yùn)營呼叫中心的支出都是差不多。比薩店能經(jīng)營自己的呼叫中心,但是因?yàn)椴皇且患覍I(yè)的呼叫中心運(yùn)營商,在運(yùn)營中不能像專業(yè)的運(yùn)營商一樣有效的調(diào)節(jié)資源,因而靈活性大大的減少,導(dǎo)致在金錢和精力方面都是一項(xiàng)浪費(fèi)(此次的外包,為比薩店節(jié)省至少30%的成本)。通過比薩店的例子,企業(yè)應(yīng)從現(xiàn)在開始,在節(jié)省固定成本方面動腦筋。強(qiáng)干弱枝。
化整為零
【關(guān)鍵詞】數(shù)學(xué)教學(xué);基本知識;過程;深入
在我校一次教學(xué)調(diào)研活動中,本人上的一節(jié)課是《一元一次方程》,課后市教研員指出:在回顧等式的性質(zhì),用等式的性質(zhì)解一元一次方程這一環(huán)節(jié)中,“等式的性質(zhì)”的復(fù)習(xí)引出較為生硬。的確,在接下去上《一元一次方程的解法》時(shí)發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生對移項(xiàng)、去分母這些步驟的理解、運(yùn)用起來很困難。因?yàn)樵谧鳂I(yè)和測試中發(fā)現(xiàn)了這點(diǎn),所以又想通過大量的練習(xí)加以鞏固,最后卻有點(diǎn)事半功倍的感覺。聯(lián)想到,七年級上冊第四章的合并同類項(xiàng)、去括號及第五章的去分母、等式性質(zhì)、分?jǐn)?shù)的基本性質(zhì)等運(yùn)用都出現(xiàn)了一些問題,學(xué)生這兩單元測試很不理解,本人一直在想這其中千絲萬縷的聯(lián)系和原因,甚至很懷疑學(xué)生的基礎(chǔ)和能力,當(dāng)然也在自己教學(xué)方面進(jìn)行了反思。
1、在教學(xué)和學(xué)習(xí)中容易忽視對基本數(shù)學(xué)概念、定理、性質(zhì)等的深入理解
我們知道要上好課先要備好課,而備課的重要環(huán)節(jié)是要備學(xué)生。應(yīng)該說對自己班的學(xué)生的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)和能力是比較了解的,但課后,我卻覺得自己根本沒備好學(xué)生。因?yàn)樵诮滩闹小兑辉淮畏匠獭愤@節(jié)有這么一句話:在小學(xué)我們還學(xué)過等式的兩個(gè)性質(zhì)。而教學(xué)參考書中提到:等式的兩個(gè)性質(zhì)在上一學(xué)段已經(jīng)學(xué)過,所以課本只作簡單回顧??紤]到這節(jié)課本身內(nèi)容較豐富,需讓學(xué)生理解和掌握的知識點(diǎn)或細(xì)節(jié)較多,且我們是40分鐘一節(jié)課,因此,我就從未懷疑過學(xué)生對這兩個(gè)性質(zhì)是否如教材所說的“已知”。因此,在課堂上我問到:“在小學(xué)是否學(xué)過有關(guān)等式的兩個(gè)性質(zhì),誰能回憶起來嗎?”這時(shí),學(xué)生們你看看我,我看看你,都答不出,這時(shí),我做出一副“早知如此”的表情,就用課件展示了:天平兩邊同時(shí)減去同樣重量的物品和兩邊同時(shí)乘以3倍的情況下天平仍平衡。利用實(shí)驗(yàn)想幫同學(xué)們回憶出這兩個(gè)性質(zhì),這時(shí),部分成績較好或預(yù)習(xí)過的學(xué)生說出了這兩個(gè)性質(zhì),這一環(huán)節(jié)也就過去了。課后,黃教研員提出這一環(huán)節(jié)教師過于注重結(jié)論的給出,而對知識的產(chǎn)生、發(fā)現(xiàn)、歸納整個(gè)過程性的環(huán)節(jié)較為忽視,并指出,現(xiàn)在有些教師,在課堂不注重概念、定理、性質(zhì)等產(chǎn)生的必要性、數(shù)學(xué)性、思維性等,而往往簡而易地給出結(jié)果,然后在今后的練習(xí)、應(yīng)用中加以鞏固,既失去了一節(jié)數(shù)學(xué)課最應(yīng)有的數(shù)學(xué)文化、數(shù)學(xué)感悟的熏陶,也失去了鍛煉數(shù)學(xué)思維的最好的機(jī)會,又對知識的應(yīng)用產(chǎn)生了理解上的、本質(zhì)上的先天不足。
觀察學(xué)生對一元一次方程的解法的理解和掌握情況后,我對自己在這一節(jié)課的教學(xué)進(jìn)行了反思,我想首先通過了解學(xué)生在小學(xué)里的數(shù)學(xué)知識儲備方面入手,讓學(xué)生把小學(xué)六個(gè)年級的數(shù)學(xué)書拿到學(xué)校里。我很慚愧,工作近12年來第一次看小學(xué)數(shù)學(xué)書,而大出我意料的是在浙教版義務(wù)教育六年制小學(xué)課本數(shù)學(xué)第九冊第五章簡易方程沒有等式的兩個(gè)性質(zhì),而其他11冊書上同樣沒有,這時(shí)我腦子里想的就是三個(gè)問題:1、為什么在初中七年級上冊教材中提到在小學(xué)是學(xué)過等式的兩個(gè)性質(zhì)的?2、在上課那5分鐘不到的環(huán)節(jié),學(xué)生的感受如何?3、難怪在學(xué)習(xí)移項(xiàng)、去分母、方程兩邊同除以未知數(shù)系數(shù)及應(yīng)用題列方程求解時(shí)用到等式的性質(zhì)時(shí),大部分學(xué)生都掌握得很不好。雖然我不知道第1個(gè)問題的答案,卻為自己的粗心大意奧惱不已,這件事給了我很深的印象,也給我很深的反思空間。
我國從20世紀(jì)50年代以來,中學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)大綱,雖經(jīng)歷了多次的修定,但都有一個(gè)共同的指導(dǎo)思想,那就是進(jìn)一步搞好基礎(chǔ)知識的教學(xué)和基本技能的訓(xùn)練,切實(shí)打好數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)。其中,正確理解數(shù)學(xué)概念是掌握數(shù)學(xué)基礎(chǔ)知識的前提,明白各種定理、法則、性質(zhì)的本質(zhì)是使學(xué)生能不能正確地進(jìn)行計(jì)算和論證的根本,而當(dāng)前數(shù)學(xué)教學(xué)中的一個(gè)主要問題,恰好是把數(shù)學(xué)概念和定理、性質(zhì)等文字性的前提忽視了,有時(shí)會陷入一個(gè)“無奈”的怪圈,一方面,我們的教材往往低估了學(xué)生的理解能力,我們的教師往往更看重知識的呈現(xiàn),淡化甚至回避一些較難理解的概念或把課堂的時(shí)間更多地給于其他環(huán)節(jié)。另一方面,“題海戰(zhàn)術(shù)”式的應(yīng)試策略,使各類試題書卷等充斥了學(xué)習(xí)的空間。教師常常沒有充分的時(shí)間和精力去鉆研如何讓學(xué)生深入理解基本的概念、定理、法則和性質(zhì)等,在課堂教學(xué)中,輕過程重結(jié)果。而受影響最深的是我們的學(xué)生,忽略數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、素質(zhì)較好的學(xué)生,大部分學(xué)生感覺上課有些聽不懂,有些知識不理解,有些題目不會做。而同時(shí),我們的學(xué)生在學(xué)習(xí)習(xí)慣上也繼承了輕理解重練習(xí)的模式,一些成績好的同學(xué)上課聽了幾分鐘就開始走神或?qū)懽鳂I(yè)、課后練習(xí)等,不重視基本的概念等學(xué)習(xí),不與老師和其他同學(xué)暢游知識產(chǎn)生的“產(chǎn)生”過程中。而很多學(xué)生在問題目時(shí),往往只問做題的技巧與策略,也不追問原因、依據(jù)等。其實(shí),事實(shí)證明若能深入理解了“基礎(chǔ)”,那么做起題目來才能水到渠成。
2、如何在數(shù)學(xué)教學(xué)中深入理解數(shù)學(xué)概念、定理和性質(zhì)等
我們熟知,數(shù)學(xué)概念、性質(zhì)等是人們對客觀事物在感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上經(jīng)過比較、分析、綜合、概括、判斷、抽象等一系列思維活動中,逐步認(rèn)識后才形成的。學(xué)生要形成、理解和掌握是需要經(jīng)歷由實(shí)踐、認(rèn)識、再實(shí)踐、再認(rèn)識的不斷深化的一個(gè)十分復(fù)雜的認(rèn)識過程的。我們就以浙教版數(shù)學(xué)八年級上冊第七章第四節(jié)《一次函數(shù)的圖象(2)》為例,教材的內(nèi)容主要有三部分:1、通過“合作學(xué)習(xí)”讓學(xué)生總結(jié)出一次函數(shù)的性質(zhì);2、是運(yùn)用一次函數(shù)的增減性轉(zhuǎn)換成數(shù)學(xué)符號的表示形式,如課本“做一做 ”這類題目;3、教參中提出的難點(diǎn)例2涉及建模、函數(shù)的圖象和性質(zhì)等各方面知識的應(yīng)用;4、例3的問題情境比較復(fù)雜,要求函數(shù)解折式,畫出圖象,又要求總運(yùn)費(fèi)最省,還要考慮到自變量的取值范圍等。認(rèn)真想想教材中這兩個(gè)例子是很花時(shí)間的,這時(shí),有些老師可能會把課時(shí)分為第一部分10- 15分鐘,第二部分10分鐘,例2和例3共20- 25分鐘。
在一次兩個(gè)中學(xué)課堂教學(xué)交流研討活動中,朱老師和潘老師同課異構(gòu)《一次函數(shù)的圖象(2)》,給聽者許多啟發(fā)。他們的相同點(diǎn):①重點(diǎn)突出一次函數(shù)的增減性的觀察、歸納、理解的過程。②均舍去不能突顯一次函數(shù)的性質(zhì)及函數(shù)作用的例2。③例3的圖示分析法解決教學(xué)難點(diǎn)。其中,令人印象深刻的是在突出一次函數(shù)增減性的教學(xué)背后,有朱老師和潘老師以學(xué)生為教學(xué)主體的思想和定位。面對一樣的教材每個(gè)教師看到的都是不同的“內(nèi)容”,因?yàn)槊總€(gè)人都有自己對知識、教材的理解和處理,而最能體現(xiàn)一個(gè)教師的數(shù)學(xué)素養(yǎng)、教學(xué)思想、教學(xué)方式、教育現(xiàn)念等內(nèi)在專業(yè)素質(zhì)的正是他對一節(jié)課的教學(xué)設(shè)計(jì)。作為有十幾年教齡的“中堅(jiān)”教師,朱老師和潘老師都了解讓學(xué)生通過“數(shù)形結(jié)合”方式,觀察函數(shù)解析式及函數(shù)圖象兩方面,發(fā)現(xiàn)、歸納、理解一次函數(shù)的增減性有多難。教材中說:利用函數(shù)的圖象分析下列問題,對于一次函數(shù)y=2x+3,當(dāng)自變量x的值增大時(shí),函數(shù)y的值有什么變化?對于一次函數(shù)y=- 2x+3呢?你發(fā)現(xiàn)了什么規(guī)律?教材展現(xiàn)出的白紙黑字是有局限性、啟發(fā)性的,就象電影、話劇中的故事提綱,真正的編劇是每一位教師,因此,朱老師通過強(qiáng)調(diào)一次函數(shù)y=2x+6的圖象,從左到右看,x的值在增大,形如上坡,再利用幾何畫板來演示,改變b的值,現(xiàn)象不變,歸納出當(dāng)k>0時(shí),從左到右上坡,y隨x的增大而增大,在第一環(huán)節(jié)用時(shí)約15分鐘。
潘老師第一步讓學(xué)生通過畫正比例函數(shù)y=2x,取特殊點(diǎn)(- 1,- 2)、(0,0)、(1,2)、(2,4)、(3,6)?觀察x、y在變化上的規(guī)律,再回到圖象上任取三點(diǎn),x1
3、反思
(1)要想使學(xué)生理解數(shù)學(xué)概念、定理、性質(zhì)等基本知識,教師本人需居高臨下地深入理解這些內(nèi)容,既要知道這些基本知識的內(nèi)容、地位、作用,也要了解學(xué)生對這些知識的認(rèn)知心理、認(rèn)知基礎(chǔ)等,教師本身要重視自身對這些基本知識真正實(shí)質(zhì)上的深入理解。
(2)對一些學(xué)生較難理解或容易混淆的基本知識,回避是最省事的辦法,也是最不應(yīng)該的做法,必然會付出高昂的代價(jià),那就是教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平的降低,只要清楚地知其內(nèi)涵和外延、選擇適合學(xué)生學(xué)習(xí)的方式,真正帶領(lǐng)學(xué)生走入知識的理解海洋才是明智之舉。
(3)學(xué)生理解和應(yīng)用數(shù)學(xué)基本知識的過程其實(shí)是培養(yǎng)“數(shù)學(xué)地思維”能力的關(guān)鍵一環(huán),也是提高初中生數(shù)學(xué)素養(yǎng)的重要一環(huán)。也許學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的目標(biāo)之一應(yīng)是“學(xué)會數(shù)學(xué)地思維”,而在數(shù)學(xué)概念、定理、法則和性質(zhì)等知識的教學(xué)中,這一目標(biāo)是最能反映的。
結(jié)束語
因此,在數(shù)學(xué)教學(xué)中,如何從生活中入手,從具體到抽象,從特殊到一般,從簡單到復(fù)雜,從感性到理性?,讓學(xué)生與老師共同暢游在知識的形成過程,逐步揭示知識的內(nèi)涵和外延,并用數(shù)學(xué)語言表示出來,再在運(yùn)用這些基本知識等過程中進(jìn)一步加深對這些基本知識的理解,培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。
參考文獻(xiàn):
[1]數(shù)學(xué)課程標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)驗(yàn)稿)解讀 北京師范大學(xué)出版社
日本病給我們的啟示,也許在于作為“看不見的手”的市場機(jī)制,如果政府以為其有能力看到,并且試圖“駕馭市場”,“增強(qiáng)市場”,就可能遭受市場的嘲弄;如果后來者只是看到可以模仿可以引進(jìn)的“后發(fā)優(yōu)勢”,忽視了重模仿輕創(chuàng)新而隱含的“后發(fā)劣勢”,甚至忽視了民眾進(jìn)行創(chuàng)新的深厚力量,就可能陷入集體的失敗;如果把一切可能付出深刻代價(jià)的改革回避掉,甚至進(jìn)而將這種回避上升到“特殊論”、“特色論”的高度,那么市場可能將不是特色的特色沖刷干凈,畢竟市場機(jī)制有其內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性,而不是任由政府打扮的小姑娘。
也許,身患“日本病”的不僅僅是日本……
一、深陷泥淖的日本經(jīng)濟(jì):百年趕超似終結(jié)十年未曾磨一劍
從平庸到精彩而復(fù)歸平庸的日本經(jīng)濟(jì)。從戰(zhàn)后至今,日本經(jīng)濟(jì)增長大致可以分為3個(gè)發(fā)展階段:第一階段是1970年以前,為騰飛時(shí)期;第二階段是1970年到1990年,為快速增長時(shí)期;第三階段是1990年以后,為明顯衰退時(shí)期。前兩個(gè)階段是讓日本感到非常自豪的階段,而后一階段則是使其非常沮喪的階段。從這三個(gè)階段看,表現(xiàn)出明顯新生、成熟和衰敗的生命周期特征。有生則有死,有興必有衰,本來萬事萬物皆如此,也沒有什么好稀奇的,但是由于日本經(jīng)濟(jì)在每個(gè)發(fā)展階段的特征都表現(xiàn)得非常突出,前后差別形成鮮明對比,這就使得日本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷史顯得不尋常了。
在二戰(zhàn)之后,出于圍攻紅色世界的需要,日本受到了與同為戰(zhàn)敗國德國不一樣的待遇,美國不僅讓日本政府繼續(xù)留任,而且在經(jīng)濟(jì)上對其大力扶植。一方面,允許日本隔離于世界市場之外,通產(chǎn)省可以像在保育箱中一樣扶持日本工業(yè)企業(yè),先是通過數(shù)以億計(jì)的貸款和稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)重工業(yè),如鋼鐵、造船和汽車制造業(yè)的發(fā)展,后來又把范圍擴(kuò)展到計(jì)算機(jī)和生物技術(shù)領(lǐng)域。另一方面,西方向日本提供大量的技術(shù)援助。從1951年到1984年,日本公司簽署了約4.2萬項(xiàng)引進(jìn)西方技術(shù)的協(xié)議。日本僅花了170億美元的微小代價(jià)就買到了通過高科技時(shí)代的通行證。在這樣有利的條件下,日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)騰飛之勢。1960年,日本政府曾提出要在十年間讓GDP翻一番,而到70年實(shí)際上增長了2倍。
經(jīng)過幾十年的快速增長,日本超過美國成為世界第一經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的趨勢似乎不可阻擋,日本人對自己的信心也空前高漲。當(dāng)時(shí),有個(gè)在金融和商業(yè)圈人士里很流行的笑話。一架飛機(jī)在中途發(fā)動機(jī)出了問題,上面有三名乘客。飛行員最后對乘客說:“對不起,發(fā)動機(jī)故障嚴(yán)重我們已不能繼續(xù)飛了。請寫遺囑吧。”三位乘客分別是一個(gè)法國人、一個(gè)美國人和一個(gè)日本人。法國人說:“我想唱馬賽曲”。日本乘客是位商人,說:“我想教你們一堂日本管理課。”那美國人說:“我在聽他講課前就想死掉。”
從泡沫破裂到“失落的十年”的日本經(jīng)濟(jì)。進(jìn)入90年代以后,日本人的信心似乎沒法太充足了。如果從1992算起,日本經(jīng)濟(jì)在增長率為0.5%以下的低增長區(qū)間運(yùn)行已經(jīng)超過8個(gè)年頭,甚至有人把整個(gè)90年代稱為日本“失落的十年”。盡管1996財(cái)年,日本經(jīng)濟(jì)略有好轉(zhuǎn),但進(jìn)入1997年后,日本反而陷入更深的經(jīng)濟(jì)衰退,實(shí)際GDP連續(xù)三年下降,產(chǎn)出周期、收入和支出都進(jìn)入下降軌道,產(chǎn)出缺口不斷擴(kuò)大。針對經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑的困難局面,日本管理當(dāng)局祭出了以財(cái)政投入拉動經(jīng)濟(jì)的著數(shù)。最近幾年,日本不斷出臺大型“景氣對策”,加大財(cái)政投入。僅以1998年一年為例,日本政府就兩度出臺財(cái)政刺激計(jì)劃,金額合計(jì)達(dá)40萬億日元,約為GDP的8%,致使政府赤字將擴(kuò)大到GDP的10%,中央和地方政府債務(wù)比率超過100%。幾乎每個(gè)新的景氣對策都只是一只強(qiáng)心劑,推動日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)短暫的景氣恢復(fù),效力十分有限,無法從本質(zhì)上扭轉(zhuǎn)日本經(jīng)濟(jì)的頹勢。1999年到2000年上半年,日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了小幅上升的良好趨勢,曾使人們對日本經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇產(chǎn)生了較大的期望。但從最近的數(shù)據(jù)看,這種期望看來又要落空。據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年第三季度日本GDP增長按可比方法計(jì)算較上季度下降了0.3%,年率下降1.1%,這是三個(gè)季度以來的首次負(fù)增長;10月份工業(yè)總產(chǎn)值較去年同期增長了1.5%,比一致預(yù)期數(shù)要低1個(gè)百分點(diǎn);11月份東京消費(fèi)者價(jià)格比去年同期下降了1.1%,創(chuàng)下了連續(xù)第15個(gè)月走低的新紀(jì)錄;12月企業(yè)景氣季報(bào)"短觀"又顯示,大型制造業(yè)企業(yè)景氣判斷指數(shù)為正10,與9月報(bào)告持平,低于分析師預(yù)期的正11。面對這些數(shù)據(jù),日本央行總裁速水優(yōu)12月15日表示,日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇已經(jīng)停滯。受其影響,美元對日元匯率在年低創(chuàng)出全年新高。
沉疴難起和欲進(jìn)趑趄的日本經(jīng)濟(jì)。由于日本經(jīng)濟(jì)新病舊傷一起迸發(fā),上世紀(jì)90年代以來幾乎進(jìn)入長期的休克狀態(tài)。慣于制訂產(chǎn)業(yè)政策的日本政府,由于再也制定不出新的、有前景的產(chǎn)業(yè)政策,迫不得已,只好放棄以產(chǎn)業(yè)發(fā)展為主導(dǎo)的調(diào)控政策,自1998年開始改用財(cái)政、貨幣政策來刺激國內(nèi)需求。從財(cái)政政策看,日本政府從1998年下半年開始實(shí)施包括削減稅收、加大公共工程投入、實(shí)施信貸保證等一攬子振興經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃。但這些措施卻沒能刺激消費(fèi)的增長,反而使預(yù)算赤字和公共債務(wù)加大。日本目前國債高達(dá)5.5萬億美元,是國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.3倍。從貨幣政策看,日本出臺了“零利率政策”,并且持續(xù)多年,直到去年才被取消。但在投資乏力、居民收入增幅下降、人口老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重的情況下,其效果也一直不明顯,除了形成一種所謂的新型“流動資金陷井”(即,有錢人更多地以現(xiàn)金的方式保存他們的錢,并放在保險(xiǎn)柜里而不是銀行賬戶里。據(jù)一個(gè)研究所估計(jì),這部分錢總計(jì)有13萬億日元(1250億美元)之多)和造成M1增多之外,其他方面并沒有任何顯著影響?,F(xiàn)在日本的財(cái)政和貨幣政策幾乎都用到了極限,真不知道下一步日本政府還能有什么招?!
如果從明治維新算起,日本在趕超西方列強(qiáng)方面已經(jīng)付出了超過百年的努力,而在80年的幾乎成功的事后重新急劇滑落;自泡沫經(jīng)濟(jì)破裂以來,日本為擺脫不景氣的尷尬更是十多年來殫精竭慮,而至今似乎仍欲進(jìn)而趑趄。目前國際經(jīng)濟(jì)界正在喪失對日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的期待和耐心。經(jīng)濟(jì)悲觀主義四處彌漫。據(jù)悉,美國中央情報(bào)局在2000年底的預(yù)測報(bào)告中曾經(jīng)指出,日本在2015年將失去亞洲經(jīng)濟(jì)大國地位。日本經(jīng)濟(jì)似乎已經(jīng)身染沉疾,欲振乏力。
二、“騎馭市場”的日本?。杭w的失敗精神的荒蕪
我們已經(jīng)熟知多種經(jīng)濟(jì)發(fā)展病癥,例如“英國病”、“荷蘭病”等待,折射出不思設(shè)備和技術(shù)更新、躺在資本輸出的好處以及從搖籃到墳?zāi)沟母@麑σ粐?jīng)濟(jì)所可能帶來的傷害。而日本病,則似乎是鮮為人知的疑難雜癥,但卻來勢洶洶,并可能使亞洲經(jīng)濟(jì)的前景變得黯淡起來。日本病的病癥之一是過度重視后發(fā)優(yōu)勢(BackwardnessAdvantages)。在西歐產(chǎn)生現(xiàn)代工業(yè)文明以來的幾個(gè)世紀(jì)中,亞洲一直處于世界體系的邊緣、半邊緣狀態(tài),因此亞洲國家和地區(qū)幾乎毫無例外地有一種緊迫感,即采取“拿來主義”的態(tài)度,試圖通過植入西方市場經(jīng)濟(jì)的架構(gòu)來促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化。這種思使得亞洲國家不必要象歐美先行者那樣,經(jīng)過無數(shù)次市場的起落和崩潰、無數(shù)爾虞我詐的案例及其處理中逐步建立和完善市場運(yùn)作框架,通過“后發(fā)優(yōu)勢”亞洲國家可以迅速追趕上先行者。充分利用“后發(fā)優(yōu)勢”,迅速趕上先行者,本身無可厚非,但如果這種趕超變成了急功近利,那么就必將是充滿崎嶇坎坷的道路。1801-1851年,當(dāng)英國從簡·奧斯汀筆下的農(nóng)業(yè)國轉(zhuǎn)變?yōu)椴闋査埂さ腋构P下的工業(yè)國時(shí),其人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)達(dá)到了史無前例的1.3%,英國完成人類近代史上的工業(yè)化花費(fèi)了一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間。1870-1913年,美國實(shí)現(xiàn)類似的轉(zhuǎn)變時(shí),其人均GDP年增長率為2.2%。而美國從“爆發(fā)戶”真正成為一流強(qiáng)國也經(jīng)歷了百年滄桑。1953-1973年,日本創(chuàng)造出人均GDP8%的年增長率,號稱為“陽光下的新事物”,因?yàn)樵诖酥皼]有一個(gè)經(jīng)濟(jì)曾經(jīng)達(dá)到過如此高的增長率,但至今仍難說日本和美國等已經(jīng)并肩前行??梢娳s超的艱辛。歐美國家花費(fèi)了數(shù)個(gè)世紀(jì)才使得人均收入超過了2000美元,而很多亞洲國家用了不足50年時(shí)間就達(dá)到了。
從另一個(gè)角度觀察,這種思路也有致命缺陷:1、“拿來”會產(chǎn)生排異反應(yīng),西方市場架構(gòu)中的契約、信用和個(gè)人負(fù)責(zé)精神碰到“亞洲價(jià)值觀”就變形,從而導(dǎo)致淮橘北枳,例如西方商業(yè)銀行制蛻變?yōu)槿毡俱y企勾結(jié)的主銀行制;西方股份制蛻變?yōu)槿毡痉ㄈ私徊娉止芍频鹊?,這些變形都被掩蓋在“具有本國特色”的借口之下。2、“拿來”會使亞洲缺乏創(chuàng)意,模仿和學(xué)習(xí)西方較之獨(dú)立摸索當(dāng)然省事,但習(xí)慣于此則可能產(chǎn)生制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等方面的貧乏,換言之,因?yàn)槟阌辛擞斡窘叹毑W(xué)會了游泳,反倒使得你根本就沒有留意原本可以乘舟而渡的便捷了!3、趕超到接近先行者時(shí),作為后來者突然會陷入到“無航標(biāo)”的茫然之中。這在80年代的日本尤為突出,當(dāng)年美、歐、日幾成三足鼎立之勢時(shí),日本迅速地迷失在無榜樣的困惑中。亞洲國家在看到所謂“后發(fā)優(yōu)勢”的同時(shí),是否可以時(shí)刻提醒自己這其實(shí)就隱含著“后發(fā)劣勢”(BackwardnessDisadvantages)呢?
日本病的病癥之二是突出產(chǎn)業(yè)政策。歐美市場經(jīng)濟(jì)的制度架構(gòu)有宏觀層面和微觀層面兩方面,宏觀層面大致是政府對有關(guān)競爭、行業(yè)準(zhǔn)入等法律框架的完善,提供適當(dāng)?shù)墓伯a(chǎn)品以彌補(bǔ)市場失靈(MarketExternality);微觀層面則是私人部門進(jìn)行交易的秩序。但日本在兩者間插入了一個(gè)中觀的東西:產(chǎn)業(yè)政策,即政府可以引導(dǎo)資源注入特定的產(chǎn)業(yè)部門,迅速造就所謂的“支柱產(chǎn)業(yè)”。盡管產(chǎn)業(yè)政策(IndustryPolicy)已經(jīng)被視為20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的十大誤區(qū)之一,但日本等亞洲國家至今仍對此津津樂道。產(chǎn)業(yè)政策在亞洲垂而不死折射出市場機(jī)制始終在亞洲得不到根本尊重。1、如果產(chǎn)業(yè)政策是成功的,那么也就是說政府有預(yù)見未來新興產(chǎn)業(yè)的方向,此時(shí)政府這只“看得見的手”嚴(yán)格優(yōu)于市場機(jī)制,市場經(jīng)濟(jì)就是多余的,如果產(chǎn)業(yè)政策是失敗的,那么政府就沒有任何必要搞產(chǎn)業(yè)政策。2、市場經(jīng)濟(jì)在全球的擴(kuò)展本身就表明,市場機(jī)制是“看不見的手”。我們似乎始終不能理解風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)乃是事先的不確定性。曾有這樣的笑話,說既然股票等證券資產(chǎn)的總體收益率比銀行貸款還高3個(gè)百分點(diǎn),那么只要從銀行貸款炒股票不就可以進(jìn)行套利了嗎?這種說法顯然忽視了這3個(gè)點(diǎn)的利差是高風(fēng)險(xiǎn)下集體理性的事后結(jié)果,作為個(gè)體投資者的投資既可能獲利頗豐也可能傾家蕩產(chǎn)。產(chǎn)業(yè)政策的荒謬性也恰恰在于政府忽視了新興產(chǎn)業(yè)的涌現(xiàn),是私人部門在所有可能的方向進(jìn)行各種形式創(chuàng)新后,在市場機(jī)制的大潮撇去失敗者足跡的“事后”結(jié)果。凡患此病癥的亞洲國家,在有跡可循的勞動密集型向資本密集型產(chǎn)業(yè)升級時(shí)往往是比較成功的,但再邁向技術(shù)或知識密集型產(chǎn)業(yè)時(shí)便手足無措。政府制訂產(chǎn)業(yè)政策要獲得成功必須存在一批已被證明是成功、而且還大有發(fā)展前途的產(chǎn)業(yè)。也就是說,在這些產(chǎn)業(yè)中已有了成功的先行者,并通過他們的實(shí)踐證明了這些產(chǎn)業(yè)具有較好的發(fā)展前景。產(chǎn)業(yè)政策所起的作用就是縮小后行者與先行者的差距。一旦這些產(chǎn)業(yè)走向了生命的終點(diǎn),則對應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策也就不起任何作用了。因而,依靠產(chǎn)業(yè)政策來發(fā)展經(jīng)濟(jì)無法超越產(chǎn)業(yè)的生命周期規(guī)律。由此看來,產(chǎn)業(yè)政策只能中短期暫用,而不可做為長期的立國之本。