成本核算制度論文精選(九篇)

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第1篇：成本核算制度論文范文

醫(yī)院在2005年起開(kāi)始逐步使用成本核算軟件對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本管理，初步形成了醫(yī)院及科室成本，但還只是借鑒其他醫(yī)院一些經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況進(jìn)行核算管理，沒(méi)有統(tǒng)一行規(guī)，至2008年10月江蘇省出臺(tái)了《江蘇省成本核算與管理規(guī)范》，形成了醫(yī)院成本管理基本規(guī)范。2012年1月起醫(yī)院按照《新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺(tái)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理。

二、成本核算管理的發(fā)展情況變化

（2012年新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度前成本核算管理簡(jiǎn)稱“舊”，2012年后簡(jiǎn)稱“新”）

1.核算對(duì)象范圍的發(fā)展

舊：核算對(duì)象簡(jiǎn)單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級(jí)成本及臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室級(jí)成本。新：隨著成本核算的精細(xì)化發(fā)展需求，根據(jù)核算對(duì)象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對(duì)象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時(shí)，開(kāi)展醫(yī)療全成本核算，將財(cái)政、科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊（非支出類(lèi)）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財(cái)政、科教等專項(xiàng)補(bǔ)助支出并未納入。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是以各科室開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程。核算辦法是將臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用各項(xiàng)目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用計(jì)算病種成本的過(guò)程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費(fèi)的醫(yī)療項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材料成本進(jìn)行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T(mén)急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本。

2.科級(jí)對(duì)象類(lèi)別劃分的發(fā)展

舊：臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和行政后勤管理類(lèi)成本。新：除上述類(lèi)別，新制度增加了醫(yī)療輔助類(lèi)科室、藥品供應(yīng)類(lèi)科室成本。臨床服務(wù)類(lèi)科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室指為臨床服務(wù)類(lèi)科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類(lèi)科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類(lèi)科室指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。

3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化

舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務(wù)成本等，間接成本包括能耗類(lèi)公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉(zhuǎn)移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費(fèi)用外，能耗類(lèi)如水、電、氣等日常運(yùn)行費(fèi)用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分?jǐn)偝杀镜?。成本核算部門(mén)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、格式及報(bào)送程序要求，各成本統(tǒng)計(jì)科室及時(shí)報(bào)送核算部門(mén)，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類(lèi)科室的成本。成本按照計(jì)入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。間接成本是指為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各項(xiàng)支出。

4.科室成本的分?jǐn)偰Ｊ降陌l(fā)展

舊：原科室成本分?jǐn)偛捎枚?jí)分?jǐn)偰Ｊ?，管理科室向醫(yī)技分?jǐn)?，醫(yī)技再向臨床科室分?jǐn)偅詈笮纬煽剖壹霸杭?jí)全成本。新：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的管理費(fèi)用不向臨床醫(yī)療進(jìn)行分?jǐn)?，但在成本核算制度中，管理科室成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類(lèi)科室成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類(lèi)科室，也稱“四級(jí)分?jǐn)偡?rdquo;。先將行政后勤類(lèi)科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類(lèi)、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)和醫(yī)療輔助類(lèi)科室分?jǐn)?，再將醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室分?jǐn)?，最后將醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)?，分?jǐn)偤笮纬砷T(mén)診、住院臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。

5.間接成本分?jǐn)偡椒ǖ淖兓?/p>

舊：原有管理科室成本分?jǐn)傄话闶且匀藬?shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數(shù)。如某臨床科室分?jǐn)傖t(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分?jǐn)偡椒ǜ唧w化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類(lèi)科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數(shù)”分?jǐn)偟脚R床科室；醫(yī)療輔助類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)也可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等，如住院結(jié)賬部門(mén)成本，可根據(jù)出院病人數(shù)或床日數(shù)分?jǐn)?、如中央空調(diào)成本可根據(jù)房屋占用面積分?jǐn)?；醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室成本向臨床服務(wù)類(lèi)科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T(mén)診、住院臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。

6.成本核算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)性情況

舊：原有成本核算管理軟件是以財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生后月末一次導(dǎo)入成本系統(tǒng)。新：新成本核算系統(tǒng)解決財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息孤島問(wèn)題，通過(guò)建立成本核算明細(xì)收支項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對(duì)照關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統(tǒng)生成記賬憑證底稿供會(huì)計(jì)核算調(diào)用），確保成本核算與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的一致性，實(shí)現(xiàn)授權(quán)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）對(duì)接，能夠?qū)Τ杀緮?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管分析。

7.意義與作用的升級(jí)發(fā)展

舊：原來(lái)醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級(jí)和科級(jí)成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費(fèi)用只進(jìn)行簡(jiǎn)單分?jǐn)偅涑杀緹o(wú)法真實(shí)反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項(xiàng)目成本、病種成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)等趨勢(shì)分析、保本分析，在項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上按規(guī)范的臨床路徑和實(shí)際路徑歸集單病種成本，進(jìn)行單病種的收支余分析，為單病種收費(fèi)提供依據(jù)，找到開(kāi)源節(jié)流的著力點(diǎn)，進(jìn)而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數(shù)據(jù)。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績(jī)效考核方案和流程，實(shí)現(xiàn)績(jī)效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)向醫(yī)院管理者和相關(guān)管理人員提供實(shí)時(shí)的經(jīng)營(yíng)分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從事后核算向事前預(yù)測(cè)和預(yù)算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)束語(yǔ)

第2篇：成本核算制度論文范文

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院成本管理；不足；策略

伴隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入和完善，我國(guó)在2012年制定了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，并且在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始了實(shí)施，對(duì)醫(yī)院成本管理提出了進(jìn)一步的要求。醫(yī)院是否能夠真正的利用科學(xué)管理的手段，做好精細(xì)化成本核算，成為了醫(yī)院管理的重點(diǎn)。就此，本論文結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)院成本管理的要求，針對(duì)醫(yī)院成本管理提出相關(guān)的建議。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)成本管理的要求

首先，確定適用范圍。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用于各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門(mén)診部等，但不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。這是因?yàn)楦黝?lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在社會(huì)職能定位、資金支持等方面條件有很大的差異性。

其次，完善收支科目。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的成本核算更加合理，能夠適應(yīng)藥品零差價(jià)的發(fā)展方向，取消了藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的會(huì)計(jì)科目。并且規(guī)定了不再將藥品支出和藥品收入等項(xiàng)目單獨(dú)性的列出，將醫(yī)療收入和藥品收入合并在一起，統(tǒng)稱為醫(yī)療收入。規(guī)定了各項(xiàng)支出的范圍和名稱，加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)折舊制度，能夠全方位的反映出醫(yī)療服務(wù)成本的狀況。更適用于我國(guó)醫(yī)院醫(yī)療成本管理工作的開(kāi)展，有效的實(shí)現(xiàn)了我國(guó)醫(yī)院成本管理和績(jī)效管理工作。

最后，完善成本管理體系。在新的會(huì)計(jì)制度中指出了要求醫(yī)院進(jìn)行全面性的成本管理，要針對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全面性的考察、針對(duì)其過(guò)程進(jìn)行全面性的監(jiān)督和控制。在核算范圍上將醫(yī)療過(guò)程的各項(xiàng)勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總費(fèi)用融入到核算內(nèi)容中，針對(duì)各個(gè)核算對(duì)象實(shí)施責(zé)任分?jǐn)傊贫?。與此同時(shí)，保障醫(yī)院材料報(bào)表的真實(shí)性，將藥品收入和醫(yī)療收入結(jié)合在一起，將其合并成醫(yī)療收入，將藥品支出合并成醫(yī)療支出，從而完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)改革。

二、完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理策略

（一）完善成本管理組織機(jī)構(gòu)

從醫(yī)院本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和醫(yī)療狀況構(gòu)建完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)。實(shí)行部門(mén)負(fù)責(zé)人機(jī)制，完善醫(yī)務(wù)、藥劑、后勤、人力資源等多部門(mén)的協(xié)同配合體系，以成本控制和管理和核心，對(duì)各個(gè)部門(mén)實(shí)施分工合作，實(shí)現(xiàn)相互協(xié)作，實(shí)現(xiàn)全員覆蓋各級(jí)科室的成本核算組織結(jié)構(gòu)。不斷的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化、規(guī)范化，以提升成本管理和控制工作的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理工作目標(biāo)。

在全院進(jìn)行成本績(jī)效管理。在實(shí)施這項(xiàng)策略的過(guò)程中，需要廣大同事的積極配合和領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。將醫(yī)院成本管理的思想深入到企業(yè)文化當(dāng)中，堅(jiān)持醫(yī)療服務(wù)的成本效益原則，從而發(fā)揮出醫(yī)院成本管理的優(yōu)勢(shì)，完善成本管理的相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)人員增加成本管理的控制意識(shí)。在健全組織結(jié)構(gòu)的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)作性和工作積極意識(shí)。

（二）將預(yù)算管理和成本管理有機(jī)結(jié)合在一起

將預(yù)算管理和成本管理結(jié)合在一起，是完善成本管理制度的根本，能夠有效的加強(qiáng)成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能夠?qū)︻A(yù)算管理工作進(jìn)行控制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)在成本核算過(guò)程中存在的不足，并針對(duì)其不足采取相對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，達(dá)到有效控制經(jīng)營(yíng)成本的目的。因此，在對(duì)成本管理的過(guò)程中，不僅要重視成本管理之后所存在的問(wèn)題和控制手段，還應(yīng)該在事前和事中進(jìn)行合理的控制。就此，將成本管理和預(yù)算管理結(jié)合在一起，進(jìn)行定期的檢查，根據(jù)實(shí)際的支出情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（三）構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系

構(gòu)建完善的成本核算評(píng)價(jià)體系能夠提高醫(yī)院績(jī)效管理工作效率，提升醫(yī)院成本管理力度。在進(jìn)行構(gòu)建成本核算評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，集合醫(yī)院自身的請(qǐng)款，保障成本核算評(píng)價(jià)體系的實(shí)用性、有效性、合理性。這一項(xiàng)措施的實(shí)施，必然會(huì)將醫(yī)院的業(yè)務(wù)通過(guò)規(guī)范化工作流程納入到成本核算中，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的全方位控制盒管理，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本。

（四）加強(qiáng)成本控制

醫(yī)院在采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備、定價(jià)的過(guò)程中應(yīng)該通過(guò)成本核算進(jìn)行分析，發(fā)揮成本管理在決策中的指導(dǎo)作用，減少?zèng)Q策人員的主觀性。通過(guò)成本核算的分析結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)備把握和成本管理制度相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算合理性以及可行性。將成本控制到最低，實(shí)現(xiàn)成本最低化，服務(wù)最優(yōu)化，質(zhì)量最高化的目的。

結(jié)語(yǔ)：

總而言之，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的下加強(qiáng)醫(yī)院成本管理制度，監(jiān)理健全的成本核算組織機(jī)構(gòu)，完善成本核算評(píng)價(jià)體系，將預(yù)算管理和成本管理相結(jié)合，通過(guò)分析成本核算結(jié)果，強(qiáng)化成本控制。這一系類(lèi)措施的提出，必然會(huì)提高醫(yī)院成本管理的力度。從總體上改變醫(yī)院成本管理所存在的問(wèn)題，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低成本，優(yōu)服務(wù)，高質(zhì)量的目的奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：成本核算制度論文范文

關(guān)鍵詞：成本核算 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則

目前，我國(guó)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門(mén)的制度和準(zhǔn)則，只是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開(kāi)的會(huì)計(jì)管理工作計(jì)劃，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報(bào)送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國(guó)范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項(xiàng)舉動(dòng)意味著我國(guó)將出立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。

一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念界定

因?yàn)槲覈?guó)目前并未制定企業(yè)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此在開(kāi)始研究這個(gè)議題前應(yīng)當(dāng)對(duì)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念進(jìn)行清晰和準(zhǔn)確的界定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對(duì)象，以準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項(xiàng)的計(jì)量、分派和確認(rèn)等工作，其目的在于為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本核算信息、指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展。

二、構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要

一直以來(lái)，沒(méi)有直接準(zhǔn)則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進(jìn)行成本核算工作。因?yàn)闆](méi)有系統(tǒng)而獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國(guó)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已基本做到了與國(guó)際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過(guò)于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)開(kāi)展。

2、國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的需要

因?yàn)槲覈?guó)的行業(yè)類(lèi)型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國(guó)有企業(yè)、政府采購(gòu)、公共事業(yè)、BOT項(xiàng)目和軍事采購(gòu)這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價(jià)，因此國(guó)家必須對(duì)這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對(duì)于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得更為重要。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建框架

因此，在目前我國(guó)已有成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，可以將以下內(nèi)容納入其中：

1、成本核算的目標(biāo)與一般原則

這一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含成本會(huì)計(jì)目標(biāo)、成本核算的目標(biāo)、在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常用的基本概念以及使用成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件和范圍規(guī)定等。

2、成本會(huì)計(jì)制度

一項(xiàng)制度的制定應(yīng)當(dāng)考慮到最大程度的適用性和實(shí)用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點(diǎn)上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進(jìn)行選擇的成本會(huì)計(jì)制度，并且為企業(yè)的不同成本會(huì)計(jì)制度操作提供有針對(duì)性的指導(dǎo)。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、定額成本在各項(xiàng)差異上的分配、定額成本的制定、責(zé)任成本的界定等

3、成本計(jì)算的主要方法和輔助方法

企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過(guò)程中需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)組織類(lèi)型、產(chǎn)品種類(lèi)以及生產(chǎn)特點(diǎn)等因素，對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法進(jìn)行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要對(duì)成本的技術(shù)方法進(jìn)行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、分類(lèi)法和法定額成本法等。

4、成本管理

這項(xiàng)內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會(huì)計(jì)制度相銜接。

5、成本報(bào)表的編制、呈遞和披露

主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報(bào)表是兩大主要的成本報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對(duì)其進(jìn)行編制。詳細(xì)周全的成本報(bào)表有利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門(mén)要求呈報(bào)其產(chǎn)品成本報(bào)表的規(guī)定，同時(shí)也要主動(dòng)向相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開(kāi)化的做法有利于信息的需求者作出更為科學(xué)準(zhǔn)確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

6、成本資料的保存

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的費(fèi)用賬冊(cè)和明晰賬戶。經(jīng)過(guò)原始憑證的齊全手續(xù)和無(wú)誤審查為前提，對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目、成本項(xiàng)目、車(chē)間部門(mén)等成本核算隊(duì)形進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項(xiàng)財(cái)物的收發(fā)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤(pán)點(diǎn)制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進(jìn)行審計(jì)審查。

總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導(dǎo)力量為主，充分進(jìn)行實(shí)踐調(diào)研，并在采取各方專家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，形成尊重我國(guó)國(guó)情的科學(xué)、合理的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]文孟嬋.制定我國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性和框架探討.[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（20）

[2]夏鑫.如何有效實(shí)施企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作[J].今日科苑，2010，（24）

第4篇：成本核算制度論文范文

【關(guān)鍵詞】教育成本、計(jì)量、控制

一 研究綜述

關(guān)于教育成本，指培養(yǎng)每名學(xué)生所支付的全部費(fèi)用，即是指各級(jí)各類(lèi)學(xué)校的在校學(xué)生，在學(xué)期間所消耗的直接和間接活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和。舒爾茨（1960，1963）計(jì)算了美國(guó) 1900-1956 年期間幾個(gè)典型年份的大學(xué)年度教育成本[1]。貝爾克（Beck，1964）計(jì)算 1957 年美國(guó)高等學(xué)校的教育成本[2]。西方國(guó)家利用學(xué)?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料調(diào)整計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本的研究不多，但美國(guó)的研究具有較高的應(yīng)用價(jià)值。溫斯頓指出：高等學(xué)校的培養(yǎng)成本應(yīng)該在學(xué)校會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計(jì)算得到，調(diào)整項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)這折舊、學(xué)生資助、科研費(fèi)用等[3]。美國(guó)的 NACUBO 成立了一個(gè)高等學(xué)校成本特別委員會(huì)。主要任務(wù)就是開(kāi)發(fā)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的一種“新的、簡(jiǎn)單的、統(tǒng)一的并且易于接受的計(jì)量和報(bào)告高等學(xué)校成本的方法”該委員會(huì)提出了一個(gè)包括 6 個(gè)項(xiàng)目的關(guān)于計(jì)量和報(bào)告高等學(xué)校成本的框架。1999 年至 2001 年間，有 270 所高等學(xué)校按這一框架進(jìn)行了實(shí)驗(yàn)性的成本計(jì)量[4]。

我國(guó)對(duì)教育成本的研究仍屬理論上的探討階段。潘序倫、王慶成、殷延（1983）等是最早研究教育成本核算問(wèn)題的一批學(xué)者。1980 年潘序倫先生開(kāi)展人才成本會(huì)計(jì)研究的倡導(dǎo)[5]。王耕（1988）、王耕和閻達(dá)五（1989）的論文全面探討了高等學(xué)校成本核算各個(gè)方面的問(wèn)題[6]。

我國(guó)高校執(zhí)行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》是2012年由財(cái)政部、教育部頒布的，對(duì)高等教育成本核算等沒(méi)有明確規(guī)定。2005 年發(fā)改委、物價(jià)局出臺(tái)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》雖具體將高校教育成本計(jì)量的基本原則、構(gòu)成、核算和項(xiàng)目，但其所指的成本只是一種統(tǒng)計(jì)成本?？梢?jiàn)，在我國(guó)，政府、學(xué)術(shù)界中雖然提出了教育成本的概念，但是教育成本會(huì)計(jì)的研究是一個(gè)剛開(kāi)始的研究方向，在教育成本會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)方面，還缺乏統(tǒng)一的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的操作。目前進(jìn)行教育成本核雖有國(guó)外先進(jìn)核算模式作為參考但中國(guó)高校財(cái)務(wù)制度限制無(wú)成熟做法可以照搬，尚需進(jìn)行借鑒、學(xué)習(xí)、參考與探索。

二 教育成本計(jì)量的影響因素

1、缺乏教育成本管理意識(shí)。高校作為教育成本的主體，長(zhǎng)期以來(lái)，成本核算識(shí)淡薄，高校作為非盈利組織，本身缺乏成本核算與成本控制的動(dòng)力，缺乏降低成本與追求效利益最大化的動(dòng)機(jī)。迄今為止，政府、教育主管部門(mén)和高校只注重預(yù)算執(zhí)行情況，幾乎沒(méi)有對(duì)教育成本的需求，也沒(méi)有成本核算的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。高等教育成本核算制度沒(méi)有明確規(guī)定。

2、收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)成本核算的制約。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定除經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比關(guān)系，導(dǎo)致了對(duì)高校教育成本有重大影響的因素（固定資產(chǎn)折舊、基建投資、科研費(fèi)用等）不能合理地歸集到教育成本中。

三 教育成本計(jì)量方法

從研究文獻(xiàn)上看，主要有以下三種方法：一是經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)法。就是利用現(xiàn)有的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并經(jīng)過(guò)相應(yīng)計(jì)算獲得成本的方法。目前年生均培養(yǎng)成本基本上是通過(guò)該方法統(tǒng)計(jì)出來(lái)的，其優(yōu)點(diǎn)在于方法簡(jiǎn)便、易獲得，得到的數(shù)據(jù)相對(duì)準(zhǔn)確，口徑統(tǒng)一；其缺點(diǎn)主要是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以決算數(shù)據(jù)口徑并不能真實(shí)的反映當(dāng)年的學(xué)生教育成本。二是成本核算法。利用成本會(huì)計(jì)方法，設(shè)置、登記教育成本賬戶，記錄教育資源消耗，通過(guò)成本會(huì)計(jì)核算方法計(jì)算教育成本。優(yōu)點(diǎn)在于利用成本核算手段，獲取的成本信息科學(xué)準(zhǔn)確；其主要缺點(diǎn)是我國(guó)尚未建立教育成本核算制度，成本的確認(rèn)范圍、計(jì)量、報(bào)告等仍處于理論探討階段。三是成本調(diào)整法。利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)記錄資料調(diào)整計(jì)算教育成本的方法，通過(guò)教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)加工，調(diào)整成為教育成本數(shù)據(jù)。其優(yōu)點(diǎn)取得數(shù)據(jù)便利、調(diào)整快捷。其缺點(diǎn)是該方法在理論上可行，但還沒(méi)有統(tǒng)一的調(diào)整方法。綜上所述，成本調(diào)整法應(yīng)該是一種可試行的辦法。但是這種方法仍處在理論探討上，還沒(méi)有應(yīng)用于實(shí)踐，同時(shí)這一方法需調(diào)整的成本項(xiàng)目工作量比較大，且成本也相對(duì)高。本文擬利用我校使用上?？瓢l(fā)財(cái)務(wù)軟件項(xiàng)目管理模塊和熟悉本單位財(cái)務(wù)情況，利用會(huì)計(jì)資料和非會(huì)計(jì)資料（財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)及人事處等相關(guān)數(shù)據(jù)），經(jīng)過(guò)匯總、調(diào)整、分配、計(jì)算取得教育成本數(shù)據(jù)，這是一種可選擇的方法，使之既成為提供高校教育成本數(shù)據(jù)的主要渠道，又成為高校教育成本管理的監(jiān)控器。

四 教育成本計(jì)探析

本文選擇大連市一所高職院校2013年教育成本計(jì)量期間進(jìn)行案例探析。該學(xué)校是一所高職院校，現(xiàn)有14個(gè)學(xué)院，59個(gè)專業(yè)，10941名學(xué)生。在職教職工789人。占地面積56萬(wàn)平方米，建筑面積23.5萬(wàn)平方米，教學(xué)儀器設(shè)備9400臺(tái)（套），總值1.3億元。通過(guò)從學(xué)校財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)等部門(mén)取得數(shù)據(jù)，主要包括2013年會(huì)計(jì)賬簿、憑證以及決算報(bào)表、來(lái)自上財(cái)科發(fā)項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)、機(jī)構(gòu)人員情況表、校產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等。收集到會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料后，整合后的2013年教育支出明細(xì)見(jiàn)表

1.設(shè)計(jì)計(jì)量清單。在獲取了經(jīng)整理的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料后，按照教育成本項(xiàng)目設(shè)計(jì)教育成本計(jì)量清單。由于本案例只計(jì)量學(xué)校的教育總成本和生均教育成本，可設(shè)計(jì)一個(gè)清單計(jì)量，成本項(xiàng)目可按4個(gè)項(xiàng)目設(shè)置，即人員費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)。

2.調(diào)整計(jì)量費(fèi)用。根據(jù)教育支出明細(xì)表，計(jì)量調(diào)整各項(xiàng)教育費(fèi)用，將教育經(jīng)費(fèi)支出轉(zhuǎn)化為教育成本。一是計(jì)量調(diào)整人員費(fèi)。要按照與教學(xué)無(wú)關(guān)人員的費(fèi)用不能計(jì)入教育成本的原則，有兩個(gè)方面的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)人教育成本，一是離退休經(jīng)費(fèi)1154505.67元，二是學(xué)生各類(lèi)獎(jiǎng)助學(xué)金6052929.86元。剔除、剝離上述費(fèi)用后，可以確定應(yīng)計(jì)入教育成本的人員費(fèi)用總額為72224916.97元。二是調(diào)整計(jì)量公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)。根據(jù)學(xué)院2013年教育支出明細(xì)表中的相同項(xiàng)目分配轉(zhuǎn)入教育成本計(jì)量清單中，在本案例中有費(fèi)用出現(xiàn)跨期支付現(xiàn)象，應(yīng)采取待攤或預(yù)提的辦法處理，由于學(xué)院3年示范校建設(shè)及課程改革及精品課建設(shè)，學(xué)院的課程建設(shè)3年進(jìn)行更新，所以這些項(xiàng)目視為待攤銷(xiāo)項(xiàng)目進(jìn)行攤銷(xiāo) ，因此，在本次計(jì)量中對(duì)跨期費(fèi)用予以調(diào)整。示范校建設(shè)三年及課程改革及精品課建設(shè)應(yīng)攤銷(xiāo)的支出為3986500元，本年支出1013755萬(wàn)元，本年調(diào)減675836.7萬(wàn)元。由于是高職院?？蒲兄С鼋痤~較小，對(duì)成本影響不大。此外，教育支出明細(xì)表中商品和服務(wù)支出包含公務(wù)支出和業(yè)務(wù)支出等，其中業(yè)務(wù)支出12964100元，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的教育成本項(xiàng)目中。三是調(diào)整計(jì)量折舊費(fèi)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，因此，本案會(huì)計(jì)資料中只有房屋購(gòu)建和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，沒(méi)有折舊費(fèi)記錄，按照成本計(jì)量原則，本年度使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入本年教育成本。按支出功能分類(lèi)固定資產(chǎn)，分別確定使用年限和折舊率，計(jì)算出折舊額。

五 教育成本控制對(duì)策建議

上述教育成本計(jì)量結(jié)果表明，人員費(fèi)支出占當(dāng)年教育總成本的41.61%，公務(wù)費(fèi)支出占31.78%。客觀地講，從這些數(shù)據(jù)中不難看出，高校運(yùn)行所需商品價(jià)格上漲。學(xué)校間的招生、宣傳等各方面競(jìng)爭(zhēng)以及擴(kuò)招擴(kuò)建等因素，使得教育成本表現(xiàn)出上升趨勢(shì)，加強(qiáng)高校教育成本控制刻不容緩。

一 加強(qiáng)成本控制意識(shí)，引進(jìn)成本控制管理

教育成本控制是所有教職員工參與成本控制的結(jié)果，要調(diào)動(dòng)教職工參與教育成本控制積極性，激發(fā)所有成員都對(duì)成本控制負(fù)責(zé)任感，使所有教職工主動(dòng)維護(hù)和改善教育成本控制。我校引入上?？瓢l(fā)軟件將支出分解為項(xiàng)目，賦予項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理查詢權(quán)限，實(shí)現(xiàn)支出項(xiàng)目管理化、透明化。

二 創(chuàng)新成本控制方法

高職院校的蓬勃發(fā)展，教育集團(tuán)，二級(jí)學(xué)院等新事物的出現(xiàn)，更對(duì)成本控制提出了新的要求。比如作業(yè)成本法，管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本的引入都將對(duì)高職教育成本控制產(chǎn)生積極的影響。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：成本核算制度論文范文

論文摘 要：高校教育成本是評(píng)價(jià)高等教育公共政策的一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它對(duì)于高等教育領(lǐng)域內(nèi)的政策制定，高校的持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實(shí)踐工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。文章在分析高校教育成本核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)行高校教育成本核算的必要性，并對(duì)如何加強(qiáng)高校成本核算提出了具體的建議。

高校教育成本是高等學(xué)校在教育活動(dòng)過(guò)程中，為培養(yǎng)國(guó)家優(yōu)秀人才所耗費(fèi)的物力資源和人才資源，它是綜合反映學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長(zhǎng)期被忽視，進(jìn)行教育成本核算的必要性大大減少。

隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過(guò)渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化高校內(nèi)部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時(shí)還為財(cái)政部門(mén)增加教育投入和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供可靠的依據(jù)。如何加強(qiáng)高校教育成本核算管理已成為當(dāng)今我國(guó)教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門(mén)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)生家長(zhǎng)最為關(guān)注的問(wèn)題。

一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動(dòng)力。長(zhǎng)期以來(lái)，高校的資金來(lái)源大部分是以財(cái)政撥款為主，招生計(jì)劃由國(guó)家下達(dá)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家制定。同時(shí)高校屬于非盈利單位，從未進(jìn)行過(guò)成本核算，在成本核算方面沒(méi)有強(qiáng)烈的內(nèi)在要求，成本核算的主觀意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)成本的管理，教育成本的范圍和內(nèi)容缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)校最關(guān)注的是教學(xué)和科研，目的是為社會(huì)培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財(cái)務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國(guó)家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，政府部門(mén)也未把教育成本的核算作為評(píng)估高校績(jī)效的重要指標(biāo)。高校教育成本的相關(guān)機(jī)構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動(dòng)力和外界壓力。由于缺乏成本核算會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算設(shè)置缺乏，沒(méi)有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進(jìn)而使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。

2.高校主體多元化使教育成本核算會(huì)計(jì)信息失真。目前，高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)分開(kāi)獨(dú)立核算，將高校這一完整的會(huì)計(jì)主體劃分為兩個(gè)主體。兩個(gè)會(huì)計(jì)主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，會(huì)計(jì)信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)分離，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。具體表現(xiàn)：第一，有些高校為了提高辦學(xué)層次，基建規(guī)模越來(lái)越大。基建投資多數(shù)來(lái)源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會(huì)計(jì)中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)償還，造成基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)價(jià)值偏低；第二在現(xiàn)行的兩個(gè)會(huì)計(jì)體系中，基建項(xiàng)目建成使用與固定資產(chǎn)登記入賬往往是不一致的。有些基建項(xiàng)目建成使用多年，而事業(yè)財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)卻未能及時(shí)反映，這使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真。由于高校主體多元化不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，從而影響了教育成本核算的準(zhǔn)確性。

3.會(huì)計(jì)期間不確定對(duì)教育成本核算的影響。會(huì)計(jì)期間是將會(huì)計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過(guò)程劃分為間隔相等的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。高校會(huì)計(jì)核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學(xué)生普遍采用學(xué)年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)是按學(xué)年收取并使用的，各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)按照學(xué)年規(guī)律運(yùn)行的。只有政府部門(mén)的財(cái)政撥款，每年的年終財(cái)務(wù)報(bào)告以自然年度來(lái)反映。以自然年作為高校的會(huì)計(jì)核算年，沒(méi)有考慮到教育活動(dòng)的特點(diǎn)，不能給學(xué)校提供一個(gè)真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況的時(shí)間范圍，難以對(duì)教育成本核算提供可靠依據(jù)。因此要進(jìn)行成本核算必須具有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)期間。

4.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)口徑不一致對(duì)教育成本核算的影響。目前，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認(rèn)成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過(guò)程。而教育成本核算必須實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論費(fèi)用是否發(fā)生，只要是本期的費(fèi)用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映高校當(dāng)期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。

5.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊對(duì)高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項(xiàng)目由人員支出、公用支出，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助、固定資產(chǎn)折舊，科研支出構(gòu)成。由此可見(jiàn)，教育成本核算包含固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，學(xué)校的固定資產(chǎn)只能與虛設(shè)的固定基金相對(duì)立，不計(jì)提折舊，這無(wú)形增大了資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)際價(jià)值，使固定資產(chǎn)的自然磨損價(jià)值不能逐年攤銷(xiāo)，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實(shí)，學(xué)校固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)，這不符合衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)要核算教育成本，不計(jì)提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數(shù)據(jù)就不真實(shí)不準(zhǔn)確。

6.現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目不適合進(jìn)行教育成本核算。目前，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法滿足成本核算的需要，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目不包含教育成本核算中應(yīng)有的“教育成本、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。高校要想真實(shí)核算教育成本，需要對(duì)高等教育的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

二、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性

1.有利于高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。高等教育是一項(xiàng)非義務(wù)教育，按照“成本分擔(dān)論”“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則，需要由國(guó)家、社會(huì)、學(xué)生個(gè)人共同負(fù)擔(dān)培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生的教育成本有多少？個(gè)人、國(guó)家分擔(dān)多少？目前沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算口徑。按照教育部的規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒(méi)有出臺(tái)教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行科學(xué)化的教育成本核算，可以為制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定財(cái)政撥款額度提供科學(xué)依據(jù)。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價(jià)值規(guī)律，克服國(guó)家教育投入的隨意性，加大高校收費(fèi)的透明度。

2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機(jī)制，資源短缺與浪費(fèi)并存。一方面，教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，另一方面教育資源配置不當(dāng)造成浪費(fèi)。有些高校盲目擴(kuò)大規(guī)模，在學(xué)生規(guī)模、質(zhì)量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，沒(méi)有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴(kuò)招，教師增加的同時(shí)，行政人員也在增加。在經(jīng)費(fèi)來(lái)源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過(guò)高。高校通過(guò)尋找降低成本途徑，建立教育成本評(píng)估考核機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)配置資源，進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益。

3.有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。高校建立教育成本約束機(jī)制，有利于考核高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財(cái)意識(shí)，量入為出，合理安排資金，調(diào)動(dòng)自主辦學(xué)的積極性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。從而堵塞漏洞，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，為切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定提供真實(shí)依據(jù)。因此加強(qiáng)高校教育成本預(yù)算管理，是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。

三、加強(qiáng)高校教育成本核算的建議

高校教育成本是衡量學(xué)校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財(cái)政撥款的科學(xué)參照，是確定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。因此應(yīng)完善修正高校會(huì)計(jì)制度，建立教育成本核算機(jī)制。

1.樹(shù)立成本意識(shí)，加強(qiáng)成本管理。高校投資辦學(xué)效益不僅關(guān)系到國(guó)家科教興國(guó)的失敗，而且直接影響到學(xué)校的生存和發(fā)展。因此高校應(yīng)樹(shù)立成本意識(shí)，建立健全成本核算體系，加強(qiáng)成本管理。首先應(yīng)完善高校辦學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，把教育成本指標(biāo)作為評(píng)估體系中的重要考核指標(biāo)；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準(zhǔn)則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學(xué)校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應(yīng)重新建立教育成本核算準(zhǔn)則以及具體實(shí)施辦法。

2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)主體，確定教育成本計(jì)算周期。高校會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體合二為一，歸根到底解決了“一個(gè)高校，兩個(gè)主體”的現(xiàn)象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況，有利于教育成本核算的真實(shí)完整性。高校教育成本計(jì)算周期應(yīng)與正常的學(xué)生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學(xué)年制，會(huì)計(jì)核算采用公歷年度。為了真實(shí)反映高校學(xué)年度財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確提供培養(yǎng)成本的核算數(shù)據(jù)，建議增加報(bào)送學(xué)年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。堅(jiān)定教育成本核算的原則是加強(qiáng)高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時(shí)間對(duì)成本核算的影響。它是高校進(jìn)行成本核算收支配比的需要，能如實(shí)反映高校在教育活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育成本核算的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”代替“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行教育成本核算。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實(shí)反映高校辦學(xué)規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)一直不夠真實(shí)完整。因此高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、清查，對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損、有償調(diào)出嚴(yán)格履行報(bào)批、審批手續(xù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計(jì)提折舊。但教育作為一項(xiàng)準(zhǔn)公共產(chǎn)品，是要計(jì)算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準(zhǔn)確、不真實(shí)。同時(shí)，從會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性角度來(lái)看，固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類(lèi)，然后按一定折舊方法和折舊率計(jì)提折舊。高校資產(chǎn)計(jì)提折舊，既能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又能達(dá)到資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)務(wù)形態(tài)管理的統(tǒng)一。

5.調(diào)整現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目。要實(shí)行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預(yù)算管理要求的會(huì)計(jì)科目。為核算教育成本的需要，要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)“教育成本”“累計(jì)折舊”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會(huì)計(jì)科目。這幾個(gè)科目對(duì)高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。

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第6篇：成本核算制度論文范文

    [論文摘要]首先談成本核算的重要性,并根據(jù)目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀,分析總結(jié)一套具有針對(duì)性的成本核算方法,從而使企業(yè)的成本核算更為行之有效地開(kāi)展。

    成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝,必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算,著力提高利潤(rùn)水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況,對(duì)能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)的簡(jiǎn)潔有效核算方法進(jìn)行了分析、整理,現(xiàn)分述如下:

    一、核算方法的選擇

    中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員(財(cái)務(wù)人員少)相對(duì)精簡(jiǎn)的企業(yè),管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代到來(lái),具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財(cái)力、物力和人力的瓶頸,企業(yè)內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度、財(cái)務(wù)控制制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過(guò)程中具體表現(xiàn)為:①?zèng)]有專職的成本核算人員;②輔助核算部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立核算;③車(chē)間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真;④車(chē)間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同時(shí)決定了他們大多數(shù)使用的是實(shí)際成本法,而不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。

    二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡(jiǎn)易的成本核算方法

    中小型企業(yè),無(wú)論其生產(chǎn)什么類(lèi)型的產(chǎn)品,也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何,最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本,是產(chǎn)品成本計(jì)算最基本要求,品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn),也可采用分批法。同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金或者籌借金額較小,一般不要向金融機(jī)構(gòu)報(bào)送報(bào)表而只需向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送稅務(wù)報(bào)表,所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡(jiǎn)易的能滿足稅法要求的會(huì)計(jì)政策,從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定,避免涉嫌偷稅漏稅。

    三、基本科目設(shè)置和成本核算思路

    1.不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目,將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目,不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬,直接設(shè)原材料、工資薪酬、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍比較小,生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外,其它項(xiàng)目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品,其實(shí)核算到產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大,達(dá)到重要性原則,往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳;也可不設(shè)置,而以成本核算表代替。

    2.原材料范圍,在滿足生產(chǎn)需要的前提下,只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料,把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本,這樣既能降低工作量,也符合會(huì)計(jì)原則重要性原則。對(duì)生產(chǎn)車(chē)間月末已領(lǐng)未用的原材料,酌情處理:若價(jià)值較低,歸入當(dāng)月即可;若價(jià)值較高,按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。

    3.中小企業(yè)因車(chē)間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全,制造費(fèi)用科目很難按車(chē)間設(shè)明細(xì)賬,只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車(chē)間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理,對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)而無(wú)法確定是車(chē)間費(fèi)用還是辦公費(fèi)用而往往直接歸屬到辦公費(fèi)用內(nèi),直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配,而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷(xiāo)產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。

    4.廢品損失只在管理上做處理,不單獨(dú)做成本核算,企業(yè)一般是按存記耗,按已銷(xiāo)售數(shù)量加庫(kù)存成品計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量。

    5.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要,設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。

    6.設(shè)立低值易耗品科目或不設(shè)直接記入制造費(fèi)用---機(jī)物料或修理費(fèi)明細(xì)科目,同時(shí)設(shè)備查帳以備管理需要,采用一次攤銷(xiāo)法,入賬同時(shí)即進(jìn)行分配。

    7.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊,采用符合稅法規(guī)定的年限計(jì)算,可省去納稅調(diào)整的麻煩有可以及時(shí)掌握交稅額度。稅法沒(méi)有明確規(guī)定的,應(yīng)按稅法的一般要求進(jìn)行折舊核算。

    8.對(duì)于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨一般采用實(shí)地盤(pán)存制,以存記耗計(jì)算每月實(shí)際消耗量。

    四、日常核算工作及成本數(shù)據(jù)資料的取得

    (一)日常成本數(shù)據(jù)的歸集

    1.日常成本計(jì)算離不開(kāi)倉(cāng)庫(kù)和車(chē)間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等,這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫(kù)房管理制度,生產(chǎn)管理制度等

    2.生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄:原材料入庫(kù)單、生產(chǎn)計(jì)劃通知單、產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)料單、成品或半成品入庫(kù)單等單據(jù)資料要及時(shí)轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)部門(mén)。

    3.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用歸入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用科目。

    (二)月底

    1.計(jì)提折舊,結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用科目到生產(chǎn)成本科目。

    2.取得原材料庫(kù)月報(bào)表,先比對(duì)已入財(cái)務(wù)帳原材料與庫(kù)房所報(bào)購(gòu)入數(shù)量是否有出入,若有應(yīng)屬發(fā)票未到者,要估價(jià)入賬。原材料發(fā)出一般采用加權(quán)平均法。

    3.取得工資相關(guān)資料,計(jì)提工資及福利費(fèi)。

    4.由生產(chǎn)車(chē)間相關(guān)部門(mén)提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度分?jǐn)偝杀尽?/p>

    五、成本費(fèi)用分配原則及方法

    1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)及工藝流程,要能體現(xiàn)受益原則。

    2.分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則上應(yīng)選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有一定關(guān)聯(lián),并且容易取得。

    3.能辨別受益對(duì)象的直接記入,不能明確辨別的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。

    4.能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

    5.不是直接成本費(fèi)用一律采用產(chǎn)值比例法分配,即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配,在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)值參與分配。

    六、簡(jiǎn)易的成本核算方法的優(yōu)缺點(diǎn)

    1.核算基本準(zhǔn)確,能滿足成本分析的需要,也符合會(huì)計(jì)的重要性原則,但不夠精確。

    2.產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計(jì)不夠準(zhǔn)確,這也是成本核算中的不可避免的問(wèn)題,在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要,也基本達(dá)到稅務(wù)核算的要求。

    七、簡(jiǎn)易成本核算的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

    1.成本會(huì)計(jì)核心的是掌握企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè),了解車(chē)間最新的生產(chǎn)情況,月底通過(guò)編制成本核算報(bào)表將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合,及時(shí)地分析每個(gè)月的成本波動(dòng)的原因,為決策做好材料依據(jù)。

    2.成本核算不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情,而是包括生產(chǎn)管理、采購(gòu)與銷(xiāo)售各部門(mén)的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車(chē)間、技術(shù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等多部門(mén)的配合;二是計(jì)算出的成本是否合理有價(jià)值,不但需要財(cái)務(wù)部門(mén)的不斷改善和時(shí)間的印證,還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門(mén)提供數(shù)據(jù)及客觀的評(píng)價(jià),僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立思考有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

    3.成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)接受成本會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo),但要理論聯(lián)系實(shí)際突破相關(guān)理論的束縛,不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面,最好的成本會(huì)計(jì)核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程最科學(xué)合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務(wù)生產(chǎn)管理及經(jīng)營(yíng)決策,每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務(wù),所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性,關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問(wèn)題,將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合從而服務(wù)于企業(yè)管理與決策。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 胡玉明,羅其安編,《成本會(huì)計(jì)》 清華大學(xué)出版社 2005年3月

第7篇：成本核算制度論文范文

論文關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本管理；存在的問(wèn)題；主要對(duì)策

1施工項(xiàng)目成本管理中主要出現(xiàn)的問(wèn)題

1．1成本管理意識(shí)不強(qiáng)

目前有些施工企業(yè)還沒(méi)有轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，成本管理意識(shí)不強(qiáng)，重視不夠。公司管什么，項(xiàng)目部管什么，責(zé)任不明確。

1．2成本管理沒(méi)形成制度、指標(biāo)沒(méi)有量化。成本核算不科學(xué)

成本核算指標(biāo)沒(méi)有量化，一些施工企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理是靠人工報(bào)表來(lái)完成，還沒(méi)有建立一套科學(xué)的定量指標(biāo)體系。指標(biāo)不合理，定量不準(zhǔn)確；項(xiàng)目該完成多少、節(jié)約多少、增收多少，心中無(wú)數(shù)；項(xiàng)目盈虧獎(jiǎng)罰缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，考核兌現(xiàn)無(wú)依據(jù)或依據(jù)不充分。有些公司由于沒(méi)有分階段、分項(xiàng)目、分部分項(xiàng)成本控制，所以最后項(xiàng)目完工后成本也就沒(méi)有有效控制，有時(shí)甚至到結(jié)算時(shí)才知道項(xiàng)目虧損。

1．3人員素質(zhì)不高。管理手段落后

目前有部分施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員綜合管理水平參差不齊，有些具有施工管理和組織經(jīng)驗(yàn)的人，成本管理能力有限，文化水平及專業(yè)理論知識(shí)水平不高；而另外一些具有理論知識(shí)水平的大學(xué)生經(jīng)驗(yàn)又不足；具有理論知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及成本管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才不多。在開(kāi)展成本管理活動(dòng)中，這些單位的管理人員墨守成規(guī)，管理落后。有的憑經(jīng)驗(yàn)管理，死抱著過(guò)時(shí)、落后的思想和做法不放，好的做法不能及時(shí)吸收應(yīng)用；有的在學(xué)習(xí)先進(jìn)單位的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，不聯(lián)系實(shí)際，死搬硬套，效果不佳；有的雖然建立了一些管理制度但沒(méi)有很好地組織運(yùn)行，缺乏必要的預(yù)控手段和監(jiān)控措施，最終留下一些“黑洞”和“死角”；有的重“攬”輕“管”，以“包”代“管”，在一定程度上妨礙了工程項(xiàng)目成本管理工作的有效推進(jìn)。

1．4責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、材料管理不嚴(yán)、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重

有些公司項(xiàng)目沒(méi)有責(zé)任制、沒(méi)有目標(biāo)成本分解、責(zé)權(quán)利落實(shí)不到人，滋長(zhǎng)了項(xiàng)目部人員的消極怠工情緒。加上現(xiàn)場(chǎng)人員流動(dòng)較頻繁，工作不連續(xù)，干多于少收人差不多，導(dǎo)致員工責(zé)任心不強(qiáng)。有的管理人員由此沒(méi)有責(zé)任意識(shí)、成本意識(shí)，覺(jué)得與自己沒(méi)多大切身利益關(guān)系，對(duì)材料管理不嚴(yán)，浪費(fèi)嚴(yán)重。材料費(fèi)用占整個(gè)工程造價(jià)的60％，材料費(fèi)用的盈虧直接影響到整個(gè)工程的盈虧。有些項(xiàng)目部無(wú)嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料用料制度，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料有數(shù)，但余料無(wú)回收，失竊浪費(fèi)嚴(yán)重，尤其是計(jì)件承包只包工不包料，工人班組只顧出產(chǎn)值，材料、物資過(guò)量消耗，機(jī)械設(shè)備過(guò)度磨損；小型手動(dòng)工具更無(wú)人愛(ài)護(hù)，有時(shí)借出有手續(xù)，返還無(wú)驗(yàn)收；或下料計(jì)算不準(zhǔn)確，損耗率超標(biāo)。鋼材看管不嚴(yán)，遺失時(shí)有發(fā)生；材料型號(hào)不對(duì)，造成閑置浪費(fèi)，材料供應(yīng)量與實(shí)際不符；監(jiān)督機(jī)制不健全，出了問(wèn)題往往追不到責(zé)任人，這也造成成本失控的主要原因。

1．5管理環(huán)節(jié)松散。沒(méi)有形成系統(tǒng)工程

成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)同完成，成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃制訂、過(guò)程控制、方案優(yōu)化、活動(dòng)分析、經(jīng)濟(jì)核算、績(jī)效考核等，需要構(gòu)建一個(gè)完整的運(yùn)行系統(tǒng)。對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的放松，都有可能導(dǎo)致成本管理指標(biāo)發(fā)生重大變化。某些施工企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，常常是某個(gè)環(huán)節(jié)眾人抓、某個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)人問(wèn)，放松或忽視一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)的情況幾乎隨處可見(jiàn)，常常是落后的做法不能改進(jìn)提高，好的做法不能一貫堅(jiān)持，時(shí)重時(shí)輕、時(shí)緊時(shí)松。成本管理是一項(xiàng)復(fù)合性工作，需要多個(gè)部門(mén)相互配合，工程、材料、財(cái)務(wù)、勞資任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，都會(huì)造成項(xiàng)目成本不必要的損失。

1．6成本管理沒(méi)有做到貴權(quán)利相統(tǒng)一

有些公司責(zé)權(quán)利方面不夠統(tǒng)一和明確，導(dǎo)致工作相互推諉，績(jī)效無(wú)法考核。項(xiàng)目沒(méi)有責(zé)任制、沒(méi)有目標(biāo)成本分解、責(zé)權(quán)利落實(shí)不到人，更滋長(zhǎng)了項(xiàng)目部人員的消極怠工情緒。即使有些公司雖然實(shí)行項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)，有些項(xiàng)目經(jīng)理由于重視成本管理，有效控制成本，厲行節(jié)約，挖潛利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，超額的完成承包任務(wù)，本該獎(jiǎng)勵(lì)，卻因獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全，獎(jiǎng)罰辦法不落實(shí)或其他原因沒(méi)有兌現(xiàn)，這大大的挫傷了為項(xiàng)目創(chuàng)利者的積極性。

2優(yōu)化項(xiàng)目成本的對(duì)策

2．1加強(qiáng)項(xiàng)目部成本核算觀念的轉(zhuǎn)變。建立和完善項(xiàng)目成本核算管理體制

項(xiàng)目管理能否成功，現(xiàn)行比較成熟的做法是建立項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制，而項(xiàng)目成本核算制是基礎(chǔ)，它未建立起來(lái)，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制就留于形式。項(xiàng)目成本核算又是項(xiàng)目成本管理的依據(jù)和基礎(chǔ)，沒(méi)有成本核算，其它成本分析考核、成本控制、成本計(jì)劃等工作就無(wú)從談起。因此，施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制，建立健全成本核算制度，使項(xiàng)目管理人員真正認(rèn)識(shí)到施工成本管理在項(xiàng)目施工管理中占據(jù)著不可替代的重要地位，在抓進(jìn)度、質(zhì)量的同時(shí)，嚴(yán)抓施工成本核算管理，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算部門(mén)的成本管理與核算的功能，對(duì)項(xiàng)目的施工成本管理員進(jìn)行集中管理和統(tǒng)一調(diào)配，進(jìn)行施工項(xiàng)目成本核算時(shí)具有獨(dú)立性，使工程項(xiàng)目成本核算員切身利益與工程項(xiàng)目利益分離，這樣才能體現(xiàn)成本核算的公正性。并且對(duì)成本核算員進(jìn)行定期輪崗，定期培訓(xùn)、考核、激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)上崗，調(diào)動(dòng)他們的積極性，才能建立健康有序的施工成本管理與核算工作網(wǎng)絡(luò)。

2．2優(yōu)化成本核算制度．建立科學(xué)的成本評(píng)價(jià)體系

具體做到：①健全各項(xiàng)成本管理制度。項(xiàng)目一進(jìn)駐，就要按公司下達(dá)的責(zé)任成本預(yù)算指標(biāo)，制定一套成本管理制度。在運(yùn)行操作過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，不斷優(yōu)化，通過(guò)實(shí)踐使之趨于完善，以確保制度科學(xué)可行，真正起到規(guī)范項(xiàng)目成本管理的作用。②全過(guò)程控制。強(qiáng)化過(guò)程控制就是要強(qiáng)化以制度管人、制度管事的約束機(jī)制，做到環(huán)環(huán)緊扣、人人控制、層層把關(guān)，做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有考核，確保執(zhí)行力貫穿全過(guò)程，事事處于受控狀態(tài)。

成本管理能否產(chǎn)生效益，關(guān)鍵要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系：

①建立內(nèi)部?jī)r(jià)格體系。項(xiàng)目開(kāi)工后，公司成本管理部門(mén)依據(jù)施工定額、設(shè)計(jì)的施工組織方案和調(diào)查或招標(biāo)確定的材料、勞務(wù)、機(jī)械價(jià)格等，制定科學(xué)的內(nèi)部?jī)r(jià)格，作為責(zé)任成本計(jì)算、計(jì)量與考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。②建立定量指標(biāo)體系。從成本目標(biāo)的制定到完成目標(biāo)的考核，整個(gè)過(guò)程都要有完整科學(xué)合理的定量指標(biāo)體系作為平臺(tái)。要將變更索賠增加凈收益-材料、設(shè)備、勞務(wù)招標(biāo)節(jié)約成本，施工組織方案優(yōu)化節(jié)約成本，節(jié)省工程數(shù)量節(jié)約成本，縮短施工工期節(jié)約成本等指標(biāo)逐級(jí)量化，以達(dá)到“量體裁衣”的效果。

2．3優(yōu)化項(xiàng)目資源配置

項(xiàng)目管理主要是資源的配置管理，主要包括人、財(cái)、物等生產(chǎn)要素的配置。項(xiàng)目資源選配的好壞，直接影響著項(xiàng)目成本的高低。資源配置要遵循因地制宜、比例適當(dāng)、組合優(yōu)化的原則，既滿足施工生產(chǎn)需求，又不能過(guò)剩造成浪費(fèi)。

一是按照高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的原則選配項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子。要有明確的項(xiàng)目責(zé)任制，公司與項(xiàng)目經(jīng)理要簽訂責(zé)任書(shū)。二是選好施工專業(yè)隊(duì)伍。內(nèi)部隊(duì)伍要配備精干高效的管理人員和技術(shù)人員。外部勞務(wù)隊(duì)伍要采取公開(kāi)招標(biāo)方式選用．必須具備一定的施工能力和施工經(jīng)驗(yàn)，錄用數(shù)量要適宜。開(kāi)工前必須針對(duì)項(xiàng)目專業(yè)施工特點(diǎn)，對(duì)勞務(wù)人員組織必要的安全、教育和相關(guān)培訓(xùn)。三是配置適宜的機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛及施工工具，確保施工機(jī)械既保障施工生產(chǎn)順利開(kāi)展，又不相對(duì)過(guò)剩。四是制訂合理的施工方案。本著“方案指引成本，成本制約方案”的原則，以保證工程質(zhì)量、安全、工期，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率及機(jī)械利用率的要求為前提，做好現(xiàn)場(chǎng)可利用資源調(diào)查，充分理解、吃透與業(yè)主簽訂的合同條款，科學(xué)制定施工組織方案，逐級(jí)優(yōu)化組織設(shè)計(jì)，發(fā)揮方案預(yù)控在成本管理中的主導(dǎo)作用。做到技術(shù)上先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)上合理，環(huán)節(jié)上均衡；確保工序高效、操作可行、方案最優(yōu)、成本最低。

2．4加強(qiáng)材料集中控制

加強(qiáng)材料管理是項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)，一般工程項(xiàng)目，材料成本占造價(jià)的60左右，控制工程成本，材料成本尤其重要。項(xiàng)目所需主要材料設(shè)備，采取以下采購(gòu)方式：

一是主要材料采取集中采購(gòu)，由成本管理部門(mén)會(huì)同項(xiàng)目部編制采購(gòu)計(jì)劃和施工預(yù)算報(bào)材料部門(mén)，由材料部門(mén)依采購(gòu)計(jì)劃和資金情況采購(gòu)材料，強(qiáng)化材料計(jì)劃的嚴(yán)格性。二是物資設(shè)備采購(gòu)采取公開(kāi)招標(biāo)方式，擇優(yōu)選定供貨單位，在保證質(zhì)量的前提下，選擇最低價(jià)格、盡量采取廠商直供現(xiàn)場(chǎng)，減少多余費(fèi)用。三是輔助材料可由項(xiàng)目部自行采購(gòu)，其價(jià)格在預(yù)算價(jià)內(nèi)從嚴(yán)控制。物資部門(mén)必須根據(jù)責(zé)任成本預(yù)算中材料的消耗量，按材料類(lèi)別、型號(hào)建立材料消耗量控制臺(tái)賬，并依據(jù)施工圖紙和按定測(cè)資料編制的數(shù)量清單，實(shí)行限額領(lǐng)料管理。

2．5加強(qiáng)工程施工數(shù)量控制

一是建立工程量總工負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目總工程師具體對(duì)確認(rèn)工程量、分包工程量、工程量臺(tái)賬、工程量結(jié)算等環(huán)節(jié)審核把關(guān)，嚴(yán)格審定工程量清單，嚴(yán)禁超量計(jì)價(jià)、超量采購(gòu)等違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。二是開(kāi)工前，項(xiàng)目總工程師必須到現(xiàn)場(chǎng)組織圖紙會(huì)審和線路定測(cè)，確認(rèn)工程數(shù)量。在審核過(guò)程中，如清單數(shù)量少于實(shí)際施工數(shù)量，應(yīng)及時(shí)與業(yè)主聯(lián)系，提前進(jìn)入變更索賠工作。三是依據(jù)施工圖和現(xiàn)場(chǎng)定測(cè)情況確定分包工程數(shù)量，經(jīng)項(xiàng)目總工簽字確認(rèn)后，作為編制分解責(zé)任預(yù)算的依據(jù)；分包工程數(shù)量與實(shí)際完成工程數(shù)量的差額為責(zé)任成本節(jié)余，因管理失控，超出的數(shù)量為責(zé)任成本超支，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。四是建立工程數(shù)量管理臺(tái)賬，每期計(jì)價(jià)后及時(shí)登記，對(duì)施工隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的工程數(shù)量必須嚴(yán)格控制在已核定工程數(shù)量之內(nèi)。五是錄用外部隊(duì)伍，必須實(shí)行勞務(wù)招標(biāo)，按照實(shí)際完成的工作量計(jì)價(jià)，嚴(yán)格按合同規(guī)定的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算。

第8篇：成本核算制度論文范文

按照傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，高等學(xué)校教育成本包括學(xué)校方方面面的支出內(nèi)容，如果要計(jì)算教育成本，只需匯總所有的支出。但是，高等學(xué)校教育的基本功能是圍繞教學(xué)服務(wù)的，因此，它的計(jì)量對(duì)象是教育服務(wù)，不屬于為學(xué)生提供教育服務(wù)消耗的費(fèi)用，就不應(yīng)計(jì)入高等學(xué)校教育成本，這在實(shí)施核算過(guò)程中仍然會(huì)面對(duì)一系列制度和實(shí)際計(jì)算上的難題。論文百事通

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度同需要準(zhǔn)確核算高等學(xué)校教育成本不相適應(yīng)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度采用收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制

按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制而非成本核算所需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣有部分費(fèi)用應(yīng)計(jì)而未記入成本，也有部分費(fèi)用應(yīng)分期攤銷(xiāo)，而一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中，影響了高等學(xué)校教育成本的準(zhǔn)確核算。解決的方法就是借鑒企業(yè)核算方法，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度。

2、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊

現(xiàn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)一次性計(jì)入成本。這種計(jì)入成本的方法欠妥，首先，每年的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)不一定均衡，一次性計(jì)入成本會(huì)造成各年成本的波動(dòng)性很大，其次，這種方法計(jì)算的成本數(shù)據(jù)不完整，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)使用時(shí)間很長(zhǎng)，支出的當(dāng)年并沒(méi)有將其價(jià)值都消耗掉，沒(méi)有支出的年份也同樣在消耗其價(jià)值。

（二）高等學(xué)校教育成本在實(shí)際核算中存在的問(wèn)題

1、基本建設(shè)支出未計(jì)入高等學(xué)校教育成本。

各高等學(xué)校為完成“十五”期間國(guó)家下達(dá)的擴(kuò)招任務(wù)，原有辦學(xué)規(guī)模已不能滿足社會(huì)的需要。因此，都不同程度上增加了基本建設(shè)的投資力度。而國(guó)家計(jì)劃投資的數(shù)額有限。目前高等學(xué)?；ㄙM(fèi)用中很大一部分是來(lái)自貸款，并且比例還會(huì)逐年增加。由于這塊支出占總支出的比例很大，因此在計(jì)算高等學(xué)校教育成本時(shí)剔除基本建設(shè)支出是不合理的。

2、科研和社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本

從理論上講，科研和社會(huì)服務(wù)是高等學(xué)校教育不可分割的重要功能，它們對(duì)于豐富教學(xué)內(nèi)容，拓展教師在教學(xué)中的視野都有幫助，應(yīng)該納入高等學(xué)校教育成本當(dāng)中。但是，科研和服務(wù)的根本目的畢竟不僅僅是為了教學(xué)服務(wù)，這就涉及在多大程度上將科研和服務(wù)納入教育成本的問(wèn)題。

3、學(xué)生事務(wù)支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本

學(xué)生事務(wù)支出包括學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金、助學(xué)金（含按國(guó)家規(guī)定給大學(xué)生發(fā)放的各類(lèi)物價(jià)補(bǔ)貼）、勤工助學(xué)金、學(xué)生醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)及特困生補(bǔ)助等。有人認(rèn)為它們與學(xué)校提供教育服務(wù)無(wú)關(guān)，是不能計(jì)入教育成本。這也不完全正確，核算高等學(xué)校教育成本中，有學(xué)者提出:比如助學(xué)金就是為了保證那些貧困學(xué)生順利完成學(xué)業(yè)，穩(wěn)定學(xué)校的教學(xué)工作而耗費(fèi)的開(kāi)支，如果貧困學(xué)生沒(méi)有助學(xué)金，就無(wú)法完成學(xué)業(yè)；學(xué)生流失，學(xué)校的教學(xué)工作也就無(wú)法穩(wěn)定，并且還會(huì)帶來(lái)其他的不利影響。助學(xué)金實(shí)際上也是為了培養(yǎng)學(xué)生而耗費(fèi)的成本，因此，助學(xué)金應(yīng)該計(jì)入高等學(xué)校教育成本。

4、學(xué)校教職工住房方面的支出是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本

歷年來(lái)，學(xué)校為了改善教職工的生活條件，投入了大量的教育經(jīng)費(fèi)建設(shè)教職工住房，而且承擔(dān)了大量的維修、管理費(fèi)用，這些開(kāi)支占用了學(xué)校大量不必要的教育資源，教職工住房也占去了學(xué)校固定資產(chǎn)的一大部分，如果這些開(kāi)支或折舊費(fèi)用計(jì)入高等教育成本中，是不合理的。但在現(xiàn)行的做法將教職工住房方面的支出計(jì)入了高等學(xué)校教育成本中。

5、離退休人員費(fèi)用是否計(jì)入高等學(xué)校教育成本

離退休人員已經(jīng)不從事教學(xué)、管理工作，與高等學(xué)校教育成本沒(méi)有關(guān)系，應(yīng)從學(xué)校剝離出去，由社會(huì)保障部門(mén)去管理，財(cái)政部門(mén)撥款，實(shí)行離退休養(yǎng)老保險(xiǎn)金制度，而不應(yīng)計(jì)入高等學(xué)校教育成本。但在現(xiàn)行的做法將離退休人員費(fèi)用計(jì)入了高等學(xué)校教育成本中。

6、學(xué)生數(shù)計(jì)算的困難

由于高等學(xué)校的規(guī)模不同，高等學(xué)校的總成本缺乏明確的意義和比較的功能，因此，有必要計(jì)算生均成本。計(jì)算生均成本就要涉及學(xué)生數(shù)的計(jì)算，這是一個(gè)非常復(fù)雜的工作。學(xué)生有全日制學(xué)生和部分時(shí)間制學(xué)生之分，要估計(jì)學(xué)生數(shù)，就必須引入“全日制學(xué)生當(dāng)量”的概念，將部分時(shí)間制的學(xué)生按一定的比例折算成全日制學(xué)生當(dāng)量。

二、改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算工作的建議

實(shí)施教育成本核算，遠(yuǎn)比理論探討的可能性、現(xiàn)實(shí)性和重要意義更具挑戰(zhàn)性、創(chuàng)造性、開(kāi)拓性和效益性。若要改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算工作，首先要建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度，其次要改進(jìn)以往高等學(xué)校教育成本核算中的一些做法。

（一）建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度

建立健全高等學(xué)校教育成本核算制度，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，可以從以下幾個(gè)方面入手:

1、建立健全適合高等學(xué)校教育成本核算制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)財(cái)務(wù)制度的建立與完善，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的實(shí)施，為教育會(huì)計(jì)制度改革吹響了號(hào)角，高等學(xué)校教育成本核算制度的建立將是大勢(shì)所趨。現(xiàn)代教育會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立既要有利于改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，又要便于教育單位成本核算，以及合理劃分收益性支出和資本性支出，使費(fèi)用便于核算、分析。

2、建立一個(gè)與高等學(xué)校教育成本核算制度相配套的管理體系。

有了先進(jìn)的制度和準(zhǔn)則必須配備高效能的管理機(jī)制，與高等學(xué)校教育成本核算制度相配備的管理體系，應(yīng)包括教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。

教育成本核算中心的職責(zé)主要是做好教育成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃編制、核算等工作，保證教育成本核算的正常進(jìn)行。

3、建立各級(jí)教育成本核算的研究機(jī)構(gòu)。

雖然國(guó)家各級(jí)教育主管部門(mén)和各級(jí)各類(lèi)教育單位，都為提高教育資金的經(jīng)濟(jì)效益想了不少辦法，做了不少工作，也開(kāi)展了富有成效的探討，但至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)籌全局的教育成本研究機(jī)制。因此，建議在教育系統(tǒng)內(nèi)部建立教育成本核算研究機(jī)構(gòu)。

4、完善高等學(xué)校辦學(xué)水平評(píng)估指標(biāo)體系。

建議在高等學(xué)校辦學(xué)水平評(píng)估指標(biāo)體系中增設(shè)教育成本核算考核指標(biāo)，加大指標(biāo)權(quán)重，目的在于增強(qiáng)學(xué)校成本意識(shí)，促進(jìn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化。

高等學(xué)校教育成本核算制度的建立和實(shí)施受到內(nèi)外部?jī)煞矫娴囊蛩刂萍s。外部因素有政府尚未建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，對(duì)高等學(xué)校也未作出相關(guān)規(guī)定；另外，因其他事業(yè)單位也未實(shí)行成本核算，在這種情況下，教育系統(tǒng)內(nèi)部自然缺乏內(nèi)驅(qū)力，因此，教育成本核算停留在理論研究之中也就是情理之中的事情。

（二）改進(jìn)高等學(xué)校教育成本核算的具體方法

1、采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)制度。

為了正確地歸集和分配各類(lèi)教育費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算高等學(xué)校教育成本，需要對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行改革，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，嚴(yán)格劃分經(jīng)費(fèi)發(fā)生的受益期間，按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則分配費(fèi)用，這樣才能科學(xué)地計(jì)算教育成本。

2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

目前按《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這種規(guī)定與需要準(zhǔn)確核算高等學(xué)校教育成本相悖，因此也就成為高等學(xué)校教育成本核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。計(jì)算高等學(xué)校教育成本時(shí)，應(yīng)剔除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，改為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。折舊的計(jì)提范圍、計(jì)提原則和計(jì)提方法可比照企業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。實(shí)際計(jì)算時(shí)可根據(jù)固定資產(chǎn)原值，按不同資產(chǎn)的使用年限確定年折舊率，來(lái)提取折舊費(fèi)用作為當(dāng)年的實(shí)際消耗量，計(jì)入高等教育成本。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)=應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值×折舊率

在折舊率的確定上，要充分考慮高等學(xué)校不同于企業(yè)，制定適合高等學(xué)校固定資產(chǎn)特點(diǎn)的折舊率。目前，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)可分為房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)及其他固定資產(chǎn)等六類(lèi)?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：房屋的使用年限為30年；電腦等教學(xué)科研設(shè)備5年；大型機(jī)器設(shè)備為6-10年?？紤]到高等學(xué)校的固定資產(chǎn)主要以房屋為主，外加一些電腦設(shè)備、教學(xué)儀器、體育器械及圖書(shū)等，因此將年綜合折舊率核定在5%～7%較為適宜。具體的折舊率也可由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。新晨

3、按學(xué)生培養(yǎng)周期確定成本計(jì)算期

根據(jù)高等學(xué)校教育的特點(diǎn)，成本計(jì)算期應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期相一致。由于高等學(xué)校的招生和畢業(yè)生就業(yè)是交替不斷、周而復(fù)始地進(jìn)行，實(shí)際工作中很難將培養(yǎng)每屆不同類(lèi)型學(xué)生的支出劃分得非常清晰，因而只能將每年9月1日至次年8月31日作為成本計(jì)算周期，使教育成本計(jì)算期與現(xiàn)行會(huì)計(jì)年度取得一致，為一年。

4、剔除無(wú)關(guān)的支出項(xiàng)目

高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出大部分為培養(yǎng)學(xué)生的成本支出，但有一部分支出與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)直接關(guān)系，要剔除。如（1）經(jīng)營(yíng)支出要剔除。經(jīng)營(yíng)支出是學(xué)校在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入相匹配，年底結(jié)余作為補(bǔ)充事業(yè)發(fā)展的資金來(lái)源，故在核算高等學(xué)校教育成本時(shí)需要剔除。(2)人員經(jīng)費(fèi)中對(duì)離退休人員的工資、補(bǔ)助等要剔除。（3）對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出要剔除，如附屬中、小、幼等單位的支出。

5、科研支出的處理

第9篇：成本核算制度論文范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 教育成本 會(huì)計(jì)核算 方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F233；G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-131-03

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和高等教育改革的不斷深入，高等學(xué)校教育成本成為高校管理者、政府相關(guān)管理部門(mén)、學(xué)生家庭及社會(huì)各界共同關(guān)注的熱門(mén)話題。高等學(xué)校要提供準(zhǔn)確的教育成本信息，就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用成本會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算，然而，高等學(xué)校目前的會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。因此，如何利用高?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料，將收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制的信息進(jìn)行教育成本核算，成為當(dāng)前高等學(xué)校迫切需要解決的一個(gè)重大問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)高等學(xué)校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，為高等學(xué)校教育成本的核算提供一個(gè)切實(shí)可行的方法借鑒。

一、高等學(xué)校教育成本核算所需的資料

高等學(xué)校要進(jìn)行教育成本核算，需要利用財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，以及固定資產(chǎn)、學(xué)生課時(shí)等方面的信息。因此，高等學(xué)校進(jìn)行教育成本核算還涉及到資產(chǎn)管理、后勤管理、教學(xué)管理等直接與提供教育服務(wù)相關(guān)部門(mén)的資料和技術(shù)支持。

（一）會(huì)計(jì)資料

財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)資料是高等學(xué)校進(jìn)行教育成本核算的基本資料，主要由會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表組成。高等學(xué)校進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就是會(huì)計(jì)資料中的各類(lèi)支出，教育經(jīng)費(fèi)支出主要包括以下幾大類(lèi)：

1.人員經(jīng)費(fèi)支出。包括支付給從事教學(xué)、科研、教輔、行政和后勤人員的基本工資、校內(nèi)津貼、崗位工資、課時(shí)費(fèi)等支出。高校的人員支出按照人員類(lèi)別分別核算，所以在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，很容易劃分應(yīng)計(jì)入教育成本的人員支出和不應(yīng)計(jì)入教育成本的人員支出（如后勤人員支出），應(yīng)直接計(jì)入各學(xué)院直接教育成本的人員支出（各學(xué)院教學(xué)、教輔人員的支出）和計(jì)入間接教育成本的人員支出（行政人員的支出），科研人員的支出應(yīng)根據(jù)科研的性質(zhì)具體分析如何計(jì)入教育成本。

2.公用經(jīng)費(fèi)支出。主要指高等學(xué)校行政部門(mén)和各學(xué)院的公用經(jīng)費(fèi)，包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專用材料費(fèi)等維持日常高校管理運(yùn)行方面的支出。高等學(xué)校在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，多以部門(mén)為單位分別核算，所以在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，很容易區(qū)分應(yīng)直接計(jì)入教育成本的公用經(jīng)費(fèi)支出和應(yīng)計(jì)入間接教育成本的公用經(jīng)費(fèi)支出。

3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出。主要包括離退休費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助、獎(jiǎng)助學(xué)金、獎(jiǎng)勵(lì)金、五險(xiǎn)一金、購(gòu)房補(bǔ)貼等補(bǔ)助支出。其中離退休費(fèi)、撫恤金等補(bǔ)助支出與提供的高等教育服務(wù)不相關(guān)，不計(jì)入高等學(xué)校教育成本；支付給學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金等補(bǔ)助支出與提供高等教育服務(wù)相關(guān)，直接計(jì)入各學(xué)院的直接教育成本；支付給在職教職工的住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼等補(bǔ)助支出，根據(jù)在職人員的類(lèi)別和具體情況，分為計(jì)入教育成本的支出和不計(jì)入教育成本的支出；計(jì)入教育成本的支出又根據(jù)在職教職工是否直接提供高等教育服務(wù)，進(jìn)一步分為直接計(jì)入教育成本的支出和間接計(jì)入教育成本的支出。

4.高等學(xué)校的設(shè)備采購(gòu)等資本性支出。主要包括設(shè)備采購(gòu)支出和設(shè)備大修理支出等。由于資本性支出收益期間一般較長(zhǎng)，支出需要在收益期間內(nèi)分期計(jì)入。根據(jù)與高等學(xué)校提高教育服務(wù)是否相關(guān)，資本性支出分為計(jì)入教育成本的資本性支出和不計(jì)入教育成本的資本性支出。其中，計(jì)入教育成本的資本性支出根據(jù)收益期，分為計(jì)入當(dāng)期教育成本的資本性支出和不計(jì)入本期教育成本的支出。計(jì)入教育成本的設(shè)備購(gòu)置支出應(yīng)按照設(shè)備的類(lèi)別和使用年限，采用一定的折舊方法計(jì)算折舊費(fèi)，分期計(jì)入教育成本；大修理支出應(yīng)按照一定的年限，攤銷(xiāo)計(jì)入教育成本。

由于高等學(xué)校學(xué)年內(nèi)的全部經(jīng)費(fèi)一部分計(jì)入教育成本，一部分不計(jì)入教育成本；一部分計(jì)入當(dāng)年的教育成本，一部分分期計(jì)入教育成本。因此，需要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的支出進(jìn)行分類(lèi)、調(diào)整，才能比較準(zhǔn)確地計(jì)算出高等學(xué)校的教育成本。

（二）非會(huì)計(jì)資料

高等學(xué)校進(jìn)行教育成本核算除了需要上述財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)資料外，還需要其他職能部門(mén)提供的非會(huì)計(jì)資料信息進(jìn)行分析、歸類(lèi)、調(diào)整。例如，反映高等學(xué)校不同部門(mén)教職工人數(shù)、不同學(xué)院學(xué)生人數(shù)和教學(xué)科研成果等主要基本情況的基本數(shù)字表?；緮?shù)據(jù)表反映了高校的重要基本數(shù)據(jù)，特別是不同層次不同學(xué)院學(xué)生人數(shù)，是分配間接教育成本和核算不同層次學(xué)生教育成本的重要依據(jù)。

二、高等學(xué)校教育成本的核算程序

在收集了必要的資料和數(shù)據(jù)后，就可以核算高等學(xué)校的教育成本。

（一）確定教育成本核算對(duì)象和核算期間

高等學(xué)校教育成本核算的對(duì)象是向全日制本科生和研究生提供的學(xué)歷教育服務(wù)。由于目前很多高等學(xué)校實(shí)行多層次辦學(xué)，包括成人教育、網(wǎng)絡(luò)教育、留學(xué)生教育、國(guó)際聯(lián)合培養(yǎng)教育等，這些層次不屬于高校提供的主要教育產(chǎn)品，所以教育成本核算對(duì)象不包括此類(lèi)教育服務(wù)，這類(lèi)教育服務(wù)的支出屬于不計(jì)入教育成本的支出。由于這些教育層次與學(xué)校提供的全日制本科生和研究生學(xué)歷教育聯(lián)系較小，大多高校對(duì)其實(shí)行單獨(dú)核算，所以其支出也比較容易從學(xué)校整體的支出中分離。

由于高校提供的教育服務(wù)以學(xué)年為單位，所以將學(xué)年作為一個(gè)教育成本核算期間歸集教育費(fèi)用，不像企業(yè)按月進(jìn)行成本核算；高等學(xué)校提供的是不同類(lèi)別（本科生、碩士生、博士生）、不同專業(yè)（按學(xué)院劃分）的教育服務(wù)，因此，高等學(xué)校教育成本核算應(yīng)按照學(xué)生類(lèi)別、專業(yè)作為成本核算對(duì)象分別核算。由于各學(xué)院內(nèi)部的不同方向課程設(shè)置差別不大，同時(shí)考慮成本效益原則，因此按學(xué)院進(jìn)行成本歸集，不按學(xué)院中的各專業(yè)和年級(jí)進(jìn)行成本核算。

在核算不同類(lèi)別、專業(yè)成本核算對(duì)象的教育成本時(shí)，為提供高等教育服務(wù)發(fā)生的直接成本，直接記入成本核算對(duì)象的成本計(jì)算單；發(fā)生的間接成本則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞒杀竞怂銓?duì)象之間進(jìn)行分配。通過(guò)對(duì)各成本核算對(duì)象直接成本的歸集和間接成本的分配，最終核算出高等學(xué)校各類(lèi)別、專業(yè)的學(xué)年教育成本。

（二）設(shè)置教育成本核算會(huì)計(jì)科目

高等學(xué)校教育成本核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在充分利用現(xiàn)有賬簿的基礎(chǔ)上單獨(dú)設(shè)置教育成本核算賬簿，根據(jù)成本核算的需要，主要設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：教育成本、間接教育成本、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、五險(xiǎn)一金。

（三）記錄、歸集直接教育成本，分配間接教育成本

高等學(xué)校日常的會(huì)計(jì)處理都是按照現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的，現(xiàn)行制度沒(méi)有要求高校進(jìn)行成本核算。為了核算教育成本，在按照現(xiàn)行制度進(jìn)行支出處理時(shí)，需要將支出進(jìn)行以下分類(lèi)歸集、分配：

1.將全部支出分為計(jì)入教育成本的支出和不計(jì)入教育成本的支出。不計(jì)入教育成本的高等學(xué)校支出主要有：第一，其他辦學(xué)層次的教學(xué)支出：如成人教育、自學(xué)考試、夜大、函授等。第二，部分科研支出：與提供本科生、研究生教育服務(wù)直接相關(guān)的科研支出，全部計(jì)入教育成本；與提供本科生、研究生教育服務(wù)不相關(guān)的科研支出，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、科技咨詢和橫向課題的科研支出，則不計(jì)入教育成本。第三，后勤和校辦產(chǎn)業(yè)支出：高等學(xué)校后勤產(chǎn)業(yè)部門(mén)已實(shí)現(xiàn)社會(huì)化管理，與提供本科生、研究生教育服務(wù)不相關(guān)，這部分支出列不計(jì)入教育成本。第四，離退休人員的支出。

2.將計(jì)入教育成本的支出分為計(jì)入本期教育成本的支出和不計(jì)入本期教育成本的支出。高等學(xué)校以學(xué)年作為成本核算期間，在學(xué)年結(jié)束前，發(fā)生的支出不需按照月份進(jìn)行歸集調(diào)整。在計(jì)算教育成本時(shí)，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，學(xué)年內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)置等資本性支出不應(yīng)計(jì)全部入當(dāng)期成本，應(yīng)按照受益期限以折舊費(fèi)等方式在以后學(xué)年分期計(jì)入教育成本。

3.將計(jì)入本期教育成本的支出分為計(jì)入直接教育成本的支出和計(jì)入間接教育成本的支出。高等學(xué)校教育成本以學(xué)院為單位進(jìn)行核算。一般情況下，學(xué)院開(kāi)設(shè)的課程主要面對(duì)本學(xué)院學(xué)生，其發(fā)生的支出直接計(jì)入本學(xué)院的教育成本；有些學(xué)院開(kāi)設(shè)的課程面向各院學(xué)生，其發(fā)生的支出應(yīng)按照受益學(xué)院進(jìn)行分配。在這種情況下，各學(xué)院發(fā)生的支出可以分為本學(xué)院負(fù)擔(dān)的支出和外學(xué)院負(fù)擔(dān)的支出兩部分。外學(xué)院負(fù)擔(dān)的支出要分配到外學(xué)院的教育產(chǎn)品上去。因此，學(xué)院教育產(chǎn)品的成本還包括本學(xué)院負(fù)擔(dān)的外學(xué)院提供的教學(xué)服務(wù)支出。

高等學(xué)校教學(xué)管理部門(mén)發(fā)生的支出，由于收益對(duì)象是各學(xué)院學(xué)生，這類(lèi)支出應(yīng)計(jì)入間接成本，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各學(xué)院進(jìn)行分配。

4.分配間接教育成本。由于間接教育成本需要在各學(xué)院之間進(jìn)行分配，因此，應(yīng)計(jì)入本期的間接教育成本先在“間接教育成本”賬戶進(jìn)行歸集，待學(xué)年結(jié)束全部間接教育成本歸集完成后，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各學(xué)院之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入各學(xué)院的成本計(jì)算單。

根據(jù)以上對(duì)各項(xiàng)支出的分類(lèi)、歸集和分配，應(yīng)計(jì)入本期的教育成本，均已歸集分配入各學(xué)院的教育成本計(jì)算單。

（四）核算教育成本

成本計(jì)算單只歸集本學(xué)院本學(xué)年的教育成本，在學(xué)生畢業(yè)時(shí)，各學(xué)年的教育成本合計(jì)數(shù)即為畢業(yè)生的累計(jì)教育成本。

（五）編制教育成本報(bào)表

高等學(xué)校教育成本報(bào)表是向?qū)W校管理人員、政府有關(guān)部門(mén)、學(xué)生及家長(zhǎng)等方面提供決策有用的教育成本信息，社會(huì)各界最關(guān)心的是不同專業(yè)的學(xué)年教育成本、高等學(xué)校的總教育成本，以及畢業(yè)生的教育成本等信息。因此，可以編制單位教育成本表、總教育成本表、畢業(yè)生單位教育成本表來(lái)提供高等學(xué)校教育服務(wù)的成本信息，也可以根據(jù)實(shí)際需要具體設(shè)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和格式。

三、高等學(xué)校教育成本核算應(yīng)注意的問(wèn)題

在現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度條件下，按照成本會(huì)計(jì)核算的要求，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表中的教育事業(yè)支出通過(guò)的一系列具體的分析和歸類(lèi)，是能夠計(jì)算出真實(shí)可靠的高等學(xué)校教育成本信息的，并為高校管理者、政府相關(guān)部門(mén)、學(xué)生家庭的決策提供服務(wù)。但在核算的過(guò)程中，還有一些問(wèn)題需要注意：

（一）不同層次和專業(yè)教育成本的核算

在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，本科生、碩士研究生、博士研究生的成本需要單獨(dú)核算。在核算各學(xué)院教育成本時(shí)，沒(méi)有細(xì)分到各學(xué)院不同專業(yè)的教育成本。從決策的角度看，不同層次和不同專業(yè)的教育成本都是很有價(jià)值的信息。但從成本核算與效益的角度權(quán)衡，由于同一學(xué)院不同專業(yè)的課程設(shè)置等方面差別不大，學(xué)院的教育成本大體可以替代專業(yè)成本，不計(jì)算專業(yè)成本對(duì)成本數(shù)據(jù)的使用效果影響不是很大，所以沒(méi)有必要核算到專業(yè)教育成本。未能按學(xué)生層次歸集、核算教育成本的主要原因是，現(xiàn)有的資料很難將各項(xiàng)支出按照不同的培養(yǎng)層次區(qū)分開(kāi)，很難找到合適的判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如，教師的工資支出很難確定多大比例屬于本科生的教育成本，多大比例屬于研究生的教育成本，而且不同的教師對(duì)不同層次學(xué)生的教學(xué)指導(dǎo)工作量也有很大差別，很難找到比較科學(xué)的方法分配不同層次教育成本，以及這樣核算將大大增加資料的需要量和核算工作量。

（二）直接教育成本與間接教育成本的劃分

核算高等學(xué)校學(xué)年的教育成本時(shí)，各學(xué)院的教學(xué)和教輔人員的工資性支出等人員經(jīng)費(fèi)支出、各學(xué)院的公用支出、發(fā)放給各學(xué)院學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、各學(xué)院?jiǎn)为?dú)占有和使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)（辦公室、教室、一般辦公設(shè)備、專用設(shè)備等）全部作為本學(xué)院的直接成本。公共教學(xué)單位、校級(jí)各行政管理部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)支出全部作為間接成本。這樣劃分直接教育成本與間接教育成本的方法，比較粗線條，但考慮到成本效益原則，不必進(jìn)一步細(xì)分。

（三）間接教育成本的分配

間接成本中學(xué)校行政管理各部門(mén)發(fā)生的公用經(jīng)費(fèi)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、資本性支出等，與課程的設(shè)置沒(méi)有直接關(guān)系，可以按照學(xué)生人數(shù)比例進(jìn)行分配。高等學(xué)校公共教學(xué)部門(mén)發(fā)生的教學(xué)人員的支出，理論上說(shuō)，按照學(xué)分比例法進(jìn)行分配更為合理。

（四）固定資產(chǎn)折舊可能低估了教育成本

高等學(xué)校學(xué)年的教育成本核算時(shí)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。但是，計(jì)提的折舊是以高等學(xué)校固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能反映其實(shí)際價(jià)值，尤其是房屋建筑物的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值。如果以重置價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值來(lái)計(jì)提折舊，這樣核算出的教育成本信息會(huì)更準(zhǔn)確。由于目前高校很難獲得固定資產(chǎn)的重置價(jià)值或評(píng)估價(jià)值，計(jì)算出的學(xué)年教育成本大大低于實(shí)際教育成本。

[基金項(xiàng)目：教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃青年基金項(xiàng)目（11YJC880165）高等學(xué)校教育成本計(jì)量研究；遼寧省教育廳人文社科項(xiàng)目（W2015248）高等學(xué)校財(cái)政收入績(jī)效評(píng)價(jià)研究。]

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