審計重大錯報風(fēng)險案例精選(九篇)

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第1篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù) 風(fēng)險識別評估 量化模型

一、風(fēng)險導(dǎo)向審計方法演進(jìn)

審計方法的演進(jìn)和發(fā)展，與審計環(huán)境密切相關(guān)。審計環(huán)境決定審計目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄊ菍崿F(xiàn)審計目標(biāo)的重要保證。自審計產(chǎn)生以來，雖然審計的本質(zhì)沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是審計人員為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。

在審計發(fā)展早期（19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計人員將審計重心放在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在查錯防弊，審計方法是是詳細(xì)審計，后隨著經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模的擴大和審計范圍的擴展，審計人員開展采用審計抽樣技術(shù)。

進(jìn)入20世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，詳細(xì)審計的工作量迅速增大，為了保證審計工作質(zhì)量，審計人員將內(nèi)部控制和抽樣審計結(jié)合起來，推動了制度基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生和發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場競爭的加劇，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益增大，破產(chǎn)清算的案例時有發(fā)生，給廣大投資者造成巨大的損失。特別是20世紀(jì)60年代中期以后，審計職業(yè)界進(jìn)入“訴訟爆炸”時代，審計訴訟案件頻繁發(fā)生，并在全球范圍內(nèi)呈不斷上升趨勢，經(jīng)營失敗導(dǎo)致審計失敗的案例屢見不鮮。公眾對提高審計質(zhì)量的呼聲越來越高，制度基礎(chǔ)審計的有效性受到質(zhì)疑，審計人員面臨的社會輿論壓力和法律責(zé)任與日俱增，職業(yè)界再也無法忽視審計風(fēng)險，開始積極探索基于審計風(fēng)險的審計方法。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)運用及現(xiàn)存不足

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線，合理保證財務(wù)報表信息不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷肟梢愿爬椋簩徲嬶L(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處行業(yè)狀況、宏觀環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過識別、評估錯報風(fēng)險以確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷肜砟?，在審計實?wù)中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)重構(gòu)了審計風(fēng)險模型，并對審計人員實施審計提出了新的要求：一是要求加強對被審計單位及其環(huán)境的了解；二是要求在在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序；三是要求將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤；四是要求針對重大的各類交易、賬戶余額、披露實施實質(zhì)性程序；五是要求將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任。

上述實務(wù)操作一方面有利于審計人員掌握被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險，克服缺乏全面性觀點導(dǎo)致的審計失敗，另一方面有利于審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果分配審計資源，做到有的放矢，提高審計效率。但是在風(fēng)險識別、評估和審計應(yīng)對程序?qū)嵤┓矫嬉廊淮嬖谝韵虏蛔悖?/p>

（一）對重大錯報風(fēng)險的識別、評估偏重于對內(nèi)部控制的了解、分析和評估測試，缺乏客觀的量化數(shù)據(jù)

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次兩個方面。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，現(xiàn)行審計實務(wù)操作中對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常都是從控制環(huán)境角度考察界定的；認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有分險和控制風(fēng)險，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進(jìn)行評估，現(xiàn)有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯⑦@兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”，現(xiàn)行實務(wù)操作中對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險主要是從了解被審計單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制兩個方面界定的，由于對被審計單位及其環(huán)境的了解是個內(nèi)容寬泛的過程，審計人員多是依賴自身職業(yè)判斷開展進(jìn)行的，為便于形成審計底稿和審計結(jié)論，對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的識別評估實際主要是通過對內(nèi)部控制的了解、測試進(jìn)行的。由此可見，現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑χ卮箦e報風(fēng)險的識別評估主要還是通過對內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性實施風(fēng)險評估程序進(jìn)行的。

重大錯報風(fēng)險主要有錯誤風(fēng)險和舞弊風(fēng)險兩種類型。錯誤風(fēng)險和舞弊風(fēng)險的區(qū)別在于，舞弊風(fēng)險是故意行為導(dǎo)致的，在很多情況下，經(jīng)營風(fēng)險往往導(dǎo)致舞弊風(fēng)險，因為經(jīng)營風(fēng)險的存在，控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。因此，通過對內(nèi)部控制的了解、檢查和測試并不能完全識別舞弊風(fēng)險。

與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷也并不一定會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，管理層的某些特定人事安排也能彌補內(nèi)部控制可能存在的重大缺陷。例如民營企業(yè)實行家族化管理，雖然缺乏很多關(guān)鍵控制流程甚至沒有內(nèi)部控制，但由于員工和管理層、治理層的家族血緣關(guān)系，并不會產(chǎn)生財務(wù)報表的重大錯報。因此，單純或過多地依賴內(nèi)部控制了解測試程序并不能必然識別、評估重大錯報風(fēng)險，但會降低風(fēng)險評估程序的效率與效果。

現(xiàn)行審計實務(wù)對重大錯報風(fēng)險的評估無論是從了解被審計單位及環(huán)境，還是從內(nèi)部控制的了解、檢查和測試，評估過程、評估結(jié)果和依據(jù)都是采用諸如“高、中、低”等定性描述，反映的是審計人員的主觀職業(yè)判斷，缺乏客觀中立的量化數(shù)據(jù)支持。

（二）分析程序?qū)︻A(yù)期值的采用缺乏客觀中立的量化規(guī)則

按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?，審計人員在風(fēng)險評估階段和審計結(jié)束時的總體復(fù)核階段必須運用分析程序，在實施實質(zhì)性程序可選用分析程序。分析程序的有效性很大程度上取決于審計人員分析采用的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，審計人員通過分析程序獲取的保證水平將越高。在現(xiàn)行審計實務(wù)中，審計人員對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)有被審計單位前期或當(dāng)期的財務(wù)數(shù)據(jù)或預(yù)算預(yù)測，有政府或行業(yè)或企業(yè)的非財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有統(tǒng)一的預(yù)測值形成規(guī)則，預(yù)期值的采用全靠審計人員的主觀職業(yè)判斷，缺乏相應(yīng)的客觀中立性。

綜上所述，現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)依然建立在制度基礎(chǔ)審計模式上，重大錯報風(fēng)險的識別評估局限于內(nèi)部控制了解、測試，缺乏可行的量化規(guī)則和數(shù)據(jù)支持，風(fēng)險識別評估實務(wù)迫切需要可操作的量化模型工具。

三、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型設(shè)計

（一）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法簡述

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法遵循“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”原則，采納會計學(xué)成本計量理論和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)松弛變量原理科學(xué)定義成本確認(rèn)原則，將企業(yè)因生產(chǎn)而發(fā)生的資源耗費按資源動因的可追溯性確認(rèn)為作業(yè)成本和資源閑置成本，資源閑置成本并不是產(chǎn)品生產(chǎn)真正的投入價值，應(yīng)視為企業(yè)的一項管理損失計入當(dāng)期損益；引進(jìn)目標(biāo)管理控制理論，繼承傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理思想，改進(jìn)作業(yè)成本法原有的成本計量和分配方式，將已按資源動因歸集的各作業(yè)成本按作業(yè)動因的正常性計量為有效作業(yè)成本和無效作業(yè)成本，分別分配到各具體產(chǎn)品中，最后加計形成產(chǎn)品成本。無效作業(yè)成本的計量可作為績效考核依據(jù)。有效作業(yè)成本經(jīng)過回歸分析后可形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，每個成本核算期內(nèi)有效作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本之間的差異計為作業(yè)成本差異，可用于企業(yè)目標(biāo)成本管控依據(jù)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本理論的啟發(fā)

財務(wù)報表審計旨在通過驗證、核實財務(wù)報表信息與報表主體真實情況的符合性程度，增進(jìn)財務(wù)報表的可信性。受標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的啟發(fā)，如果能按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本理論建立反映被審計單位真實情況的“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)”用來驗證待審財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)，通過查找、分析二者差異原因來識別、評估重大錯報風(fēng)險；同時“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)”也可用作預(yù)期值用作分析程序，則基本上可以解決現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)局限于對內(nèi)部控制了解、測試和缺乏量化規(guī)則及數(shù)據(jù)支持之不足。

（三）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建

（1）作業(yè)是組成工作的各個步驟操作流程，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?，可以按企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)、運營流程和形成報表數(shù)據(jù)的明細(xì)項目對企業(yè)各項工作進(jìn)行梳理分類、定義標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)。

（2）作業(yè)數(shù)據(jù)形成的原因即作業(yè)數(shù)據(jù)動因一般可分為：產(chǎn)品動因、資金動因和人員動因。產(chǎn)品動因指作業(yè)量與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)；資金動因指作業(yè)量與作業(yè)項目金額多少相關(guān)；人員動因指作業(yè)量與作業(yè)人數(shù)相關(guān)。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動因是企業(yè)收支發(fā)生的根本動因，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動因單位金額可以通過各項標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)導(dǎo)致企業(yè)正常收支發(fā)生水平進(jìn)行統(tǒng)計測算。

（3）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)指能反映企業(yè)正常經(jīng)營水平的作業(yè)效果而導(dǎo)致的企業(yè)收入或支出發(fā)生額，通過統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動因單位金額計算得出。

（4）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建流程

（5）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼诵乃枷牒蛯崉?wù)操作要求初步構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型如表一。

a.為便于擬定進(jìn)一步審計應(yīng)對措施時設(shè)計控制測試程序，構(gòu)建某一標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型時標(biāo)明作業(yè)所屬業(yè)務(wù)循環(huán)，對同一業(yè)務(wù)循環(huán)所屬的各項標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型所反映的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)識別、評估和應(yīng)對。

b.作業(yè)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因單位金額的具體計量屬性視數(shù)據(jù)動因而有所不同，作業(yè)量可以是產(chǎn)品數(shù)量、人數(shù)工時或項目金額，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因單位金額相應(yīng)的可以是單位產(chǎn)品成本價格、人均支出產(chǎn)值或計提比例等。

c.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)是從業(yè)務(wù)角度統(tǒng)計、整理得出的企業(yè)真實財務(wù)績效數(shù)據(jù)，屬統(tǒng)計估算值，和報表項目金額存在一定的偏差是正常的。在應(yīng)用模型中偏差數(shù)據(jù)和審計所分配的報表項目重要性水平進(jìn)行比較時，允許存在偏差。關(guān)鍵是對偏差實施檢查、詢問等程序進(jìn)行差異核實和原因分析，如差異核實無誤且大于同項重要性水平時，應(yīng)列為可能存在重大錯報風(fēng)險進(jìn)行審計應(yīng)對；如差異小于同項重要性水平，可計劃實施控制測試，減少進(jìn)一步審計實質(zhì)性程序工作量。

四、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型應(yīng)用及舉例

（一）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)搜集、整理和驗證的同時就是了解被審計單位及環(huán)境的過程，也是了解、評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計合理性和執(zhí)行有效性的過程

按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建流程，審計人員從企業(yè)商業(yè)模式入手，梳理運營流程，分類定義標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)，調(diào)查了解標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因，檢查測試標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)處理控制流程等等，各項流程操作都需要對被審計單位經(jīng)營管理及內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行充分了解，對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查測試，從整體層面識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

案例一：A公司為設(shè)備制造公司，在對其2014年度財務(wù)報表審計過程中，審計人員構(gòu)建支付結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型如表二。

審計人員查閱銀行存款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，2014年度A公司資金結(jié)算量累計210，752萬元，金額巨大，性質(zhì)異常。未審現(xiàn)金流量表顯示2014年度該公司銷售商品收到現(xiàn)金約21，990萬元，采購付款支付現(xiàn)金16，520萬元。巨額資金結(jié)算量90%以上是籌資活動產(chǎn)生的。但2014年度公司銀行借款總額最高時余額為45，500萬元。審計人員對此異常情況，通過查詢財務(wù)經(jīng)辦人員，檢查銀行存款收支憑證，最后查實公司存在巨額的賬外融資情況，頻繁巨額的支付結(jié)算量是為了支付賬外融資費用和應(yīng)付銀行融資對現(xiàn)金流水的要求。據(jù)此，審計人員認(rèn)定A公司2014年財務(wù)報表存大重大錯報風(fēng)險。

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)與未審報表項目金額之間差異計算、原因分析及與認(rèn)定層次重要性水平比較判斷就是實施風(fēng)險評估程序的過程，有助于從賬戶層面識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

案例三：表二是審計人員構(gòu)建的A公司2014年度銷售發(fā)貨標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型，審計人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門取得的銷售發(fā)貨量和商品價目表估算出A公司2014年發(fā)貨銷售額約22，500萬元，而未審報表列示銷售收入24，800萬元，含稅偏差額6，516萬元，遠(yuǎn)高于審計分配的重要性水平500萬元。審計人員通過觀察、詢問和檢查程序核實了標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，初步評估A公司2014年度營業(yè)收入報表項目存在重大錯報風(fēng)險，與營業(yè)收入核算相關(guān)的營業(yè)成本、存貨和應(yīng)收賬款報表項目一并列為審計重點。

（三）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型可為審計人員提供分析程序所需相關(guān)預(yù)期值

在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)造過程中，審計人員通過比較標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)和未審報表項目金額差異，核實、校正標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性后，可據(jù)此計算相關(guān)財務(wù)比率指標(biāo)結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)作為分析程序中預(yù)期值采用，解決了分析程序預(yù)期值數(shù)據(jù)的客觀中立性問題。

案例三：在表四銷售收款的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型中，銷貨收款率可用于和現(xiàn)金流量表及利潤表中的銷售收款數(shù)據(jù)實施分析程序，驗證利潤表中營業(yè)收入及現(xiàn)金流量表中銷售收款數(shù)據(jù)是否存在重大錯報風(fēng)險；根據(jù)表三和表五可計算出A公司實際銷售毛利率，可用作對A公司2014年度各月營業(yè)收入與營業(yè)成本的發(fā)生和完整性認(rèn)定實施分析性程序進(jìn)行評估確認(rèn)。根據(jù)連續(xù)兩個年度的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)額比較或比率比較可用于對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行總體性復(fù)核分析程序，有助于實現(xiàn)財務(wù)報表審計的總體審計目標(biāo)。

（四）根據(jù)完整的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)有助于評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，查找影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的風(fēng)險因素

影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的主要有財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，前者可以通過計算本年正常經(jīng)營現(xiàn)金流量并預(yù)測下年經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況來識別、評估；后者可以能過計算本年正常盈利能力并預(yù)測下年盈利能力來識別評。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型可用于計算被審計單位可持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量能力和可持續(xù)經(jīng)營盈利能力，同時通過比較標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)與未審報表項目金額差異對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯報進(jìn)行性質(zhì)界定和動機分析，可以進(jìn)一步查找、判斷被審計單位是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大不確定性的事項或情況，對被審計單位管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

案例四：表六為A公司標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型匯總和財務(wù)報表審定金額對照表，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型計算出2014年度A公司可持續(xù)經(jīng)營利潤為-4，006萬元，可持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量凈值為-2，486萬元，和審定報表基本相符，說明A公司在財務(wù)方面和經(jīng)營方面都存在著影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的重大錯報分析，查明A公司存在巨額的賬外融資和資金結(jié)算， A公司實際經(jīng)營巨虧，實際經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量長期為負(fù)，A公司持續(xù)經(jīng)營能力存大重大不確定性。

五、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型的理論意義

第2篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

一、重要性的認(rèn)識

(一)重要性判斷必須立足于被審計單位特定的具體環(huán)境重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。對于某一項錯報是否是重要的，判斷結(jié)果并非恒定不變。這是因為不同的企業(yè)所面臨的具體環(huán)境不可能相同；同一個企業(yè)不同的會計期間，所面臨的具體環(huán)境也會發(fā)生變化。所以，注冊會計師對重要性判斷一定要在熟悉被審計單位情況的基礎(chǔ)上，立足于被審計單位特定的具體環(huán)境，具體錯報具體判斷。一是全面獲悉被審計單位情況。獲取被審計單位的會計報表，除此之外，還必須深入到被審計單位的有關(guān)部門，涉足企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等各個環(huán)節(jié)，獲取被審計單位的合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照，重要會議記錄，相關(guān)內(nèi)部控制制度，廠房設(shè)備及辦公場所，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況及行業(yè)前景等重要事項的相關(guān)資料，以盡可能全面地熟悉被審計單位的情況。二是加強與被審計單位的溝通，促進(jìn)相互之間的了解，建立誠實互信的良好合作關(guān)系，以便及時掌握被審計單位具體環(huán)境變化的信息。三是正確理解會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗。注冊會計師重要性判斷通常根據(jù)會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗進(jìn)行，其“慣例”應(yīng)當(dāng)是指重要性水平確定的一般原則及具體方法的選用符合一貫性的要求，而非雷同的判斷結(jié)果；其“經(jīng)驗”應(yīng)當(dāng)是指注冊會計師職業(yè)判斷所積累的把握尺度的分寸值得借鑒，而非過去的執(zhí)業(yè)案例。

(二)重要性判斷必須有利于注冊會計師的執(zhí)業(yè)操作審計重要性水平是重要性的量化指標(biāo)，確定審計重要性水平是注冊會計師重要性判斷的具體工作，其應(yīng)用有利于注冊會計師的執(zhí)業(yè)操作。

(1)提高審計效率。提高審計效率是注冊會計師重要性判斷的最直接動因。隨著企業(yè)數(shù)量的迅速增加以及企業(yè)規(guī)模的逐步擴大、組織結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，對被審計單位實施詳細(xì)審計正變得越來越不可能，取而代之的是抽樣審計的廣泛運用。業(yè)內(nèi)人士知道，詳查法是注冊會計師對被審計單位一定時期內(nèi)所有憑證、賬簿和報表等全部會計資料進(jìn)行詳細(xì)審查的一種技術(shù)方法；抽查法是注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種技術(shù)方法。比較而言，詳查法工作量大，耗費人力和時間多，審計成本高；抽查法工作量減少，節(jié)約人力和時間，審計成本降低。但是抽查法存在著抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。因此，確定審計重要性水平，有助于注冊會計師合理要求抽樣結(jié)果的可信賴程度，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚谟行Э刂瞥闃语L(fēng)險的同時提高審計效率。

(2)審慎發(fā)表審計意見。確定了審計重要性水平就是確定了可容忍誤差?？扇萑陶`差是注冊會計師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在評價錯報的影響時，可容忍誤差能為注冊會計師決定是否給被審計單位會計報表發(fā)表合法、公允、一貫的審計意見提供比較基礎(chǔ)。如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表。如果認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。所以，確定審計重要性水平，有利于注冊會計師審慎發(fā)表審計意見。

(3)規(guī)避企業(yè)失敗責(zé)任。依賴和利用被審計單位編制的會計報表和注冊會計師的審計意見進(jìn)行決策，已被包括投資人、債權(quán)人、雇員、顧客等在內(nèi)的財務(wù)報表使用者廣泛認(rèn)同。與此相關(guān)，由企業(yè)失敗而引起的會計師事務(wù)所訴訟案件也明顯增多。究其原因，有的是被審計單位的會計責(zé)任，有的是注冊會計師的審計責(zé)任，還有的是財務(wù)報表使用者的誤會或出于彌補損失的無奈。注冊會計師當(dāng)然要承擔(dān)審計責(zé)任，但是卻不應(yīng)該承擔(dān)會計責(zé)任，還要從財務(wù)報表使用者的誤會中解脫出來。為此，確定審計重要性水平，注冊會計師就可以借助于專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為自己主張權(quán)利或者申辯。因為只有實際錯報超出了重要性水平，并由此造成財務(wù)報表使用者決策失誤，注冊會計師才應(yīng)該為其發(fā)表的錯誤意見承擔(dān)審計責(zé)任。

(三)重要性判斷必須有益于財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策重要性是針對財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策而言的，注冊會計師判斷財務(wù)報表某一錯報是否重大，一定要看這一項錯報對財務(wù)報表使用者決策的影響程度如何。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能改變或影響財務(wù)報表使用者的決策，那么，這項錯報就是重大的，否則就不是重大的。重要性判斷的主體是注冊會計師，而重要性的感受者則是財務(wù)報表使用者，注冊會計師重要性判斷一定要力求貼合財務(wù)報表使用者的重要性感受。因此，注冊會計師重要性判斷，惟有學(xué)會換位思考，將自己置身于財務(wù)報表使用者地位，設(shè)身處地為利益相關(guān)者著想，才能夠真正為財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

二、審計風(fēng)險的理解及其成因分析

(一)審計風(fēng)險的理解審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一般而言，注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，審計后發(fā)表審計意見，其不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姲▋煞N情況：一是存在重大錯報，注冊會計師審計后發(fā)表了無保留意見；二是不存在重大錯報，注冊會計師審計后發(fā)表了非無保留意見。發(fā)表上述兩種不恰當(dāng)審計意見的可能性都是風(fēng)險，但只有第一種情況被界定為審計風(fēng)險。筆者認(rèn)為審計風(fēng)險是單向的，只是當(dāng)審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師發(fā)表的不恰當(dāng)審計意見可能給財務(wù)報表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失。并可能判決會計師事務(wù)所賠償時才構(gòu)成審計風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險實質(zhì)上是會計師事務(wù)所遭受損失的可能性。

(二)審計風(fēng)險的成因分析由于注冊會計師涉訟事件的增多，新審計準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢榇?。新的審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”應(yīng)運而生。并已得到注冊會計師的廣泛認(rèn)可。根據(jù)這一新的審計風(fēng)險模型。筆者認(rèn)為注冊會計師審計風(fēng)險主要來自于兩個方面：

(1)重大錯報風(fēng)險評估失誤。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，對評估重大錯報風(fēng)險作出了具體要求。重大錯報風(fēng)險評估失誤的原因具體可以分解為：注冊會計師未按審計程序識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；

注冊會計師未能運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險；注冊會計師明知實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，卻心存僥幸，不去評價被審計單位對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，雖以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，但卻未能隨著審計證據(jù)的不斷累加而作出相應(yīng)的調(diào)整。

(2)檢查風(fēng)險失控。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報，而未能被實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險是審計程序的有效性和注冊會計師運用審計程序的有效性函數(shù)。所以，檢查風(fēng)險失控的原因具體可以分解為：一是注冊會計師實施的常規(guī)審計程序無法達(dá)到審計目標(biāo)時，未能追加補充審計程序，或未能采用替代審計程序；二是審計技術(shù)方法的局限性。注冊會計師實施審計程序要借助于審計技術(shù)方法，這些技術(shù)方法的本身可能帶有一定的局限性，如觀察方法存在以點代面的可能性、抽樣檢查方法存在抽樣風(fēng)險等。審計技術(shù)方法的局限性，常常導(dǎo)致注冊會計師運用審計程序有效性的下降。此外，注冊會計師對審計成本的考慮，還會影響審計技術(shù)方法的應(yīng)用。以至降低審計程序的有效性；三是會計師事務(wù)所及其注冊會計師的瑕疵。就會計師事務(wù)所而言，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不夠健全或流于形式，以至在審計工作底稿復(fù)核過程中質(zhì)量問題被項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師漏過。就注冊會計師而言，注冊會計師個人的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達(dá)到應(yīng)有的水平，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯報。至于缺乏起碼的職業(yè)道德，故意放過錯報的問題，不屬于檢查風(fēng)險之列，應(yīng)該另當(dāng)別論。

三、三位一體重要性判斷審計風(fēng)險控制

(一)理解重要性與審計風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系若注冊會計師將某賬戶余額的重要性水平確定為5000元。就意味著5000元以下的錯報不至于影響到財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，或雖影響到財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。但專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)允許這一誤差，注冊會計師能夠主張自己的權(quán)利；若注冊會計師將某賬戶余額的重要性水平確定為2000元，則意味著2000元以上的錯報就是重大錯報，未被檢查發(fā)現(xiàn)就可能判決注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高；重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)學(xué)會巧用重要性水平。實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效控制。

(二)以被審計單位重大錯報風(fēng)險評估為基礎(chǔ)確定重要性水平，將審計風(fēng)險考慮在可接受的范圍內(nèi)

在編制審計計劃之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可接受的審計風(fēng)險大小。從審計實踐來看，5％或許是大多數(shù)注冊會計師所愿意接受的審計風(fēng)險。若要將審計風(fēng)險控制在5％的范圍內(nèi)，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估值大小，來調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險的大小。如某交易、賬戶余額或列報的重大錯報風(fēng)險評估值為70％，則該交易、賬戶余額或列報的檢查風(fēng)險就必須控制在7.14％以內(nèi)；某交易、賬戶余額或列報的重大錯報風(fēng)險評估值為75％，則該交易、賬戶余額或列報的檢查風(fēng)險就必須控制在6.66％以內(nèi)。所以，注冊會計師確定重要性水平，必須首先評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險，只有恰當(dāng)?shù)卦u估了被審計單位的重大錯報風(fēng)險，才能夠恰當(dāng)?shù)卮_定重要性水平，并通過檢查風(fēng)險的調(diào)節(jié)，把審計風(fēng)險考慮在可接受的范圍內(nèi)。

第3篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

關(guān)鍵詞：審計模式　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⌒聦徲嫓?zhǔn)則

一、審計模式的演進(jìn)及背景

審計模式(Auditing Approach)，是指為了實現(xiàn)特定的審計目標(biāo)所采取的審計策略、方式和方法的總稱，即審計目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機結(jié)合。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需要，審計模式也發(fā)生著變化。審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險導(dǎo)向模式三個階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵與外沿不斷增強。

(一)審計模式的演進(jìn)　審計模式的第一個階段是賬項基礎(chǔ)審計(Aeeounting number-based audit approach)。賬項基礎(chǔ)審計現(xiàn)在我國還被廣泛使用，該模式是以憑單核對為重心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，從會計科目入手構(gòu)成了一個完整的方法模式。采用詳細(xì)審計的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計。這種方法費時費力，且難以查找產(chǎn)生錯弊的原因，不能揭示會計系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計，即審計模式的第二個階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開始成為審計方法的主流。審計人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對審計工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計人員對內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。該方法的重點是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴大審計的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對管理提出建設(shè)性意見。相比賬項基礎(chǔ)審計有所進(jìn)步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計單位的內(nèi)部控制上，使審計人員過多依賴于內(nèi)部控制的測試而忽略了審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計環(huán)境的不斷變化，審計訴訟的不斷增加，這就需要降低審計風(fēng)險，獲取有效工作結(jié)果的審計方法出現(xiàn)。審計模式第三個階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險已經(jīng)不是一般的會計核算差錯。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎(chǔ)審計的局限性也很明顯且審計風(fēng)險巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而應(yīng)主要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價。用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶罅窟\用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，使審計風(fēng)險結(jié)論和整個審計過程聯(lián)系更為緊密，使審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為―個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，其思路是會計師在既定的審計風(fēng)險水平下，通過對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。該模型解決了審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實質(zhì)性提高，但同時也存在一些固有的缺陷。國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)2003年對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表認(rèn)定層次和整體層次。會計報表認(rèn)定層次的風(fēng)險運用傳統(tǒng)審計模型可以解決。會計報表整體層次的風(fēng)險主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營際情況的風(fēng)險。

(二)審計模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強，使得被審計單位規(guī)模和經(jīng)營不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會，沒有一個系統(tǒng)是絕對有效的，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展是一個必經(jīng)之路。從社會環(huán)境來看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機與短期行為是很普遍的。我國相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財務(wù)舞弊和虛假財務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會公眾期望審計人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為。但審計行為只是對被審單位的財務(wù)報表是否按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。其次，風(fēng)險規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財務(wù)報表的使用者帶來了巨大的損失。從社會公眾的觀點來看，查錯防弊一直是審計人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計方法的限制，制度基礎(chǔ)審計方法在審計技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險及企業(yè)的風(fēng)險對策。財務(wù)報表的風(fēng)險其實就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營活動風(fēng)險的衍生物。所以要充分把握審計風(fēng)險，注冊會計師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于財務(wù)報表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競爭越來越激烈的現(xiàn)代社會，會計師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計程序。雖然擴大了審計的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類與特點

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類　目前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁煞譃槿N類型：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式實質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲嫞皇窃谥贫葘?dǎo)向模式中加入了風(fēng)險測試，建立了審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進(jìn)行量化的測試，但其固有風(fēng)險的量化測試具有很強的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點，從分析企業(yè)的經(jīng)營模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險評估，業(yè)績計量等方面來評價審計風(fēng)險。但在實務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險導(dǎo)

向模式拋棄了“無利害關(guān)系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計時不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，將對管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時建立了新的審計模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險?？紤]了固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的不可分性，將兩者合成重大錯報風(fēng)險。要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和計劃審計程序，并在整個審計過程中密切關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險評估工作作為整個審計工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向模式的特點　首先，要求審計人員不僅對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險審計的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評價，以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點。通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，以便使審計風(fēng)險降至可接受的水平。有兩道防線為防止會計報表出現(xiàn)重大錯報和漏報。第一道防線是了解被審計單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊會計師審計。重大錯報風(fēng)險是由于第一道風(fēng)險沒有把好關(guān)，而使財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計工作以評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險人手，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)業(yè)審計程序，最終保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。而檢查風(fēng)險是由于第二道防線沒把好關(guān)，審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險(圖2)。其次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的多種因素進(jìn)行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價，并利用風(fēng)險模型量化風(fēng)險，最終確定―個可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評定下，注重對分析性復(fù)核中波動大的項目的詳細(xì)審計(圖3)。最后，風(fēng)險審計大量運用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍Ψ治鲂詮?fù)核的運用。分析性復(fù)核的對象不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膮^(qū)別　一是審計切入點不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。由于固有風(fēng)險難以評估，切入點一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會計報表項目；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。更針對于風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序，且注冊會計師有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。二是風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上。目前分析性?fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估中。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。三是風(fēng)險評估方式由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估。四是審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審單位采用相同的審計程序。使注冊會計師無法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同的客戶及相應(yīng)的風(fēng)險實施個性化的審計程序。五是審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊會計師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，評估客戶的經(jīng)營與審計風(fēng)險，同時必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。六是擴充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督)。最后對專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會計、審計知識到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識。如現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識。審計人員不僅要加強專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}　首先，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，涉及的內(nèi)容多，審計的難度加大，會導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費的相應(yīng)增長，但被審計單位不一定會承受相應(yīng)的費用的轉(zhuǎn)嫁，這會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。審計主體沒有建立良好的供求關(guān)系，低價競爭現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計價格難真實地反映其價值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶、客戶的不同風(fēng)險領(lǐng)域、設(shè)計個性化的審計程序。所以，注冊會計師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)與運用。使用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國還處于初步階段，所以要加快審計信息化建設(shè)步伐，提高審計方法的科技含量。再次，審計風(fēng)險評估出錯會導(dǎo)致審計失敗或?qū)徲嫙o效率。評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計質(zhì)量。在審計計劃階段，評估出錯會接受高風(fēng)險客戶的委托，增加審計風(fēng)險；在審計實施階段，評估出錯會執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蝈e過高風(fēng)險的審計領(lǐng)域；在報告階段出現(xiàn)評估錯誤，有可能會出具錯誤的審計報告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展有一定的難度。最后，我國的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊會計師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展。另外，由于我國的民事賠償制度不完善，注冊會計師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊會計師對風(fēng)險的估計不足。

三、審計模式的變革

2003年國際會計師聯(lián)合會(IFAc)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)為提高審計質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中

ISA200準(zhǔn)則將審計風(fēng)險模型修改為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。強調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。作為一種審計理念，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學(xué)的。從整個審計行業(yè)來看，無論是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，仍處于遵循賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段。我國審計準(zhǔn)則一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿荒壳耙炎龅搅梭w現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹较蚣芭c國際接軌的平衡點，建立了我國新準(zhǔn)則體系。2006年財政部頒布了新制定的審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計劃表》中單獨列示了一組與風(fēng)險評估及風(fēng)險的應(yīng)對有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號―計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號一審計重要性》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號一注冊會計師對評估風(fēng)險應(yīng)實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號―對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》。這些審計準(zhǔn)則中，《審計重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計劃審計工作》則是原來雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c，尤其是新制定的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》與《注冊會計師針對評估風(fēng)險應(yīng)實施的程序》準(zhǔn)則，更是說明我國新建立的審計準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。我國新建立的準(zhǔn)則體系中強調(diào)重大錯報風(fēng)險概念，而不再采用固有風(fēng)險的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c。這樣新準(zhǔn)則在如何識別與評估重大錯報風(fēng)險都作為相關(guān)的規(guī)定，加強了可操作性，提高了審計效率，同時也降低了審計的成本。體現(xiàn)了國際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國的審計實踐起到了積極作用。

四、審計模式的應(yīng)用與發(fā)展

第4篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也不斷發(fā)展壯大，尤其是中小型會計師事務(wù)所如雨后春筍般遍布全國，數(shù)量眾多。但是這種快速發(fā)展也帶來了很多審計問題，審計失敗案例時有發(fā)生，中小型會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制對該行業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展就顯得尤為重要了。

一、中小型會計師事務(wù)所和審計風(fēng)險相關(guān)概述

1.中小型會計師事務(wù)所概念及特點

目前對于中小型會計師事務(wù)所還沒有一個明確的概念，本文以業(yè)務(wù)收入低于1億元或CPA人數(shù)少于200人作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。相比較于國內(nèi)外大型會計師事務(wù)所，中小型會計師事務(wù)所具有如下特點：數(shù)量眾多，比重達(dá)到了百分之九十多；收費較低，總體業(yè)務(wù)收入偏低；上市公司年報審計業(yè)務(wù)較少，主要從事專項審計、驗資等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)；客戶質(zhì)量較低端；人才較少，人員專業(yè)素質(zhì)相對偏低。

2.審計風(fēng)險相關(guān)概念

根據(jù)我國的審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險指的是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。隨著審計模式的演變，審計風(fēng)險模型也在不斷變化，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢覈F(xiàn)在的審計風(fēng)險模式為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，是一種外部因素，不受注冊會計師的控制；檢查風(fēng)險指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其它錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，這是屬于內(nèi)部因素，受會計師事務(wù)所和注冊會計師的控制。

二、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制存在的主要問題

1.重大錯報風(fēng)險方面

重大錯報風(fēng)險主要取決于審計環(huán)境和被審計單位，由于中小型會計師事務(wù)所提供服務(wù)的對象基本上是一些小型企業(yè)，一般來說，小型企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)不太完善，會計人員專業(yè)素質(zhì)相對較低，而且一般都缺乏有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不完善，所以，中小型會計師事務(wù)所在保持客戶關(guān)系和承接業(yè)務(wù)時承擔(dān)的風(fēng)險就比大型事務(wù)所要大得多。

2.檢查風(fēng)險方面

一方面，中小型會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)比較有限，而事務(wù)所數(shù)量又眾多，在這種激烈的競爭環(huán)境下，低價攬業(yè)在中小型會計師事務(wù)所中比較突出，注冊會計師承擔(dān)被審計單位更換會計師事務(wù)所的壓力也會增加；另一方面，中小型會計師事務(wù)所本身規(guī)模較小，一般沒有專門的質(zhì)量控制部門，人員專業(yè)素質(zhì)相對也較低等。由于這些原因，導(dǎo)致中小型會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，為了節(jié)約成本，縮減相關(guān)審計程序或相關(guān)程序執(zhí)行不到位，或者缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)勝任能力，對財務(wù)報表難以進(jìn)行全面分析評價發(fā)現(xiàn)問題，或迫于被審計單位的壓力忽視發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題等。

三、中小型會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制對策

1.重大錯報風(fēng)險方面

一方面，中小企業(yè)要不斷完善其財務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部控制，尤其是與收入和成本費用相關(guān)的控制。雖然很多中小企業(yè)現(xiàn)在也設(shè)計了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但由于人員較少，相對成本較高，導(dǎo)致實際執(zhí)行力不高。為了避免內(nèi)部控制成為一個擺設(shè)，必須加強其實際執(zhí)行力，這樣才能起到預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊的發(fā)生。另一方面，中小型會計師事務(wù)所在接受與保持客戶關(guān)系時要多考慮客戶的誠信以及保持應(yīng)有的獨立性。

2.檢查風(fēng)險方面

中小型會計師事務(wù)所的管理者權(quán)利較大，治理結(jié)構(gòu)不完善，很容易由于少數(shù)管理者的決策失誤、判斷失誤等對事務(wù)所帶來重大風(fēng)險，所以要不斷完善中小型會計師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。另外，要完善質(zhì)量控制政策，提高其執(zhí)行力度，嚴(yán)格規(guī)范審計程序，防止偷工減料，提高審計質(zhì)量。最后，要提高從業(yè)人員的風(fēng)險意識，在從業(yè)過程中要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在招聘時盡量提高專業(yè)水平要求，對從業(yè)人員定期要進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，不斷增強其專業(yè)勝任能力等。

四、總結(jié)

中小型會計師事務(wù)所為我國眾多的中小企業(yè)提供會計、審計、稅務(wù)等相關(guān)服務(wù)，它們之間既有相互促進(jìn)、又有相互制約的關(guān)系。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)組織的重要組成部分，對促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升整體經(jīng)濟(jì)水平有著舉足輕重的作用。因此，為了保持中小企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展，必須保證對其進(jìn)行審計的中小型會計師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的作用，提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，充當(dāng)真正的“經(jīng)濟(jì)警察”。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧元秀.淺談中小型中外會計師事務(wù)所內(nèi)部治理差異[J].財經(jīng)界，2010，（21）：171-173.

第5篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

【摘要】近年來財務(wù)造假事件頻出，而財務(wù)造假事件背后一方面有投資者的重大虧損，另一方面中介機構(gòu)也是深受拖累，特別是會計師事務(wù)所，其負(fù)責(zé)的注冊會計師自然更不必說。一個個財務(wù)造假案例給審計人員敲響了警鐘，我們應(yīng)該如何識別公司財務(wù)造假，其中的審計風(fēng)險多大，應(yīng)該如何進(jìn)行審計風(fēng)險控制？本文以欣泰電氣為例進(jìn)行了探討分析。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)造假；審計風(fēng)險；審計風(fēng)險控制

一、案例回顧

欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會立案調(diào)查，歷時近一年，2016年7月，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動強制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。

二、欣泰電氣公司的審計風(fēng)險

（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計風(fēng)險

1.重大錯報風(fēng)險

從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達(dá)到41.38%的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險，應(yīng)收賬款太高會引起股東對公司的懷疑，從而影響股價，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險。

2.檢查風(fēng)險

如果公司及財務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回數(shù)據(jù)，而審計人員在函證時，一般是針對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險。

（二）虛增利潤的審計風(fēng)險

1.重大錯報風(fēng)險

欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動機，通過虛低的原材料成本實現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項目繁雜，金額有大有小，公司就有動機通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯報風(fēng)險。

2.檢查風(fēng)險

由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價格信息的途徑比較有限，可能讓審計方付出很大的成本（時間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價格合理性的檢查風(fēng)險。對于稅收來說，一般審計人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機會，從而增加檢查風(fēng)險。

（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計風(fēng)險

1.重大錯報風(fēng)險

從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司13.33%的股份，兩人加起來合計90.68%，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣32.5778%的股份，另外劉桂文個人持有欣泰電氣13.0050%的股份，其他單個股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實際控制人，與劉桂文合計持有欣泰電氣45.5828%的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計委員會難以起到監(jiān)督的作用。

2.檢查風(fēng)險

由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計方發(fā)現(xiàn)。計人員的整體素質(zhì)和獨立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險。如果審計人員因為公司為此付出的審計費用而放松審計程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會導(dǎo)致審計程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險。

三、針對審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計應(yīng)對

對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進(jìn)行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）可能存在虛增利潤的審計應(yīng)對

當(dāng)客戶的原材料有專業(yè)性，不能通過一般生活經(jīng)驗判斷時，（比如欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片），審計人員借助專業(yè)網(wǎng)站和相關(guān)專家的數(shù)據(jù)與工作，進(jìn)一步還可以對比同行業(yè)其他公司的原材料變化情況，從而確定原材料成本的合理性。另一方面，當(dāng)公司稅收優(yōu)惠、政府補助較多時，一定要仔細(xì)排查虛假的稅收優(yōu)惠，特別是當(dāng)公司營業(yè)外收入比較多且處于增長態(tài)勢時，更要關(guān)注通過稅收優(yōu)惠等方式來增加的利潤。

（三）可能大股東占用資產(chǎn)的審計應(yīng)對

查閱公司股份及股東情況，重點關(guān)注前十大投資者，特別是實際控制人。當(dāng)出現(xiàn)“一股獨大”時，要特別關(guān)注大股東“掏空”行為。關(guān)注大股東的關(guān)聯(lián)公司、配偶、親屬與本公司進(jìn)行的雙向交易，查看相應(yīng)資料；關(guān)注大股東親屬在本公司的任職情況，是否掌握財務(wù)等重要方面的審核權(quán)，仔細(xì)分析，大股東與親屬之間可能存在的勾結(jié)與不良行為。

四、結(jié)語

由于現(xiàn)在財務(wù)造假案例的不斷涌現(xiàn)，注冊會計師更應(yīng)該提高對這方面審計風(fēng)險的關(guān)注，進(jìn)一步采取審計措施達(dá)到風(fēng)險控制的目的。審計師及會計師事務(wù)所只有提高審計風(fēng)險意識，并采取相應(yīng)的審計風(fēng)險控制措施，才能避免一次又一次跳進(jìn)公司“財務(wù)造假”的陷阱中。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.審計風(fēng)險、審計師風(fēng)險與制度風(fēng)險[J].審計研究，2006，（3）

第6篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

獨立審計準(zhǔn)則要求審計師在財務(wù)報表審計時使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，深入了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次可能存在的重大錯報風(fēng)險，并以此為審計起點，采取有針對性的風(fēng)險應(yīng)對措施，設(shè)計和執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試程序，將整體審計風(fēng)險降至可接受的水平。能否正確識別并合理量化被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，成為評價注冊會計師專業(yè)勝任能力的決定性因素，但是審計準(zhǔn)則中并沒有明確審計風(fēng)險的定量評估方法。為了將審計過程中審計師的因果推理判斷經(jīng)驗表達(dá)出來，本文嘗試應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)建立審計風(fēng)險管理模型，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程進(jìn)行解釋。

二、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論及審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建步驟

（一）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)（Bayesian Networks）1988年由Pearl提出，它使用網(wǎng)絡(luò)圖來表示不確定性知識，將知識經(jīng)驗圖解可視化對風(fēng)險管理建模，其能根據(jù)已知的網(wǎng)絡(luò)拓?fù)淠Ｐ蛯Σ淮_定性事件進(jìn)行概率推理，因此也被稱為因果推理網(wǎng)絡(luò)。目前廣泛用于人工智能、工程管理、醫(yī)療診斷等領(lǐng)域。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)由兩部分構(gòu)成：（1）具有N個結(jié)點的有向無環(huán)圖 （Directed Acyclic Graph），圖中圓圈結(jié)點是對現(xiàn)實事件特征狀態(tài)的描述，弧表示事件結(jié)點之間的因果依賴關(guān)系。（2）條件概率表（Conditional Probabilities Table）集合，條件概率表用來表示該節(jié)點同其父節(jié)點的相關(guān)程度。如圖1所示，X1、X2、X3、X4表示相互之間存在著一定因果關(guān)系的不同風(fēng)險事件，P（X3|X1）表示事件X3在事件X1發(fā)生時的概率，所有節(jié)點對應(yīng)發(fā)生的概率組成條件概率表集合。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)包括兩個獨立假設(shè)：一是任一節(jié)點在給定它的父節(jié)點時條件獨立于它的非后代節(jié)點集；二是給定一個節(jié)點的馬爾可夫覆蓋，這個節(jié)點和網(wǎng)絡(luò)中的所有其他節(jié)點是條件獨立的。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)把復(fù)雜的聯(lián)合概率分布分解成一系列相對簡單的模塊，能有效減少概率推理的復(fù)雜程度，降低事件之間條件概率獲取的難度，使得概率推理在復(fù)雜問題中得以廣泛應(yīng)用。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建步驟 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)可以利用歷史數(shù)據(jù)信息和專家經(jīng)驗知識來構(gòu)造模型。利用歷史數(shù)據(jù)信息建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)又分為參數(shù)學(xué)習(xí)和結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)兩種方式：（1）參數(shù)學(xué)習(xí)是假設(shè)已知變量之間的關(guān)系而估計變量發(fā)生的概率，常常使用貝葉斯統(tǒng)計和最大似然估計兩種方法。基于貝葉斯統(tǒng)計的方法是利用先驗知識將參數(shù)做為隨機變量來估計發(fā)生概率，而最大似然估計沒有考慮先驗知識因素，而是將參數(shù)視為未知固定變量來估計。（2）結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)是指通過過去的各個結(jié)點發(fā)生概率信息的歷史數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)生成網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，如果過去的經(jīng)驗數(shù)據(jù)充足，構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖就很穩(wěn)定。這種方式能發(fā)現(xiàn)事物間的因果關(guān)系，獲得結(jié)構(gòu)模型，因而也稱為因果挖掘。對于風(fēng)險管理系統(tǒng)來說，如果不存在充分的歷史訓(xùn)練數(shù)據(jù)，也可利用專家經(jīng)驗確定出貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)及每個節(jié)點的條件概率。本文借鑒Van Troun Luu在風(fēng)險管理中貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的方法步驟以及周國華在京滬鐵路建設(shè)項目中應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險管理的方法，提出四步應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險管理步驟：①對導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的因素進(jìn)行分類確認(rèn)，通過審計準(zhǔn)則、審計報告、審計專家意見等方式評價出重要風(fēng)險因素。②審計專家分析風(fēng)險因素的因果關(guān)系，構(gòu)造貝葉斯網(wǎng)絡(luò)。③進(jìn)行審計風(fēng)險因素度量，利用參數(shù)學(xué)習(xí)方法來確定貝葉斯網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點參數(shù)概率值，再通過敏感性分析找出審計風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險因素。④隨著審計項目的進(jìn)展，審計風(fēng)險數(shù)據(jù)得到更新，審計師利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對其進(jìn)行再評估。

三、基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險模型構(gòu)建

（一） 財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險因素的識別 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍徲嫀熝芯科髽I(yè)是否存在導(dǎo)致經(jīng)營失敗的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上關(guān)注被審計單位可能存在財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。財務(wù)報表錯報風(fēng)險識別可以通過分析審計準(zhǔn)則、審計報告、審計專家意見等方式來確定重要風(fēng)險因素。本文首先通過分析審計準(zhǔn)則中導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生因素，再根據(jù)審計專家意見確定重要風(fēng)險因素。獨立審計準(zhǔn)則中1211號規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項，表1將其分成三個層次列示。風(fēng)險因素B1是被審計單位的外部環(huán)境，B2、B3、B4以及B6是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險因素，B5同時包括內(nèi)部因素和外部因素。各種風(fēng)險因素之間存在相互影響的因果關(guān)系，如企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略、相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能受到行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素的影響，而會計政策選用、內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行則受到企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略等風(fēng)險因素的影響。根據(jù)審計項目的實際情況，通過審計專家對風(fēng)險因素進(jìn)行分析整理，考慮風(fēng)險因素發(fā)生的可能性和風(fēng)險的嚴(yán)重程度，合并篩選表1中的風(fēng)險因素，得到主要風(fēng)險因素，并根據(jù)專家經(jīng)驗，確定主要風(fēng)險因素之間的因果關(guān)系，為建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)做準(zhǔn)備。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的建立 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建過程中有大量復(fù)雜計算，使用專業(yè)軟件GeNIe2.0建立模型能提高效率。該軟件能進(jìn)行模型的自我推理作用，減少手工計算量，提高審計推理判斷效率。根據(jù)表1中的風(fēng)險因素，參考審計專家的意見確定各風(fēng)險因素之間的因果關(guān)系，最終建立的模型如圖2所示。圖中指向經(jīng)營風(fēng)險的弧表明，它的概率分布受行業(yè)狀況和監(jiān)管法律環(huán)境以及企業(yè)戰(zhàn)略、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險因素的制約。

（三）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的參數(shù)學(xué)習(xí) 在完成風(fēng)險因素識別后，對審計項目各因素收集整理量化數(shù)據(jù)。即對每項審計風(fēng)險產(chǎn)生因素進(jìn)行風(fēng)險度量，將風(fēng)險發(fā)生的可能性分為“高、中、低”三個等級（分別以R1、R2、R3表示），確定審計風(fēng)險相關(guān)因素的風(fēng)險等級，表2是具體的一個企業(yè)在審計時風(fēng)險評估數(shù)據(jù)。為了實現(xiàn)建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的參數(shù)學(xué)習(xí)，需要獲得多個企業(yè)風(fēng)險等級數(shù)據(jù)，通過企業(yè)歷史數(shù)據(jù)采用最大似然法結(jié)合網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖中節(jié)點間關(guān)系進(jìn)行概率估計，計算各節(jié)點的先驗條件概率表。GeNIe2.0能夠很方便的實現(xiàn)導(dǎo)入歷史數(shù)據(jù)對節(jié)點取值進(jìn)行匹配，進(jìn)行參數(shù)學(xué)習(xí)。使用歷史數(shù)據(jù)回歸分析來找到結(jié)點間的條件概率分布也是一種確定量化數(shù)據(jù)的方便辦法。最后由專家對這些參數(shù)進(jìn)行再一次檢查，并進(jìn)行局部的數(shù)據(jù)修整。在建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)后，可以通過敏感性分析確定關(guān)鍵風(fēng)險因素，敏感性分析是計算某變量對其他變量分布的影響程度，圖3為GeNIe2.0中進(jìn)行貝葉斯網(wǎng)絡(luò)敏感性分析結(jié)果，其中限影節(jié)點是審計師應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的敏感性因素。

（四）審計風(fēng)險管理 模型應(yīng)用在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型建立以后，審計師把已知條件作為證據(jù)輸入進(jìn)行推理，最后以直觀的信息輸出，審計師能根據(jù)這些信息快捷靈活的確定審計風(fēng)險大小?，F(xiàn)代風(fēng)險審計包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對措施等步驟，其過程如圖4所示。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)主要可以應(yīng)用在以下兩方面：（1）審計計劃時預(yù)先利用先驗概率估計可能的財務(wù)報表錯報風(fēng)險進(jìn)行審計資源分配；（2）在審計過程中利用后驗概率來推斷最終的審計風(fēng)險，以減少審計成本。在審計過程中的可以對貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步細(xì)化分解，建立具體項目審計風(fēng)險貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，圖5是在銷售收款循環(huán)中建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，審計師通過函證、抽查等審計程序，收集到的審計證據(jù)可以推斷出銷售循環(huán)的風(fēng)險大小。

四、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計模型的特點

（一）靈活的審計師經(jīng)驗學(xué)習(xí)機制 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能通過有向圖直觀地表示審計師所擁有的專業(yè)知識經(jīng)驗，同時也能以事件發(fā)生的條件概率的形式把將實際審計項目中的審計風(fēng)險數(shù)據(jù)融入模型。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能充分利用審計人員的知識經(jīng)驗和審計項目中的客觀數(shù)據(jù)，與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等其它風(fēng)險管理模型相比，它能更直觀的處理定量信息。

（二）清晰的審計推理過程 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能方便的表達(dá)風(fēng)險推理過程，在某節(jié)點的父節(jié)點或各子節(jié)點條件狀態(tài)已知情況下，該節(jié)點的發(fā)生概率能以貝葉斯概率理論估計計算出，推理過程簡單直觀，這樣能充分保證審計風(fēng)險評估可靠程度。再者，在審計實務(wù)中往往能根據(jù)各審計程序歷史經(jīng)驗和與這些程序相關(guān)的審計項目收集的風(fēng)險數(shù)據(jù)，計算出未審計項目在不同情況下的風(fēng)險概率，有效節(jié)約審計時間，降低審計成本。

（三）新增審計證據(jù) 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)另一個重要的功能是允許審計師靈活添加在審計過程新發(fā)現(xiàn)的定性或定量信息作為證據(jù)用到模型中，根據(jù)新的證據(jù)推論審計風(fēng)險大小。加入證據(jù)的常見方式是使用審計人員在審計過程中對變量的判斷更新這些變量狀態(tài)概率分配。例如，如果審計人員對某一個審計項目預(yù)期有信心，其可以更新審計項目分配的指定狀態(tài)的概率。這樣，重新計算模型導(dǎo)致的相關(guān)條件概率，報表層次審計風(fēng)險大小可以立即更新得到，而不用對模型進(jìn)行修正。

（四）需要建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能不能準(zhǔn)確描述審計風(fēng)險依賴于風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫的完整程度。目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。會計師事?wù)所必須建立功能強大的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，包含經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，客戶的具體風(fēng)險信息等。由專業(yè)人員組織實施評價，定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果輸入風(fēng)險數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

五、結(jié)論

本文探討了在審計過程中利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行風(fēng)險管理，通過舉例說明了建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的四個步驟?；谪惾~斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險管理模型能方便的表達(dá)審計師的經(jīng)驗知識，推理過程清楚直觀，不足之處是需要建立審計項目風(fēng)險評價數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂蘭：《基于案例推理的審計重大錯報風(fēng)險評估研究》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第6期。

第7篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

［關(guān)鍵詞］注冊會計師 審計風(fēng)險 控制防范

一、審計風(fēng)險的概念

《國際會計準(zhǔn)則》對審計風(fēng)險的描述為：審計風(fēng)險是指審計人員對事實上存在錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)審計意見的風(fēng)險。我國審計理論界對CPA審計風(fēng)險的定義為：審計風(fēng)險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，CPA在實質(zhì)性測試后未能發(fā)現(xiàn)的可能性。

在審計風(fēng)險的三要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險產(chǎn)生于被審計單位，與被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營方式和管理水平密切相關(guān)。CPA對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險無法控制，CPA能夠控制的是檢查風(fēng)險。CPA可以通過對被審計單位的了解，對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)脑u估和判斷，以此為基礎(chǔ)，制定切實可行的實質(zhì)性測試審計方案。通過控制檢查風(fēng)險把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平之內(nèi)。

二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

1.社會環(huán)境的影響

社會環(huán)境的影響主要來自于CPA審計所處的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國《獨立審計準(zhǔn)則》的頒布實施，一方面確立了CPA在獨立審計中的法律地位，另一方面也明確了CPA應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。而《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2010）的重新修訂實施，更體現(xiàn)了對CPA審計責(zé)任的進(jìn)一步擴大。在國外，審計人員因發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸夥稍V訟的案例日益增多。在我國，《刑法》、《公司法》、《證券法》及《注冊會計師法》等法律法規(guī)都對CPA的法律責(zé)任做了明確的規(guī)定。隨著政府機構(gòu)和社會公眾對CPA審計意見的依賴程度日益提高，CPA的審計對象和審計責(zé)任同時呈現(xiàn)出進(jìn)一步擴大的趨勢。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)集團(tuán)化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、技術(shù)多樣化的不斷發(fā)展，審計對象和審計領(lǐng)域日益復(fù)雜，客觀上使CPA的審計工作難度不斷加大。同時，由于一些企業(yè)的經(jīng)營管理者法制觀念淡漠，道德與誠信缺失，為了追逐不正當(dāng)?shù)睦?，故意粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，欺騙投資者、債權(quán)人及社會公眾，人為地加大了CPA審計的風(fēng)險。

2.審計對象的復(fù)雜化和審計方法的局限性

現(xiàn)代企業(yè)的顯著特征是：企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展。面對紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營資料，審計工作不可能面面俱到地詳細(xì)查閱所有經(jīng)營資料?，F(xiàn)代審計方法的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測評的基礎(chǔ)上實施抽樣審計。CPA實施審計抽樣時，無論是進(jìn)行內(nèi)部控制測試的抽樣，還是進(jìn)行實質(zhì)性測試的抽樣，客觀上都存在著抽樣風(fēng)險―即抽樣樣本特征無法代表總體特征而出現(xiàn)失誤的風(fēng)險。

3．會計師事務(wù)所及CPA自身因素

中國注冊會計師協(xié)會擬訂的《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，對規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、明確質(zhì)量控制責(zé)任做出了詳細(xì)的規(guī)范。會計師事務(wù)所也按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和實施本機構(gòu)的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》。但是，在執(zhí)業(yè)過程中，由于各種各樣的原因，導(dǎo)致會計師事務(wù)所及CPA未能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制制度，疏忽了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求和程序，從而造成工作失誤，帶來審計風(fēng)險。

在自身因素中，既有主觀方面的原因，也有客觀原因。主觀方面突出的問題是：部分CPA缺乏職業(yè)道德和責(zé)任心，在執(zhí)業(yè)過程中不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，隨意簡化審計程序、縮小審計范圍等，導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤?？陀^方面，一方面由于審計市場競爭激烈，一些會計師事務(wù)所為爭攬業(yè)務(wù)，不考慮審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)及自身的專業(yè)勝任能力，盲目接受委托；另一方面，有相當(dāng)數(shù)量的CPA業(yè)務(wù)能力差，缺乏應(yīng)具備的相關(guān)知識，缺乏實踐經(jīng)驗和分析判斷能力，難以對審計資料和經(jīng)濟(jì)活動做出科學(xué)的判斷。

三、審計風(fēng)險的防范策略與控制措施

1.會計師事務(wù)所和CPA在執(zhí)業(yè)過程中要始終保持謹(jǐn)慎態(tài)度，控制風(fēng)險首先應(yīng)從源頭做起。會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分了解被審計單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、被審計單位的性質(zhì)、管理層的誠信度等情況。在對被審計單位充分了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的條件和能力確定是否具備專業(yè)勝任能力。

2.會計師事務(wù)所要建立和不斷完善質(zhì)量控制和風(fēng)險責(zé)任制度。質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心，建立和不斷完善質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行是防范控制審計風(fēng)險的制度保障。 實踐證明，“三級復(fù)核制度”對會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制、風(fēng)險防范發(fā)揮了重要作用。各級審計人員針對影響質(zhì)量和風(fēng)險的各種因素，各負(fù)其責(zé)、層層把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，從而保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

3.強化后續(xù)教育，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快提高CPA隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國CPA審計事業(yè)起步較晚，與發(fā)達(dá)國家比較處于相對落后的狀態(tài)，與我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求不相適應(yīng)。市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對CPA審計提出了更高的要求，因此，盡快提高CPA隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)是發(fā)展我國審計事業(yè)的迫切需要，也是防范審計風(fēng)險的根本策略。

4.建立和完善風(fēng)險保障機制。CPA審計面對社會公眾，即使主觀上嚴(yán)控風(fēng)險，也不能絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和承擔(dān)法律責(zé)任。而且我國會計師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，經(jīng)濟(jì)實力較弱，承受風(fēng)險的能力有限。因此，應(yīng)采取多種風(fēng)險保障辦法，可以通過提取職業(yè)風(fēng)險基金、購買CPA執(zhí)業(yè)責(zé)任保險等渠道，積累抵御風(fēng)險的能力。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

我國2010年11月1日新修訂的《中國審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》中將審計風(fēng)險定義為:審計風(fēng)險,是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時,注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。準(zhǔn)則同時指出了審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險又由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。

二、注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.注冊會計師審計外部環(huán)境的影響

被審計單位提供真實完整的財務(wù)資料及其相關(guān)會計信息是其應(yīng)有的責(zé)任,但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營活動不夠規(guī)范,有粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象存在,如果被審計單位的管理當(dāng)局因為不良意圖而弄虛作假,這樣被審計單位提供的會計信息就會出現(xiàn)失實,財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性也就會大大增加,同時就增大了固有風(fēng)險水平,提高了檢查風(fēng)險,給注冊會計師實施審計造成很大的困難與風(fēng)險。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營管理者違法亂紀(jì),賄賂審計人員,令審計人員失去獨立性,而達(dá)到其欺騙債權(quán)人、者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的,這最終使得注冊會計師和其會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.審計人員的素質(zhì)所致

審計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等,這也是影響審計風(fēng)險的一個非常重要的因素。現(xiàn)在有一些會計師事務(wù)所的審計人員其業(yè)務(wù)能力、知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗沒有達(dá)到應(yīng)有的水平,如果再加上不重視后繼教育,整個審計風(fēng)險的防范與控制就會成為一句空話,毫無內(nèi)在的保障可言;還有些會計師事務(wù)所的審計人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計過程中隨意簡化程序,放寬尺度,為了對付會計師事務(wù)所的復(fù)核制度而胡亂編制審計工作底稿,甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策,這就在客觀上人為地放大了審計風(fēng)險。

3.審計技術(shù)的局限性

注冊會計師的審計是在對被審計單位內(nèi)控進(jìn)行評審的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計,審計人員在實施抽樣時,不論是在對被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,還是對其財務(wù)賬戶余額的真實性進(jìn)行檢查,都會遇到抽樣風(fēng)險的存在,抽樣審計所采取的方法和抽樣比例是否適當(dāng),都會直接影響審計工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果,就可能與實際情況存在或多或少的差異,導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

4.審計內(nèi)容的廣泛及復(fù)雜性

5.不正當(dāng)?shù)膲簝r競爭

三、防范審計風(fēng)險應(yīng)采取的對策

1.慎重選擇被審計單位

要控制和防范審計風(fēng)險[，！],就應(yīng)當(dāng)慎重選擇被審計單位,這是防范審計風(fēng)險的第一道防線。因此在承接審計業(yè)務(wù)之前,會計師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計單位的主要經(jīng)營管理層的相關(guān)情況,對其內(nèi)部的人事任免、流動情況等有所了解,特別要重點了解委托審計單位主要經(jīng)營管理層的道德品質(zhì),因為沒有良好道德品質(zhì)的客戶,其提供虛假財務(wù)資料的可能性就會增大。

2.掌控好審計人員的素質(zhì)

會計師事務(wù)所要加強審計的質(zhì)量控制,在專業(yè)審計人員時,首先應(yīng)嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān),不符合條件的人員不能聘用,同時還應(yīng)加強審計人員的后續(xù)教育,特別是對新財經(jīng)制度、新制度、新修訂的審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),讓每一位審計人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),完成自身專業(yè)知識的不斷更新,另外,事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強審計人員職業(yè)道德的教育,制定審計人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)繩,以及相應(yīng)的考核和獎懲辦法,以規(guī)范和約束審計人員的行為,只有增強審計人員的責(zé)任心,提高審計人員的職業(yè)道德觀念,才能更好地從根本上防范與控制審計風(fēng)險。

3.增加審計程序,降低內(nèi)在風(fēng)險

會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度,對審計工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制,并定期進(jìn)行考核和獎懲,以避免讓事務(wù)所的審計復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計人員在審計計劃階段了解到被審計單位可能存在經(jīng)營風(fēng)險時,就應(yīng)該在制訂審計計劃時降低預(yù)計可接受風(fēng)險水平。在審計風(fēng)險模型中,由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險與被審計單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān),因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗的審計人員實施有效的程序,收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并對審計過程和審計工作底稿實施嚴(yán)格的三級復(fù)核制度,降低檢查風(fēng)險,以保證將審計失敗的總風(fēng)險降低到一個合理的低水平。

4.樹立風(fēng)險意識,嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

雖然我們不能準(zhǔn)確把握審計風(fēng)險什么時候發(fā)生,但是審計風(fēng)險也不是無法掌控的,審計人員可以通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR別、評估,并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會計師事務(wù)所及其審計人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立正確的審計風(fēng)險觀念,提高審計風(fēng)險意識,這也是防范審計風(fēng)險的一個關(guān)鍵點。近年來各地的財政局及注冊會計師協(xié)會通過對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查,發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計人員因為麻痹大意而造成審計失敗的案例也是時有發(fā)生,因此審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)時刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,樹立審計風(fēng)險意識,嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計,保證審計程序的每一環(huán)節(jié)和每一項過程都遵循審計準(zhǔn)則的規(guī)定,降低審計風(fēng)險。

5.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險保障機制

第9篇：審計重大錯報風(fēng)險案例范文

【關(guān)鍵詞】 審計； 分析程序； 運用

審計憑證據(jù)“說話”。注冊會計師只有通過實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，才能對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。因此，實施審計程序、獲取審計證據(jù)是審計工作的核心。

一、審計過程中應(yīng)當(dāng)運用分析程序

分析程序是注冊會計師獲取審計證據(jù)時運用的一種具體審計程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號――分析程序》對注冊會計師運用分析程序進(jìn)行了具體規(guī)范：注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊會計師也可將分析程序用作實質(zhì)性程序。

如果注冊會計師在實施分析程序時識別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系，可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)結(jié)合其他審計程序，對異常項目作進(jìn)一步調(diào)查，以獲取對差異的合理解釋或存在重大錯報風(fēng)險的佐證。因此，在審計過程中恰當(dāng)?shù)剡\用分析程序，可以有效地識別重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，確定審計的方向、范圍，提高審計的效率和效果。審計過程中，如果不運用或不重視運用分析程序，注冊會計師就如同“盲人摸象”，無的放矢，陷入大量的憑證、賬簿檢查之中，結(jié)果事倍功半，發(fā)現(xiàn)不了財務(wù)報表中的重大錯報，導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娚踔劣诔霈F(xiàn)審計失敗。比較典型的“銀廣夏”審計失敗案，其中一個很重要的原因就是在審計過程中，注冊會計師未能按照審計準(zhǔn)則的要求運用分析程序，沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中相關(guān)項目之間存在的異常關(guān)系、現(xiàn)象：銀廣夏2000年度在主營業(yè)務(wù)收入大幅度增長的同時生產(chǎn)用電的電費卻反而降低；2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5.43億元，按17％增值稅稅率計算，公司應(yīng)當(dāng)計交的增值稅至少為9231萬元，但公司披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且沒有抵扣完；如果銀廣夏的出口屬實，按照我國稅法，應(yīng)辦理幾千萬的出口退稅，但年報里根本找不到出口退稅的項目。注冊會計師對存在重大錯報的財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告，因此存在重大的審計過失。

二、分析程序在審計中的具體運用

注冊會計師運用分析程序的目的是對財務(wù)信息作出評價。完整的分析程序一般包括以下幾個步驟：一是選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系；二是對數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析；三是識別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動；四是調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動；五是得出結(jié)論。

在具體運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮比較基準(zhǔn)、數(shù)據(jù)關(guān)系和可使用的方法。

（一）比較基準(zhǔn)

在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計單位的財務(wù)信息與下列各項信息進(jìn)行比較：

1.以前期間的可比信息。在運用分析程序時，注冊會計師通常將被審計單位的本期實際數(shù)據(jù)與上期或以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷是否存在異常。

2.被審計單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)。被審計單位的預(yù)期結(jié)果包括預(yù)算和預(yù)測等。如果預(yù)算和預(yù)測是在分析各種因素的基礎(chǔ)上認(rèn)真編制的，則其與實際執(zhí)行結(jié)果的比較就為注冊會計師分析評價本期的財務(wù)信息提供了重要的參考。注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)是注冊會計師運用各種方法對被審計單位財務(wù)比率或財務(wù)報表金額作出的合理預(yù)期。將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計單位財務(wù)報表上反映的金額或比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況。例如，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位固定資產(chǎn)的賬面價值和平均年折舊率，估計當(dāng)期折舊費用，并與被審計單位財務(wù)報表中反映的折舊率相比較。

3.所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。注冊會計師可以將被審計單位的財務(wù)信息與其所處行業(yè)的可比信息（如行業(yè)平均利潤率）進(jìn)行比較，也可以與同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較，以了解被審計單位的經(jīng)營情況，評價被審計單位的財務(wù)信息。

（二）數(shù)據(jù)關(guān)系

在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：

1.財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。財務(wù)信息各要素之間存在的某種內(nèi)在聯(lián)系，包括財務(wù)報表項目之間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動關(guān)系等。例如，銷售成本與銷售收入之間通常有穩(wěn)定的比率，當(dāng)期營業(yè)費用與銷售收入之間有聯(lián)動關(guān)系。

2.財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。某些財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系。例如，被審計單位的員工人數(shù)和各級別人員的工資水平與工資費用有同增同減關(guān)系，洗車廠水的耗費量與營業(yè)收入有正相關(guān)的關(guān)系，存貨數(shù)量通常不應(yīng)超過倉儲能力等等。

（三）可使用的方法

注冊會計師實施分析程序時可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術(shù)的復(fù)雜分析。

在實務(wù)中，可使用的方法主要有下列幾種：

1.趨勢分析法。趨勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，確定其增減變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。典型的趨勢分析是將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，更為復(fù)雜的趨勢分析則涉及多個會計期間的比較。用于趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對值，也可以是以比率表示的相對值。趨勢分析的運用形式主要包括：（1）若干期資產(chǎn)負(fù)債表項目的變動趨勢分析；（2）若干期利潤表項目的變動趨勢分析；（3）若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表項目結(jié)構(gòu)比例的變動趨勢分析；（4）若干期財務(wù)比率的變動趨勢分析；（5）特定項目若干期數(shù)據(jù)的變動趨勢分析。趨勢分析法中涉及的會計期間的期數(shù)有賴于被審計單位經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性。經(jīng)營環(huán)境愈穩(wěn)定，數(shù)據(jù)關(guān)系的可預(yù)測性愈強，進(jìn)行多個會計期間的數(shù)據(jù)愈為適用。

2.比率分析法。比率分析法主要是結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項目聯(lián)系起來，通過計算比率，反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，用以評價被審計單位的財務(wù)信息。例如，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映賒銷銷售收入與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，這一比率變小可能說明應(yīng)收賬款回收速度放慢，需要計提更多的壞賬準(zhǔn)備，也可能說明本期賒銷銷售收入與期末應(yīng)收賬款余額存在錯報。當(dāng)財務(wù)報表項目之間的關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測時，比率分析法最為適用。

3.合理性測試法。合理性測試法通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。簡單合理性測試包括三個基本步驟：（1）識別能夠引起和影響被測試項目金額變化的各種變量；（2）確定變量與被測試項目間的恰當(dāng)關(guān)系；（3）將變量結(jié)合在一起對被測試項目作出評價。例如，注冊會計師對制造企業(yè)的營業(yè)收入進(jìn)行分析時，可以考慮產(chǎn)品銷售量與被審計單位可供銷售產(chǎn)品數(shù)量（倉儲能力、生產(chǎn)能力）的關(guān)系，并考慮被審計單位生產(chǎn)能力的利用情況等因素，將營業(yè)收入與運費、電費、水費、辦公經(jīng)費、銷售人員工資等聯(lián)系起來作配比分析。

4.回歸分析法?；貧w分析法是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用統(tǒng)計方法建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式（即回歸方程式），并利用回歸方程式進(jìn)行分析。例如，產(chǎn)品銷售收入與廣告費用之間通常存在正相關(guān)關(guān)系，注冊會計師可以建立兩者之間的回歸模型，并根據(jù)模型估計某一年度產(chǎn)品銷售收入的預(yù)期值。回歸分析法理論上能考慮所有因素的影響，如相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等，其預(yù)測精度較高，適用于中、短期預(yù)測?；貧w分析法的一個突出優(yōu)點在于可以計量預(yù)測的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會計師的預(yù)期值。但注冊會計師在選擇適當(dāng)關(guān)系時將耗費大量時間，審計成本較高。

三、運用分析程序時應(yīng)注意的問題

（一）分析程序不適用于實現(xiàn)所有目的的審計程序

由于分析程序需要計算金額、比率或趨勢，以評價財務(wù)信息，所以分析程序?qū)刂茰y試并不適用，而適用于風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序。

（二）運用分析程序的目的不同，其具體要求也不同

在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，分析程序是必要程序，可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

在針對評估的重大錯報風(fēng)險實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師可以運用分析程序。只有當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師才會考慮單獨或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，運用分析程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此時運用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果。但是相對于細(xì)節(jié)測試而言，分析程序能夠達(dá)到的精確度受到限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。因此注冊會計師在獲取審計證據(jù)的過程中不能僅依賴分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運用。

在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。

（三）利用分析程序的結(jié)果時要考慮其存在的風(fēng)險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報。

例如，被審計單位的業(yè)績落后于行業(yè)平均水平，但管理層篡改了被審計單位的經(jīng)營業(yè)績，以使其看起來與行業(yè)平均水平接近。在這種情況下，使用行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序可能會誤導(dǎo)注冊會計師。

四、建議

第一，注冊會計師在運用分析程序時，需要獲取被審計單位所處行業(yè)或同行業(yè)規(guī)模相近的其他單位的相關(guān)信息，將被審計單位的財務(wù)信息與其進(jìn)行比較，以了解被審計單位的經(jīng)營情況，評價被審計單位的財務(wù)信息。為保證所獲得的行業(yè)信息的可靠性，提高分析程序結(jié)果的準(zhǔn)確度和注冊會計師專業(yè)判斷的正確性，建議中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)盡快建立行業(yè)信息中心，定期公布或更新國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國民經(jīng)濟(jì)及其各行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為注冊會計師提供可靠的信息來源。

第二，注冊會計師實施分析程序時可以使用不同的方法，包括趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。其中回歸分析法具有其他方法不可比擬的優(yōu)點，在于可以計量預(yù)測的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，進(jìn)而有效地控制審計風(fēng)險。在實務(wù)中注冊會計師普遍運用的是趨勢分析法和比率分析法，往往很少使用回歸分析法，這主要是由于回歸分析法運用的難度大一些，涉及到統(tǒng)計學(xué)、高等數(shù)學(xué)等方面的知識。建議中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)組織相關(guān)的專家開發(fā)回歸分析方法應(yīng)用軟件，再輔之以一些應(yīng)用范例，在今后的繼續(xù)教育中通過對注冊會計師的培訓(xùn)，使注冊會計師能夠基本掌握回歸分析方法的應(yīng)用，提升注冊會計師應(yīng)用分析程序的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]中國注冊會計師協(xié)會. 《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2006年11月.