稅收的基本原理精選(九篇)

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第1篇：稅收的基本原理范文

摘 要 隨著國家稅收政策的調(diào)整，醫(yī)藥企業(yè)并購上市成為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展減負(fù)的有效手段。為了更好的達(dá)到并購效果，醫(yī)藥企業(yè)在并購中必須做好稅收籌劃。本文闡述了企業(yè)并購中稅收籌劃的基本原理；分析了企業(yè)并購中的稅收籌劃的重要作用；并對醫(yī)藥企業(yè)并購稅收籌劃實(shí)例進(jìn)行分析，提出醫(yī)藥企業(yè)并購中的稅收籌劃操作策略。

關(guān)鍵詞 醫(yī)藥企業(yè) 并購 稅收籌劃 基本原理 實(shí)例 操作策略

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，國家稅收政策有了新的調(diào)整，企業(yè)為了達(dá)到在市場經(jīng)濟(jì)中獲得最大化利益的目的，越來越多的企業(yè)選擇以稅收籌劃為手段，采取并購的方式來有效降低企業(yè)的稅負(fù)和并購成本，在不違反國家稅收政策的前提下，達(dá)到兩個企業(yè)互惠雙贏，共同發(fā)展。兩個企業(yè)在某兩個方面各自占有一定的市場地位，但分開經(jīng)營稅收成本大，因此，企業(yè)有選擇性的進(jìn)行并購，這樣一來，不但達(dá)到減稅的目的，在企業(yè)內(nèi)部也會出現(xiàn)重組，以競爭優(yōu)勢對企業(yè)進(jìn)行管理控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)[1]。

一、企業(yè)并購中稅收籌劃的基本原理[2]

企業(yè)并購中的稅收籌劃就是在不違反稅收政策的前提下，通過變更某納稅人的納稅稅目、調(diào)整稅收納稅人的角色、調(diào)整稅率、分解計(jì)稅依據(jù)以及對稅收征管的充分利用等手段，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。換句話說，就是在稅收政策允許的前提下，通過變更分解等財(cái)務(wù)手段，在并購中實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少稅負(fù)的目的。

二、企業(yè)并購中稅收籌劃的重要作用

醫(yī)藥企業(yè)為了能夠在新的稅收政策下達(dá)到并購上市的目的，必須通過稅收籌劃來減少稅負(fù)。醫(yī)藥行業(yè)通過稅收籌劃，能夠增加企業(yè)資金，推動進(jìn)行后續(xù)的并購行為。通過稅收籌劃在降低企業(yè)納稅成本的基礎(chǔ)上，為企業(yè)節(jié)省資金用于擴(kuò)大發(fā)展。通過稅收籌劃，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、管理水平得到全面提升，企業(yè)的經(jīng)營能力大幅提高，資源得到重新優(yōu)化配置，資金流通更為順暢。并購中的稅收籌劃有利于中國企業(yè)在并購活動中參與國內(nèi)外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業(yè)在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風(fēng)險，順利融入全球化競爭之中。另一方面，醫(yī)藥企業(yè)并購重組能夠盤活存量資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部治理機(jī)制，提高上市公司質(zhì)量。

三、醫(yī)藥企業(yè)并購稅收籌劃實(shí)例分析

1.我國醫(yī)藥行業(yè)并購的特點(diǎn)

我國的醫(yī)藥行業(yè)起步較晚，發(fā)展時間短暫，而且受到國家政策的影響較大，在并購前后都存在較長時期的過度期。我國醫(yī)藥行業(yè)集中度低，行業(yè)處在規(guī)模化的產(chǎn)業(yè)事例階段，因此并購較為活躍[3]，但并購呈現(xiàn)幾率高，規(guī)模小、并購次數(shù)較多的特點(diǎn)。另外，我國醫(yī)藥行業(yè)并購活動出現(xiàn)此起彼伏的現(xiàn)狀，并購行為將持續(xù)很長一段時間，最終走向成熟化。

2.醫(yī)藥企業(yè)并購案例

醫(yī)藥企業(yè)并購案例為數(shù)不少。三九集團(tuán)，在藥廠出現(xiàn)危機(jī)時，及時調(diào)整，運(yùn)用資本運(yùn)營手段兼并41家企業(yè)，集團(tuán)資產(chǎn)達(dá)到近百億，但由于這種不斷并購，使得企業(yè)最終缺乏資金被華潤所并購。哈爾濱醫(yī)藥集團(tuán)公司，在政府的指導(dǎo)下，并購31個醫(yī)藥工商企業(yè)，經(jīng)營成功后，進(jìn)行重組上市。華源集團(tuán)僅用不到十年的時間通過并購將資產(chǎn)從1.4億膨脹到570億，創(chuàng)造了神話般的并購歷史。東盛集團(tuán)的命運(yùn)同華源集團(tuán)不無二樣，最終走出了歷史舞臺。醫(yī)藥企業(yè)的并購行為越來越多，逐漸產(chǎn)生了并購系如下圖所示。

僅在2011年至2012年上半年，醫(yī)藥行業(yè)并購案例共發(fā)生了18起。以東虹醫(yī)藥的掛牌為例，其注冊資金1200萬元，銷售收入達(dá)到5.6億元，其主營國產(chǎn)藥品、中外合資藥品和進(jìn)口藥品，公司2012年1-9月實(shí)現(xiàn)凈利潤1357.78萬元，可謂經(jīng)營穩(wěn)健，股權(quán)出讓方中山醫(yī)療是復(fù)旦大學(xué)附屬中山醫(yī)院全額投資的企業(yè)，其出讓行為不但取得中山醫(yī)院的批準(zhǔn)，還獲得了衛(wèi)生部的同意，這使得國藥控股、上海廣慈醫(yī)學(xué)高科技公司競相并購。另外還有山西振東制藥服份有限公司并購山西晨東藥業(yè)有限公司等等。國內(nèi)其它醫(yī)藥企業(yè)的并購行為不斷發(fā)生。隨著政策和市場的變化，今后國內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)并購行為仍將持續(xù)一段時間。

3.醫(yī)藥企業(yè)并購案例分析

在稅收政策調(diào)整的前提下和醫(yī)改政策的推動下，醫(yī)藥企業(yè)為了加快發(fā)展，不得不尋找擴(kuò)大的突破口，采用并購手段來增加企業(yè)的競爭力。某醫(yī)藥企業(yè)A是上市公司，擁有雄厚的資金，在醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)和科技攻關(guān)上表現(xiàn)突出。另一醫(yī)藥企業(yè)B是生產(chǎn)制藥企業(yè)，在藥品的生產(chǎn)和銷售上具有絕對優(yōu)勢，但由于管理機(jī)制難于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上沒有新藥品的注入，企業(yè)資金流通出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)出現(xiàn)高額負(fù)債。為了將A公司的優(yōu)勢強(qiáng)勢推向市場，將現(xiàn)有的科研力量轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，將研發(fā)藥品進(jìn)行流通，經(jīng)過市場調(diào)研，A公司發(fā)現(xiàn)B公司恰恰是其發(fā)展的有力助手，而且只要給予B公司資金和新產(chǎn)品，兩者就能產(chǎn)生雙贏的效果。經(jīng)過周密的計(jì)劃，A公司籌劃了幾種并購B公司的方案：方案1，股權(quán)置換資產(chǎn)型。A公司以150萬元現(xiàn)金及970萬股購買了B企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50000 萬股）。方案2，現(xiàn)金支付型。A公司以5000萬元現(xiàn)金購買B企業(yè)的固定資產(chǎn)，B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（假設(shè)增值后資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%，貼現(xiàn)率為8%）。方案3，債權(quán)債務(wù)承擔(dān)型。A公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)。

方案1的稅收籌劃：1）流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房屋建筑物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

時應(yīng)按銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅（1250+200）×5%=72.5（萬元）；B 企業(yè)轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備時，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。2）企業(yè)所得稅。A公司支付B 企業(yè)的合并價款中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規(guī)定免稅條件，B 企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅。再經(jīng)過對A公司的25%的比率提取公益金，并彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損，最終A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。

方案2的稅收籌劃：B 企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、增值稅。營業(yè)稅、增值稅等的計(jì)算同方案一。B 企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為25萬元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企業(yè)合并后就會解散，實(shí)際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。其次，B企業(yè)資產(chǎn)評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應(yīng)。折舊稅收抵免額計(jì)算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（萬元），現(xiàn)將折舊抵免額折算為現(xiàn)值19.92萬元。綜合上面分析，A 公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。

方案3的稅收籌劃：方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：1.企業(yè)所得稅。根據(jù)前述所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：該并購業(yè)務(wù)，B 企業(yè)的資產(chǎn)總額為5000萬元，負(fù)債總額為5200萬元，負(fù)債大于資產(chǎn)，B企業(yè)已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔(dān)B企業(yè)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)，根據(jù)上述規(guī)定，B 業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。2.流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)前述流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為是不用繳納營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅[4]。

對比上述三種稅收籌劃，A公司只有將B公司的債權(quán)債務(wù)全部承擔(dān)過來，在并購過程所消耗的并購成本最低，即通過最少的并購資金，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?，只有通過合理的稅收籌劃，才能在并購過程中節(jié)約成本，不至于盲目并購導(dǎo)致資金鏈的斷裂而最終并購失敗。

四、醫(yī)藥企業(yè)并購中的稅收籌劃操作策略

1.在醫(yī)藥企業(yè)并購中對并購企業(yè)的合理選擇

醫(yī)藥企業(yè)并購行為的發(fā)生，是為了在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)利潤，但如果像三九集團(tuán)和華源集團(tuán)那樣無限多元化并購，在并購成功后，繼續(xù)進(jìn)行并購，這種盲目并購，缺乏對所并購企業(yè)的科學(xué)調(diào)研和稅收籌劃的預(yù)見性，就會被市場所淘汰，轉(zhuǎn)入被并購的行列。合理的進(jìn)行并購企業(yè)的選擇，才能保證并購資金的節(jié)約。在并購時，可以優(yōu)先選擇有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)和兼并有虧損的企業(yè)[5]。這樣一來，企業(yè)就會充分利用稅收優(yōu)惠政策，將節(jié)省下來的稅收資金進(jìn)行更好的發(fā)展流通，這種科學(xué)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策的行為就是稅收籌劃的一部分，能夠促進(jìn)并購后企業(yè)良性循環(huán)。而虧損企業(yè)在稅法上有相應(yīng)規(guī)定，能夠利用下年度的贏利進(jìn)行彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，而且彌補(bǔ)不足部分還可以遞延。在5年內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)齊。主企業(yè)就會減少所得稅。

2.企業(yè)并購過程的納稅義務(wù)變更

某個企業(yè)同時可以采用多種納稅方案，不同的納稅方案對企業(yè)稅負(fù)起著決定作用。在進(jìn)行納稅人選擇時，要相互比較，盡量選擇低納稅義務(wù)。對于稅率而言，要在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行低稅率的選擇。在醫(yī)藥行業(yè)上，不同類別的稅率不同，那么在開據(jù)增值稅發(fā)票時，則要進(jìn)行分門別類的按照稅率進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)行納稅義務(wù)的變更能夠直接降低稅負(fù)。

3.進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃

醫(yī)藥行業(yè)并購行為涉及企業(yè)的發(fā)展前途，為了進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)有必要對有稅收籌劃能力的內(nèi)部財(cái)務(wù)人員出資培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的專業(yè)水平。因?yàn)橹挥斜酒髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員才能真正了解企業(yè)的特點(diǎn)、運(yùn)營情況、財(cái)務(wù)狀況，培訓(xùn)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，能夠針對醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的量身定制，有助于提高企業(yè)稅收籌劃的水平。另外，可以聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行輔助籌劃。專業(yè)稅收籌劃人員工作閱歷廣，對問題考慮較周全，稅收籌劃條理性強(qiáng)，科學(xué)性高、對優(yōu)惠稅收政策了解、對稅率選擇比較熟悉，請其進(jìn)行輔助稅收籌劃，能夠增強(qiáng)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員的籌劃能力，并大大降低了企業(yè)并購的風(fēng)險和并購成本增加。

4.積極與國家稅收機(jī)構(gòu)溝通

醫(yī)藥行業(yè)要積極與本地區(qū)稅收機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，加強(qiáng)對目前稅收政策的了解，方便進(jìn)行稅收籌劃。地方稅種在一定程度上有不同的上下幅度，稅務(wù)部門在執(zhí)法中具有一定的自由裁定權(quán)[6]，這個幅度并不違反國家稅收，而這個幅度稅收籌劃人員只能通過與稅收機(jī)構(gòu)的人員溝通才能達(dá)到最低化的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案依據(jù)是最新最有效的。

五、總結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和稅收政策以及醫(yī)改方案的不斷更新，醫(yī)藥行業(yè)的并購行為不斷發(fā)生，并還有很長的一段路要走。為了更好的發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)并購時，要利用好稅收籌劃的原理，認(rèn)清稅收籌劃的重要性，進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃，才能在并購過程中降低稅負(fù)，節(jié)約并購成本，優(yōu)化資源配置，盤活庫存資源，為并購后的成功運(yùn)營打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅可維.淺析中國企業(yè)并購中的稅收籌劃策略.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2010（27）.

[2]林靜敏.我國上市公司并購中的稅收籌劃研究.廈門大學(xué).2008.

[3]袁亮.我國醫(yī)藥上市公司并購績效的實(shí)證研究.南京中醫(yī)藥大學(xué).2009.

[4]耿喆，顏毓?jié)?，田?企業(yè)并購的稅收籌劃實(shí)例分析.會計(jì)之友.2011（30）.

[5]劉仁慧.企業(yè)并購中稅收籌劃的操作策略.北方經(jīng)貿(mào).2011（07）.

第2篇：稅收的基本原理范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)人員 職業(yè)判斷能力 影響力

如何提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，筆者認(rèn)為主要應(yīng)該從以下兩個方面考慮：一方面是主觀因素，即會計(jì)人員自身的因素，這是提高會計(jì)人員職業(yè)判斷的根本；另一方面是客觀因素，主要包括：國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的完善、社會對會計(jì)人員的認(rèn)可度、會計(jì)團(tuán)體的影響力，這些是提高會計(jì)人員職業(yè)判斷的直接動力。

1.影響會計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀因素及解決措施

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)各種交易事項(xiàng)日趨廣泛和復(fù)雜，企業(yè)可能面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而在38項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則中沒有作出明確規(guī)定，這就需要會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則基本原理和相關(guān)定義作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷，所以，會計(jì)人員要熟練掌握會計(jì)基本原理及相關(guān)知識，提高自身的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高自己的職業(yè)判斷能力。

1.1會計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)基本原理及新會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)基本原理是解決一切會計(jì)問題的基礎(chǔ)。會計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，特別是處理一些復(fù)雜業(yè)務(wù)時，必須要將其還原到會計(jì)基本原理。新會計(jì)準(zhǔn)則是處理會計(jì)具體業(yè)務(wù)和提高會計(jì)職業(yè)判斷的必備知識。38項(xiàng)新會計(jì)準(zhǔn)則對一些具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出了具體的解釋和規(guī)范，是會計(jì)的行動指南，同時，新準(zhǔn)則也在很大程度上提倡會計(jì)人員根據(jù)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的職業(yè)判斷，特別是對“公允價值”計(jì)量模式的運(yùn)用、對“計(jì)提減值準(zhǔn)備”的確定等需要會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求作出合理的判斷，但任何職業(yè)判斷決不是舞弊或者作假。

1.2會計(jì)人員要不斷拓寬知識結(jié)構(gòu)。會計(jì)知識看似簡單，但其內(nèi)涵博大精深，不少企業(yè)就是充分利用了會計(jì)相關(guān)知識，推動了企業(yè)的發(fā)展。會計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)，其過程充滿了辨證的、邏輯的思想。所以，會計(jì)人員在學(xué)好會計(jì)基本知識的同時一定要不斷拓寬知識結(jié)構(gòu)，主要包括：哲學(xué)、邏輯學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、貿(mào)易學(xué)、金融學(xué)、外語、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等知識及各項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，從而提高自身對事務(wù)的綜合判斷和分析能力。

1.3會計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)。會計(jì)職業(yè)是一種客觀、獨(dú)立、公正的職業(yè)。會計(jì)人員的工作是將經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式反映給受托人及其他利益相關(guān)者，會計(jì)信息直接影響相關(guān)部門和人員的決策，所以，會計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)。

1.4會計(jì)人員必須學(xué)會謹(jǐn)慎。會計(jì)職業(yè)判斷是有風(fēng)險的。判斷失誤不僅會影響會計(jì)信息的質(zhì)量，還可能造成信息使用者的決策失誤，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理不善甚至破產(chǎn)倒閉。所以，會計(jì)人員在進(jìn)行判斷時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對每一項(xiàng)判斷都有相應(yīng)的理論依據(jù)、法律依據(jù)和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

2.影響會計(jì)人員職業(yè)判斷的客觀因素及解決措施

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的受托責(zé)任，從而使得會計(jì)工作注定要受到眾多客觀因素的影響。主要包括：受托經(jīng)營者、投資者或出資人、政府機(jī)構(gòu)及社會公眾等。

2.1正確處理經(jīng)營者與投資者之間的關(guān)系

經(jīng)營者與投資者之間由于目標(biāo)的不同而客觀存在一定的矛盾：經(jīng)營者總是希望能夠取得良好的經(jīng)營成果，從而獲得較好的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬；而投資者總是希望其投資的企業(yè)能夠保持良好的、快速的、長期的發(fā)展，兩個不同的目標(biāo)時刻會影響會計(jì)人員的職業(yè)判斷。所以，會計(jì)人員必須按照會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求和規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)作出有效的職業(yè)判斷，不高估收益低估損失，合理運(yùn)用公允價值計(jì)量和資產(chǎn)減值損失等原則，確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)、完整，如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。同時會計(jì)人員要做好經(jīng)營者和投資者的參謀，本著多方共盈的原則，制定合理的利益分配辦法，從源頭上促進(jìn)和提高會計(jì)職業(yè)判斷。

2.2正確處理企業(yè)與政府機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系

客觀地講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，卻不愿意繳納更多的稅收，而是將更多的利益留在企業(yè)本身，但稅收作為國家財(cái)政的重要來源之一，合法、足額征稅是其重要的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營者往往通過干涉會計(jì)人員的職業(yè)判斷，最終影響會計(jì)報(bào)表達(dá)到少繳稅款的目的。會計(jì)人員必須正確處理好兩者之間的關(guān)系。首先要堅(jiān)持會計(jì)原則。會計(jì)人員必須加強(qiáng)與經(jīng)營者的溝通，經(jīng)常向經(jīng)營者宣傳相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度。其次，會計(jì)人員要做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的預(yù)測分析工作，為經(jīng)營者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)資料供其盡早作出決策。其三，國家立法機(jī)構(gòu)通過立法，以法律法規(guī)形式保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)利和地位，同時中介機(jī)構(gòu)和社會公眾要給予會計(jì)人員充分的理解和支持。

總之，隨著我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和不斷完善，會計(jì)人員要改變原來會計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，學(xué)習(xí)專業(yè)知識，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。會計(jì)人員要合理利用職業(yè)判斷，維護(hù)利益相關(guān)者的利益。同時，各利益相關(guān)者不得干涉會計(jì)人員的職業(yè)判斷，使會計(jì)人員能夠?qū)Ω鞣N經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出客觀、公正、科學(xué)的職業(yè)判斷，從而促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉建偉.談新會計(jì)制度下會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力[J].科技信息，2008（1）.

第3篇：稅收的基本原理范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化 瓶頸 模式

資產(chǎn)證券化是指發(fā)起人把未來能產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)經(jīng)過結(jié)構(gòu)性重組成一個資產(chǎn)集合（asset pool）后，通過信用增級、真實(shí)出售、破產(chǎn)隔離等技術(shù)出售或轉(zhuǎn)讓給一個遠(yuǎn)離破產(chǎn)的特別目的載體（SPV），由SPV向投資者發(fā)行資產(chǎn)支持證券（ABS），投資者持有ABS但并不直接投資發(fā)起人（企業(yè)）的資產(chǎn)，ABS的本息償還來源于基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流（而不是發(fā)起人經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流）。通過資產(chǎn)證券化,不僅可以解決資產(chǎn)的流動性風(fēng)險,同時也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的融資意圖。

目前,我國企業(yè)面臨的融資困境實(shí)際上是一個企業(yè)融資工具選擇與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化之間的矛盾，即企業(yè)的融資工具選擇沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，運(yùn)用資產(chǎn)證券化融資技術(shù)可以巧妙地解決這一矛盾，基于此，筆者在此簡要闡述我國企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)證券化融資的瓶頸及發(fā)展模式。

一、資產(chǎn)證券化的基本原理及流程

（一）資產(chǎn)證券化的原理

資產(chǎn)證券化原理包括1個核心原理和3個基本原理。3個基本原理是指資產(chǎn)重組原理、風(fēng)險隔離原理和信用增級原理。

1.核心原理

核心原理是指對被證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)的現(xiàn)金流分析，這是由現(xiàn)金流在資產(chǎn)證券化中的作用決定的。證券風(fēng)險大小的核心因素是基礎(chǔ)資產(chǎn)能否產(chǎn)生預(yù)期穩(wěn)定的現(xiàn)金收入。如果能夠產(chǎn)生預(yù)期穩(wěn)定的現(xiàn)金流，則以該基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行的證券還本付息就有保證，否則，還本付息就會出現(xiàn)問題。因此基礎(chǔ)資產(chǎn)可預(yù)測的現(xiàn)金流是資產(chǎn)證券化的核心和基礎(chǔ)。

2.資產(chǎn)重組原理

資產(chǎn)重組是資產(chǎn)的所有者或支配者為實(shí)現(xiàn)發(fā)行證券的目標(biāo)，運(yùn)用一定的方式與手段，對其資產(chǎn)進(jìn)行重新配置與組合的行為。在資產(chǎn)證券化中，資產(chǎn)重組原理的核心思想是通過資產(chǎn)的重新組合來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益的重新分割，它是從資產(chǎn)收益的角度來進(jìn)一步對現(xiàn)金流進(jìn)行分析，重要內(nèi)容是選擇易于證券化的資產(chǎn)。

資產(chǎn)重組原理包括以下內(nèi)容:最佳化原理、均衡原理、成本最低原理和優(yōu)化配置原理。

3.風(fēng)險隔離原理

風(fēng)險隔離原理指將基礎(chǔ)資產(chǎn)的風(fēng)險與基礎(chǔ)資產(chǎn)原始人的其他風(fēng)險隔離開，其目的是降低證券購買者的風(fēng)險。

根據(jù)風(fēng)險隔離原理，證券購買者只承擔(dān)基礎(chǔ)資產(chǎn)的風(fēng)險，不連帶承擔(dān)基礎(chǔ)資產(chǎn)所有者的其他風(fēng)險。也就是說，證券的風(fēng)險只與該證券本身的風(fēng)險相關(guān)，而與基礎(chǔ)資產(chǎn)原始所有者的風(fēng)險無關(guān)。風(fēng)險隔離原理在賣方與證券發(fā)行人和投資者之間構(gòu)筑了一道堅(jiān)實(shí)的“防火墻”。這是資產(chǎn)證券化的重要特點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險隔離的兩個重要條件是:證券化資產(chǎn)的真實(shí)出售與在證券化交易結(jié)構(gòu)中設(shè)立破產(chǎn)隔離。

4.信用增級原理

信用增級原理是指通過信用增級方式來保證和提高資產(chǎn)證券的信用級別。增加金融資產(chǎn)組合的市場價值。信用增級是資產(chǎn)證券化得以發(fā)展的一個重要條件。

信用增級的作用首先在于彌補(bǔ)發(fā)行者所提供條款與投資者所需要的條款間的差距。其次，通過信用增級為投資者提供風(fēng)險分析服務(wù)。信用增級以后的債券，信譽(yù)高于基礎(chǔ)資產(chǎn)的信用等級，增強(qiáng)了債券的安全性和流動性，既降低了發(fā)行成本又有利于銷售。

（二）資產(chǎn)證券化的運(yùn)作流程

從資產(chǎn)證券化運(yùn)作流程分析，資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)包括以下環(huán)節(jié):

1.選擇擬證券化資產(chǎn)，組成資產(chǎn)池；

2.創(chuàng)立特殊目的載體(SPV)；

3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；

4.信用增級；

5.進(jìn)行信用評級，安排證券發(fā)行銷售；

6.獲取證券發(fā)行收入，向原始權(quán)益人支付購買價格；

7.積累現(xiàn)金流，對資產(chǎn)池實(shí)施投資管理；

8.證券到期還本付息，對剩余現(xiàn)金進(jìn)行最終分配。

二、我國推廣企業(yè)資產(chǎn)證券化融資的瓶頸

企業(yè)資產(chǎn)證券化的中國本土化進(jìn)程正在面臨突破，但在目前推行企業(yè)資產(chǎn)證券化融資還存在一些瓶頸和約束，這主要表現(xiàn)在市場環(huán)境與政策環(huán)境的制約。

（一）市場環(huán)境的障礙

1.市場供給有限

資產(chǎn)證券化順利交易的基礎(chǔ)之一是必須有充足的可供選擇的證券化資產(chǎn)。目前我國可證券化的資產(chǎn)還沒有形成規(guī)模優(yōu)勢，能夠產(chǎn)生未來穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)數(shù)量還比較少，一級市場不發(fā)達(dá)。目前，我國房地產(chǎn)抵押貸款、銀行應(yīng)收款、信用卡應(yīng)收款市場還未完全形成，規(guī)模有限，影響到證券組合的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。

2.市場需求限制

新的金融工具能否順利推出，關(guān)鍵看投資者的需求。由于我國機(jī)構(gòu)投資者的起步較晚，在資產(chǎn)規(guī)模有限的情況下，政府對機(jī)構(gòu)投資者的投資范圍進(jìn)行了較為保守的限制，法律嚴(yán)格界定了機(jī)構(gòu)投資者的準(zhǔn)入資格，以目前現(xiàn)有的法規(guī)而言，國家對養(yǎng)老金、保險金投資方向的規(guī)定限制了它們對資產(chǎn)支持證券的投資，機(jī)構(gòu)投資者成為資產(chǎn)證券化市場的主體還需要國家對機(jī)構(gòu)投資者投資范圍的限制放寬。

3.信用增級和評級問題

資產(chǎn)證券化能否成功的另一關(guān)鍵因素是獲得信用評級。近幾年，盡管我國的信用評級機(jī)構(gòu)得到了一些發(fā)展，但為了達(dá)到一定的信用級別，保證資產(chǎn)證券化融資的成功實(shí)施，企業(yè)一般趨向于選擇較具權(quán)威的國際信用評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行信用評級，尤其是在離岸資產(chǎn)證券化的操作中。資產(chǎn)支持證券的信用增級和評級同樣是我國企業(yè)要急需解決的問題之一。

（二）政策環(huán)境的制約

1.適宜的司法框架和法律環(huán)境是實(shí)施資產(chǎn)證券化的基本要素。發(fā)展中國家存在的最大障礙之一是國家司法部門的法律框架不適合資產(chǎn)證券化所需的各種法律關(guān)系支持。資產(chǎn)證券化作為一種金融工具，必然涉及向資本市場融資，這將遇到以下法律問題:資產(chǎn)證券化所發(fā)行的證券屬于何種證券；管轄權(quán)歸屬誰；如何發(fā)行；向誰發(fā)行。這些問題必須從法律上予以認(rèn)定，方能保證我國資產(chǎn)證券化起步的規(guī)范和健康發(fā)展。

2.稅收是影響資產(chǎn)證券化是否有利的一個關(guān)鍵因素。資產(chǎn)證券化必然會涉及到稅收問題。稅收問題的主要矛盾是，怎樣使資產(chǎn)證券化交易合理避稅，有利于資產(chǎn)證券化的開展以及國家稅務(wù)部門堅(jiān)持稅收中性化原則。主要包括:資產(chǎn)證券化融資收益是否征收所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅和印花稅；是否征收預(yù)提稅。

3.會計(jì)確認(rèn)方法是資產(chǎn)證券化成功實(shí)施的保障。對于資產(chǎn)證券化交易過程中的會計(jì)處理不同于一般股權(quán)融資和債權(quán)融資。資產(chǎn)證券化的產(chǎn)品相當(dāng)廣泛，盡管我國現(xiàn)階段的會計(jì)制度正在改革，但現(xiàn)有的會計(jì)處理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足資產(chǎn)證券化的要求。

三、我國實(shí)施企業(yè)資產(chǎn)證券化融資的模式

（一）我國企業(yè)資產(chǎn)證券化的行業(yè)與區(qū)域選擇

目前國內(nèi)企業(yè)還不能大規(guī)模實(shí)施資產(chǎn)證券化融資，但企業(yè)資產(chǎn)證券化的發(fā)展又不能等所有條件成熟了再發(fā)展，這就需要找準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)證券化的突破口，即選擇一定行業(yè)、區(qū)域內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。

1.適合企業(yè)資產(chǎn)證券化融資的行業(yè)選擇

企業(yè)資產(chǎn)證券化的前提條件就是被證券化的資產(chǎn)必須具備良好的未來預(yù)期收益，要有未來持續(xù)的現(xiàn)金流量作為保證。理論上，企業(yè)只要擁有具有穩(wěn)定的未來現(xiàn)金流的資產(chǎn)、且達(dá)到一定規(guī)模，都可以用資產(chǎn)證券化的方式進(jìn)行籌資。但由于不同行業(yè)的企業(yè)其資產(chǎn)分布、資產(chǎn)特征及資產(chǎn)相關(guān)利益主體的特性各不相同，資產(chǎn)未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流也具備不同的特征。因此，進(jìn)行資產(chǎn)證券化的企業(yè)具有一定的行業(yè)特征。

我國由于大型公用基礎(chǔ)設(shè)施、大型企業(yè)的貿(mào)易應(yīng)收款(或銷售收入)在我國都有較大規(guī)模，具有一定的統(tǒng)計(jì)規(guī)律，統(tǒng)計(jì)資料較完備，現(xiàn)金流相對穩(wěn)定，信用級別比較高，比較容易剝離，適合進(jìn)行資產(chǎn)證券化，因而能夠形成證券化資產(chǎn)的有效供給。另一方面，國內(nèi)企業(yè)可以利用資產(chǎn)證券化來釋放資本，增加收益，拓寬融資渠道，緩解資金需求壓力，改善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，它們對于資產(chǎn)證券化有很強(qiáng)的需求。

2.企業(yè)資產(chǎn)證券化的區(qū)域選擇

企業(yè)資產(chǎn)證券化的區(qū)域選擇主要考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。這種不平衡也表現(xiàn)在地區(qū)發(fā)展的不平衡，如沿海及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，市場化程度和開放程度較高，貿(mào)易、基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)的企業(yè)發(fā)展較快，已具備一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，可證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)品種多、規(guī)模大，證券化資產(chǎn)較易獲得。同時，沿海及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)尋求向外發(fā)展和融資的意識相對較強(qiáng)，對資產(chǎn)證券化這種新型融資工具的認(rèn)識接受也較快，加上信用制度相對完善，金融市場比較發(fā)達(dá)，聚積了較多的金融機(jī)構(gòu)和人才，尤其是保險公司、投資基金、社?；鸬葯C(jī)構(gòu)投資者比較多，機(jī)構(gòu)投資者尋找新型投資工具、進(jìn)行組合平衡投資的需求較大。

（二）我國企業(yè)資產(chǎn)證券化的交易與發(fā)行模式選擇

1.企業(yè)資產(chǎn)證券化的交易模式選擇

企業(yè)資產(chǎn)證券化中最基本的交易是原始權(quán)益人、SPV與投資者之間的證券化資產(chǎn)與資金的交換過程。根據(jù)證券化資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式不同，資產(chǎn)證券化交易模式可分為單宗銷售和多宗銷售；根據(jù)發(fā)起人與SPV的關(guān)系以及由此引起的轉(zhuǎn)移次數(shù)不同，資產(chǎn)證券化交易模式可分為單層銷售和雙層銷售；從資產(chǎn)集合規(guī)模的積累方式來看，還有固定和循環(huán)交易模式。具體選用何種結(jié)構(gòu)主要根據(jù)證券化資產(chǎn)類型、規(guī)模、市場條件、法律環(huán)境、稅收、管制等因素來確定。

2.企業(yè)資產(chǎn)支持證券形式的選擇

由于企業(yè)資產(chǎn)證券化過程涉及到不同的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)和信用增級方式，交易模式也有諸多選擇，使得資產(chǎn)支持證券的表現(xiàn)形式也比較復(fù)雜。根據(jù)資產(chǎn)支持證券所具有的現(xiàn)金流特點(diǎn)和償付結(jié)構(gòu)不同，可分為3種基本形式，即過手型證券、轉(zhuǎn)付型證券和資產(chǎn)支持債券。因過手證券產(chǎn)生于美國二級抵押市場，多用于金融機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)證券化，因此，企業(yè)資產(chǎn)證券化融資一般采用轉(zhuǎn)付證券和資產(chǎn)支持債券的形式。

參考文獻(xiàn)

[1]王劭瑾.資產(chǎn)證券化的法律本質(zhì)及其制度價值探析[J].法制與社會，2007（11）

第4篇：稅收的基本原理范文

摘 要 信托稅制的缺失嚴(yán)重影響了我國信托業(yè)發(fā)展，本文著重分析了我國信托課稅中存在的問題，并根據(jù)信托導(dǎo)管原理，借鑒國外的信托稅制，提出構(gòu)建和完善我國信托稅制框架的原則。

關(guān)鍵詞 信托 稅制 現(xiàn)狀 建議

隨著《中華人民共和國信托法》頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國信托業(yè)向本源業(yè)務(wù)的回歸，在將近十年的時間里，得到了快速的發(fā)展，特別是近4年以來，每年的增速已超過50%，其管理規(guī)模從2009年的2.02萬億，至2012年底已達(dá)到7.47萬億元，迅速成為金融業(yè)繼銀行業(yè)后的第二大支柱產(chǎn)業(yè)，對我國金融市場的發(fā)展發(fā)揮了巨大的影響。但由于目前我國尚沒有與之相配套的稅收制度，再加上信托業(yè)稅收法律制度不完善，使得信托業(yè)發(fā)展受到了很多制約。本文就我國信托業(yè)務(wù)稅制現(xiàn)狀、信托稅制的國際經(jīng)驗(yàn)以及如何構(gòu)建我國信托稅制的原則作一些闡述。

一、我國信托業(yè)稅收法律制度現(xiàn)狀

2001年及之后頒布的《信托法》、《信托公司管理辦法》、《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》是目前調(diào)整我國信托及信托業(yè)的主要法律法規(guī)。但之后在信托業(yè)快速發(fā)展的十年中，有關(guān)信托配套措施及政策仍沒有出臺，對信托業(yè)沒有專門的、具有針對性的稅收法律制度，目前各地區(qū)稅務(wù)部門對信托業(yè)務(wù)仍然采用通用性稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管，而未顧及信托自身相對特殊的法律關(guān)系。

（一）信托行業(yè)嚴(yán)重的重復(fù)納稅問題

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，信托設(shè)立時信托財(cái)產(chǎn)的名義交付與信托終止時信托財(cái)產(chǎn)的名義交付，應(yīng)視為發(fā)生了二次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，在委托人購買信托項(xiàng)目后，信托公司將信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)運(yùn)用，其信托財(cái)產(chǎn)的運(yùn)用及本金收益的收回，須繳納一定的營業(yè)稅、印花稅、契稅等；而在信托公司要把信托本金與利益在內(nèi)的信托財(cái)產(chǎn)分配給受益人時，同樣發(fā)生了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，受益人作為投資者收到分配的投資收益時，還要繳納所得稅、營業(yè)稅、契稅等。這樣就導(dǎo)致了對相同稅源的重復(fù)征稅。如此極大的提升了信托項(xiàng)目的運(yùn)用成本，直接后果是金融創(chuàng)新匱乏，作為金融機(jī)構(gòu)不能將資源交到需要者手中，從而影響經(jīng)濟(jì)活力與發(fā)展。同時投資者的收益也被嚴(yán)重壓縮。

（二）本質(zhì)均為受托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的稅負(fù)不同

就實(shí)質(zhì)而言，證券投資基金仍是典型的資金信托，在引導(dǎo)民間資金以服務(wù)企業(yè)發(fā)展的大背景下，目前我國對證券投資基金實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠政策，對其募集過程及自證券市場取得的收入免稅，同時對個人投資者從基金分配時取得的收入免征個稅。而相應(yīng)的，信托業(yè)務(wù)在此過程中則全程納稅，因此導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于證券投資基金的不公。

（三）納稅主體不明確

在整個信托活動中，信托活動涉及三方主體：委托人、受托人和受益人。我國目前的信托所得納稅主體不明確，在信托不同環(huán)節(jié)既有對受益人課稅的，還有對受益人和受托人同時課稅的情況發(fā)生，這就導(dǎo)致信托活動中多個納稅人都要承擔(dān)信托納稅義務(wù)的局面，致使他們稅負(fù)過重，不利于信托業(yè)的有效發(fā)展，同時，就目前的納稅現(xiàn)狀而言，信托項(xiàng)目雖一般以會計(jì)主體核算，但信托公司在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅通道只有一條，因此信托項(xiàng)目涉及的應(yīng)納稅款均需先轉(zhuǎn)入信托公司自有資金賬戶，而因信托項(xiàng)目的特點(diǎn)，其稅款轉(zhuǎn)賬時間與納稅時點(diǎn)并不是完全匹配，導(dǎo)致信托與自有兩者資金的混用，從而與有關(guān)管理規(guī)定發(fā)生沖突。

（四）公益先行，稅法政策嚴(yán)重滯后

慈善是衡量企業(yè)社會認(rèn)知的重要指標(biāo)，我國的《信托法》大力提倡信托公司發(fā)展公益信托，但因?yàn)楣嫘磐械哪康氖且园l(fā)展公益事業(yè)為主，不以盈利為目的，很少或基本沒有盈利，而且我國沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策配套，從目前我國現(xiàn)行稅制看，只有企業(yè)所得稅和個人所得稅對企業(yè)或個人發(fā)生的規(guī)定比例內(nèi)的公益捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得額時扣除，除此之外的其它稅種均未對公益事業(yè)的開展出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策，因此，公益信托的大規(guī)模開展還待國家相關(guān)稅收優(yōu)惠配套政策完善。

如上所述，因?yàn)樯婕靶磐邢嚓P(guān)稅法的種種問題與缺陷，在信托業(yè)高速發(fā)展并已超越保險業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)模的今天，其稅負(fù)過重的問題已成為制約信托行業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要瓶頸，唯有從稅負(fù)公平的原理出發(fā)，建立與信托行業(yè)特點(diǎn)相匹配的課稅制度，才能減輕信托項(xiàng)目運(yùn)營成本，提高投資者的盈利厚度，從而確保有限的資金資源運(yùn)用更合理、更高效，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展.

二、信托征稅制度的國際經(jīng)驗(yàn)

我國信托業(yè)起步較晚，其發(fā)展水平與信托業(yè)發(fā)達(dá)國家相比仍存在較大差距，盡管原因是多方面的，但其中信托稅制的不完善，是制約我國信托業(yè)務(wù)縱深開展的重要原因之一，因此借鑒國際的信托稅制，對我國信托稅制設(shè)計(jì)的若干問題進(jìn)行研究，以構(gòu)建與現(xiàn)代信托業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的信托稅制框架就顯得尤為重要。因此，下面分別就兩個國家的信托稅制進(jìn)行介紹。

（一） 英國

英國具有悠久的信托發(fā)展歷史，其稅制的主要特點(diǎn)是根據(jù)信托的環(huán)節(jié)來征稅的：

1.信托設(shè)立環(huán)節(jié)的稅收

（1）所得稅，在英國，信托設(shè)立環(huán)節(jié)，信托項(xiàng)目的受托人、受益人、委托人都不必承擔(dān)納稅義務(wù)。

（2）印花稅，委托人就信托合同繳納印花稅。

2.信托存續(xù)環(huán)節(jié)的稅收

（1）所得稅，在信托項(xiàng)目的運(yùn)營過程中，就信托財(cái)產(chǎn)的運(yùn)營收益，一般由受托人承擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)。受托人的所得稅義務(wù)體現(xiàn)在兩個層面，一是信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)營收益納稅；二是對受托人就受托管理信托項(xiàng)目獲取的信托報(bào)酬納稅。

對信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)營收益的納稅，主要體現(xiàn)在其納稅義務(wù)有納稅及最終納稅等兩方面。若受托人存有最終納稅義務(wù)，則稅金最終由受托人承擔(dān)；而若是受托人僅具納稅義務(wù)，則其稅負(fù)最后由收入歸集人承擔(dān)。但若信托項(xiàng)目的相關(guān)文件未明確信托受益人對信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)營收益負(fù)有最終納稅義務(wù)的前提下，則由信托項(xiàng)目的受托人就其運(yùn)營收益承擔(dān)納稅義務(wù)。

（2）資本利得稅，在信托存續(xù)期間，若委托人對信托財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)益，則對于因信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的資本利得稅，由委托人承擔(dān)納稅義務(wù)；若委托人對信托財(cái)產(chǎn)未保留權(quán)益，則對于因信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的資本利得稅，由受托人承擔(dān)納稅義務(wù)，即將信托視為應(yīng)稅主體、由受托人繳納所得稅款，由從托自身承擔(dān)稅負(fù)。

（3）遺產(chǎn)繼承稅，信托存續(xù)期間如果受益人轉(zhuǎn)讓信托收益權(quán)并獲得與收益權(quán)等值的利益時，則受益人須承擔(dān)遺產(chǎn)繼承稅的納稅義務(wù)；如果受益人死亡，則由受托人或受益人的人承擔(dān)納稅義務(wù)。

3.信托終止環(huán)節(jié)

（1）所得稅，信托設(shè)立后，受益人即成為信托財(cái)產(chǎn)的絕對權(quán)利人。因此，在信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人均無需繳納所得稅。

（2）資本利得稅，信托終止時，意味著信托財(cái)產(chǎn)的絕對所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了某一特定人。因此，由受托人承擔(dān)納稅義務(wù)

（3）遺產(chǎn)繼承稅，信托終止時，對于信托財(cái)產(chǎn)的分配，委托人、受益人、受托人均無須承擔(dān)遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。

（二）日本

日本是最早引進(jìn)信托制度的民法法系國家，由于信托業(yè)在日本的發(fā)展歷史較長，其信托稅制也已趨向成熟和穩(wěn)定，其信托稅制的主要特點(diǎn)：遵從發(fā)生主義課稅原則和信托導(dǎo)管原則。

1.信托項(xiàng)目設(shè)立之初的稅收

（1）所得稅，對設(shè)立的私人信托項(xiàng)目通常不征收所得稅。而若信托的委托人是法人，那么信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移就被視同在公開市場銷售，則須對其資本利得征收所得稅。如果信托委托人是個人，那么信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則被視同特定捐贈支出，根據(jù)有關(guān)稅法要求的扣除限額前扣除。另外，信托受益人也須承擔(dān)一定的納稅義務(wù)，具體義務(wù)則又因信托委托人、受益人的性質(zhì)而不同。

（2）印花稅，在信托合同設(shè)立及信托項(xiàng)目的會計(jì)賬簿建賬時繳納。

2.信托項(xiàng)目存續(xù)環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定

（1）所得稅，在日本，表現(xiàn)在信托項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入和成本支出，被視同為信托受益人的毛收入和成本開支，如果信托受益人無法確立，則信托毛收入和支出被視為委托人所有。

信托所得通常被匯入受托人的申報(bào)中，并被直接納入信托受益人的應(yīng)納稅所得額。若信托受托人對收到的收入進(jìn)行代扣代繳，則無論納稅人是委托人或受益人，均可就已扣除稅款申請抵免。

（2）資本利得稅，在日本，信托運(yùn)作期間，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的資本利得被視為受益人所有，信托財(cái)產(chǎn)資本利得所產(chǎn)生的相應(yīng)稅負(fù)也由受益人承擔(dān)。

（3）贈與稅和遺產(chǎn)稅，信托存續(xù)期間如果受益人發(fā)生變更，這種變更被視為第二次贈與，新的受益人需繳納贈與稅或繼承稅。除此之外信托存續(xù)期間一般不需再繳納贈與稅或繼承稅。

3.信托終止環(huán)節(jié)

（1）所得稅，信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人無須承擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)。

（2）資本利得稅，根據(jù)導(dǎo)管理論，信托一設(shè)立，信托財(cái)產(chǎn)即屬于受益人所有，對于自益信托，則信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)被視為從末脫離委托人所有。因此信托終止時，信托財(cái)產(chǎn)的付行為只是形式上的交付，無須繳納資本利得稅。

（3）贈與稅和遺產(chǎn)稅，信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人無須承擔(dān)贈與稅和遺產(chǎn)稅。

綜上所述，結(jié)合日本、英國的信托業(yè)務(wù)稅收規(guī)定，主要表現(xiàn)為如下特點(diǎn)：

第一，兩國均未就信托業(yè)務(wù)單獨(dú)設(shè)立相關(guān)稅收制度，其涉及信托業(yè)務(wù)的稅收制度均以判例或特別規(guī)定的形式進(jìn)行界定，而沒有就信托業(yè)務(wù)設(shè)立完整的稅收制度。

第二，兩國的信托稅收規(guī)定均遵循“受益者納稅”的原則。

第三，信托受益人擁有信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，兩國均認(rèn)可信托財(cái)產(chǎn)的歸屬權(quán)屬于信托受益人。

第四，兩國對公益性質(zhì)的信托項(xiàng)目都進(jìn)行稅收優(yōu)惠，主要是為了達(dá)到公益目標(biāo)，以有效推動國家和社會的慈善活動，從而促進(jìn)社會的進(jìn)步和發(fā)展，國外信托稅制均對公益信托制定了明確的稅收優(yōu)惠政策，減免各項(xiàng)稅收，以鼓勵公益信托的發(fā)展。

三、對我國制定信托課稅制度原則的思考

雖然各國關(guān)于信托稅收方面的規(guī)定并不完全一致，但國家稅收慣例均認(rèn)可信托導(dǎo)管的原理，并以此確立信托稅收制度的相關(guān)設(shè)計(jì)及制度。

（一）稅收法定原則及不額外增加稅負(fù)原則

所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅。同時，信托只是受益人實(shí)現(xiàn)一定目定的“導(dǎo)管”，因而受益人通過”導(dǎo)管”所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不應(yīng)高于其自我管理經(jīng)營信托財(cái)產(chǎn)所承擔(dān)的稅收。

（二）合理選擇納稅環(huán)節(jié)，確定納稅主體，避免重復(fù)納稅

根據(jù)“信托導(dǎo)管理論”，信托只是受益人實(shí)現(xiàn)一定目的的導(dǎo)管，從信托設(shè)立到信托終止，除了有限的管理環(huán)節(jié)費(fèi)用外，盡管存在著信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、運(yùn)用、處分等行為，但都不具有實(shí)質(zhì)上的意義，只是受益人獲取收益的導(dǎo)管而已，因而稅收的制度設(shè)計(jì)應(yīng)著力避免重復(fù)課稅現(xiàn)象。在納稅主體方面，信托本身和受益人是不能被重復(fù)課稅的，只要一方主體已就同一所得納稅，另一主體就不應(yīng)重復(fù)納稅。

（三）堅(jiān)持稅負(fù)公平原則

我國在構(gòu)建信托稅制的時候，應(yīng)該通盤考慮同質(zhì)的信托業(yè)務(wù)的發(fā)展，而不能僅僅局限其中某一個部分的發(fā)展。尤其在稅收負(fù)擔(dān)這個角度，應(yīng)該盡量建立一個相對平等的稅收環(huán)境，盡量減少稅收對資金融通活動的干擾。

（四）扶值保護(hù)公益信托原則

我國《信托法》鼓勵發(fā)展公益信托，因此我國應(yīng)在制立信托稅制時，應(yīng)當(dāng)確立公益信托的優(yōu)惠原則，通過一定的稅收減免政策來扶持和促進(jìn)公益信托事業(yè)的發(fā)展，鼓勵當(dāng)事人通過積極投資于公益事業(yè)，并有利于充分利用、發(fā)揮信托的特殊功能，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，我國信托稅制的完善，應(yīng)該在現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上，對信托業(yè)務(wù)征稅進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定，應(yīng)把信托法的基本原理融入到目前的信托稅制中，從而構(gòu)建完整、有效的信托稅制。

參考文獻(xiàn)：

[1]李青云.英、日信托稅制的特點(diǎn)及對我們的啟示.涉外稅務(wù).2004（2）：7-9.

第5篇：稅收的基本原理范文

（一）綜合性強(qiáng)

稅法是一門集會計(jì)、法律、財(cái)政和稅收管理等知識為一體的綜合課程，要想學(xué)好稅法課程，熟練掌握稅法知識，必須具備法學(xué)、會計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)等知識背景。比如對稅法概論中稅收法律體系的構(gòu)成要素、納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容的把握，需要一定的法學(xué)知識背景。因此，要優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果，應(yīng)當(dāng)合理安排稅法課程的先修課程如法律基礎(chǔ)、財(cái)政學(xué)等課程，也要求稅法課程教師具有一定的綜合知識積累。

（二）實(shí)踐性強(qiáng)

從稅法課程的內(nèi)容構(gòu)成來看，既包括稅法的基本原則、稅制變革歷程、納稅人的權(quán)利義務(wù)等基本理論，也包括各稅種的納稅人、納稅范圍、稅額計(jì)算，以及稅款的征收管理、發(fā)票的使用和管理等實(shí)踐性知識。無論是實(shí)踐性知識的掌握，還是對于基本原理的理解，都要建立在大量的實(shí)際操作教學(xué)基礎(chǔ)上。因此，稅法是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。

（三）時效性強(qiáng)

我國稅收法律立法層次較低，不僅沒有稅法典，而且除了個人所得稅、企業(yè)所得稅及車船稅由人大立法之外，其他稅種立法都是以行政法規(guī)的形式呈現(xiàn)，并且變動頻繁。比如《個人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域先是在2009年完成了從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的改革，又在2012年啟動了“營改增”改革，而稅法教材卻有一定的滯后性，往往都是在稅法變動一段時間后，才完成稅法教材的修訂，給教材的選用和教學(xué)過程帶來了很大困難，特別是近年來，教學(xué)中往往只能使用與實(shí)際稅制不符的教材。

（四）整體性強(qiáng)

稅法課程教學(xué)模式是分稅種教學(xué)，也就是分別講解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，但各稅種之間并不是孤立的，而是有著千絲萬縷的聯(lián)系，比如增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收的，在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)既涉及到增值稅計(jì)算，又涉及到消費(fèi)稅計(jì)算；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算還建立在增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅稅額計(jì)算的基礎(chǔ)上。因此稅法課程教學(xué)中，必須注重知識的融會貫通，將稅收制度作為一個整體來講。

二、稅法課程教學(xué)中存在的問題

（一）重理論輕實(shí)踐

無論是從稅法課程的教學(xué)內(nèi)容來看，還是就稅法在會計(jì)師職稱、注冊會計(jì)師等各項(xiàng)考試中的地位來說，稅法都是一門應(yīng)用性實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。[2]但在稅法課程教學(xué)中，實(shí)踐教學(xué)往往流于形式。首先，稅法教師一般都是從院校到院校，自身并無報(bào)稅工作經(jīng)驗(yàn)，對于報(bào)稅的步驟往往也只是紙上談兵，在校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)中對于報(bào)稅的步驟只能是一帶而過；其次，稅法課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容主要涉及到應(yīng)納稅額的計(jì)算和向稅務(wù)局報(bào)稅。稅額計(jì)算可以通過習(xí)題來練習(xí)，但系統(tǒng)的掌握報(bào)稅操作還必須通過到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)來實(shí)現(xiàn)。由于一些現(xiàn)實(shí)原因，很多院校的校外實(shí)習(xí)基地非常有限，不能滿足學(xué)生校外實(shí)習(xí)的需求，校外實(shí)踐教學(xué)基本上流于形式；最后，雖然有些學(xué)校購入電子報(bào)稅軟件，安排電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)教學(xué)來讓學(xué)生練習(xí)報(bào)稅步驟，但是沒有安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，而是在稅法理論課中抽出少量課時完成報(bào)稅實(shí)驗(yàn)，應(yīng)用型本科院校的專業(yè)課包括稅法課程的課時原本就偏少，實(shí)驗(yàn)課時更是少，比如我院電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)僅安排8課時，根本不足以完成一個系統(tǒng)的報(bào)稅實(shí)驗(yàn)。

（二）教學(xué)方法單一化

稅法課程的教學(xué)內(nèi)容比較繁雜，除了19個稅種的法律規(guī)定、稅額計(jì)算之外，還有稅收征收管理法、稅法的基本原理等內(nèi)容，而目前各院校專業(yè)課教學(xué)計(jì)劃學(xué)時都偏少，稅法課程大多只有48課時，教師為了完成教學(xué)計(jì)劃，只能選擇傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)，以講授為主，很少采用案例討論等費(fèi)時較多的教學(xué)方法。教師和學(xué)生缺乏必要的互動和交流，可以想象，只能被動接受的學(xué)生對于稅法課程學(xué)習(xí)的積極性也是很難調(diào)動起來。另外，雖然大多數(shù)本科院校都順應(yīng)信息化潮流，配備多媒體教室，但并不提供網(wǎng)絡(luò)連接，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源不能充分利用，多媒體教學(xué)設(shè)備變成一塊電子黑板。

（三）教材編寫滯后于稅制改革，無法滿足稅法教學(xué)需求

首先，《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容受稅制改革的影響很大，我國實(shí)行的是漸進(jìn)式稅制改革，稅收制度更新速度很快，而稅法教材往往是在稅制改革一段時間之后才會改版，導(dǎo)致稅法教材的內(nèi)容總是滯后于現(xiàn)行稅收制度，可供教師選擇的稅法教材非常有限，比如增值稅改革和“營改增”之后，大部分教材都沒有及時吸收改革內(nèi)容，最后征訂的教材變成擺設(shè)，給稅法教學(xué)帶來很大困難。其次，現(xiàn)有稅收教材大多屬于理論教材，幾乎沒有配合實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的實(shí)訓(xùn)教材，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)中缺乏指導(dǎo)資料，只能依靠稅法教師自身的資源積累。

三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程教學(xué)目標(biāo)

應(yīng)用型本科院校的辦學(xué)目標(biāo)是為地方輸送高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，應(yīng)用型人才不僅具有扎實(shí)的理論知識基礎(chǔ)，還有靈活運(yùn)用理論知識的應(yīng)用能力和實(shí)踐工作能力?！昂窕A(chǔ)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”的培養(yǎng)目標(biāo)要求學(xué)生具備三種素質(zhì)：第一，要有扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識，能從理論的高度理解社會經(jīng)濟(jì)活動的一般規(guī)律和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；第二，熟悉商務(wù)操作流程，具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力，能較快地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理和市場競爭環(huán)境；第三，有較高的職業(yè)素養(yǎng)和社會責(zé)任意識。因此，可將應(yīng)用型本科院校的稅法課程教學(xué)目標(biāo)定位為：以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心，以實(shí)踐教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)專業(yè)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、知識面廣、應(yīng)用能力強(qiáng)、富有創(chuàng)新精神的應(yīng)用型人才。具體目標(biāo)可以做如下分解：首先，重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等五大稅種的基本規(guī)定，并且具備其他稅種法律制度的自主學(xué)習(xí)能力；其次，初步具備企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理能力，能夠準(zhǔn)確計(jì)算五大主體稅種的應(yīng)納稅額并能完成向稅務(wù)局報(bào)稅事務(wù)；最后，具備較高的綜合素質(zhì)，既有依法納稅的意識，也具有納稅人權(quán)利意識，能夠運(yùn)用稅法維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程改革建議

要培養(yǎng)能夠熟練運(yùn)用稅法知識解決實(shí)際問題的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，應(yīng)用型本科院校的稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)做如下變革：

（一）強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)

實(shí)踐教學(xué)是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的基礎(chǔ)。稅法課程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)可以從以下幾個方面來完善：首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)校內(nèi)的模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)，要加大資源投入，建設(shè)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和電算化模擬實(shí)驗(yàn)室，配備必要的實(shí)驗(yàn)軟件、實(shí)驗(yàn)資料等。應(yīng)當(dāng)在稅法理論課程之外，安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，加大實(shí)驗(yàn)課時比例，將理論學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)結(jié)合，使學(xué)生在校內(nèi)學(xué)到的稅法知識真正變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；其次，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與校外企業(yè)的合作，建好校外實(shí)訓(xùn)基地，利用企業(yè)的設(shè)備和場地為學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)機(jī)會，也可以與稅務(wù)局合作，帶領(lǐng)學(xué)生到報(bào)稅大廳去實(shí)地觀摩發(fā)票的領(lǐng)購、稅務(wù)登記變更等業(yè)務(wù)；此外，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)鼓勵稅法教師到企業(yè)、稅務(wù)局去實(shí)習(xí)，了解企業(yè)真實(shí)的辦稅流程，這樣教師在開展實(shí)踐教學(xué)時就不再是紙上談兵，對于報(bào)稅流程和征收管理程序的講解也會更加深入。學(xué)校還可以聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)辦稅人員、稅務(wù)部門工作人員等來校授課，改善師資結(jié)構(gòu)。

（二）豐富教學(xué)方法

《稅法》課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)突出學(xué)生的主體地位，充分調(diào)動學(xué)生的主動性積極性，豐富教學(xué)方法，具體可以采用以下教學(xué)方法：一是探究教學(xué)法，將學(xué)生分組組成互助探究小組，課堂提問、討論時學(xué)生可以小組搶答、爭論、質(zhì)疑對方觀點(diǎn)，把課堂變成學(xué)生的陣地，讓學(xué)生敢于在課堂上發(fā)表意見；二是情景教學(xué)法，比如增值稅的納稅申報(bào)，教師設(shè)定具體的工作情境，讓學(xué)生對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出判斷，哪些業(yè)務(wù)需要交納增值稅？哪些業(yè)務(wù)不需要交納增值稅？各筆業(yè)務(wù)分別適用什么稅率？學(xué)生通過對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出稅務(wù)處理的判斷，能夠提高運(yùn)用稅法知識解決實(shí)際問題的能力；三是案例分析法，教師可以結(jié)合時事設(shè)計(jì)一些令學(xué)生感興趣的案例，利用PPT播放，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)稅法知識進(jìn)行分析，其他學(xué)生可以反駁或贊同，最后教師點(diǎn)評。比如，關(guān)于“營改增”，教師可以設(shè)計(jì)案例請學(xué)生分析“營改增”前后企業(yè)的稅負(fù)變化情況，并且分析改革的意義。采用案例分析法，教師特別需要注意的是，案例的選擇要恰當(dāng)；四是關(guān)聯(lián)教學(xué)法。教師在教學(xué)中要將各稅種聯(lián)系起來，歸納比較，比如提醒學(xué)生在對某一貨物同時征收消費(fèi)稅和增值稅時，計(jì)稅價格基本是一樣的，又比如企業(yè)所得稅計(jì)算時，企業(yè)繳納的增值稅不得在稅前扣除，消費(fèi)稅、營業(yè)稅則可以在稅前扣除。總之應(yīng)當(dāng)從整體性的角度把握稅法教學(xué)，提醒學(xué)生把握各稅種的共性與個性，能夠加深學(xué)生對各稅種的認(rèn)識。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)教材內(nèi)容

第6篇：稅收的基本原理范文

【關(guān)鍵詞】錢幣 錢與物變化的基本原理 貨幣量的變換 稅收 物價的變化 貨幣的量化 貨幣發(fā)行的形式 消費(fèi)價值

錢幣是伴隨物品價值的存在而存在的，任何有利用價值的物品的價值尺度、流通、貯藏與所屬權(quán)都需要一個憑證，而錢幣是所有物品價值通用的憑證，沒有物品存在的價值，就沒有錢幣存在的必要。

一、錢與物變化的基本原理

錢與物變化的基本原理是根據(jù)商品價值創(chuàng)造與流失形成循環(huán)運(yùn)行體系，一件物品的創(chuàng)造需要發(fā)行價值尺度相等的貨幣作為憑證使用，商品價值隨時間的流失轉(zhuǎn)化為空，貨幣也隨時間的流失變換價值尺度直到轉(zhuǎn)化為空，使貨幣的發(fā)行與回?cái)n形成循環(huán)運(yùn)行體系。

如果一件商品的壽命為10年，當(dāng)商品剛剛制造出時，它的使用價值達(dá)到最大化，價格為100元，經(jīng)濟(jì)體發(fā)行100元貨幣作為憑證流通價值，商品壽命為10年平均一年10元的價值流失率，在商品價值最大化時與貨幣量相等，當(dāng)時間過去5年時價值失去一半，只剩余50元的使用價值，如果多余的可作用于流通的50元錢幣不隨價值轉(zhuǎn)化為空，只值50元價值的商品卻擁有100元的貨幣量，而錢與物的關(guān)系就像U型管中水的兩頭是相等的，100元的貨幣量要想與50元的物品價值相等，只有把物品價格提升為100元，或者把100元貨幣量變換為50元貨幣量，物品價格提升只需經(jīng)濟(jì)體中貨幣發(fā)行總量大于生產(chǎn)總量價格就會自然提升。

二、貨幣量的變換及稅收，物價變化

貨幣量的變換經(jīng)濟(jì)體中通常只是變換的貨幣外形與含金量而從來沒有與物價相結(jié)合變換過貨幣價值，貨幣價值的變換方式如：發(fā)行不等價值的貨幣，在價格不變的情況下，新貨幣面值10元的貨幣量等價于舊貨幣面值11元貨幣量，依此類推，10個輪回之后原本經(jīng)濟(jì)體發(fā)行的貨幣量全部收回，而經(jīng)濟(jì)體又具備發(fā)行同等量的貨幣。商品價值的存在有時間的限制，發(fā)行的貨幣也有時間的限制，使貨幣的發(fā)行與回?cái)n形成循環(huán)運(yùn)行體系。

稅收經(jīng)濟(jì)體對于價值回?cái)n的方法通常為稅收，是對于商品交易收取一定的差額價值，這種稅收方式從某種意義上講收取的是物價膨脹稅，原本賣平價的東西因?yàn)槎愂战Y(jié)果只能提高價格。稅收越重物價越高，民眾的購買力越低，價值的回?cái)n只有直接作用于貨幣本身形成錢對錢的稅收方式，對于貨幣量本身的直接稅收將會使擁有貨幣者無處可藏，錢越多收取的越重，貨幣價值的無處可藏民眾只有把貨幣不斷地轉(zhuǎn)化為對自己有用的物品，政權(quán)有吐出貨幣的能力，就得有吞掉價值的能力，才能擁有調(diào)節(jié)社會平衡的能力。

物價的變化是通過商品買賣來進(jìn)行，買賣是起到對于物品價值尺度重新定位的過程，以換取差額貨幣量，從買賣出發(fā)點(diǎn)物品價值尺度的重新定位必然會提升物品價格，從物品價值角度講，買賣所起到的是聚攏價值的作用與價值流通的作用。

商品要想流通必須讓聚攏價值者所獲利，而買賣不一定非得提高物價來獲利，如一件產(chǎn)品制造成本需10元，需獲利10元物價為20元，正常情況下經(jīng)濟(jì)體發(fā)行20元的貨幣量作為憑證流通使用，如果經(jīng)濟(jì)體直接將發(fā)行的20元中的10元補(bǔ)給制造者再把價格壓為10元，對于制造者因?yàn)橛欣蓤D成本價低于售價也會制造，對于消費(fèi)者物價低于正常水平使貨幣的購買力增加更得利，還可成為摧毀低質(zhì)量、低價格多數(shù)量的市場結(jié)構(gòu)，使高質(zhì)量、低價格多數(shù)量的市場結(jié)構(gòu)生成。因?yàn)橛兄^對的性價比與發(fā)展空間，表面上看發(fā)行的貨幣量大于生產(chǎn)總量，根源上買斷了價格上升的空間，使得貨幣的發(fā)行量大于生產(chǎn)總量而不影響物價而存在?，F(xiàn)今經(jīng)濟(jì)體還沒有對此法形成完善的體系，所以只適合于剛性需求產(chǎn)品。

三、貨幣的量化及發(fā)行形式

貨幣的量化不在于發(fā)行量的無限制延伸，而在于隨著價值創(chuàng)造與流失的能吞能吐，發(fā)行量的能多能少，貨幣的擴(kuò)撒區(qū)域，必須是能夠?qū)ω泿艃r值能吞能吐的區(qū)域，否則就是拿自己明天的創(chuàng)造被人拿今天的錢幣價值所買斷，正所謂投資明天穩(wěn)賺不賠，因?yàn)槊魈焓窃鲋底羁斓囊粔K土地。

如果貨幣的發(fā)行量是以黃金儲備為基礎(chǔ)，一個經(jīng)濟(jì)體的發(fā)展是無限的，而黃金量是有限的，有限的黃金量要想滿足經(jīng)濟(jì)體的無限發(fā)展，只有跟著經(jīng)濟(jì)體的無限發(fā)展不斷的升值，也就是黃金總量等價于生產(chǎn)總量，才符合錢與物的價值關(guān)系，而為了方便流通又在以黃金儲備為基礎(chǔ)上發(fā)行紙幣，紙幣的價值又在以含金量的多少來計(jì)算，黃金作為貨幣儲備基礎(chǔ)又顯得有點(diǎn)多余，唯一的好處是全人類達(dá)成了黃金作為貨幣儲備的共識。錢幣只是商品價值通用的表現(xiàn)形式，黃金也只不過是一種物而已，黃金的金錢觀來自于幾千年來人類充當(dāng)貨幣達(dá)成的共識，并不是貨幣的主宰，也并不是貨幣的最佳選擇，從發(fā)行紙幣就顯出黃金作為貨幣的缺點(diǎn)。

貨幣發(fā)行的形式存在著兩面性，一面為實(shí)物發(fā)行以一定量的紙幣或某一種物作為貨幣來計(jì)價，使物品價值尺度、流通、貯藏與所屬權(quán)以實(shí)物來進(jìn)行。相反的一面為虛擬形式的數(shù)據(jù)發(fā)行，物品價值尺度，流通，貯藏與所屬權(quán)都以數(shù)據(jù)來進(jìn)行。網(wǎng)絡(luò)體系足夠完善，虛擬形式的數(shù)據(jù)發(fā)行將大部分取代以實(shí)物形式存在的貨幣作用，要計(jì)算發(fā)行量兩種都得算在一起。

四、貨幣的消費(fèi)價值

消費(fèi)價值，財(cái)富的積累更多地存在于無形之中，金錢的多少不一定能衡量一個國家民眾的富有，只有與物價相結(jié)合才有衡量價值標(biāo)準(zhǔn)，例同樣一件物品在中國制造，中國民眾只需1元人民幣就可以購買到，而這件產(chǎn)品出口到美國，美國民眾需要1美元才能購買到，雖然人民幣與美元之間存在著匯率差別，但是對于消費(fèi)者而言，1元人民幣與1美元所起到的價值是相同的，高消費(fèi)與低消費(fèi)地區(qū)也是同理。

看得到的金錢數(shù)字并不代表擁有的財(cái)富就多，而在于買賣時所獲得物品價值的多少，同一種物品不同的價格金錢的數(shù)字已經(jīng)失去衡量的標(biāo)準(zhǔn)，積累財(cái)富是人類的共識，金錢是財(cái)富的一部分，財(cái)富不一定是金錢，財(cái)富的積累更多地存在于無形之中，而不是在于看得到的金錢數(shù)字，通常人類把金錢看做財(cái)富，是因?yàn)殄X幣是所有物品價值通用的憑證，可以與任何物品有直接交易的一面，擁有錢幣就可以擁有一切的物品，錢幣有同化一切價值的一面，任何的事物都有存在的價值，在錢幣同化價值的作用下，從而導(dǎo)致一切看得到、看不到的事物皆可金錢化，錢幣的職能不管如何大，都只是伴隨事物而存在的，如果思想以金錢為重，必然會影響事物的發(fā)展和它存在的本質(zhì)，從而導(dǎo)致金錢可以決定一切，改變事物發(fā)展的軌跡，起不到錢與物相輔相成的作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造的是物品不是錢幣，積累的是財(cái)富而不是貨幣。

五、結(jié)束語

第7篇：稅收的基本原理范文

因此，在制定收稅的方法時必須注意到收稅會對市場產(chǎn)生何種影響，否則可能產(chǎn)生極為不良的后果。更糟糕的是收稅的目的并沒有達(dá)到，政府收入沒有增加，但對人們生活造成巨大不便，或者說嚴(yán)重地破壞了市場均衡。下面舉幾個例子。這些例子可說明收稅所造成的惡果。

在荷蘭首都阿姆斯特丹100多年前有一項(xiàng)規(guī)定。政府對房產(chǎn)征稅，按大門的尺寸來征。大門越大的征稅越多。結(jié)果是許多建筑都有一個極小的大門。至今還能看到這種奇形怪狀的住房。他們搬家時大一點(diǎn)的家具都從二樓的窗戶出進(jìn)。至今如此。

類似的在英國，100年前按照窗戶的多少對房產(chǎn)征稅。窗戶越多，征稅越重。結(jié)果許多住家把窗戶封起來。至今還能看到許多封起來的窗戶，顯得非常不順眼。

在埃及首都開羅，對住房征稅從建筑物封頂時開征。許多住家為了避免被征稅，蓋房時留著屋頂不封，看上去像一個爛尾樓。但樓下已經(jīng)有人家住進(jìn)去。至今去過開羅的人都覺得特別奇怪，為什么有那么多的爛尾樓。其實(shí)就是收稅造成的。

在美國舊金山，為了減少道路擁擠，在幾條交通要道上特設(shè)了拼車專用線，只許兩人以上的車可以通行。普通車只有一個駕駛員，就只能走很擁擠的普通車道。大家并不愿意拼車，所以拼車專用道沒有多少車走，利用率極低。這個例子雖然跟稅收無關(guān)，也說明政府的規(guī)定如何破壞原先的均衡，造成生活的不便。

第8篇：稅收的基本原理范文

論文關(guān)鍵詞：蚋稅遵從遮稅稅收流失

論文摘要：納稅遵從是衡量一個國家稅收征納關(guān)系是否和諧的標(biāo)志之一，因此研究納稅遵從對于從根本上提高稅收征管的質(zhì)量和效率有著深遠(yuǎn)的意義?？偨Y(jié)了國內(nèi)外關(guān)于納稅遵從的最新研究成果，并作了簡要的說明。以期為我國當(dāng)前的稅收征管改革提供一定的理論依據(jù)。

1國外對納稅遵從的研究

1.1對納稅遵從理論模型研究

納稅遵從的正式理論研究起始于1972年Allingham＆Sandmo的《所得稅逃稅：一種理論分析》。他們在“納稅人都是理性人”的假設(shè)基礎(chǔ)上建立了預(yù)期效用最大化模型(即A—S模型)。他們研究認(rèn)為，納稅人作出納稅遵從或不遵從的決策只是為了自身收益的最大化。同時，他們從理論角度論證出罰款率、稽查率與納稅遵從之間存在著正相關(guān)關(guān)系，而稅率與逃稅之間的關(guān)系不能確定。A—s模型是第一個基于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出的靜態(tài)研究模型，為后來的研究提供了基本研究范式和方向，但也存在若干缺陷。

Aim(1992年)用期望理論解釋了為什么現(xiàn)實(shí)的納稅遵從度高于預(yù)期效用理論得出的遵從度。認(rèn)為人們納稅的可能原因是高估了稽查概率。所以在低概率損失面前，納稅人是風(fēng)險厭惡型的，所以選擇遵從。

Elffers和Hessing(1997年)的實(shí)證研究表明-有意提高預(yù)扣稅款可以提高納稅遵從。因?yàn)槿藗兺鶎@得稅款返還視為一種獲得。而將補(bǔ)繳稅款視為一種損失。

1.2對納稅道從成本的研究

納稅遵從成本的測量源于1934年，海格(Haig)首次對稅收體系的遵從負(fù)擔(dān)進(jìn)行了正式地估算，但直到上個世紀(jì)80年代，由于稅收流失現(xiàn)象充斥各國，遵從成本問題才開始在國外的研究中凸現(xiàn)出來。當(dāng)時的代表性的研究就是英國學(xué)者錫德里克·桑德福(Sandford)的《稅收遵從成本：計(jì)量與政策》和《稅收管理成本和遵從成本》兩本著作。

20世紀(jì)80年代，西方學(xué)者對納稅遵從成本的研究大多是集中在對全都稅收或某項(xiàng)稅收的遵從成本進(jìn)行測量。且基本上都是采用的抽象調(diào)查的研究方法。美國Slemrod(1989年)的對稅收遵從成本與稅收遵從程度之間的關(guān)系進(jìn)行了深入的研究。結(jié)果得出稅收遵從成本與稅收不遵從程度之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性。即稅收遵從成本越高，則稅收不遵從程度也越高。

20世紀(jì)90年代，國外學(xué)者對稅收遵從成本的研究則主要集中在編寫納稅遵從成本的指導(dǎo)年鑒?，F(xiàn)代的稅收遵從成本研究的重點(diǎn)也不同于最初測量的目的，它不再是對僅整個遵從成本進(jìn)行測量，更重要的是估計(jì)特別稅收條款變化的影響。Blumenthal和S|emrod(1995)在《美國的近期稅收遵從研究》中就提到，他們的研究目的除了研究納稅遵從成本的規(guī)模和組成成分外。更重要的是要研究公司的稅收狀況與遵從成本之間的關(guān)系以及要了解企業(yè)對當(dāng)時稅改方案的態(tài)度以及對稅改措施的建議等等。

2國內(nèi)對納稅遵從的研究

國內(nèi)對納稅遵從的研究還處于起步階段。直接研究納稅遵從的課題不是很多。研究的廣度和深度也不及西方國家。

王火生(1998年)、麻勇愛(2002年)、張文春(2005年)對國外納稅遵從理論的主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹，并分析了其對我國稅收征管的啟示和借鑒意義。

馬國強(qiáng)(2000年)在借鑒西方學(xué)者對納稅遵從和不遵從多項(xiàng)分類的基礎(chǔ)上，對它們進(jìn)行了更集中的概括；將稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從、制度性遵從和忠誠性遵從；將稅收不遵從分為自私性不遵從、無知性不遵從和情感性不遵從。在此基礎(chǔ)上分析了決定稅收遵從與不遵從的因素主要有五個方面；一是稅收觀念、二是稅收知識、三是稅收制度、四是納稅程序、五是逃稅成本。

近十幾年，國內(nèi)學(xué)者對稅收流失的研究相對密集，研究主要集中在對稅收流失規(guī)模的測算、成因的探討以及對策的提出上。馬拴友(2001年)、郝春虹(2003年)將博弈論的基本原理和研究方法應(yīng)用于稅收征納行為分析中。研究得出納稅人與稅務(wù)當(dāng)局的非合作博弈。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別以一定的概率隨機(jī)選擇稽查和逃稅。稅收流失表現(xiàn)為征稅中存在的納稅人與政府、政府與納稅人以及政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員三種委托問題。賈紹華(8002年)采用現(xiàn)金比率法和稅收收入能力測算法，利用國家公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對我國20世紀(jì)90年代的稅收收入流失情況進(jìn)行了測算。結(jié)果發(fā)現(xiàn)1995—2000年我國的稅收流失率均在26％以上。國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從成本的研究也不在少數(shù)，但大多局限于定性分析和對國外研究成果的引進(jìn)。雷根強(qiáng)、沈峰(2002年)介紹了納稅遵從成本的概念和分類、分析其組成要素，提出了在我國應(yīng)重視對納稅遵從成本的研究。李林木(2004年)對國外納稅遵從成本的研究成果作了比較全面的介紹，特別是對納稅遵從成本的評估和構(gòu)成作了比較詳細(xì)地介紹。

李林木(8005年)結(jié)合我國的實(shí)際對納稅遵從同題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。在奉行成本方面，提出了測算我國企業(yè)稅收奉行成本的系列公式。并通過抽樣調(diào)查推算了我國企業(yè)的稅收奉行成本；在稅收威懾機(jī)制方面，提出了建立我國“第三方稅源信息報(bào)告”制度、信息化的稅源信息比對系統(tǒng)和稅務(wù)審計(jì)選案系統(tǒng)的構(gòu)思；在稅收激勵機(jī)制方面。研究了提高我國納稅遵從度的誠信激勵政策，還研究了國際上旨在激勵稅收不遵從者改過自新的稅收赦免政策，并評估了這一政策在我國的應(yīng)用前景。他的研究較為全面，也給我國當(dāng)前的稅收征管改革提供了理論依據(jù)。

楊得前(2007年)研究了稅收道德與納稅遵從之間星正相關(guān)的關(guān)系。作者將稅收道德定義為促使納稅人付稅的內(nèi)在動機(jī)，是納稅人自覺支付稅款的意愿。從關(guān)系契約的角度研究指出，公民的稅收道德在相當(dāng)大程度上內(nèi)生于公民與政府、公民與稅務(wù)機(jī)關(guān)及公民與公民的互動之中。政府的行為在很大程度上影響著納稅人的稅收道德，主要體現(xiàn)在司法腐敗和安全這兩個因素上。從微觀層面上來看，性別、年齡及婚姻狀況對稅收道德有顯著影響。而收入水平和接受教育的程度對納稅人的道德沒有顯著影響。作者對稅收道德的研究在國內(nèi)對納稅遵從問題的研究中是比較有新意的，拓寬了國內(nèi)學(xué)者的研究范圍。

總的說來，國內(nèi)學(xué)者對納稅遵從的研究大多是對國外納稅遵從經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，缺乏深入的理論分析。在研究視角上較窄，更多的研究仍局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的實(shí)際稅收管理模式、具體的征稅方式等，割裂了納稅人、征稅人關(guān)系角度去考察，沒有從整個環(huán)境角度如管理機(jī)制、行為機(jī)制等來分析問題，對納稅遵從問題的研究缺乏系統(tǒng)性。此外，研究中對其他學(xué)科成果的利用不夠，具體治理對策的提出缺乏理論支撐，也沒有形成相對系統(tǒng)的解決方案。

第9篇：稅收的基本原理范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì) 企業(yè) 增加稅收 作用 措施

隨著時代的迅速發(fā)展，科技水平的日益提高。我國的稅收制度也在不斷地健全和完善，稅務(wù)會計(jì)從會計(jì)學(xué)中獨(dú)立出來并形成一門新興的學(xué)科。稅務(wù)會計(jì)工作對企業(yè)有著極其重要的作用，企業(yè)也因稅務(wù)會計(jì)工作的開展取得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。這篇文章我們將圍繞稅務(wù)會計(jì)的涵義、稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)管理中的作用和稅收會計(jì)為企業(yè)增加收入的有效措施展開積極地討論。

一、稅務(wù)會計(jì)的涵義

稅務(wù)會計(jì)是指以納稅人作為會計(jì)的主體，以貨幣為其基本計(jì)量形式，以我國的現(xiàn)行稅收法為其基本依據(jù)，采用會計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對納稅人進(jìn)行監(jiān)督的管理活動。稅務(wù)會計(jì)是從企業(yè)會計(jì)中獨(dú)立出來的一個特殊領(lǐng)域，是稅務(wù)和會計(jì)相結(jié)合并組成的一門新的交叉學(xué)科。與財(cái)務(wù)會計(jì)的不同之處是：它所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)并充分保障國家稅收的實(shí)現(xiàn)；和計(jì)稅相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目作為其核算和監(jiān)督的對象；其核算的主要依據(jù)是國家稅法；收付實(shí)現(xiàn)制原則為其核算的主要原則。

二、稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)管理中的作用

稅務(wù)會計(jì)工作對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理有著極為的重要性，它能夠有效地確保企業(yè)稅務(wù)活動服從相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行，也能夠有效地監(jiān)督企業(yè)每筆貨幣資金的運(yùn)用情況。企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)工作在企業(yè)管理中的具體體現(xiàn)為：第一，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的作用。稅務(wù)籌劃資金的多少與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益直接掛鉤?；I集資金要通過科學(xué)合理的方法，不能違背稅法，同時還要結(jié)合公司的經(jīng)營特征進(jìn)行籌劃資金。在企業(yè)的稅收籌劃別要注意的是：要在法律的范圍內(nèi)并且符合稅法的前提下進(jìn)行，偷稅、騙稅、漏稅等做法都是不可取的。除此之外，還要根據(jù)工作人員的經(jīng)驗(yàn)積累，按照利于納稅來籌劃稅收。第二，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)工作能夠更好的監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)要避免因不熟悉稅法致使沒有履行納稅的義務(wù)或者是多繳納稅金受到的不必要的損失。稅務(wù)會計(jì)要通過有效地監(jiān)督手段，來保障企業(yè)正確的履行納稅的義務(wù)。第三，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)能夠調(diào)節(jié)資金的使用情況。資金對企業(yè)的生死存亡和是否能夠更快的發(fā)展，具有極其重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)在一定的時間段和一些項(xiàng)目的需求，來具體的分配資金的使用情況。使資金得到科學(xué)合理的分配，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、稅務(wù)會計(jì)為企業(yè)增加收入的有效措施

由于企業(yè)的稅收會計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上起了重要的作用，我們應(yīng)該結(jié)合公司的自身特點(diǎn)和所面臨的實(shí)際情況，采取必要的措施利用稅收會計(jì)為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收入。

（一）使稅務(wù)的核算體系進(jìn)一步的完善

我國的稅收體制隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展而不斷地完善。創(chuàng)建完善合理的稅務(wù)會計(jì)的核算體系，有利于稅收制度更好的適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計(jì)核算在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，其核算體系還應(yīng)該和會計(jì)準(zhǔn)則相一致。企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目和總分類賬時，要與自身涉及到的稅種相一致。例如：在使用用友財(cái)務(wù)軟件核算總額時，要在稅務(wù)會計(jì)中增加一個總賬模塊，在核算時把涉及到的每一筆業(yè)務(wù)都在總賬的表單中標(biāo)注清楚。這樣就能清晰地放映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而建立一個完善的會計(jì)核算體系。

（二）加強(qiáng)對企業(yè)的有效管理，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

第一，用減少成本的方式來實(shí)現(xiàn)收入的增加。減小成本要依靠科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃來達(dá)到目標(biāo)，只有在高效率的管理和籌劃中，以遵守法律、依據(jù)稅法的情況下，減少稅收的成本，才能增加稅收的最大化利益，從而使企業(yè)在競爭市場上更強(qiáng)大。第二，要保證納稅人在履行義務(wù)的同時享受相應(yīng)的權(quán)益。稅務(wù)會計(jì)師要在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并且不違背稅法規(guī)定的情況下，幫助納稅人處理好相關(guān)的納稅事件。在符合依法納稅的前提下，做好稅收籌劃工作，并在合理的情況下較少稅收。監(jiān)督企業(yè)的稅收行為。第三，提高企業(yè)納稅人的自覺性。國家法律法規(guī)中有依法納稅的明確規(guī)定。國家公民都應(yīng)該自覺地履行納稅義務(wù)，不然將會受到嚴(yán)格的處罰。納稅人應(yīng)該把納稅視為具有榮耀的事情，自覺地履行。稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)該熟練地掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，并確保公司的及時繳稅。

（三）公司應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)稅務(wù)師的培訓(xùn)力度

稅務(wù)會計(jì)是一個十分重要的工作，需要從業(yè)人員能夠熟練地掌握會計(jì)和稅法的相關(guān)知識，由此看來稅務(wù)會計(jì)工作需要的是全方位的人才。企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益離不開稅務(wù)會計(jì)師辛勤工作。假如說保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利實(shí)施是稅務(wù)會計(jì)工作的主要目標(biāo)，則稅務(wù)會計(jì)師的工作能力的好壞將決定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的好壞。由此看來，稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的影響至關(guān)重要。所以，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)會計(jì)師的培訓(xùn)業(yè)務(wù)提供大力的支持，國家也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅務(wù)會計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則來調(diào)整稅務(wù)會計(jì)師的工作。稅務(wù)會計(jì)工作人員要經(jīng)過嚴(yán)格的理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)，取得相應(yīng)的證書后才能上崗從業(yè)，同時每年要繼續(xù)教育和年檢考核。目前我國的相應(yīng)措施正在逐步完善。

四、總結(jié)

隨著時代的發(fā)展，我國的稅務(wù)制度也在逐步的完善。稅務(wù)會計(jì)逐步從會計(jì)學(xué)中分離出來，并成立自己的體系。稅務(wù)會計(jì)是稅務(wù)和會計(jì)的一門交叉學(xué)科。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)也是一項(xiàng)重要的任務(wù)，只有人才大軍有了保障，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也就有了保障。

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