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關(guān)鍵詞:
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來,成為一門綜合多種學(xué)科的邊緣學(xué)科。它作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會(huì)計(jì)包括決策分析、預(yù)算編制、成本分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)的推行等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理發(fā)展的趨勢(shì)是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)由過去單純的“資產(chǎn)計(jì)價(jià),確定收益”向“目標(biāo)與控制”管理轉(zhuǎn)化,現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭要求企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能,及時(shí)反映管理所需要的事前、事中的財(cái)務(wù)信息。這些決定了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重要的戰(zhàn)略地位。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀
就目前狀況看,管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于:
一、理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué),我國會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系,仍停留在簡單方法的介紹方面,忽視理論系統(tǒng)研究,缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求;
二、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成,實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等;
三、會(huì)計(jì)人員適應(yīng)性差。由于基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下,會(huì)計(jì)管理仍停留在手工操作的初級(jí)階段,加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí),使得企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)受到冷漠,甚至他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么,企業(yè)管理怎樣才能走出困境,使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用,發(fā)揮其作用?筆者認(rèn)為,結(jié)合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)特征,應(yīng)認(rèn)真加以思考。
加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究
一、進(jìn)一步深化我國管理會(huì)計(jì)理論研究,構(gòu)建適合中國特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。
管理會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用和發(fā)展時(shí)期較短,其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會(huì)計(jì)形成理論支持的體系,其理論研究內(nèi)容應(yīng)包括:管理會(huì)計(jì)概念、基本特征;管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象;管理會(huì)計(jì)的職能作用;管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法;管理會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。
二、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
為了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體,形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)體系,迫切需要建立適合中國國情的《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則的制定,可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會(huì)組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu),針對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況,根據(jù)管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體實(shí)施方案。
三、開展案例研究。
管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究,一方面,我們應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),要善于總結(jié)提高,要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉,以形成適合我國國情的管理會(huì)計(jì)理論體系。另一方面,我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果,將之應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)學(xué)科之中,進(jìn)行綜合分析,以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會(huì)計(jì)理論體系。
推行管理會(huì)計(jì)制度,完善企業(yè)管理
管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容,是企業(yè)管理的重要工具??梢哉f,沒有管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用,企業(yè)管理也將成為一紙空文。
一、合理劃分固定成本和可變成本。
管理會(huì)計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是控制,它是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時(shí)控制的會(huì)計(jì)。為了達(dá)到這種控制,我們需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分,即固定和變動(dòng)兩部分。對(duì)某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ),應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定,不能對(duì)某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如,員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本,但在另一階段卻又是變動(dòng)成本。
二、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心,深入挖潛增效。
管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”,也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析,能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此,我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí),首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上;其次,我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂,應(yīng)有科學(xué)性和可行性。
三、全方位進(jìn)行成本控制。
我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會(huì)計(jì)方法,認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立,各有側(cè)重,主要有以下幾種形式:
l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本,分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定,可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定,也可采取市場(chǎng)法來計(jì)算,即“售價(jià)—目標(biāo)利潤—稅金費(fèi)用”,并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解。
2、建立責(zé)任中心。責(zé)任中心(利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心)建立后,還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求,達(dá)到責(zé)任明確,獎(jiǎng)勤罰懶。
一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀
就目前狀況看,管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于:
1、理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué),我國會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系,仍停留在簡單方法的介紹方面,忽視理論系統(tǒng)研究,缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求;
2、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成,實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等;
3、會(huì)計(jì)人員適應(yīng)性差。由于基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下,會(huì)計(jì)管理仍停留在手工操作的初級(jí)階段,加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí),使得企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)受到冷漠,甚至他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么,企業(yè)管理怎樣才能走出困境,使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用,發(fā)揮其作用?筆者認(rèn)為,結(jié)合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)特征,應(yīng)認(rèn)真加以思考。
二、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究
1、進(jìn)一步深化我國管理會(huì)計(jì)理論研究,構(gòu)建適合中國特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。
管理會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用和發(fā)展時(shí)期較短,其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會(huì)計(jì)形成理論支持的體系,其理論研究內(nèi)容應(yīng)包括:管理會(huì)計(jì)概念、基本特征;管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象;管理會(huì)計(jì)的職能作用;管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法;管理會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。
2、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
為了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體,形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)體系,迫切需要建立適合中國國情的《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。管理會(huì)計(jì)之所以在我國企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用,其根本原因,就是管理會(huì)計(jì)沒有形成一個(gè)規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準(zhǔn)則的制定,可以設(shè)立全國性的民間協(xié)會(huì)組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu),針對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況,根據(jù)管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案,組織有關(guān)管理會(huì)計(jì)和實(shí)踐操作的研究工作,為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供必要素材。
3、開展案例研究。
管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來源于實(shí)踐,反過來又指導(dǎo)實(shí)踐。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究,一方面,我們應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),要善于總結(jié)提高,要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉,以形成適合我國國情的管理會(huì)計(jì)理論體系。另一方面,我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果,將之應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)學(xué)科之中,進(jìn)行綜合分析,以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會(huì)計(jì)理論體系。
三、推行管理會(huì)計(jì)制度,完善企業(yè)管理
管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容,是企業(yè)管理的重要工具??梢哉f,沒有管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用,企業(yè)管理也將成為一紙空文。
1、合理劃分固定成本和可變成本。
管理會(huì)計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是控制,它是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時(shí)控制的會(huì)計(jì)。為了達(dá)到這種控制,我們需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分,即固定和變動(dòng)兩部分。但是我們?cè)趯?duì)這些費(fèi)用進(jìn)行劃分計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),既要考慮成本組成的固定因素,也要考慮可變因素。對(duì)某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ),應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定,不能對(duì)某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如,員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本,但在另一階段卻又是變動(dòng)成本。
2、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心,深入挖潛增效。
管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”,也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析,能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此,我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí),首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上;其次,我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂,應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場(chǎng)調(diào)研和技術(shù)測(cè)試,并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后,才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本,否則,可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
3、全方位進(jìn)行成本控制。
我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會(huì)計(jì)方法,認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中,責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn),就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理,使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn),各層管理人員在權(quán)限內(nèi),放開手腳搞管理,并通過績效考核,發(fā)揮激勵(lì)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立,模式?jīng)]有固定形式,各有側(cè)重,主要有以下幾種形式:
l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本,分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定,可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定,也可采取市場(chǎng)法來計(jì)算,即“售價(jià)—目標(biāo)利潤—稅金費(fèi)用”,并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解。科學(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則:責(zé)任目標(biāo)的可行性;責(zé)任目標(biāo)的明確性;責(zé)任目標(biāo)的可控性;責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)性;責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。
2、建立責(zé)任中心。責(zé)任中心(利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心)建立后,還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求,達(dá)到責(zé)任明確,獎(jiǎng)勤罰懶。
關(guān)鍵詞:企業(yè);管理會(huì)計(jì);問題;建議
管理會(huì)計(jì)又稱內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)計(jì),具有較強(qiáng)的“內(nèi)向性”,是一門兼具預(yù)測(cè)性及前瞻性的綜合叉學(xué)科。管理會(huì)計(jì)基于企業(yè)經(jīng)營所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,將企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心作為核算主體,以科學(xué)的管理方法、財(cái)務(wù)模型及決策理論作為依據(jù),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、預(yù)測(cè)、決策,旨在全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)能夠提供與企業(yè)管理者經(jīng)營決策相關(guān)的有用信息,通過對(duì)管理信息的加工和使用,直接參與到?jīng)Q策中,同時(shí)對(duì)生產(chǎn)過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控,根據(jù)最優(yōu)化原則對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施考核,最終幫助企業(yè)達(dá)到其所追求的經(jīng)營目標(biāo)。我國的管理會(huì)計(jì)仍處在發(fā)展階段,存在諸多問題,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新常態(tài)”,企業(yè)必須認(rèn)清應(yīng)用中存在的問題并采取有效措施推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
一、我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中面對(duì)的問題
(一)企業(yè)環(huán)境限制管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
首先,我國正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期,新的管理理念、管理方式正在實(shí)踐中不斷的磨合完善,但是政府對(duì)企業(yè)仍存在統(tǒng)管過嚴(yán)的情況,這限制了企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)揮主觀能動(dòng)性。企業(yè)管理者在進(jìn)行管理時(shí)更看重行政命令而非決策的科學(xué)性和實(shí)踐性,這導(dǎo)致企業(yè)整體的管理會(huì)計(jì)意識(shí)非常薄弱。其次,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料大多是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求收集整理的,使其與管理會(huì)計(jì)嚴(yán)重脫節(jié),這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要經(jīng)過一定的加工轉(zhuǎn)換才能為管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用,增加了管理會(huì)計(jì)的核算成本,降低了其時(shí)效性和指導(dǎo)性。除此之外,管理會(huì)計(jì)作為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì),具有極大的靈活性,并且不存在完整的制度體系和基本準(zhǔn)則,也無法按照固定的程序去實(shí)施遵循,這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用完全取決于企業(yè)管理者的想法和態(tài)度,缺少強(qiáng)制性和硬性約束。最后,目前我國企業(yè)中負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員不能熟練掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)并且對(duì)統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、ERP系統(tǒng)等專門科學(xué)了解甚少,企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)也沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。
(二)管理會(huì)計(jì)理論不成熟
現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分組成,而管理會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展卻大大不如前者,基本理論仍舊有待研究。雖然管理會(huì)計(jì)作為一門綜合性學(xué)科,融合了包括會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多門專業(yè)科學(xué),但各個(gè)學(xué)科的融會(huì)貫通還有欠缺,學(xué)科的基本目標(biāo)、假設(shè)、原則仍有待商榷,且沒有形成科學(xué)完整的專門體系。另一方面,我國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐性不足,諸如代數(shù)矩陣、統(tǒng)籌規(guī)劃、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等模型沒有得到普遍的推廣和應(yīng)用,專業(yè)知識(shí)普及程度較低,管理會(huì)計(jì)技術(shù)與實(shí)際脫節(jié),這些因素直接制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。與此同時(shí),隨著研究范圍和研究領(lǐng)域的擴(kuò)大延伸,管理會(huì)計(jì)體系不規(guī)范的矛盾日益突出,直接影響了會(huì)計(jì)人員構(gòu)建規(guī)范的管理會(huì)計(jì)知識(shí)框架、開發(fā)完善會(huì)計(jì)軟件,管理會(huì)計(jì)的各種數(shù)學(xué)模型計(jì)算繁瑣,對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高,離開了軟件的輔助其推廣應(yīng)用也面臨巨大困難。
(三)管理會(huì)計(jì)電算化水平較低
我國企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化在應(yīng)用中,普遍存在重視會(huì)計(jì)核算而忽視管理的現(xiàn)象,事后算賬的特征非常明顯,事前預(yù)測(cè)、事中控制的能力明顯不足。而管理會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)薄弱,部分小企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)的手工記賬方法,金融系統(tǒng)、合資企業(yè)、大型國企等雖然普遍使用了電算化系統(tǒng),卻沒有充分發(fā)揮其作用和功效。管理會(huì)計(jì)在軟件開發(fā)方面嚴(yán)重滯后,復(fù)雜的模型統(tǒng)計(jì)和公式計(jì)算無法應(yīng)用,而脫離了電算化,這些方法就會(huì)耗費(fèi)企業(yè)大量的人力和財(cái)力,大幅增加了管理會(huì)計(jì)成本,結(jié)果是得不償失的,而我國引進(jìn)的電算化技術(shù)大多適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),針對(duì)管理會(huì)計(jì)的電算化軟件非常罕見。
二、有效推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議
(一)創(chuàng)造有助于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境
第一,企業(yè)文化是企業(yè)軟實(shí)力的體現(xiàn),良好的企業(yè)文化可以凝聚力量,提高員工的工作效率,企業(yè)應(yīng)該形成以人為本的企業(yè)文化,完善規(guī)章制度,提高整個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。第二,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更適用于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,形成真實(shí)性高、質(zhì)量可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,可以從完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度、提高內(nèi)部審計(jì)的考核能力、建立健全相關(guān)法律法規(guī)等方面著手。第三,企業(yè)管理層要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)和實(shí)際應(yīng)用能力,結(jié)合自身的管理經(jīng)驗(yàn),科學(xué)合理地展開預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃控制等一系列管理活動(dòng),定期舉辦培訓(xùn)活動(dòng),促進(jìn)管理者之間的交流和溝通,進(jìn)而提高管理水平。財(cái)務(wù)人員也要不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力,認(rèn)真學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)理論和相關(guān)應(yīng)用模型,在繼續(xù)教育課程中增加管理會(huì)計(jì)科目,必要時(shí)增設(shè)管理會(huì)計(jì)專門崗位。
(二)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)
政府方面,要致力于建立符合中國國情的管理會(huì)計(jì)體系,結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、公司治理結(jié)構(gòu)、公司制度等環(huán)境因素,充分考慮國人的思維邏輯和生活行為習(xí)慣,制定一套理論完整、易于掌握和推廣的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用準(zhǔn)則。鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)組織的成立,使學(xué)術(shù)精英和專業(yè)人士有探討研究的平臺(tái),相互交流管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),推進(jìn)理論融合實(shí)踐,幫助管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中被更好地應(yīng)用和發(fā)展。企業(yè)方面,要培養(yǎng)一批優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才,深入研究管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí),同時(shí)財(cái)務(wù)人員要投身于管理一線,在實(shí)踐中探索、總結(jié)適合企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)模式,并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理中實(shí)際發(fā)生的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用案例,對(duì)不同管理方式的使用條件和應(yīng)用機(jī)理進(jìn)行分析、歸納,作為企業(yè)日后管理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)性理論。
參考文獻(xiàn):
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[2]劉紅梅.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的作用發(fā)揮[J].管理會(huì)計(jì),2013(01).
固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》
最近,財(cái)政部正式《應(yīng)用指南》,與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》同步實(shí)施。《應(yīng)用指南》明確了適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的政府固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)提的時(shí)點(diǎn)。這回應(yīng)了行政事業(yè)單位、審計(jì)部門、財(cái)政部門以及行業(yè)主管部門的現(xiàn)實(shí)需求,并將為部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映運(yùn)行成本奠定核算基礎(chǔ)?!稇?yīng)用指南》將固定資產(chǎn)按照“房屋及構(gòu)筑物”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備和家具”“用具及裝具”等分為4個(gè)大類共52個(gè)小類,分別規(guī)定了不同的計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)。健全的政府會(huì)計(jì)核算體系包括政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。其中,應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。
2017年會(huì)計(jì)管理工作重點(diǎn)明確
最近,財(cái)政部公布了2017年全國會(huì)計(jì)管理工作重點(diǎn)。2017年全國計(jì)管理工作將重點(diǎn)推進(jìn)10項(xiàng)具體工作:進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制建設(shè)和會(huì)計(jì)監(jiān)管工作、完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系、繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂完善及有效實(shí)施工作、積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施、進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)水平、深入開展會(huì)計(jì)人才建設(shè)、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理、深化會(huì)計(jì)對(duì)外交流與合作、扎實(shí)開展會(huì)計(jì)理論研究工作。財(cái)政部將通過扎實(shí)開展這些工作,深入推動(dòng)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理工作在各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)的改革與發(fā)展。
15項(xiàng)管理會(huì)計(jì)課題研究項(xiàng)目
公開招標(biāo)
最近,財(cái)政部了“2017年財(cái)政部管理會(huì)計(jì)專項(xiàng)課題研究公開招標(biāo)公告”,希望借助專家力量開展管理會(huì)計(jì)專項(xiàng)課題研究。此次公開招標(biāo)的管理會(huì)計(jì)專項(xiàng)研究課題共15個(gè),主要包括管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及邊界研究;不同商業(yè)模式、組織模式、管控模式下的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究;跨組織管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究;價(jià)值鏈管理研究;公益性企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究;阿米巴經(jīng)營模式應(yīng)用研究;基于商業(yè)智能(BI)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究;中國管理會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展與教育體系研究;研發(fā)支出管理與績效評(píng)價(jià)研究;中國科研單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平評(píng)價(jià)研究;中國管理會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系研究;面向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)規(guī)范研究;面向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的業(yè)財(cái)融合數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)研究;面向管理會(huì)計(jì)的底層數(shù)據(jù)標(biāo)記技術(shù)規(guī)范研究;面向管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的大數(shù)據(jù)分析方法研究。
三部委發(fā)文加強(qiáng)醫(yī)?;痤A(yù)算管理
最近,財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國家衛(wèi)生計(jì)生委聯(lián)合通知,部署加強(qiáng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支預(yù)算管理,控制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長,減輕個(gè)人負(fù)擔(dān),確?;踞t(yī)療保險(xiǎn)制度和基金可持續(xù)運(yùn)行。三部門要求,要加強(qiáng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支預(yù)算管理,具體包括:科學(xué)編制收支預(yù)算、依法足額征收保費(fèi)、規(guī)范個(gè)人賬戶支出、完善待遇支付政策、堅(jiān)持基金精算平衡。此外,三部門還要求實(shí)施基本醫(yī)療保險(xiǎn)支付方式改革,統(tǒng)籌地區(qū)要結(jié)合本地實(shí)際,全面實(shí)施以總額預(yù)算為基礎(chǔ),門診按人頭付費(fèi),住院按病種、按疾病診斷相關(guān)分組(DRGs)、按床日付費(fèi)等多種方式相結(jié)合,適應(yīng)不同人群、不同疾病及醫(yī)療服務(wù)特點(diǎn)的復(fù)合支付方式,逐步減少按項(xiàng)目付費(fèi),將支付方式改革覆蓋所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)療服務(wù)。建立健全“結(jié)余留用、合理超支分擔(dān)”的激勵(lì)約束機(jī)制,激勵(lì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提高服務(wù)效率和質(zhì)量。
中評(píng)協(xié)2017年培訓(xùn)計(jì)劃
最近,中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)通知,公布了2017年培訓(xùn)計(jì)劃。2017年中評(píng)協(xié)計(jì)劃舉辦各類培訓(xùn)班18期,其中遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)視頻培訓(xùn)班3期,業(yè)務(wù)骨干人才研討班9期,管理人員培訓(xùn)班5期,高端后備人才研討班1期。遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)視頻培訓(xùn)班主要圍繞評(píng)估新法規(guī)新準(zhǔn)則新業(yè)務(wù)、評(píng)估綜合實(shí)務(wù)、評(píng)估執(zhí)業(yè)規(guī)范等專題,以提升評(píng)估專業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力為目標(biāo);業(yè)務(wù)骨干人才研討班以PPP、財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估、投資價(jià)值評(píng)估、知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估、并購重組評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等為專題,以提高行業(yè)業(yè)務(wù)骨干人才的新業(yè)務(wù)專業(yè)勝任能力,滿足行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展對(duì)人才的需求為目標(biāo),管理人員培訓(xùn)班以提升行業(yè)高層次管理人員政治素養(yǎng)、領(lǐng)導(dǎo)能力、管理能力、創(chuàng)新能力和服務(wù)能力為著力點(diǎn),高端后備人才研討班以專業(yè)新銳人才及優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干等為重點(diǎn),以拓展宏觀視野、提升專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)為目標(biāo)。
上海市出臺(tái)國內(nèi)首個(gè)
記賬執(zhí)業(yè)規(guī)范指引
最近,上海市財(cái)政局印發(fā)了《記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》,了《記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引第1號(hào)――記賬業(yè)務(wù)》和《記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引第2號(hào)――納稅申報(bào)業(yè)務(wù)》,《指引》圍繞著“承接業(yè)務(wù)”“編制計(jì)劃”“業(yè)務(wù)規(guī)范”“質(zhì)量控制”“檔案管理”等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和要點(diǎn),明確了業(yè)務(wù)流程和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵點(diǎn),向記賬機(jī)構(gòu)提出了更規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和要求。這是國內(nèi)首個(gè)記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)指引,將對(duì)記賬行業(yè)健康發(fā)展起到積極作用,并為其他省份乃至全國出臺(tái)相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供了借鑒。
國際注冊(cè)專業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立
最近,“國際注冊(cè)專業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”成立。它由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和英國皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)(CIMA)共同創(chuàng)立,是覆蓋包括北美在內(nèi)的全球所有大洲的會(huì)計(jì)師組織,也是全球最大的會(huì)計(jì)師組織,代表全球公共會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域65萬名會(huì)計(jì)專業(yè)人士。國際注冊(cè)專業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的創(chuàng)立旨在普及注冊(cè)專業(yè)會(huì)計(jì)師的公信力,促進(jìn)其個(gè)人職業(yè)發(fā)展和職業(yè)成功,拓展企業(yè)商務(wù)機(jī)遇,推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國際注冊(cè)專業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)倡導(dǎo)和捍衛(wèi)當(dāng)下及未來的公共利益和商業(yè)可持續(xù)性。
新版《國際評(píng)估準(zhǔn)則》
最近,國際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)(IVSC)正式了《國際評(píng)估準(zhǔn)則(2017版)》。新版《準(zhǔn)則》的可以進(jìn)一步加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)的一致性和透明性,是國際評(píng)估專業(yè)人士執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)和進(jìn)行專業(yè)判斷的重要指南。資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)是金融體系的核心部分,對(duì)強(qiáng)化整個(gè)金融體系、保證資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)公共利益均具有重大意義。
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)――打擊腐敗的關(guān)鍵角色》研究報(bào)告
最近,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)名為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)――打擊腐敗的關(guān)鍵角色》研究報(bào)告。報(bào)告顯示,就業(yè)人口中職業(yè)會(huì)計(jì)師所占比例與公共部門腐敗程度成反比。據(jù)調(diào)查,2016年,丹麥、新西蘭成為腐敗程度最低的兩個(gè)國家,緊隨其后的還有英國、德國及盧森堡等。索馬里則成為腐敗程度最嚴(yán)重的國家,緊隨其后的有南蘇丹及朝鮮。
財(cái)政部取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策明確
最近,財(cái)政部了《關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》《財(cái)稅[2017]18號(hào)》?!锻ㄖ访鞔_,(一)取消城市公用事業(yè)附加和新型墻體材料專項(xiàng)基金,以前年度欠繳或預(yù)繳的上述政府性基金,相關(guān)執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)足額征收或及時(shí)清算,并按照財(cái)政部門規(guī)定的渠道全額上繳國庫或多退少補(bǔ)。(二)調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策。擴(kuò)大了殘疾人就業(yè)保障金免征范圍,設(shè)置了殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限。此外,《通知》明確,“十三五”期間,各省份自主決定免征、停征或減征地方水利建設(shè)基金?!锻ㄖ纷?017年4月1日起執(zhí)行。
十部門加強(qiáng)支持科技創(chuàng)新
M口稅收管理
最近,財(cái)政部、教育部等十個(gè)部門聯(lián)合了《關(guān)于支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》(財(cái)關(guān)稅[2016]71號(hào))。國務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所,持憑主管部門批準(zhǔn)成立的文件、《事業(yè)單位法人證書》,按海關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)減免稅手續(xù);國家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校,由教育部核定并在教育部門戶網(wǎng)站公布,按海關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)減免稅手續(xù);國家發(fā)展改革委會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局核定的國家工程研究中心的免稅進(jìn)口資格,按國家工程研究中心管理辦法確定;對(duì)出版物進(jìn)口單位為科研院所、學(xué)校進(jìn)口用于科研、教學(xué)的圖書、資料等的免稅范圍,按進(jìn)口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單執(zhí)行等?!锻ㄖ纷?016年1月1日起實(shí)施。
鑒證咨詢業(yè)增值稅專用發(fā)票
納入試點(diǎn)
最近,國家稅務(wù)總局了《關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)),決定將鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人納入自行開具專用發(fā)票試點(diǎn)范圍?!豆妗访鞔_,自2017年3月1日起,全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人可自行開具專用發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,需要開具專用發(fā)票的,可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開具專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
[摘要]本文探討了我國當(dāng)前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的文化環(huán)境及對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響,具體分析了文化環(huán)境的特征及對(duì)建立我國管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的約束,在此基礎(chǔ)上,提出了構(gòu)建我國管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的若干對(duì)策。[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)文化環(huán)境約束影響對(duì)策管理會(huì)計(jì)從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有二十多年的歷史了,我國的管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展,但是無論在理論體系的建立還是實(shí)務(wù)的應(yīng)用上,還不盡人意,造成這種情況的原因很多,但沒有與我國的國情很好地結(jié)合起來建立適應(yīng)我國文化環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論與方法,是其主要原因。因此,探討我國管理會(huì)計(jì)運(yùn)作的文化環(huán)境對(duì)其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國特色的管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范體系,應(yīng)是我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。
一、文化環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的約束及影響文化環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和,包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的,體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富,因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境,在不同的社會(huì)必然表現(xiàn)出明顯的差異,文化環(huán)境方面的這種差異,直接或間接影響著管理會(huì)計(jì)在各國的應(yīng)用和發(fā)展。社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會(huì)計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則,也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。美國全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1982年頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則,包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范,但隨著管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛,管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的基礎(chǔ)上,我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合,是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。社會(huì)文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。一般而言,由于美國實(shí)行的是市場(chǎng)主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),較為注重強(qiáng)調(diào)個(gè)體的利益,管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤,強(qiáng)調(diào)業(yè)績與金錢的對(duì)等,但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),偏重于強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益,在這種情況下,一切向錢看是與社會(huì)導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義,強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感,這一文化背景注定了我們?cè)谪?zé)任會(huì)計(jì)的推行過程中,應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來,采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。最后,責(zé)任的考核是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作,企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比,一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此,責(zé)任的考核必須考慮我國的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行。社會(huì)文化環(huán)境也影響管理會(huì)計(jì)的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念主要有:輕商重義的觀念會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的偏見;謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)報(bào)酬偏低;和為貴的中庸思想會(huì)導(dǎo)致責(zé)任考核中獎(jiǎng)懲不明;過分注重社會(huì)責(zé)任則會(huì)抑制人的創(chuàng)造性;傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)則忽略包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用;計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的觀念助長了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場(chǎng)開拓的行為。這些不利因素是我們?cè)谕茝V管理會(huì)計(jì)過程中亟待要解決的問題。企業(yè)文化不同會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè),企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo),管理上長官意志代替一切,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率就低,同時(shí),這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益,必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)市場(chǎng)價(jià)值,不可能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展,在市場(chǎng)機(jī)制作用下的企業(yè),企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化,這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法,對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃,將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權(quán)利的工具的專制企業(yè),責(zé)任會(huì)計(jì)就難以推行,也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來;相反,在較為民主及尊重人的個(gè)性的企業(yè),則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來,使企業(yè)的目標(biāo)被自覺納入到員工的日常工作中,為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好氛圍。我國的當(dāng)務(wù)之急是建立市場(chǎng)機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制,進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。
二、應(yīng)采取的對(duì)策通過對(duì)影響管理會(huì)計(jì)的文化環(huán)境的剖析,筆者提出了建立我國管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的以下對(duì)策。1.我們應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》,但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)考慮我國傳統(tǒng)社會(huì)文化觀,制定一套適應(yīng)我國國情的可操作的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系,使管理會(huì)計(jì)工作有法可依,有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會(huì)計(jì)人在文化價(jià)值觀上具有集體主義突出、對(duì)不確定因素規(guī)避度較強(qiáng)、權(quán)距較大、對(duì)知識(shí)和人才尊重程度不高的特征,我國管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的建立,應(yīng)結(jié)合上述我國傳統(tǒng)文化的背景,這樣才能符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理,也只有這樣,才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果,才能建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)、并加以合理引導(dǎo)與組織,形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境,減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法,應(yīng)當(dāng)成為我國建立有特色的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的突破口。2.我國責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行,而不能全面接受美國等西方國家的做法。我國的責(zé)任會(huì)計(jì)與美國等西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)存在一定的類似之處,也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,通過指標(biāo)分解,逐級(jí)落實(shí)計(jì)劃。但我國的責(zé)任會(huì)計(jì)是在企業(yè)或上級(jí)主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,經(jīng)過評(píng)比和討論制定考核指標(biāo);而西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是由會(huì)計(jì)專業(yè)人員劃分責(zé)任中心,并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)資料指定考核指標(biāo),對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。其次,盡管都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日??刂疲覈呢?zé)任會(huì)計(jì)是通過限額領(lǐng)料、勞動(dòng)定員、工時(shí)定額等方式進(jìn)行日??刂?西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是通過標(biāo)準(zhǔn)成本,預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日??刂?。再次;盡管都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報(bào)告系統(tǒng)。我國的責(zé)任會(huì)計(jì)采用的是專業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式;西方國家的責(zé)任會(huì)計(jì)主要采用專業(yè)核算方式。所以,我國責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行,我們應(yīng)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí),將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。3.逐步營造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度,必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀,盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),但管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于,企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上,而管理會(huì)計(jì)必須圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測(cè)定價(jià)值業(yè)績,力求反映員工滿意與顧客滿意的程度,實(shí)現(xiàn)雙重滿意,提高企業(yè)競(jìng)爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變動(dòng)趨勢(shì),以逐步營造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視顯得非常重要,若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價(jià)值最大化的動(dòng)力,那么,管理會(huì)計(jì)就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然,若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化,那么,管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具,而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。4.繼續(xù)強(qiáng)化在市場(chǎng)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的價(jià)值觀念,建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的企業(yè)文化,為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。目前,我們還沒有形成在市場(chǎng)條件下,在國有企業(yè)框架內(nèi)所要求的獨(dú)特的企業(yè)文化理念,但市場(chǎng)要求我們必須提高效率。與此同時(shí),我們應(yīng)該不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,盡快實(shí)現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動(dòng),分層把關(guān),而這一切都離不開建立一種適應(yīng)市場(chǎng)的成熟的企業(yè)文化,而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離,并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級(jí)觀念的影響,“長官意志”較重,便得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力,從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。所以我們應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念,建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的企業(yè)文化,為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。
三、結(jié)論綜上所述,對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展,已不能再像以前那樣單純應(yīng)用技術(shù)分析的方法,必須同時(shí)考慮到社會(huì)文化背景、具體現(xiàn)實(shí)環(huán)境等各方面因素,只有這樣,才能使管理會(huì)計(jì)起到應(yīng)有的作用,并使之向更深的層次、更高的水平健康發(fā)展。總之,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,需要廣大的理論工作者和實(shí)務(wù)界的廣泛參與,我們應(yīng)從我國文化環(huán)境背景的實(shí)際出發(fā),研究管理會(huì)計(jì)的方法體系和道德規(guī)范,超越“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限,使管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐不斷完善,在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮越來越重要的作用。
[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略管理 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 企業(yè) 應(yīng)用
一、管理會(huì)計(jì)的特性及發(fā)展
在管理會(huì)計(jì)特性中,“人”的因素作用明顯、管理會(huì)計(jì)學(xué)科本身特點(diǎn)及所處應(yīng)用環(huán)境十分。服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理,一直都是管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)工作,此種職能的發(fā)揮對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或者體制乃至企業(yè)所遇市場(chǎng)環(huán)境等均具備一定的依附性,這使得管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化與行為化特征,并達(dá)成理性與非理性的統(tǒng)一;從管理會(huì)計(jì)學(xué)科特點(diǎn)分析,管理會(huì)計(jì)目標(biāo)更加注重企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)。企業(yè)價(jià)值最大化下的管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、短期利益和長期利益的相同統(tǒng)一,同時(shí)管理會(huì)計(jì)的原則不具備強(qiáng)制性,即相關(guān)性原則、客觀性原則、保密性原則、成本效益原則、對(duì)內(nèi)性原則、時(shí)間靈活性原則等管理會(huì)計(jì)T作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則并不具備強(qiáng)制性:管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為應(yīng)用對(duì)象,其隨時(shí)置身于一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭及高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,此種應(yīng)用環(huán)境必定是特殊而復(fù)雜的。
具體分析管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,上世紀(jì)二十年代,奎困斯坦在其著作《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》中首次提出“管理會(huì)計(jì)”一詞,并在此基礎(chǔ)上明確闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理之間的相互關(guān)系。后又有不同的學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)展開研究,比如將一些以科學(xué)管理為前提的、面向未來的會(huì)計(jì)概念及其會(huì)計(jì)程序成功納入以經(jīng)營管理為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)。再如明確管理會(huì)計(jì)建立的基本思想,將管理會(huì)計(jì)中所涉及信息定位為和企業(yè)決策相關(guān)信息。到了上世紀(jì)五六十年代,管理會(huì)計(jì)獲取了較大發(fā)展,其主要被分為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)與之后的決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)階段。八十年代后至今,經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托理論極大地推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成更加推動(dòng)管理會(huì)計(jì)邁入新的發(fā)展階段和時(shí)期。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特征與基本內(nèi)容
1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)含與特征
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù),它與戰(zhàn)略管理之間相互獨(dú)立但又相互依存。就戰(zhàn)略來講,其源自軍事科學(xué),并與戰(zhàn)役、戰(zhàn)術(shù)等相互對(duì)應(yīng),本意為在戰(zhàn)爭中對(duì)全局的籌劃與指揮,后來被推廣至經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,其涵義愈加廣泛和多樣化。戰(zhàn)略管理則指的是對(duì)公共組織在某段時(shí)期內(nèi)的全局性、長遠(yuǎn)性發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)、政策及資源調(diào)配下所做決策與管理藝術(shù)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生,它服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,并對(duì)和企業(yè)戰(zhàn)略管理有關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息加以分析和據(jù)供。
盡管戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在不同的理解方式。但目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)被公認(rèn)是管理會(huì)計(jì)未來的前進(jìn)方向和發(fā)展趨勢(shì)。結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以是準(zhǔn)備并分析企業(yè)及其競(jìng)爭者的、用以建立與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì)指標(biāo):也可以是提供并分析相關(guān)公司產(chǎn)品市場(chǎng)與競(jìng)爭者成本及成本結(jié)構(gòu)的、用以監(jiān)控某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)及其競(jìng)爭對(duì)手戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)信息,又或者是管理會(huì)計(jì)人員向企業(yè)本身及競(jìng)爭對(duì)手提供的資料,以促進(jìn)管理者確定和評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略、創(chuàng)造和提升競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)、持續(xù)性推動(dòng)企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境不斷變化。總的來說,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)核心在于分析研究企業(yè)、顧客與競(jìng)爭對(duì)手,它從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種相關(guān)信息加以收集、加工和整理,幫助企業(yè)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)得到較好的制定、執(zhí)行及考評(píng),促進(jìn)戰(zhàn)略管理與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的相互融合。
對(duì)比傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所具有的封閉性、單一性、狹隘性及缺乏應(yīng)變性等不足之處,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)大膽革新傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀念與方法,并展現(xiàn)出自身新的基本特征。長期性,即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更為注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo),其具備的戰(zhàn)略眼光使企業(yè)站在長遠(yuǎn)利益立場(chǎng)上,對(duì)企業(yè)基本投資進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),并適時(shí)改變長期發(fā)展戰(zhàn)略:外向性,即企業(yè)充分關(guān)注外部環(huán)境的變動(dòng),在該變動(dòng)形勢(shì)下,對(duì)戰(zhàn)略部署做出調(diào)整,或以更有效的戰(zhàn)略方案利用有限的經(jīng)濟(jì)資源,促進(jìn)企業(yè)在多變的市場(chǎng)環(huán)境下更好地生存和發(fā)展;全面性,即企業(yè)研究范圍更廣,并較傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)更加及時(shí)、有效、廣泛地提供有用的信息:可提供更多和戰(zhàn)略相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息,即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須能夠提供和戰(zhàn)略相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息,即前瞻性信息、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營業(yè)績信息、背景信息及競(jìng)爭對(duì)手信息等。
2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容
以企業(yè)內(nèi)部、客戶和競(jìng)爭對(duì)手為核心,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括五大內(nèi)容,即戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建、戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略性投資決策以及戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等。
在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分分析企業(yè)所處環(huán)境,了解企業(yè)未來走向,在正確的使命指導(dǎo)下確定戰(zhàn)略目標(biāo),其中應(yīng)堅(jiān)持關(guān)鍵性原則、平衡性原則、權(quán)變?cè)瓌t、可行性原則、定量化原則等基本原則;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)即收集、加工及提供戰(zhàn)略管理信息資料技術(shù)與方法的體系,其本質(zhì)上是企業(yè)戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng),該系統(tǒng)的構(gòu)建要求企業(yè)須及時(shí)、準(zhǔn)確地提供和特定戰(zhàn)略決策有關(guān)的信息;戰(zhàn)略成本管理即企業(yè)為滿足戰(zhàn)略管理所需而所建立的成本分析管理系統(tǒng),它以促進(jìn)企業(yè)更好地適應(yīng)多變的生存與競(jìng)爭環(huán)境為目的,以向市場(chǎng)提供顧客化生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和價(jià)值最大化為核心目標(biāo):戰(zhàn)略性投資決策要求企業(yè)提供全局性、長遠(yuǎn)性、應(yīng)變性的、和決策相關(guān)的有用信息,以幫助企業(yè)做出更為有利的投資決策;戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)即立足于構(gòu)成企業(yè)整體競(jìng)爭優(yōu)勢(shì),對(duì)貨幣性與非貨幣性業(yè)績指標(biāo)加以綜合運(yùn)用,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系下的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是整體業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),其注重企業(yè)長遠(yuǎn)利益和可控性業(yè)績。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)制度下,戰(zhàn)略管理受到越來越明顯的重視,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更是逐漸成為戰(zhàn)略管理中重要的決策支持系統(tǒng)。伴隨國內(nèi)外會(huì)計(jì)界及企業(yè)界對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的不斷探索和實(shí)踐,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用日益廣泛。
首先,企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)具備一定的條件,即具備積極的戰(zhàn)略管理意識(shí)。使會(huì)計(jì)能為企業(yè)提供使用價(jià)值較高的、和戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)信息,這是企業(yè)采用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn);具備先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)。為企業(yè)提供并分析戰(zhàn)略管理所需的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息:具備現(xiàn)代化技術(shù)支持,以現(xiàn)代化的管理方法、觀念和技術(shù),為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行創(chuàng)造各種有利條件;具備高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人員,企業(yè)應(yīng)致力于會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)的不斷提升。使會(huì)計(jì)人員更加了解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 國內(nèi)環(huán)境 會(huì)計(jì)應(yīng)用
一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境
在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中,經(jīng)濟(jì)因素是主要因素,它不僅直接對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響,而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。從企業(yè)的所有權(quán)形式看,現(xiàn)代企業(yè)的核心機(jī)制是機(jī)制,現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列關(guān)系的集合體,在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中,上一級(jí)責(zé)任中心的管理者與下一級(jí)責(zé)任中心的管理者之間實(shí)質(zhì)上就是一種委托人與人之間的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的所有者(委托人)和經(jīng)營者(人)之間形成了相互制約的制衡機(jī)制,要求企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則運(yùn)行,優(yōu)化資源配置,追求最大收益,這種機(jī)制是經(jīng)營者主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在動(dòng)力。我國實(shí)行以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度,國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位,國有企業(yè)改革還沒有達(dá)到預(yù)期的目的,企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉(zhuǎn)變,產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未明晰,所形成的委托關(guān)系具有濃厚的行政色彩,不能形成有效的監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制。而且由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰,所有者缺位,委托人和人所使用的資源不屬于任何一方,收益的歸屬權(quán)也不屬于任何一方,當(dāng)然雙方也不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn),因此,他們沒有足夠的動(dòng)力去運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,無疑降低了我國企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。
企業(yè)的組織形式對(duì)管理會(huì)計(jì)也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。管理會(huì)計(jì)的理論和方法形成和發(fā)展于西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,在西方資本主義國家,企業(yè)的組織形式是以股份公司為主,股份公司的內(nèi)部制約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)是為滿足企業(yè)經(jīng)營管理上的需求而運(yùn)行的,企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是由企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制所決定的、主動(dòng)的過程。盡管我國的經(jīng)濟(jì)體制改革取得了很大的進(jìn)展,但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制還沒有得到徹底地改變,致使多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)還沒有主動(dòng)的需求,只有被動(dòng)地接受,這顯然不利于管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法改善經(jīng)營管理,但我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟,管理會(huì)計(jì)的理論和方法又對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較強(qiáng)的依賴性,如短期經(jīng)營決策依賴于成熟的消費(fèi)市場(chǎng),長期投資決策、資本成本會(huì)計(jì)依賴于發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),這些市場(chǎng)在我國還不夠成熟,企業(yè)的經(jīng)營決策不能完全面對(duì)市場(chǎng),管理會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能,制約了管理會(huì)計(jì)工作的效果和范圍。 通過以上分析,我們可以看出,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合,因此:
(1)我們要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)賴以生存的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,盡快建立、健全產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度,徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,使企業(yè)完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求運(yùn)行,促使企業(yè)主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。
(2)在有些西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法還不能適應(yīng)我國企業(yè)的需要時(shí),不能生搬硬套,要立足于本企業(yè)實(shí)際,創(chuàng)造性地應(yīng)用和發(fā)展適合我國國情的、具有中國特色的管理會(huì)計(jì),并把成功的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和推廣。
二、文化環(huán)境
我國的下列文化特征會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。
1.崇尚集體主義
中國文化崇尚集體主義,強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感,這一文化背景注定了我們?cè)谕菩胸?zé)任會(huì)計(jì)過程中,應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來,采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。
2.規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)
規(guī)避不確定性是指文化成員對(duì)未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng),那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為,而且社會(huì)成員也有這種需求據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點(diǎn)影響下,我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員在遇到某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先尋求有無相應(yīng)的規(guī)范,若無相應(yīng)規(guī)范也要求或希望有關(guān)部門給予規(guī)范。我國目前尚無管理會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范,這就降低了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。西方國家主要是由管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)制定和管理會(huì)計(jì)公告或指南的形式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化,我國應(yīng)引以為鑒。會(huì)計(jì)。
3.職業(yè)化水平低
西方管理會(huì)計(jì)形成以后,為充分發(fā)揮其職能作用,英、美等國家的會(huì)計(jì)界推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化,逐步形成管理會(huì)計(jì)師職業(yè),并需經(jīng)過嚴(yán)格考試,才能取得管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格,形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。在我國多數(shù)企業(yè)中,只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類,管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本部門分擔(dān),沒有專門機(jī)構(gòu)和人員來執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。我國目前也根本沒有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè),更談不上管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,而美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1982年就頒布了《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》,規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則,為管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展奠定了良好的道德基礎(chǔ)。另外,我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與西方發(fā)達(dá)國家相比差距較大,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需具有更高的職業(yè)判斷能力。
4.偏好穩(wěn)健
中國人具有偏好穩(wěn)健而非樂觀的文化特征,使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn),在不確定性經(jīng)營決策方案的分析評(píng)價(jià)中,傾向于選用審慎穩(wěn)健的決策分析方法,長期投資也盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),造成企業(yè)報(bào)酬的偏低。
針對(duì)以上文化特征,提出以下建議:(1)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),像建立中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣,成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織,并由其制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)規(guī)范,把我國傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)守法、誠實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來,據(jù)以建立我國的管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
(2)責(zé)任會(huì)計(jì)的執(zhí)行、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和激勵(lì)機(jī)制的建立,要根據(jù)我國傳統(tǒng)文化特點(diǎn)、價(jià)值觀念和企業(yè)的實(shí)際情況,不能模仿西方國家的做法。 (3)強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭和風(fēng)險(xiǎn)觀念,建立適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)文化氛圍,為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展提供良好的文化環(huán)境。
促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展是我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者義不容辭的責(zé)任。我們只有從我國的實(shí)際環(huán)境出發(fā)去研究管理會(huì)計(jì)的理論和方法,才能使其用于我國的企業(yè)管理實(shí)際。
參考文獻(xiàn):
[1]邁克爾·查特菲爾德.會(huì)計(jì)思想史.中國商業(yè)出版社,1989.
人力資源會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸,還是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支?對(duì)這個(gè)問題學(xué)術(shù)界存在分歧。本文把人力資源會(huì)計(jì)學(xué)可歸屬存在的分歧歸納為三種:人力資源管理會(huì)計(jì)主張論,人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主張論,人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同論。
(一)人力資源管理會(huì)計(jì)主張論
弗蘭霍爾茨將人力資源會(huì)計(jì)納入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行研究,“人力資源會(huì)計(jì)的主要目的是便于把人作為組織的資源而進(jìn)行管理。這樣我們可以把它稱為人力資源管理會(huì)計(jì)———會(huì)計(jì)應(yīng)用于人力資源的管理”?!拔覀儼讶俗鳛橘Y源并不需要他們屬于組織所有來解釋。首先,管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以不受對(duì)外報(bào)告慣例的約束。如果管理上認(rèn)識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)的信息是必要的,那么,它就可以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)附加部分而得到發(fā)展并提出報(bào)告,正如目前處理某些成本會(huì)計(jì)信息那樣?!痹诟ヌm霍爾茨看來,人力資源會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,但他并沒有明確指出人力資源會(huì)計(jì)不能納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
(二)人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主張論
到目前為止,國內(nèi)出版的有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的專著,一般是將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行論述的。陳仁棟認(rèn)為:“從社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)看,隨著自然資源日益短缺和科學(xué)技術(shù)的高度發(fā)達(dá),人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)終究會(huì)被納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中?!眲⒅傥恼J(rèn)為:“企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)則是把人力資源作為企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理?!睆埼馁t認(rèn)為:“人力資源會(huì)計(jì)是現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸和補(bǔ)充,不是對(duì)現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的否定和替代。因此,人力資源會(huì)計(jì)完全可以沿用現(xiàn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些基本假設(shè)和核算程序?!?/p>
(三)人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同論
閻達(dá)伍認(rèn)為應(yīng)將人力資源會(huì)計(jì)區(qū)分為人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分,“由此,可將人力資源會(huì)計(jì)重新界定為對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng),它包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)兩部分,前者以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩,主要鑒別、計(jì)量與提供人力資源的貨幣信息,以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統(tǒng);后者是利用人力資源的貨幣信息及其他相關(guān)信息,對(duì)人力資源的選擇、開發(fā)、配置、保護(hù)、評(píng)價(jià)等進(jìn)行判斷和決策的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)”。
二、對(duì)人力資源會(huì)計(jì)歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析
到目前為止,由于國內(nèi)出版的人力資源會(huì)計(jì)專著大多是把人力資源會(huì)計(jì)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中研究,并且在研究中遇到了難以克服的難題,因此,要把握人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)科歸屬問題,首先要明確人力資源會(huì)計(jì)是否應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能否識(shí)別人力資產(chǎn)。這是解決人力資源會(huì)計(jì)學(xué)可歸屬問題的關(guān)鍵。
(一)人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否能滿足信息使用者的客觀需要
人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是要強(qiáng)調(diào)人力資源會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告?,F(xiàn)在的問題是:首先要明確誰最需要得到人力資源會(huì)計(jì)信息,是企業(yè)管理者,還是投資者,或是債權(quán)人?如果不能明確誰最需要人力資源會(huì)計(jì)信息,人力資源會(huì)計(jì)的研究成果就很難推廣。典型的例子是最早實(shí)踐人力資源會(huì)計(jì)的巴瑞(Barry)公司在初期試行時(shí),是將人力資源會(huì)計(jì)信息納入對(duì)外報(bào)告,后因顧及對(duì)外報(bào)表公開性的問題而改為在對(duì)內(nèi)報(bào)告中反映。這個(gè)例子也說明人力資源會(huì)計(jì)信息具有一定的隱私性。其次要明確提供人力資源會(huì)計(jì)信息是否符合效益大于成本的約束條件。人力資源是一項(xiàng)很復(fù)雜的資源,“人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量過于深?yuàn)W復(fù)雜,可能有違‘效益>成本’這個(gè)約束條件”。
1.人力資源會(huì)計(jì)信息的使用者分析。人力資源會(huì)計(jì)的研究成果最終要為誰服務(wù),換句話說,誰最需要得到人力資源會(huì)計(jì)信息?我們可以從以下幾方面進(jìn)行分析:(1)作為企業(yè)的債權(quán)人(如銀行等)最關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的償債能力,即最關(guān)心企業(yè)現(xiàn)有的可抵押資產(chǎn),而人力資源的可抵押性是很特殊的,這也是現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)容易得到房地產(chǎn)抵押貸款的原因。當(dāng)然,債權(quán)人也很關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)金流量,但企業(yè)現(xiàn)金流量與企業(yè)人力資源價(jià)值不一定對(duì)稱;(2)作為投資者,他們購買企業(yè)股票是在買企業(yè)未來,未來的不確定性導(dǎo)致的股價(jià)波動(dòng)是股票市場(chǎng)具有吸引投資的原因之一。企業(yè)未來與企業(yè)人力資源的價(jià)值等智力資產(chǎn)息息相關(guān),因此投資者很關(guān)心企業(yè)人力資源的價(jià)值,但是由于人力資本受控于其載體的基本特性以及其難測(cè)性、專業(yè)性、異質(zhì)性等特點(diǎn),使得企業(yè)的人力資源價(jià)值具有很大的不確定性,不能像財(cái)務(wù)資產(chǎn)那樣進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。如果一定要用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式對(duì)企業(yè)的人力資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告,那只會(huì)誤導(dǎo)投資者。因此,即便投資者很關(guān)心企業(yè)人力資源的價(jià)值,其信息也只能是有限而模糊地提供,這并不能滿足他們的需要。有關(guān)人力資源的非財(cái)務(wù)信息可能對(duì)外部使用者更有用,但這樣的信息可能會(huì)由于顧及企業(yè)的商業(yè)秘密不能要求強(qiáng)制披露;(3)由于人力資源在企業(yè)競(jìng)爭中的資源優(yōu)勢(shì)日益增強(qiáng),因此,管理者越來越關(guān)心的是如何在戰(zhàn)略層次上有效地運(yùn)營人力資源來提升企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和市場(chǎng)價(jià)值,如何衡量人力資源對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)以便能促進(jìn)各種資本的增值等問題。
2.人力資源會(huì)計(jì)信息滿足外部信息使用者的相關(guān)性和可靠性要求的分析。很多人力資源會(huì)計(jì)模式在報(bào)告方面,將“人力資產(chǎn)攤銷與損失”、“人力資產(chǎn)凈額”列入資產(chǎn)負(fù)債表,這并不能滿足決策需要。首先,由于計(jì)量上的缺陷,報(bào)表中的人力資源凈額不具有客觀性,其價(jià)值對(duì)應(yīng)的人力資產(chǎn)也不能用于清償債務(wù)。其次,會(huì)計(jì)信息使用者更應(yīng)關(guān)注的是人力資源活動(dòng)的產(chǎn)出,即知識(shí)創(chuàng)新成果,如產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的改進(jìn),市場(chǎng)占有率的提高,新產(chǎn)品研發(fā)的進(jìn)展,新產(chǎn)品的科技含量,企業(yè)內(nèi)部協(xié)作程度的改善,企業(yè)與外部關(guān)系的變化等直接與最終產(chǎn)出相關(guān)的各因素的變化,而不是滿足于靜態(tài)的人力資源價(jià)值數(shù)據(jù)。
也有學(xué)者在生產(chǎn)者剩余模式中,重新設(shè)計(jì)了損益表,試圖單獨(dú)列示人力資產(chǎn)的收入與費(fèi)用,這僅是一種理想化的模式。因?yàn)槠髽I(yè)的收入是由多種生產(chǎn)要素協(xié)同作用產(chǎn)生的,人力資源只是其中的一種,確定屬于其中人力資源帶來的收入是多少是一件極其困難的事情。因?yàn)槊恳簧a(chǎn)要素的投資回報(bào)率是不同的,而且是變化的,這是由各種生產(chǎn)要素的稀缺性及其在生產(chǎn)過程中的作用和市場(chǎng)需求的變化所決定的。主張將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的學(xué)者,既沒有提出具有可操作性的包括人力資源在內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表、獨(dú)立的人力資源損益表,更沒有試圖去設(shè)置獨(dú)立的人力資源現(xiàn)金流量表,因?yàn)樗麄冞^分理想化的人力資源會(huì)計(jì)模式根本不可能實(shí)現(xiàn)。這種過分理想化的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告模式與信息使用者要求的相關(guān)性和可靠性相距甚遠(yuǎn)。
通過以上分析可以看出,人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的客觀需要。
(二)將人力資源作為企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)能否被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所接受
1.財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息只能是底線信息。財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和和其他財(cái)務(wù)報(bào)告組成。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表,財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)項(xiàng)目及其金額都來自日常賬簿資料,進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,而且財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)還要經(jīng)得起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。受會(huì)計(jì)的技術(shù)性和社會(huì)性的制約,財(cái)務(wù)報(bào)表不可能提供會(huì)計(jì)信息使用者所需的全部信息,財(cái)務(wù)報(bào)表只能向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的底線信息,即揭示企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)家底,以及過去某一特定時(shí)段的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況,通過3張基本報(bào)表反映企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力(而不是企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ?,以滿足使用者基本且共同的需要。在底線信息之上,揭示企業(yè)發(fā)展?jié)撃?,企業(yè)未來發(fā)展的對(duì)投資決策具有相關(guān)性的信息應(yīng)由其他報(bào)告提供。顯然,與企業(yè)未來發(fā)展密切相關(guān)的人力資源信息,不屬于底線信息,不能由財(cái)務(wù)報(bào)表提供。
2.將人力資源確認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)違背了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。美國FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》第63段指出:“確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的,均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。”其標(biāo)準(zhǔn)是:
“可定義性———項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義。”
“可計(jì)量性———具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性,足以充分可靠地予以計(jì)量。”
“相關(guān)性———有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用?!?/p>
“可靠性———信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的?!?/p>
進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息都要進(jìn)行確認(rèn)。如果信息不需要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表,一般不需要進(jìn)行確認(rèn)。
[關(guān)鍵詞]成本;成本管理;成本管理系統(tǒng)
目前,在理論界對(duì)成本管理系統(tǒng)的界定非常模糊,甚至在概念使用上也比較混亂,這主要因?yàn)閷?duì)成本、成本管理和成本管理系統(tǒng)內(nèi)涵的理解不同而導(dǎo)致的。這種局面嚴(yán)重地影響著成本管理系統(tǒng)理論研究的規(guī)范和進(jìn)展,因此,對(duì)成本、成本管理、成本管理系統(tǒng)的內(nèi)涵進(jìn)行掃描和詮釋就顯得尤為迫切而又必要。
一、成本內(nèi)涵的掃描與詮釋
(一)國外對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定
1.1925年,勞倫斯(W·B·Lawrence)在《勞氏成本會(huì)計(jì)》中提出,成本是“一工廠制造與推銷其產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生之一切費(fèi)用總數(shù)。”
2.1951年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報(bào)告指出:“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲?!?/p>
3.1956年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)成本概念修訂為“成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無形的財(cái)源,而有意放棄或?qū)⒂璺艞壍囊欢績r(jià)值?!?/p>
4.1957年,美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬名詞委員會(huì)的《第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》指出“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、給付的股票或承諾的債務(wù),并以貨幣衡量的數(shù)額?!?/p>
5.1980年,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》把成本解釋為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲,即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的。
6.1984年,美國加利福尼亞大學(xué)米切爾·馬赫(MichaelMaher)教授在《成本會(huì)計(jì)》中認(rèn)為“成本是資源的一種損失,是資源的一種犧牲?!?/p>
7.1986年,美國查爾斯·T·霍恩格論在《高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)》中認(rèn)為,成本是“為了達(dá)到某一特定目標(biāo)所失去的或放棄的資源?!?/p>
8.日本大藏省頒布的《成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》中指出:“成本是指經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消費(fèi)的物質(zhì)資料或勞務(wù)價(jià)值?!?/p>
(二)我國對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定
1.1951年,婁爾行等學(xué)者認(rèn)為:“成本是完成一項(xiàng)作為時(shí),或者企圖完成一項(xiàng)作為,中間、直接、間接因作為而耗費(fèi)的、有形和無形的代價(jià)?!薄俺杀尽跁?huì)計(jì)意義上是生產(chǎn)‘產(chǎn)品’或供給‘勞務(wù)’(如蒸汽、風(fēng)力等是)所發(fā)生的一切支出?!?/p>
2.1963年,中國人民大學(xué)出版社的《工業(yè)會(huì)計(jì)核算》教材將成本表述為“產(chǎn)品成本是指工業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部支出……從價(jià)值方面體現(xiàn)著生產(chǎn)過程中活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)?!?/p>
3.1988年,中國成本研究會(huì)編寫的《成本管理文集》中有人認(rèn)為:“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的(目標(biāo))而付出的(或可能將要付出的)可用貨測(cè)定的價(jià)值犧牲或代價(jià)?!?/p>
4.1988年,曲曉輝在《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》第2期撰文“論成本觀念的廣義化”認(rèn)為:“成本既不是犧牲的價(jià)值,也不是放棄的價(jià)值,因?yàn)樗陌l(fā)生必須基于一定的動(dòng)機(jī),因此,確切的說,成本是為特定目的支出的價(jià)值?!?/p>
5.1996年,中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)核工業(yè)專業(yè)委員會(huì)課題組在《會(huì)計(jì)研究》第9期撰文“我國當(dāng)代企業(yè)的成本管理問題——成本觀念需要更新”認(rèn)為:“成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢?!闭J(rèn)為“成”者完成,實(shí)現(xiàn)之意,“本”者資本之本,本錢之本。
6.2001年,我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表述為:成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。
7.2006年,我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定:“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí),將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益?!笨梢?,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并沒有給成本一個(gè)明確的定義。但在第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值分別作了界定:(1)歷史成本是指在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日?;顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(2)重置成本是指在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(3)可變現(xiàn)凈值是指在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。(4)現(xiàn)值是指在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。(5)公允價(jià)值是指在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
綜上所述,會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本的計(jì)量屬性。因此,會(huì)計(jì)學(xué)所指的成本概念必須是可計(jì)量和可用貨幣表示的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受制于外部報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)。
二、成本管理內(nèi)涵的掃描與詮釋
目前對(duì)成本管理涵義的認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一,具有代表性的觀點(diǎn)主要有以下5種:
一是日本《會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》對(duì)成本管理的定義是:“在日本,一般所謂成本管理,歷來被理解為‘成本控制’,它是指管理和控制在一定經(jīng)營條件下發(fā)生的成本。特別是就生產(chǎn)成本而言,成本管理應(yīng)理解為:要對(duì)其基本發(fā)生根源即生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng),規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)條件,規(guī)定產(chǎn)品生產(chǎn)中應(yīng)該發(fā)生的成本的標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)成本),并發(fā)動(dòng)職工管理好作業(yè)活動(dòng),使實(shí)際成本盡可能地接近標(biāo)準(zhǔn)成本。這就要把標(biāo)準(zhǔn)成本作為責(zé)任成本傳達(dá)給各部門管理作業(yè)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人,要求他們?cè)谪?zé)任成本范圍內(nèi)完成作業(yè)活動(dòng)的計(jì)劃。”
二是日本《成本計(jì)算準(zhǔn)則》所下的定義:“這里所說的成本管理是指,制定標(biāo)準(zhǔn)成本,記錄計(jì)算實(shí)際成本的發(fā)生額,同標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,分析差異原因,向經(jīng)營管理人員提供有關(guān)資料以采取措施,提高成本效率。”
三是成本管理這一概念過去在美國的成本會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中很少見到。近幾年來,成本管理這個(gè)名詞在美國已被廣泛地使用,但目前對(duì)此仍無統(tǒng)一的定義。中國人民大學(xué)出版社出版的美國查爾斯·T·亨格瑞(Charles·T·Hangmen)等學(xué)者所著的《成本會(huì)計(jì)》(第八版)中,認(rèn)為成本管理是“經(jīng)理人員為滿足顧客要求的同時(shí)又持續(xù)地降低和控制成本的行動(dòng)”。
四是我國的《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》規(guī)定了成本管理的基本任務(wù)。指出成本管理的基本任務(wù)是:通過預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、計(jì)算、分析和考核,反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果,挖掘降低成本的潛力,努力降低成本?!?/p>
五是我國《成本管理大辭典》對(duì)成本管理所下的定義是:“成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、計(jì)算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾,在保證產(chǎn)品質(zhì)量的大前提下,挖掘降低成本的途徑,達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi),取得最大的生產(chǎn)成果。”以上定義存在一個(gè)共同的缺陷就是定義的外延過于狹窄,第5種定義雖然強(qiáng)調(diào)了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié),但只限于“企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本”,沒有從企業(yè)的整個(gè)范圍和過程去考慮,更不用說企業(yè)整個(gè)生命周期了。定義成本管理,不僅要考慮其目標(biāo)以及各個(gè)環(huán)節(jié),而且要考慮到成本管理的應(yīng)用范圍。所以,成本管理是在滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的前提下,持續(xù)地降低成本或提高成本效益的行為,該行為包括成本策劃、成本控制、成本計(jì)算和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)主要環(huán)節(jié),而且涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個(gè)領(lǐng)域。該定義明確了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo);戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)是持續(xù)地降低成本或提高成本效益,通過對(duì)成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的界定,說明成本管理不僅是戰(zhàn)術(shù)性的,而且也是戰(zhàn)略性的。定義明確指出,成本管理目標(biāo)是通過成本策劃、成本控制、成本計(jì)算和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等行為來實(shí)現(xiàn)的。這一點(diǎn)說明成本管理貫穿于事前、事中和事后;同時(shí)定義還指出了成本管理行為涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個(gè)領(lǐng)域,這一點(diǎn)說明成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程;定義沒有對(duì)成本管理的對(duì)象進(jìn)行特別限定,說明成本管理對(duì)象是廣泛的,包括企業(yè)與成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)。
三、成本管理系統(tǒng)的界定
(一)西方學(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點(diǎn)
在西方學(xué)術(shù)界具有代表性的主要有以下幾種觀點(diǎn):
1.JohnsonandKaplan(1987)認(rèn)為,成本系統(tǒng)是為了期間財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)進(jìn)行成本分配、過程控制和計(jì)算產(chǎn)品成本。
2.KaplanandCooper(1990,2005)認(rèn)為,成本和績效管理系統(tǒng)是為了經(jīng)理和員工利益最大化、業(yè)務(wù)流程改進(jìn)、整合作業(yè)成本系統(tǒng)和營運(yùn)反饋提信息的系統(tǒng)。
3.Hilton.MaherandSelto(2003)認(rèn)為,成本管理是尋求以低成本為客戶創(chuàng)造更大的價(jià)值的哲學(xué);成本來源于管理決策;成本管理是一系列可以增加價(jià)值并降低成本的技術(shù)集合。其目標(biāo)是計(jì)量產(chǎn)品和服務(wù)的成本,是管理者制定影響組織業(yè)績和成功的決策。
4.Horngren.DatarandFoster(2003,
2000)認(rèn)為,成本管理是指利用信息來制定決策,具體是指在短、長期計(jì)劃和控制決策中,管理人員為增加對(duì)消費(fèi)者的價(jià)值、降低產(chǎn)品和服務(wù)成本所采取的手段和行為。目標(biāo)是技術(shù)產(chǎn)品、服務(wù)和其它成本對(duì)象的成本,從計(jì)劃、控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中獲得信息,識(shí)別制定決策所需相關(guān)信息。
5.HansenandMowen(2003)認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng),這一系統(tǒng)的三個(gè)主要目標(biāo)是:計(jì)算產(chǎn)品、服務(wù)以及其它目標(biāo)的成本、計(jì)劃和控制、決策制定。
6.Blocher.ChenandLin(1999)認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng),其為管理者提供有關(guān)成本和收益的財(cái)務(wù)信息,以及有關(guān)生產(chǎn)、質(zhì)量以及其它關(guān)鍵成功要素的非財(cái)務(wù)方面的信息。成本管理應(yīng)該在四項(xiàng)管理職能中應(yīng)用,即戰(zhàn)略管理、計(jì)劃和決策、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營控制和管理控制。
7.BarfieldKinney(2003)認(rèn)為,成本會(huì)計(jì)就是為了成本計(jì)劃和成本控制,它包括成本計(jì)劃和成本控制兩個(gè)子系統(tǒng)。
8.Hilton(2002)認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)是管理規(guī)劃和控制系統(tǒng),其目標(biāo)是計(jì)量進(jìn)行組織主要作業(yè)所消耗的資源成本,辨認(rèn)并消除無增值成本,確定企業(yè)所有重要作業(yè)的效率和效果。
9.Nicolapu(2003)認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)化為基礎(chǔ)的系統(tǒng),其目的是為戰(zhàn)略決策以及經(jīng)營決策提供成本信息。
王競(jìng)達(dá),于增彪,瞿衛(wèi)菁(2007)對(duì)上述西方有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下幾個(gè)特點(diǎn):
一是成本管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、成本系統(tǒng)等概念的使用比較混亂;但無論采用哪一概念,均默認(rèn)或宣稱其是一個(gè)完整的系統(tǒng),因而符合系統(tǒng)的整合、層次性和環(huán)境適應(yīng)性等特點(diǎn);二是研究者大都是從管理學(xué)或經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)來對(duì)成本管理進(jìn)行概念界定,這一點(diǎn)無論是其在概念界定和職能方面均可以明顯看出;三是研究者大都認(rèn)為成本管理的存在服務(wù)于一定的管理職能,但對(duì)具體的管理職能見解并不統(tǒng)一;四是研究者對(duì)系統(tǒng)的定性可以分為兩種,一種是將系統(tǒng)定性為是一個(gè)信息系統(tǒng),另外一類是將系統(tǒng)定性為是一個(gè)管理控制系統(tǒng);五是成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)一般是以KaPlan(1987)所說的成本管理系統(tǒng)的三項(xiàng)目標(biāo)為準(zhǔn),其中過程控制是成本管理系統(tǒng)最重要的目標(biāo);六是就系統(tǒng)的內(nèi)涵來看,研究者的結(jié)論并不一致。
(二)國內(nèi)學(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點(diǎn)
在1980—1981年間和1983年左右曾經(jīng)掀起兩次成本問題討論的,其討論對(duì)1984年《成本管理?xiàng)l例》的制定具有重要影響。20世紀(jì)90年代,我國學(xué)術(shù)界對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥羾獬杀竟芾斫?jīng)驗(yàn),包括作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理、產(chǎn)品生命周期多成本管理等均進(jìn)行了大量的探討和研究,取得了相當(dāng)?shù)难芯砍晒覍?duì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了很大的影響。國內(nèi)學(xué)者對(duì)成本管理系統(tǒng)界定具有代
表性的主要有以下幾種觀點(diǎn):
1.余緒纓、王怡心(2004)認(rèn)為,成本管理由成本規(guī)劃和成本控制構(gòu)成。
2.陳勝群(1998)認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)定性為包含兩個(gè)基本部分:成本計(jì)算和成本控制。
3.王立彥、劉志遠(yuǎn)(2000)認(rèn)為,成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以分為成本戰(zhàn)略、成本規(guī)劃和控制、成本管理決策。
4.石新武(2001)認(rèn)為,從現(xiàn)代成本管理的職能來看,可以按照成本管理的任務(wù)加以劃分,包括成本核算信息系統(tǒng)、成本控制信息系統(tǒng)和成本決策信息系統(tǒng)。
5.陳柯(2001)認(rèn)為,成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ),按照成本最優(yōu)化的要求有組織的進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。
6.胡玉明(2002)認(rèn)為,應(yīng)該以企業(yè)核心能力培植為主軸來構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)基本框架,并從財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度構(gòu)建了成本管理會(huì)計(jì)基本框架。
7.李定安(2002)認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)由成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本控制構(gòu)成。
8.孫茂竹、姚岳(2003)認(rèn)為,任何成本管理系統(tǒng)都是由成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)構(gòu)成,包括成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容。
9.萬壽義(2004)認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部成本管理體系應(yīng)該包括如下幾個(gè)層次:成本管理制度、成本核算制度、成本費(fèi)用的責(zé)任制度、成本費(fèi)用的考核制度。
王競(jìng)達(dá),于增彪,瞿衛(wèi)菁(2007)對(duì)上述國內(nèi)有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下特點(diǎn):
一是對(duì)成本管理的概念界定和西方的研究一樣,大都是從管理職能出發(fā),來探討成本管理的構(gòu)成要素,但學(xué)術(shù)界對(duì)成本管理的概念界定也存在不相一致的跡象。在研究中存在的共性是認(rèn)為成本計(jì)劃和成本控制是成本管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分,但是在成本計(jì)算和成本決策是否屬于成本管理系統(tǒng)內(nèi)容方面則存在差異。二是對(duì)成本管理的研究大都是以規(guī)范研究的形式體現(xiàn),實(shí)證研究形式很少,缺少對(duì)成本管理經(jīng)濟(jì)后果和影響要素方面的研究。
(三)成本管理系統(tǒng)的界定
綜合以上分析,矛盾的焦點(diǎn)在于:成本管理系統(tǒng)是基于會(huì)計(jì)(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì))視角的信息系統(tǒng)?還是基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)?或者二者兼有?筆者認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)既是一個(gè)基于會(huì)計(jì)(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì))視角的信息系統(tǒng),又是一個(gè)基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)。成本管理系統(tǒng)一方面要向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息,另一方面對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià)。所以,筆者認(rèn)為,成本管理系統(tǒng)是通過對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià),并向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息的管理系統(tǒng),它既是一個(gè)提供成本信息的系統(tǒng),又是一個(gè)進(jìn)行成本管理的系統(tǒng)。它包括成本戰(zhàn)略規(guī)劃、成本戰(zhàn)術(shù)策劃、成本運(yùn)營控制、成本決策信息支持四個(gè)子系統(tǒng),主要職能包括成本規(guī)劃、成本策劃、成本控制、成本信息反饋和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面。[參考文獻(xiàn)]
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