民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞： 非營利組織;事業(yè)單位會計(jì);趨同
西方非營利組織的概念是從美國的會計(jì)理論中借鑒過來的。按照美國會計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn),凡是具備以下三個(gè)特征的,均應(yīng)歸屬于非營利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會計(jì)規(guī)則:
(1)資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)。
(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價(jià)物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)明確的所有者利益。
我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會計(jì)定義為:以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì),是預(yù)算會計(jì)的一個(gè)組成部分。與西方非營利組織會計(jì)概念相比,我國的事業(yè)單位會計(jì)概念能直觀地體現(xiàn)會計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會計(jì)制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會計(jì)界較為公認(rèn)的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時(shí),不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時(shí),不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。
我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。
其次,西方非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則比起企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)準(zhǔn)則要簡單得多。西方對非營利組織會計(jì)報(bào)告卻比較重視。以美國為例,1993年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布的第117號公告《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》,對非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告作了比較詳細(xì)的說明。其內(nèi)容有:
(1)鼓勵(lì)非營利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。
(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵(lì)非營利組織對那些不要求進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)做出揭示等。
我國事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財(cái)務(wù)來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性收入。西方非營利組織會計(jì)像政府會計(jì)一樣,嚴(yán)格按“基金”建立核算模式,其財(cái)務(wù)資源的管理與分配嚴(yán)格按照出資者的要求,將財(cái)務(wù)資源分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金。
我國事業(yè)單位的資金來源主要為財(cái)政預(yù)算撥款,各種捐贈和自己的創(chuàng)收收入所占的比例較小。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的管理分為:事業(yè)基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結(jié)余,在事業(yè)基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報(bào)告的,如經(jīng)費(fèi)收支根據(jù)其用途的限定情況,分為專項(xiàng)收入、專項(xiàng)支出與非專項(xiàng)收入、非專項(xiàng)支出。
在財(cái)務(wù)資源的分配方面,除專用基金的限制性較強(qiáng)以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創(chuàng)造的收益也未嚴(yán)格按照限制與非限制區(qū)分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國的部分事業(yè)單位將逐步與政府脫鉤形成獨(dú)立資源的會計(jì)主體。
在西方非營利組織會計(jì)中普遍認(rèn)為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權(quán)益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會萎縮,資產(chǎn)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥?期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額大于或等于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額,便可認(rèn)為非營利組織的資本保全了。但我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》對此并未做出明確的規(guī)定。
通過中西方非營利組織會計(jì)的比較,可以看出我國預(yù)算會計(jì)已經(jīng)到了非改不可的地步。認(rèn)為預(yù)算會計(jì)存在的問題主要有三個(gè):固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,隱性負(fù)債未作記錄,未核算和反映資產(chǎn)的運(yùn)營情況。因此,我國非營利會計(jì)改革中應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題:
第2篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：非營利組織 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)制度
一、非營利組織的概念界定
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會將非營利組織定義為符合以下特征的實(shí)體：（1）該實(shí)體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報(bào)；（2）該實(shí)體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤；（3）該實(shí)體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題。
我國《民間非營利組織會計(jì)制度》將民間非營利組織定義為符合以下三個(gè)特征的實(shí)體：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。隨著《民間非營利組織會計(jì)制度》的頒布，還需要建立相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則體系，尤其要考慮民間非營利組織的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題。
基于以上定義，可將非營利組織概括為：不以營利為目的，資財(cái)供應(yīng)者不圖回報(bào)，其剩余資財(cái)不存在明確的所有者權(quán)益的組織或單位。非營利組織包括公立非營利組織和民間私立非營利組織，具體包括社會團(tuán)體、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)、基金會和民辦非企業(yè)單位等。
二、國外非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的制定方式
（一）就公立和私立分別制定準(zhǔn)則。非營利組織事實(shí)上有私立（即民間）和公立之分，國外非營利組織會計(jì)明確區(qū)分成公立和私立， 美國公立非營利組織和私立非營利組織分別執(zhí)行兩套不同的會計(jì)準(zhǔn)則。公立非營利組織會計(jì)歸屬于政府會計(jì)體系，其會計(jì)準(zhǔn)則由政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB）負(fù)責(zé)制定；私立非營利組織會計(jì)歸屬于企業(yè)會計(jì)體系，其會計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，即FASB）負(fù)責(zé)制定。但GASB主要為州和地方政府制定會計(jì)準(zhǔn)則，F(xiàn)ASB主要為私立企業(yè)制定會計(jì)準(zhǔn)則，沒有專門針對私立非營利組織制定一套實(shí)用的會計(jì)準(zhǔn)則。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會及其他會計(jì)組織對非營利組織會計(jì)問題所作的一系列規(guī)定，形成了一個(gè)比較完整的適應(yīng)于民間非營利組織在內(nèi)的公認(rèn)會計(jì)原則體系，而日本各類非營利組織都有單獨(dú)的會計(jì)準(zhǔn)則。調(diào)查表明，有關(guān)非營利組織會計(jì)體系，國際上也沒有一個(gè)統(tǒng)一的模式。
（二）合并制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則。由于營利組織和非營利組織在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理方式上的交融與滲透，使得各自適用的會計(jì)準(zhǔn)則界限變得模糊了。因此，可制定企業(yè)及非營利組織統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，這種趨勢近幾年在西方國家已經(jīng)存在，美國要求財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則提供保證。此外，加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》和澳大利亞會計(jì)研究基金會公布的第四號《會計(jì)概念公告》中所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素也同時(shí)適用于企業(yè)和非營利組織?？梢姡鞣礁鲊髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織尤其是私立非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。
三、建立我國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系
非營利組織會計(jì)與企業(yè)會計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，非營利組織不以營利為目的，存在著眾多的行業(yè)，如高等學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)，非營利組織會計(jì)應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)相對獨(dú)立的會計(jì)體系，以滿足其會計(jì)工作特殊性的需要。筆者認(rèn)為，應(yīng)分別設(shè)計(jì)三套會計(jì)準(zhǔn)則體系，我國應(yīng)借鑒美國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系，將預(yù)算會計(jì)分為政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)兩個(gè)獨(dú)立部分，形成我國三大會計(jì)準(zhǔn)則體系，即具有產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、具有國有公共事業(yè)性質(zhì)的政府會計(jì)準(zhǔn)則和具有非國有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)的非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建我國政府會計(jì)、企業(yè)會計(jì)、非營利組織會計(jì)“三足鼎立”的會計(jì)體系，相應(yīng)地，也應(yīng)建立我國政府會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則。
四、我國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
筆者認(rèn)為，應(yīng)在會計(jì)準(zhǔn)則委員會的統(tǒng)一指揮和組織下，歸并企業(yè)會計(jì)規(guī)范和事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)的權(quán)限，將政府會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)限加以區(qū)分。由現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)制定企業(yè)和非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則，并由相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)成立政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會，各司其職。
目前我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一般是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會計(jì)核算的基本前提、一般原則、會計(jì)要素和會計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定中的成功做法，在我國應(yīng)構(gòu)建“兩級準(zhǔn)則層、三個(gè)準(zhǔn)則群”的會計(jì)模式。所謂三個(gè)準(zhǔn)則群，就是將整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個(gè)群體，具體如下：
非營利組織會計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：基本前提、一般原則、會計(jì)要素、會計(jì)報(bào)表等。在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類的準(zhǔn)則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等行業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。（4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。
通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條通用具體準(zhǔn)則組成，包括資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、負(fù)債會計(jì)準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、基金會計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)收支會計(jì)準(zhǔn)則、成本會計(jì)準(zhǔn)則和基本會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條特殊具體準(zhǔn)則構(gòu)成，包括預(yù)算和決算會計(jì)準(zhǔn)則、國庫會計(jì)準(zhǔn)則、福利會計(jì)準(zhǔn)則、捐贈會計(jì)準(zhǔn)則、基金會計(jì)準(zhǔn)則、合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則、匯總會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則等。
五、建立我國非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則的建議
（一）非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則可參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定。非營利組織會計(jì)核算與企業(yè)會計(jì)核算的大部分內(nèi)容相同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，還有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計(jì)。所以，非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則可大部分參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定。
（二）應(yīng)對現(xiàn)金流量表做出規(guī)定。政府及非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，所以，非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對編制現(xiàn)金流量表做出規(guī)定。
（三）根據(jù)非營利組織的性質(zhì)決定采用收付實(shí)現(xiàn)制還是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但在非營利組織會計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計(jì)基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。可見，在非營利組織會計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。民間非營利組織會計(jì)制度明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，這與以往一般采用的收付實(shí)現(xiàn)制及修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)很大調(diào)整，因?yàn)檫@意味著民間非營利組織在往來科目上正與企業(yè)走向趨同，所以，在準(zhǔn)則的制定上應(yīng)規(guī)定：具有國有公共事業(yè)性質(zhì)的非營利組織會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；具有非國有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)的非營利組織會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。
（四）將“結(jié)余”與“利潤”予以統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”作為一個(gè)會計(jì)要素，而非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計(jì)要素，但在會計(jì)制度中又設(shè)置了“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余”、“結(jié)余分配”項(xiàng)目。從會計(jì)要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，可以在制定非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)予以統(tǒng)一規(guī)定。
（五）民間非營利組織會計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定。在民間非營利組織會計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤虧盤盈財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計(jì)進(jìn)行處理。所以，對于這部分內(nèi)容，非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定。
（六）對非營利組織的報(bào)表要素、報(bào)告格式和內(nèi)容以及凈資產(chǎn)分類進(jìn)行重新定義和解釋。結(jié)合非營利組織會計(jì)發(fā)展的國際趨勢，還需對非營利組織的報(bào)表要素、報(bào)告格式和內(nèi)容以及凈資產(chǎn)分類進(jìn)行重新定義和解釋，提供資本（凈資產(chǎn)）保全的確定標(biāo)準(zhǔn)，為會計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告提供理論指導(dǎo)，并加強(qiáng)會計(jì)基本理論和方法的研究，為建立適應(yīng)我國政府機(jī)構(gòu)和預(yù)算體制改革后的財(cái)務(wù)報(bào)告體系打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。X
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 非營利組織;事業(yè)單位會計(jì);趨同
西方非營利組織的概念是從美國的會計(jì)理論中借鑒過來的。按照美國會計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn),凡是具備以下三個(gè)特征的,均應(yīng)歸屬于非營利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會計(jì)規(guī)則:
(1)資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)。
(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價(jià)物作為目的。
(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)明確的所有者利益。
我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會計(jì)定義為:以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì),是預(yù)算會計(jì)的一個(gè)組成部分。與西方非營利組織會計(jì)概念相比,我國的事業(yè)單位會計(jì)概念能直觀地體現(xiàn)會計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會計(jì)制度》。
首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會計(jì)界較為公認(rèn)的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時(shí),不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時(shí),不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。
我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。
其次,西方非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則比起企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)準(zhǔn)則要簡單得多。西方對非營利組織會計(jì)報(bào)告卻比較重視。以美國為例,1993年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布的第117號公告《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》,對非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告作了比較詳細(xì)的說明。其內(nèi)容有:
(1)鼓勵(lì)非營利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金分類列示。
(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。
(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。
(5)鼓勵(lì)非營利組織對那些不要求進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)做出揭示等。
我國事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財(cái)務(wù)來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性收入。西方非營利組織會計(jì)像政府會計(jì)一樣,嚴(yán)格按“基金”建立核算模式,其財(cái)務(wù)資源的管理與分配嚴(yán)格按照出資者的要求,將財(cái)務(wù)資源分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金。
我國事業(yè)單位的資金來源主要為財(cái)政預(yù)算撥款,各種捐贈和自己的創(chuàng)收收入所占的比例較小。對事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的管理分為:事業(yè)基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結(jié)余,在事業(yè)基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報(bào)告的,如經(jīng)費(fèi)收支根據(jù)其用途的限定情況,分為專項(xiàng)收入、專項(xiàng)支出與非專項(xiàng)收入、非專項(xiàng)支出。
在財(cái)務(wù)資源的分配方面,除專用基金的限制性較強(qiáng)以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創(chuàng)造的收益也未嚴(yán)格按照限制與非限制區(qū)分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國的部分事業(yè)單位將逐步與政府脫鉤形成獨(dú)立資源的會計(jì)主體。
在西方非營利組織會計(jì)中普遍認(rèn)為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權(quán)益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會萎縮,資產(chǎn)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥?期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額大于或等于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額,便可認(rèn)為非營利組織的資本保全了。但我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》對此并未做出明確的規(guī)定。
通過中西方非營利組織會計(jì)的比較,可以看出我國預(yù)算會計(jì)已經(jīng)到了非改不可的地步。認(rèn)為預(yù)算會計(jì)存在的問題主要有三個(gè):固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,隱性負(fù)債未作記錄,未核算和反映資產(chǎn)的運(yùn)營情況。因此,我國非營利會計(jì)改革中應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題:
1.重塑非企業(yè)會計(jì)體系
隨著我國財(cái)政體制改革的深入和事業(yè)單位改革的推進(jìn),非企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)包括政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)。政府會計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、政府基金會計(jì)和參與執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的其他單位會計(jì);非營利組織會計(jì)包括現(xiàn)在的事業(yè)單位會計(jì)和民間非營利組織會計(jì)。
在我國所謂非營利組織,是指那些有服務(wù)公眾的宗旨,不以營利為目的,組織所得不為任何個(gè)人牟取私利,組織自身具有合法的免稅資格和提供捐贈人減免稅的合法地位,為社會公益或成員互益服務(wù)的獨(dú)立部門。主要包括有教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、科技、體育、勞動、社會福利、社會服務(wù)中介和法律服務(wù)等領(lǐng)域。而對于我國事業(yè)單位改革的方向,是要建立一個(gè)能夠與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、滿足國家公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代化組織體系。
2.引入企業(yè)會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前,我國的預(yù)算會計(jì)制度仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)賬基礎(chǔ),但隨著財(cái)政管理體制的改革及非營利組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,收付實(shí)現(xiàn)制的弊端越來越明顯:不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng),造成會計(jì)信息不實(shí);收益性支出和資本性支出混淆,不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算,無法全面反映非營利組織的負(fù)債狀況等,如果非營利組織采用會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)報(bào)告將為社會公眾充分提供如實(shí)評價(jià)非營利組織財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營績效的信息,這類信息如實(shí)反映,可以促進(jìn)非營利組織有效的管理。非營利組織作為會計(jì)主體,應(yīng)對資產(chǎn)的權(quán)益的變動情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
當(dāng)前,應(yīng)將資產(chǎn)權(quán)益的變動情況作為非營利組織理財(cái)?shù)囊徊糠?對固定資產(chǎn)的購置成本資本化,對非營利組織運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本,通過分期提取折舊的方法確認(rèn)和計(jì)量。從非營利組織的可持續(xù)行為出發(fā),非營利組織會計(jì)主體對所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量,可以防范和化解現(xiàn)實(shí)的和未來的償債風(fēng)險(xiǎn)。
3.注意與國外非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則相趨同
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,與世界各國經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁、關(guān)系日益緊密,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展,加快完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系,盡可能最大限度地實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同是十分必要的。在改革中,我國應(yīng)注意借鑒國外會計(jì)慣例,與國外非營利組織會計(jì)趨同,這有利于國際間的交流。
在凈資產(chǎn)保全方面,西方非營利組織會計(jì)中普遍認(rèn)為,這些組織也需要凈資本保全。而在我國,非營利組織凈資產(chǎn)保全問題在理論研究中極少被關(guān)注。凈資產(chǎn)保全是非營利組織持續(xù)發(fā)展的客觀要求,只有凈資產(chǎn)得到保全,非營利組織才可能生存和發(fā)展下去。在我國非營利組織應(yīng)注意凈資產(chǎn)的保全,即非營利組織期末凈資產(chǎn)額,必須不小于同期期初凈資產(chǎn)額。這樣有利于非營利組織保持、擴(kuò)大規(guī)模和提高服務(wù)能力。
參考文獻(xiàn)
第4篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；所得稅；會計(jì)處理
中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01
近年來，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐加快，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動不斷拓展，其收入渠道的拓展帶來了很多的稅收問題。事業(yè)單位是公益性單位，與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，由于性質(zhì)不同、核算方法不同，導(dǎo)致事業(yè)單位的所得稅管理比一般企業(yè)要復(fù)雜很多。此外，適應(yīng)于事業(yè)單位稅收的法規(guī)、政策與企業(yè)不同，特別是涉及到所得稅征管的內(nèi)容，事業(yè)單位所涉及到的稅種類別更多，在實(shí)際操作中很繁瑣，而且事業(yè)單位會計(jì)人員對稅收政策了解得不夠透徹，因此事業(yè)單位的所得稅管理一直是會計(jì)人員最頭疼、最不愿解決的問題。
一、事業(yè)單位所得稅管理主要問題
（一）依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整十分困難
永久性差異：①非法性支出，如賄賂；②發(fā)生在與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的符合規(guī)定條件但超過規(guī)定范圍的招待費(fèi)；③向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用；④無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)性的差旅費(fèi)、招待費(fèi)等；⑤超出財(cái)政部門規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)以外的工資薪金支出；⑥從關(guān)聯(lián)方取得超過注冊資本50%的額外資金利息支出；⑦因違反相關(guān)法律法規(guī)而繳納的罰款等；⑧為工人提供住房的租金收入未計(jì)入總額；⑨稅收法規(guī)規(guī)定了扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有一部分費(fèi)用會超出范圍和標(biāo)準(zhǔn)之外；⑩接收捐贈的資金或固定資產(chǎn)。
時(shí)間性差異：①納稅人按年末應(yīng)收票據(jù)余額5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的；②風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金等，另外還有法律規(guī)定可提取準(zhǔn)備金以外的部分；③納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金，所提取的年度壞賬準(zhǔn)備超過年末應(yīng)收賬款余額5‰的部分；④固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額是把納稅人按年末應(yīng)收票據(jù)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異的。但事業(yè)單位與企業(yè)不完全一樣，事業(yè)單位與企業(yè)的差異性決定了其在納稅調(diào)整中會產(chǎn)生某些問題。例如在折舊方面上，事業(yè)單位的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，它的稅收調(diào)整與企業(yè)不一樣，所以固定資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整就不能按企業(yè)的方式來進(jìn)行。對于一般的事業(yè)單位來講大多都沒有進(jìn)行折舊管理，所以對其固定資產(chǎn)的核定工作量非常大，而國稅文件規(guī)定修購基金不得在稅前列支，所以就應(yīng)該在會計(jì)核算中將固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣年末就不涉及調(diào)整了。
（二）會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不是很高
事業(yè)單位的會計(jì)人員大多是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期轉(zhuǎn)型而來，其自身的專業(yè)素質(zhì)并不高，對新準(zhǔn)則的了解不多，也不夠重視。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅是一種特殊情況，會計(jì)人員在面對這種情況時(shí)不知所措，無從下手。因?yàn)椤吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》主要是針對企業(yè)的，對事業(yè)單位并沒有單獨(dú)的明文規(guī)定。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅主要體現(xiàn)在一些文件之中，如《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》等。由于事業(yè)單位會計(jì)人員專業(yè)業(yè)務(wù)能力不是很高，平時(shí)只是從事最基本的會計(jì)工作，對會計(jì)新準(zhǔn)則不是很熟悉，對納稅調(diào)整方面的工作就顯出比較吃力。只有對新準(zhǔn)則了如指掌，只有將事業(yè)單位企業(yè)所得稅法規(guī)條例了然于胸，才能準(zhǔn)確的進(jìn)行所得稅處理，在交納企業(yè)所得稅時(shí)能夠熟練地進(jìn)行操作。
（三）應(yīng)納稅所得額確定方法落后
我國現(xiàn)行的所得稅應(yīng)納稅所得額確定方法采取與會計(jì)制度適當(dāng)分離的方式，這也說明企業(yè)所得稅征管與財(cái)務(wù)會計(jì)制度息息相關(guān)。然而，事業(yè)單位會計(jì)制度具有一定的滯后性，《條例》主要是針對企業(yè)的，這樣就顧此失彼，無法周全地照顧到事業(yè)單位，從而出現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度脫節(jié)的現(xiàn)象。雖然《事業(yè)單位會計(jì)制度》實(shí)施以后，各級政府陸續(xù)出臺了一些地方法的法規(guī)，在一定程度上有所緩解，但脫節(jié)問題依然存在，其表現(xiàn)為：一是《條例》規(guī)定納稅單位必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但大多事業(yè)單位仍然以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是與《條例》規(guī)定相違背的。二是按稅收政策規(guī)定，事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的收入與事業(yè)性撥款要分開核算，但大部分事業(yè)單位實(shí)行的是“收支統(tǒng)管”的方式，這樣就無法精確的體現(xiàn)出生產(chǎn)經(jīng)營的收入，不方便于企業(yè)所得稅的征收與管理。三是事業(yè)單位企業(yè)所得稅的繳納與會計(jì)處理一直存在著矛盾。
二、事業(yè)單位企業(yè)所得稅管理的具體對策
（一）招聘優(yōu)秀的會計(jì)管理人員
事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅具有一定的特殊性，普通的會計(jì)人員很難勝任這項(xiàng)工作。為此，事業(yè)單位可聘請專業(yè)人士來幫助會計(jì)人員完成工作。先由專業(yè)人士建立一套適用于事業(yè)單位的所得稅核算方法，然后組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)和使用，這樣就能提高所得稅管理的效率。
（二）加強(qiáng)培訓(xùn)
建立績效考核制度，將會計(jì)人員培訓(xùn)列入考核范圍之內(nèi)，增強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)中的學(xué)習(xí)積極性。要讓會計(jì)人員學(xué)習(xí)稅法、會計(jì)制度等專業(yè)知識知識，以《企業(yè)會計(jì)制度》的標(biāo)準(zhǔn)來要求事業(yè)單位的會計(jì)處理，這樣才有利于促進(jìn)事業(yè)單位的稅收管理能達(dá)到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的水準(zhǔn)。
（三）為所得稅管理提供專門的崗位
事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)專門的工作崗位，招聘優(yōu)秀的專業(yè)人才從事這項(xiàng)工作。企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，只有專業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化管理，使每項(xiàng)工作都專業(yè)化，這樣才能使事業(yè)單位的所得稅收管理更具體化。
（四）可聘請社會專業(yè)機(jī)構(gòu)做此項(xiàng)工作
可以根據(jù)事業(yè)單位的具體性質(zhì)，聘請社會上的專業(yè)機(jī)構(gòu)做此項(xiàng)工作，比如稅務(wù)師事務(wù)所。
三、結(jié)語
事業(yè)單位是我國社會密不可分的一部分，它廣泛分布于文化、教育、衛(wèi)生等領(lǐng)域，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著巨大的作用。做好事業(yè)單位的所得稅管理工作，使其更好的服務(wù)于社會，促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：民辦非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】民間非營利組織；財(cái)務(wù)；胡曼莉事件
一、胡曼莉事件及民間非營利組織基本概念
（一）胡曼莉事件簡介
1989年5月，胡曼莉?yàn)槲錆h鋼鐵公司代養(yǎng)孤兒陳斌、陳燕；1992年9月，創(chuàng)辦中華綠蔭兒童村，該機(jī)構(gòu)在武漢市民政局注冊；1995年9月，中華綠蔭兒童村遷往福州；1999年7月，麗江民族孤兒學(xué)校正式成立，同時(shí)“麗江媽媽聯(lián)誼會”同期成立，此次得到了麗江政府的肯定，美國媽媽聯(lián)誼會之后總計(jì)捐給“麗江媽媽聯(lián)誼會”35萬美金；2001年6月，“美國媽媽聯(lián)誼會”會長張春華將胡曼莉及“麗江媽媽聯(lián)誼會”告上法庭，從此開始了長達(dá)7年的訴訟之路。2007年2月14日，麗江市民政局做出對“麗江媽媽聯(lián)誼會”給予撤銷登記的行政處罰，3月12日，麗江市政府做出《關(guān)于接管麗江民族孤兒學(xué)校的決定》，決定在4月1日以前正式接管由胡曼莉負(fù)責(zé)的麗江民族孤兒學(xué)校。此事件主要涉及的問題組織是“麗江媽媽聯(lián)誼會”。
（二）民間非營利組織的基本概念
非營利組織（NPO），指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務(wù)活動的民間組織。依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，統(tǒng)稱為民間非營利組織。其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是，獲取并有效使用資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會使命。胡曼莉事件中的“麗江媽媽聯(lián)誼會”是我國較早成立典型的民間非盈利組織。
（三）民間非營利組織的基本屬性
1、非營利性
作為非營利組織，非營利性是它的基本屬性。非營利性具體包括三個(gè)方面，第一，這種組織不應(yīng)具有明確的牟利宗旨或動機(jī)。這一屬性無論是在發(fā)展中國家，還是在發(fā)達(dá)國家，都是被普遍認(rèn)同的；第二，它不具有利潤分配機(jī)制。作為非營利組織，不應(yīng)有分紅機(jī)制，它可以開展經(jīng)營活動，但經(jīng)營所得不能通過任何形式轉(zhuǎn)化為任何人的私有財(cái)產(chǎn)。關(guān)于這一點(diǎn)，很多國家以立法形式明確規(guī)定，非營利組織不得把經(jīng)營所得分配給所有者。第三，它的財(cái)產(chǎn)及其運(yùn)作財(cái)產(chǎn)的收益不歸屬任何個(gè)人，而屬于社會。作為非營利組織，其主要的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)來源于社會捐贈和其他公益性的資源，不應(yīng)來源于市場，所以非營利組織的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)不應(yīng)是私人產(chǎn)權(quán)，也不應(yīng)是國家產(chǎn)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)是基于捐贈等公益資源的公益產(chǎn)權(quán)。
2、非政府性
非政府性也是非營利組織的基本屬性，是這類社會組織區(qū)別于政府組織的本質(zhì)屬性。非營利組織的非政府性具體表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是它具有自治性，在決策機(jī)制上不依賴于政府，在組織上獨(dú)立于政府；二是具有草根性，也就是說非營利組織不存在像政府那樣的自上而下的等級體系，不是權(quán)力的運(yùn)作機(jī)制，而是面向受益者的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，是一種網(wǎng)絡(luò)式、扁平式的組織結(jié)構(gòu)；三是不存在壟斷性的權(quán)力控制和支配機(jī)制，特別是不存在行政壟斷性的權(quán)力控制。
3、志愿公益性
志愿公益性也是非營利組織非常重要的一個(gè)特征。非營利組織的志愿公益性表體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是其主要資源來源于社會，是通過志愿服務(wù)和社會捐贈形成的。非營利組織的主要資源來源于社會，他們的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)既不應(yīng)是私人產(chǎn)權(quán)也不會是國家產(chǎn)權(quán)，而應(yīng)當(dāng)是區(qū)別于私人產(chǎn)權(quán)和國家產(chǎn)權(quán)的新的產(chǎn)權(quán)形式（即公益產(chǎn)權(quán)）。這種公益產(chǎn)權(quán)是基于捐贈和志愿服務(wù)形成的、面向提供各種公益性或互益的特殊的產(chǎn)權(quán)形式，來源于社會并用之于社會，其運(yùn)作管理要接受社會的監(jiān)督。
二、民間非盈利組織財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
1、非營利組織多數(shù)規(guī)模小、組織不健全、管理滯后
非營利組織的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)制度及核算方式選用等情況多種多樣，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在。“麗江媽媽聯(lián)誼會”內(nèi)部并未配備專業(yè)的會計(jì)人員，更不用說規(guī)范的會計(jì)操作了，基本上是胡曼莉在摸索中管理。
2、相關(guān)規(guī)章制度不完善，尤其是非營利組織財(cái)務(wù)管理制度缺失
政府對非營利組織的監(jiān)督主要體現(xiàn)在捐贈法、審計(jì)法、會計(jì)法、稅法、非營利組織會計(jì)制度等方面，嚴(yán)格地講，目前我國還沒有建立起對民間非營利組織進(jìn)行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財(cái)務(wù)監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中政府相關(guān)職能部門頒布了法規(guī)政策，但民間非營利組織也是不按規(guī)章辦事。
此外還有，非營利組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多，會計(jì)人員缺乏項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和理念，會計(jì)研究領(lǐng)域缺少針對非營利組織的會計(jì)理論研究成果等。
三、民間非盈利組織財(cái)務(wù)管理問題
1、財(cái)務(wù)管理與控制制度缺乏
目前，我國對于民間非營利組織的財(cái)務(wù)管理主要參照的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，還沒有一套完善的適合民間非營利組織發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度。胡曼莉事件中，“麗江媽媽聯(lián)誼會”內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)透露出管理者缺乏專業(yè)的管理技能，胡曼莉?qū)︸R立超的解釋是她不懂財(cái)務(wù)知識，但又是由她這個(gè)不懂會計(jì)的人來管學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。
2、會計(jì)工作不規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺失透明度
民間非營利組織因其自身的特殊性，使其不適用于《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等企業(yè)類的會計(jì)制度，長期以來使用的都是《事業(yè)單位會計(jì)制度》、地方性社團(tuán)會計(jì)制度等行業(yè)性會計(jì)制度。財(cái)會人員素質(zhì)低下，以及票據(jù)不全：面對馬立超的質(zhì)疑，胡曼莉解釋說她的會計(jì)不懂賬，而為麗江民族孤兒學(xué)校做賬的會計(jì)就是當(dāng)年胡曼莉收養(yǎng)的孤兒陳斌，馬立超就派了一名會計(jì)去幫她做賬，“幫她做了三個(gè)月，會計(jì)回來說，她的賬目非常亂，有些賬根本就做不下去”。
3、自律機(jī)制和審計(jì)制度不健全
由于組織自身的非營利性，不存在利潤指標(biāo)，使得組織很難對自身的運(yùn)營活動進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而缺少組織自律機(jī)制，多數(shù)組織缺乏公布其資金使用情況的意識，不便于組織進(jìn)行自律和接受外部監(jiān)督。同時(shí)，登記管理部門對民間非營利組織的審計(jì)工作主要是通過年檢報(bào)告的形式進(jìn)行的，但年檢報(bào)告的內(nèi)容不能反映組織的全部財(cái)務(wù)狀況。在此事件中，麗江地區(qū)行署審計(jì)局只對“麗江媽媽聯(lián)誼會”做了兩次審計(jì)工作，都是在張春華強(qiáng)烈要求下推動的。
四、對策探討
1、明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
一個(gè)組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定于組織本身的目標(biāo)。民間非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，民間非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。民間非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供的服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)的。因此在對民間非營利組織的管理和財(cái)會人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)，一定要讓他們明確自身的使命，從思想上認(rèn)識到其有別于企事業(yè)單位財(cái)務(wù)的特點(diǎn)。
2、建立內(nèi)部問責(zé)機(jī)制
完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系。一是建立健全法人治理結(jié)構(gòu)即理事會、監(jiān)事會；二是會計(jì)責(zé)任。完善民間非營利組織的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，資金流動過程，財(cái)務(wù)管理手段，績效評估機(jī)制等。在法定代表人、成員、從業(yè)人員、資助者、受益者、支持者、合作者等相關(guān)利害者之間建立問責(zé)關(guān)系和契約關(guān)系，比如資助者的回訪機(jī)制，資助者和受益者的溝通機(jī)制，支持者、合作者的權(quán)利和義務(wù)明確機(jī)制等。通過完善機(jī)制的方法來規(guī)范內(nèi)部管理。建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)管理和內(nèi)控體系。為了規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)運(yùn)作，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保國家法規(guī)制度的有效執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，必須做到：一是建立財(cái)務(wù)會計(jì)管理體系，包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析等；二是建立財(cái)務(wù)會計(jì)控制體系，包括內(nèi)部牽制制度體系、一般要素控制體系（人、財(cái)、物）等方面。
3、加強(qiáng)支出費(fèi)用的管理
組織收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利性并不是說不能從事營利性活動，而是指其主要目的不是單純從事營利活動，而是實(shí)現(xiàn)非營利宗旨，用企業(yè)的運(yùn)營方式獲取收入，為社會提供公益服務(wù)。由于民間非營利組織費(fèi)用支出所注重的是社會效益，對于費(fèi)用的管理，應(yīng)當(dāng)按費(fèi)用的用途分為業(yè)務(wù)活動費(fèi)用與管理費(fèi)用分別進(jìn)行。業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的管理應(yīng)當(dāng)從社會效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會使命。管理費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約，盡可能控制管理費(fèi)用占總費(fèi)用的比重。
4、提高財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性
按照《民間非營利組織會計(jì)制度》規(guī)定，民間非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告三大主表為：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。應(yīng)明確將財(cái)務(wù)報(bào)告向相關(guān)的個(gè)人、企業(yè)和單位提供，并接受社會的監(jiān)督。民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)向業(yè)務(wù)主管部門報(bào)告接受、使用捐贈和資助的有關(guān)情況，并應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況以適當(dāng)方式向社會公布。同時(shí)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制，實(shí)行年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告制度。非營利組織的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告社會公眾可以方便地獲取。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要經(jīng)過內(nèi)部和外部審計(jì)。管理人員的工資與福利要透明公開，接受群眾監(jiān)督。
完善民間非營利組織財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須內(nèi)外各方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，只有加強(qiáng)內(nèi)外管理監(jiān)督，才能不斷地提升民間非營利組織的社會形象和社會認(rèn)可度，發(fā)揮其重要的社會功能。
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