企業(yè)會計的基本準則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計的基本準則范文

（一）人力資源會計應與傳統(tǒng)財務會計融合 隨著科學技術的進步，人類跨入知識經(jīng)濟時代，人力資源在經(jīng)濟活動中的作用越來越重要。這種情形在高端人才云集的組織亦即人力資本驅動型組織別明顯。金融機構、醫(yī)院、律師事務所、會計師事務所、文藝娛樂以及高新技術企業(yè)等人力資本驅動型組織對人才的引進和開發(fā)投入與日俱增，傳統(tǒng)財務會計將企業(yè)人力資源方面的開支確認為收益性支出并直接計入當期損益的處理方式顯得有些不合理。且當前各方利益者無法通過財務報告體系較好地了解企業(yè)人力資源狀況，嚴重影響財務會計信息的相關性，不符合財務會計的目標?？陀^上需要將人力資源會計理念引入財務會計，改變財務會計對人力資源信息的處理方法，提高會計信息的質(zhì)量。

盡管我國現(xiàn)行的會計準則中沒有明確人力資產(chǎn)的概念，更沒有相關的具體核算方法，但是我國部分上市公司已經(jīng)在遵循現(xiàn)有基本準則的情況下嘗試人力資源資產(chǎn)化處理，如某航空公司將飛行員的高昂的培訓費用（人力資源開發(fā)費用）納入“長期待攤費用”核算，某傳媒公司將藝人轉會費（人力資源取得成本）計入“長期待攤費用”科目等。可見，企業(yè)已經(jīng)有了反映人力資源信息的動機，并開始在實踐中無意識地部分地應用了人力資源會計。但是通過“長期待攤費用”核算人力資源不利于其后續(xù)的確認與計量，而且由于缺乏具體準則上的規(guī)范和指導，各企業(yè)目前對人力資源相關經(jīng)濟事項的會計處理多樣，更多企業(yè)選擇表外披露。這容易造成人力資源相關經(jīng)濟事項會計處理上的混亂，影響企業(yè)間會計信息的可比性，因此，需要制定既能體現(xiàn)人力資源會計理念又契合傳統(tǒng)財務會計處理程序和方法的人力資源財務會計具體準則。

（二）人力資源會計核算模式選擇 人力資源會計融入財務會計必須符合財務會計基本準則的規(guī)定。

目前，比較成熟的人力資源會計模式有人力資源成本會計、人力資源價值會計和人力資源權益會計等。其中，人力資源成本會計是以企業(yè)為主體，從人力資源投入角度，對人力資源取得、開發(fā)、使用和替代成本進行事后核算，符合基本準則中會計要素在計量上以歷史成本為基礎的要求；區(qū)分資本性支出和收益性支出，對所發(fā)生的人力資源的取得成本和開發(fā)支出進行資本化處理，在受益期內(nèi)分期攤銷，符合基本準則中規(guī)定的會計基礎，即權責發(fā)生制。其核算方法以核算企業(yè)為會計主體，以持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量為假設前提，符合基本準則規(guī)定。

人力資源價值會計不是以投入成本而是以效用價值（產(chǎn)出價值）作為人力資源的計量基礎，人力資源價值取決于人力資源對企業(yè)未來貢獻的多少。但企業(yè)未來收益的多少，很難直觀地、清晰地與人力資源效用價值掛鉤，因此人力資源的效用價值既不具有過去交易性，又不具有客觀真實性，還不具有貨幣度量性，也就不能作為財務會計的信息。由于估量人力資源價值需考慮客觀因素較多，未來工資報酬折現(xiàn)法、經(jīng)濟價值法、商譽評價法等目前常見的貨幣計量方法，都帶有主觀因素，結果往往缺乏可靠性，不符合會計信息質(zhì)量要求。因此，這些計量方法很難在當前傳統(tǒng)財務會計概念框架下應用于人力資源價值會計。

人力資源權益會計認為勞動者除了享有固定補償收益的同時，還應該享有與物質(zhì)資本所有者共同分享剩余索取權的權益，會計平衡公式設為“物力資產(chǎn)+人力資源投資+人力資產(chǎn)=負債+勞動者權益+所有者權益”。這一理論體系對研究企業(yè)家價值，特別是國企高管薪酬方面有一定的意義，但是目前實施缺乏環(huán)境支撐。因為，現(xiàn)行《公司法》并未將勞務出資納入法律條款，而且按照《公司法》規(guī)定，物質(zhì)資本投資者是以出資額對企業(yè)經(jīng)營風險承擔責任，而享有同等權利的人力資本所有者對企業(yè)經(jīng)營風險的承擔卻無從體現(xiàn)，特別是當前“個人信譽制度體系”尚未建立的情況下更是如此。此外，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》中已經(jīng)對職工參與利潤分配有相應的規(guī)定，體現(xiàn)了人力資本的權益。因此，推行人力資源權益會計也缺乏可行性和必要性。

綜上所述，在基本準則框架下人力資源成本會計模式更具適用性。

二、人力資源成本分類與確認

（一）人力資源成本重分類 人力資源成本會計中，成本項目包括取得成本、開發(fā)支出、使用成本和替代成本。其中取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工過程中所發(fā)生的各項支出，主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本；開發(fā)支出是企業(yè)為了使新聘用的員工熟悉企業(yè)、達到具體的工作崗位所要求的業(yè)務水平或為了提高在崗人員素質(zhì)而開展教育培訓工作時所發(fā)生的支出，包括定向成本、在職培訓成本、脫產(chǎn)培訓成本；人力資源使用成本是指企業(yè)為補償或恢復作為人力資源載體的企業(yè)員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用，主要包括維持成本、獎勵成本和調(diào)劑成本；替代成本包括取得或開發(fā)替代者而發(fā)生的成本和由于企業(yè)的員工離開企業(yè)而發(fā)生的遣散成本。財務會計核算上需要以人力資源成本能否形成人力資本的增值為標準，進行有利于會計核算的人力資源成本的重分類。人力資源替代成本中取得或開發(fā)替代者而發(fā)生的成本其實是二次取得與開發(fā)支出，遣散成本中的業(yè)績差別成本和空職成本屬于機會成本，這些均不屬于財務會計研究范疇。因此，根據(jù)上述分析可以將人力資源成本劃分為人力資源使用成本、人力資源管理成本和人力資源投資成本。

（二）人力資源成本確認 重分類后的人力資源使用成本的定義與人力資源成本會計解釋一致，其核算范圍除了企業(yè)支付的工資、津貼、福利、獎金、五險一金等，還包括普通員工各種離職情形下按規(guī)定企業(yè)需要支付的補償或遣散費用，可以遵照傳統(tǒng)財務會計處理，根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期費用；人力資源管理成本僅指企業(yè)人力資源管理部門開展常規(guī)人力資源招聘、錄用、保持、發(fā)展、評價和調(diào)整等活動所發(fā)生的費用，是從人力資源成本會計所定義的取得成本與開發(fā)支出中分離出來的一般化的職能部門管理費用，直接計入當期損益處理；而人力資源投資成本則是指將引起人力資源存量變動或導致人力資本增值的一種投入，包括取得成本與開發(fā)支出。由于該部分人力資源投入對企業(yè)效益的影響可以涉及于多個會計期間，應該確認為資本化支出，該項支出形成的人力資源能否確認為資產(chǎn)入賬則需要在基本準則框架下深入探討。

根據(jù)基本準則的規(guī)定，將某一項資源確認為資產(chǎn)。

首先要符合資產(chǎn)定義。即企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。人力資源是指人的勞動能力，非勞動者本身。盡管勞動力所有權屬于勞動者個人，但在勞動用工制度普遍采用合同制的情況下，企業(yè)可以在一定程度取得勞動力的使用權和控制權。當取得的勞動力投入到生產(chǎn)活動中并與物質(zhì)資源相結合，顯然也是預期能為企業(yè)帶來收益的。其次要滿足資產(chǎn)確認條件。條件一：與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。從生產(chǎn)要素角度分析，勞動者創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是與其他資產(chǎn)融合在一起的，如果屬于勞動工具的固定資產(chǎn)和屬于勞動對象的材料能夠確認為資產(chǎn)，能夠確認它們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，那么作為運用勞動工具作用于勞動對象的勞動力資源也應被認為能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。條件二：該資源有關的成本或價值能夠可靠計量。從人力資源投入成本的角度出發(fā)，企業(yè)花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓費、安置費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。

綜上所述，企業(yè)通過與人力資源產(chǎn)權主體的產(chǎn)權交易所擁有或控制的、能以貨幣計量且能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源可以確認為人力資產(chǎn)。綜合考慮，并非將企業(yè)擁有的所有人力資源資產(chǎn)化，而是將企業(yè)核心人才資源確認為企業(yè)資產(chǎn)。能確認為人力資產(chǎn)的人力資源投入需要同時滿足以下條件：一是員工個體或群體具有超常的職業(yè)技能及良好的信譽，能影響企業(yè)核心競爭力并為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益；二是與企業(yè)簽訂有期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的勞動合同或協(xié)議，且合同協(xié)議中附帶員工違約賠償條款；三是發(fā)生的開支與取得的人力資源有非常明顯的對應性或明顯增加企業(yè)人力資源存量；四是投入金額在規(guī)定標準以上；五是與人力資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；六是人力資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠計量。

三、人力資產(chǎn)計量與記錄

（一）人力資產(chǎn)初始計量 人力資源成本會計的計量方法包括歷史成本法、重置成本法和機會成本法。歷史成本法是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時實際發(fā)生的支出來計量人力資源成本，操作簡單，數(shù)據(jù)客觀且可驗證。重置成本在基本準則中是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。而機會成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法，與傳統(tǒng)會計模式相距較遠。

企業(yè)通過外聘或開發(fā)取得的核心人力資源，在進入預定工作崗位并達到預定工作狀態(tài)前所發(fā)生的且符合資本化條件的各種耗費，均應計入人力資產(chǎn)的初始入賬成本。具體包括外聘核心人力資源所花費的招募成本、選拔成本、錄用成本、安置成本等，這些成本開支是企業(yè)為獲得核心員工的工作技能所付出的對價，需要通過將來員工有效服務來補償?shù)?。還包括為提高企業(yè)競爭力而增加人力資本存量發(fā)生的開發(fā)支出，如崗前培訓、在職培訓、脫產(chǎn)培訓成本，這部分員工為載體新增的人力資源應該屬于企業(yè)，也應該計入人力資產(chǎn)成本。而企業(yè)人力資源管理部門開展常規(guī)人力資源招聘、錄用、保持、發(fā)展、評價和調(diào)整等活動所發(fā)生的人力資源管理費用，應作為“管理費用”直接計入當期損益。

在傳統(tǒng)會計科目設置的基礎上，增設“人力資源支出”和“人力資產(chǎn)”兩個一級科目，其中“人力資源支出”科目通過“引進支出”、“開發(fā)支出”、“使用支出”、“離職支出”進行明細核算。“人力資源支出——引進支出”賬戶屬于資產(chǎn)類的成本計算賬戶，用來歸集企業(yè)對外引進核心人力資源過程中所發(fā)生的各項費用與支出。借方登記企業(yè)對外取得人力資源所發(fā)生的各項支出；貸方登記企業(yè)實現(xiàn)目標人力資源控制權后結轉“人力資產(chǎn)”的入賬數(shù)額和未實現(xiàn)目標人力資源控制權轉入“管理費用”的金額；余額在借方，表示期末尚未形成人力資產(chǎn)的投入成本，以具體人力資源項目設置明細目。“人力資源支出——開發(fā)支出”賬戶同屬于資產(chǎn)類的成本計算賬戶，用來歸集企業(yè)對現(xiàn)有人力資源培訓與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用與支出。借方登記人力資源培訓與開發(fā)費用；貸方登記取得因掌握的知識和技術形成了一項被企業(yè)控制產(chǎn)權的人力資源而據(jù)以結轉“人力資產(chǎn)”的入賬數(shù)額；余額在借方，表示期末尚未形成人力資產(chǎn)的投入成本，以具體人力資源培訓項目設置明細目?！叭肆Y源支出——使用支出”賬戶是過渡性賬戶，用于核算企業(yè)支付給員工的工資、津貼、福利、獎金、五險一金等。每月實際支付時，借記“人力資源支出——使用支出”，貸記“應付職工薪酬”，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。月末，再貸記“人力資源支出——使用支出”賬戶，借方計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶?！叭肆Y源支出——離職支出”賬戶核算因人員非正常流動造成職位、崗位空缺帶來的直接支出以及因員工離職按相關契約或規(guī)定企業(yè)支付給離職人員的補償費。月末該賬戶余額結轉入“管理費用”賬戶借方。

另外，“人力資產(chǎn)”賬戶則屬于資產(chǎn)類的盤存賬戶，核算企業(yè)對人力資源投資形成的核心人力資產(chǎn)初始入賬成本的增減變動，借方登記人力資源引進或開發(fā)過程完成且員工進入工作崗位后所形成的人力資源初始入賬成本；貸方登記各種原因致使目標人力資源轉銷時予以轉銷的人力資產(chǎn)成本；該賬戶余額在借方，表示期末人力資產(chǎn)的賬面成本，并按團隊或個人設置明細目。下面舉例分析幾種不同途徑取得核心人力資源的會計處理。

（1）企業(yè)通過外部引進取得核心人力資源。

[例1]某航空公司通過中介公司招募客機飛行員一名，該飛行員具有規(guī)定的執(zhí)業(yè)資質(zhì)，多年的飛行經(jīng)驗，其加入將大大提高飛行隊伍的飛行能力與水平，提升航空公司的競爭力?，F(xiàn)已與其簽訂服務期限五年的勞動用工合同，年薪36萬元，按月支付；此外，還需一次性支付給原航空公司違約金10萬元，一次性給予該飛行員在當?shù)刭彿康难a助80萬元，另按飛行員兩個月的月薪數(shù)支付中介公司服務費，合同中還明確了飛行員違約條款。上述款項均已付訖，飛行員已至公司報到。

上例中，公司為取得該飛行員的技能服務所發(fā)生的具體業(yè)務情況符合人力資源資本化條件，因此，人力資產(chǎn)初始入賬價值應該包括公司為其支付的違約金10萬，給予的購房補貼80萬，以及中介的服務費6萬元，共計96萬元。

簽訂合同并支付該筆開支時，編制如下會計分錄：

借：人力資源支出——引進支出——飛行員（××） 96

貸：銀行存款 96

飛行員實際報到時，編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)——飛行員（××） 96

貸：人力資源支出——引進支出 ——飛行員（××） 96

若簽訂勞動合同之前無法判斷最終招募是否成功時，其間發(fā)生招募、選拔費用等應先計入“人力資源支出——引進支出”賬戶，若最終未能實現(xiàn)目標人力資源的取得，可將發(fā)生的費用轉入“管理費用”賬戶。

若簽訂勞動合同且支付各項符合資本化條件的開支后出現(xiàn)意外狀況未能實現(xiàn)人才引進，可將計入“人力資源支出——引進支出”的金額轉入“待處理財產(chǎn)損益”科目，根據(jù)事項發(fā)展繼續(xù)核算。

若核心人力資源引進支出涵蓋在合同約定的工資報酬之中，其工資水平明顯高于同水平員工的，可依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，將今后需支付的高工資部分按一定利率水平折算成現(xiàn)有價值計入“人力資產(chǎn)”賬戶，應付高過正常水平的工資總額記入“長期應付款”賬戶的貸方，差額部分計入“未確認融資費用”賬戶。

（2）企業(yè)通過內(nèi)部開發(fā)取得核心人力資源。

[例2]某航空公司為建設高素質(zhì)的機場地勤人員隊伍，選拔30名年紀在35歲以下的考核優(yōu)秀的地勤工作人員赴美國培訓一年，支付美方培訓費用450萬元，培訓期間生活補助等費用250萬元，相關其他費用52萬元。

對培訓期間支付各項開支應編制如下會計分錄：

借：人力資源支出——開發(fā)支出——地勤培訓 752

貸：應付職工薪酬 250

銀行存款 502

若該培訓結束，有28名學員獲得美方頒發(fā)的資質(zhì)證書，2名學員未能通過。那么30名培訓學員的開支將計入28名合格人力資源賬戶中。編制會計分錄如下：

借：人力資產(chǎn)——美方資質(zhì)地勤 752

貸：人力資源支出——開發(fā)支出——地勤培訓 752

（3）企業(yè)以公司股份為對價取得核心人力資源。

公司以給予股份的方式取得核心人力資源，若企業(yè)股票有公允價值能夠可靠計量的，以取得股票的公允價值作為人力資源的初始入賬價值；若企業(yè)股票在活躍市場中沒有報價，公允價值不能夠可靠計量的，則以取得股份時企業(yè)凈資產(chǎn)的份額為入賬價值，借記“人力資產(chǎn)”，按取得的股票面值貸記“實收資本”或“股本”，兩者差額計入“資本公積——資（股）本溢價”。

（二）人力資產(chǎn)后續(xù)計量 人力資產(chǎn)的后續(xù)計量，主要應該包括人力資產(chǎn)的攤銷、人力資產(chǎn)后續(xù)投入增值、人力資產(chǎn)的減值等。

（1）人力資產(chǎn)的攤銷。人力資產(chǎn)價值并不一定隨著使用而減少，可能會隨著員工努力實現(xiàn)自我更新與自我增值。不可否認人力資源有能動性與再生性的特點，但是在飛速發(fā)展的時代，知識與技能的更新速度之快也是事實，因此，需要考慮人力資產(chǎn)價值的攤銷，同時也需要關注人力資產(chǎn)價值的提升。人力資產(chǎn)的賬面價值隨核心人力資源服務潛能的遞延至以后各期，確定人力資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額的基礎是確定其任職年限。只有任職年限確定的人力資產(chǎn)才能在任期內(nèi)采用直線法進行攤銷，而任職期限不明確的則可以按其尚可服務年限進行攤銷。如果確認的人力資產(chǎn)是團隊，則可以以該團隊平均服務年限為攤銷期。為核算其攤銷價值需增設“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，核算企業(yè)人力資產(chǎn)已攤銷的金額。企業(yè)應在確認人力資產(chǎn)的當月開始攤銷，直至其停止確認時結束。攤銷的金額按受益對象借記相關資產(chǎn)成本或當期費用，貸記“人力資產(chǎn)累計攤銷”。此外，由于企業(yè)人力資源的特殊性，有可能存在任期滿后續(xù)簽勞動合同的情況或任期不明確變?yōu)槊鞔_的情況，需要適時轉換調(diào)整賬務處理。

（2）人力資產(chǎn)的增值。人力資產(chǎn)增值是指所控制的人力資源為企業(yè)提供的經(jīng)濟貢獻和服務的潛能提高。通常有兩種情況，一種情況是，為了進一步開發(fā)提升企業(yè)核心人才的專業(yè)能力，提供各種與崗位相關的繼續(xù)教育培訓，且最終實現(xiàn)培訓目標的，為此發(fā)生的各項支出符合資本化條件的應計入該人力資產(chǎn)成本。賬務處理同初始投入，攤銷期限應重新確認。另一種情況是，權威人力資源評估機構結合核心人力資源的影響力以及其在組織中發(fā)揮的作用，采用科學方法開展評估，確定重置成本是否增值?？梢詫⒃u估確認的增值部分計入“人力資產(chǎn)”，同時增加“資本公積——人力資產(chǎn)評估增值”，在該人力資產(chǎn)因各種原因退出企業(yè)或終止確認時，因轉出計入當期損益。

（3）人力資產(chǎn)的減值測試。科技日新月異，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，再加上人力資源的特殊性，企業(yè)需要隨時了解核心人才的身體、心理的變化及其工作狀況。如果出現(xiàn)明顯影響核心人才勝任工作的情形，可根據(jù)其嚴重程度計提相應減值準備，確認減值損失。例如，核心人力資源健康狀況堪憂，影響其發(fā)揮應有的作用；出現(xiàn)重大的影響其職業(yè)生涯發(fā)展的事件；由于各種原因其績效評價遠離預期；與核心人才相關的項目規(guī)?；蛐б婵s小。企業(yè)需增設“人力資產(chǎn)減值準備”賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時所計提的減值金額。發(fā)生減值損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)減值準備”賬戶。

四、人力資產(chǎn)處置核算

（一）確認為“人力資產(chǎn)”的員工臨時外派 人力資產(chǎn)的處置，主要是指確認為“人力資產(chǎn)”的員工外派、退出企業(yè)或者無法符合資產(chǎn)確認條件時，應予以轉銷并終止確認。企業(yè)將確認為“人力資產(chǎn)”的員工在某一時間段轉派往其他組織服務，取得轉讓收入，應該確認為讓渡資產(chǎn)使用權的收入，計入“其他業(yè)務收入”賬戶，該人力資產(chǎn)的攤銷額計入“其他業(yè)務成本”賬戶。需要指出的是，臨時轉讓員工收入?yún)^(qū)別于勞務收入，臨時轉讓員工收入是出讓特定時間段的員工服務技能取得的收入，是一種資產(chǎn)讓渡收入。這種使用權的讓渡是法律和行業(yè)慣例所允許，員工權益受法律保護為前提的。如航空公司在業(yè)務不足的情況下，將與公司簽有勞動合同的飛行員臨時轉租給其他航空公司，足球俱樂部將過剩的簽約球員臨時轉會給其他俱樂部等。

（二）確認為“人力資產(chǎn)”的員工退出企業(yè) 企業(yè)確認為“人力資產(chǎn)”的員工因各種原因主動或被動離職，需要根據(jù)情形進行賬務處理。若合同聘用期內(nèi)提前主動離職，企業(yè)按合同規(guī)定收取的違約金應沖減尚未攤銷的“人力資產(chǎn)”賬面價值，差額部分計入當期損益。

[例3]某足球俱樂部2009年引入外援一名，合同期五年，支付轉會費500萬元，及其他相關費用120萬元，該項支出符合人力資產(chǎn)確認條件。兩年后該球員欲轉會另一家足球俱樂部，通過協(xié)商按合同規(guī)定的最低違約金700萬元的80%確認轉會費，款項均已收訖。

編制會計分錄如下：

借：銀行存款 560

人力資產(chǎn)累計攤銷 248

貸：人力資產(chǎn) 620

營業(yè)外收入 188

若合同聘用期滿，不再續(xù)聘而離職的，應沖銷相應的會計賬戶，借記“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。若繼續(xù)聘用的，附有條件，且符合資本化條件的，可以再確認“人力資產(chǎn)”。若繼續(xù)聘用的，企業(yè)未提供其他條件的，僅需在備查簿中登記。若被企業(yè)主動辭退，除按離職沖銷相應會計賬戶之外，支付的遣散金應直接計入“營業(yè)外支出”賬戶。

（三）已確認“人力資產(chǎn)”不再符合資產(chǎn)確認條件 若出現(xiàn)身體狀況嚴重惡化、失去特種上崗資質(zhì)等各種原因致使核心人力資源無法繼續(xù)工作或失去核心價值的情況提前終止確認時，應沖銷尚未攤銷的人力資產(chǎn)賬面價值，借記“人資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，有計提減值的，應借記“人力資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶，其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。

五、人力資產(chǎn)財務報表列報

在資產(chǎn)負債表中增列“人力資產(chǎn)”與“人力資源引進與開發(fā)”項目。其中“人力資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各個核心人力資源取得成本減去累計攤銷和累計減值準備后的凈額。應該根據(jù)“人力資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“人力資產(chǎn)累計攤銷”和“人力資產(chǎn)減值準備”科目余額后的金額填列?！叭肆Y源引進與開發(fā)”項目，反映企業(yè)期末尚未完成的人力資源引進或開發(fā)項目能夠資本化的實際支出，應該根據(jù)“人力資源引進支出”科目和“人力資源開發(fā)支出”科目的期末借方余額加總填列。

總之，與傳統(tǒng)財務會計相比，上述人力資源會計事項的賬務處理確認人力資產(chǎn)，使企業(yè)財務報表能合理、規(guī)范地反映人力資源信息，而且避免因人力資源投入產(chǎn)生企業(yè)盈利的巨大波動，使企業(yè)各期盈利更趨合理，符合財務報告目標要求——滿足投資者的信息需求。目前，在所有行業(yè)企業(yè)推行人力資源會計的財務應用并不現(xiàn)實，但在人力資本驅動型組織中進行試點是可行的，這些組織的生存與發(fā)展更多地依賴于人力資源的開發(fā)和管理，人力資源方面投入相對比較大，人力資源管理也更加細化，因此對人力資源的各種會計信息的需要也更加迫切，應將其作為現(xiàn)階段人力資源會計財務應用的主要對象。

[本文系徐丹琦主持的浙江省教育廳科研項目“民營企業(yè)人力成本現(xiàn)狀分析與對策研究”（編號：Y201122607）階段性研究成果]

參考文獻：

第2篇：企業(yè)會計的基本準則范文

論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準則》（簡稱新準則），是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、會計準則體系的框架結構

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。

1.基本準則

基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。

修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現(xiàn)以下五個特點：

（1）繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業(yè)會計應當如實提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據(jù)這些新情況對會計目標有關內(nèi)容作出了相應的修改。

（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規(guī)定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實質(zhì)。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內(nèi)容也作了適當?shù)难a充和完善。

（4）對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規(guī)定。基本準則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準則

具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。

具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類：

(1)一般業(yè)務準則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準則項目。

(3)報告準則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務報表列報，現(xiàn)金流量表等準則項目。

3.企業(yè)會計準則應用指南

企業(yè)會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業(yè)會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準則應用指南。

二、會計準則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當?shù)牟町?，在?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業(yè)會計準則與國際會計準則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的新會計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、會計準則體系的特點

新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發(fā)展的關系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。

第一，科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質(zhì)量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。

第二，全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。這些業(yè)務不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。

第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四，與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應用；企業(yè)合并的會計處理方法；關聯(lián)方的披露；政府補助的會計處理；資產(chǎn)減值的會計處理。

第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六，動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。

參考文獻：

第3篇：企業(yè)會計的基本準則范文

一、修訂后基本準則的變化

(一)定位

繼續(xù)堅持基本準則的定位，但對名稱作了修改。西方國家的“財務會計概念框架”與我國的基本準則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導準則的制定工作，不作為準則體系的組成部分。而我國原有的基本準則長期已被理論界和實務界所接受。因此，按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，對比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會計準則》定位為基本準則，但新準則的名稱被修改為《企業(yè)會計準則一基本準則》，從而明確區(qū)分了基本準則和具體準則，突出了基本準則的法律地位。

(二)總則

首先，制定目的發(fā)生了變化。原準則在制定時我國還沒有具體會計準則，所以基本準則直接規(guī)范企業(yè)會計制度，隨著1997年以來具體會計準則的出臺這種情況逐漸被改變，修訂后準則的目的是用來規(guī)范具體準則的制定。其次，對適用范圍進行了調(diào)整。原基本準則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內(nèi)有關部門編報財務報告。由于要求所有境外中國投資企業(yè)向國內(nèi)編報財務報告不盡合理，因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規(guī)定，這樣更符合國際通行的慣例。

(三)會計目標

會計目標的作用不僅在于它是指導準則制定的基礎，更是評價會計準則制定和執(zhí)行情況的衡量標準，美國會計界在20世紀七八十年代形成了受托責任學派和決策有用學派兩流派。修訂前基本準則對會計目標的規(guī)定主要強調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過lO多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會計目標應當是強調(diào)會計信息的相關可靠，維護公眾利益，以滿足投資人、債權人、政府以及企業(yè)管理層等社會各有關方面對會計信息的需求，因此，鑒于當前我國市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)育狀況，修改后的準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進會計目標，指出：“企業(yè)會計應當如實提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責任觀同時納入目標體系。

(四)會計一般原則

原基本準則第二章規(guī)定了12項會計一般原則，國際上一般稱為“會計信息質(zhì)量特征”。修訂后的準則將原“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，便于與國際慣例銜接。這項調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準則的概念框架傾向，對比FASB的第2號概念結構公告“會計信息質(zhì)量特征”就起著連接會計目標與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會計準則與財務會計概念框架等同，就少不了對信息質(zhì)量特征的研究。

修訂后的基本準則將權責發(fā)生制原則作為會計基礎在總則中進行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標準中；將2001年1月實行的《企業(yè)會計制度》中“實質(zhì)重于形式”的原則納入基本準則；更加強調(diào)會計信息的相關性，弱化可靠性原則；對原基本準則規(guī)定的其他各項原則的內(nèi)容進行了適當補充和完善，如對謹慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

(五)會計要素

新準則對會計要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準則修改的核心部分，主要是以2000年國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準則會計要素的定義。

此外，新準則還吸收了國際準則中的一些合理內(nèi)容，如引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財務會計報告條例》作為更高權威的文件，規(guī)定了會計要素只有6項，所以新準則將兩者在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。原準則表述為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準則表述為“利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等。”

(六)會計計量

基于計量在財務會計系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準則新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容，對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量基礎的概念、含義、應用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國會計實務的發(fā)展，歷史成本之外的計量基礎被逐步引入到會計準則中。而原準則沒有對會計計量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。

(七)財務會計報告

原準則使用了“財務報告”的表述，而我國《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財務會計報告”，但國際上均稱為“財務報告”，國內(nèi)公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告(又稱財務報告)”。

因為國際會計準則中沒有財務情況說明書，而我國一般也不編財務情況說明書，所以新準則沒有明確規(guī)定“財務情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則還對財務報告的具體構成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規(guī)范。

二、基本準則與概念框架的沖突與權衡

所謂概念框架，就是一個由相互聯(lián)系的目標和基本原則構成的具有內(nèi)部邏輯性的體系，它的主要目的在于指導前后一致的會計準則。隨著經(jīng)濟環(huán)境的國際化程度不斷加深，會計國際趨同的步伐不斷加快，很多學者提出參照國際通用的模式建立中國的財務會計概念框架的設想和建議，指出用具有行政強制力的基本準則代替本身需要不斷與時俱進的概念框架，表面上能增強其權威性，但基本準則的概念化特征和原則化形式?jīng)Q定了它無法為行政強制力提供著力點，同時政府文件的形式也使基本準則很難對于發(fā)展的實踐做出及時的調(diào)整。那在我國，究竟采用政府部門規(guī)范性文件的形式定位為基本準則，還是采用相對獨立的概念框架形式來指導具體會計準則的制定呢?基于法律地位和成本效益等問題的考慮，我國的準則制定部門和一些學者認為我國的財務會計概念框架的制定應遵循“實質(zhì)重于形式，欲速則不達”(葛家澍，2005)的原則，現(xiàn)階段仍然保持基本準則的地位和形式，但修訂之后的基本會計準則可以在具體內(nèi)容上更多地納入概念框架的思想和內(nèi)容，作為具有中國特色的“應用型的概念框架”(劉玉廷，2005)。

(一)法律地位的問題

如果要采用概念框架形式來規(guī)范我國的會計準則制定與執(zhí)行，且由財政部制定和頒布，其地位與《企業(yè)財務會計報告條例》相矛盾。作為概念框架，它既要充分吸收會計理論的最新成果，同時又要考慮現(xiàn)實的會計實務和環(huán)境，必須保持一定的前瞻性來保證它能夠用理論的內(nèi)在邏輯避免準則間的矛盾與沖突，形成相對堅固的基礎而不受相應法律法規(guī)體系的約束。這在立法層次較低的情況下，是很難實現(xiàn)的。而如果財務會計概念框架一切遵照《企業(yè)財務會計報告條例》等更高層次法律法規(guī)，則缺乏彈性去應對不斷變化的環(huán)境，與基本準則沒有區(qū)別，故而也就失去了制定的意義所在。

第4篇：企業(yè)會計的基本準則范文

我國新出臺的企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則和應用指南三個組成部分，基本實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。我國會計準則體系中費用的概念，在借鑒國際慣例的基礎上進行了創(chuàng)新，但部分具體準則在對費用概念的使用上與基本準則中費用的概念不一致，需要進一步規(guī)范。

一、中外費用要素概念比較

（一）FASB的費用概念

美國財務會計準則委員會（FASB）在1985年12月發(fā)表的第6號財務會計概念公告中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，費用是指由于在一個會計期間從事銷售產(chǎn)品和提供勞務等主要經(jīng)營活動而流出或耗用的資產(chǎn)和承擔的債務。

（二）IASC的費用概念

國際會計準則委員會（IASC）在1989年的“關于編制和提供財務報表的框架”中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權、收入和費用等5個，其中費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或者發(fā)生負債而引起的權益減少，但不包括與對所有者分配有關的權益減少。

（三）我國的費用概念

1.《企業(yè)會計制度》中的費用概念。我國2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》第九十九條規(guī)定：“費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費?！?/p>

2.新會計準則中的費用概念。財政部在2006年的《企業(yè)會計準則――基本準則》第三十三條規(guī)定：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出?！?/p>

（四）費用概念比較

1.FASB和我國均采用狹義的費用概念。FASB使用的是狹義概念的“費用”要素，費用僅指正常經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關系和費用責任的合理歸屬。FASB強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務發(fā)生的費用。我國費用要素采用的是狹義概念，在新會計準則中，將費用限定在指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的支出范圍內(nèi)。而IASC則采用了廣義的費用要素概念，既包括企業(yè)日?；顒影l(fā)生的費用，也包括非正常損失，并且，由于損失是指“經(jīng)濟利益之減少”、“和其他費用在性質(zhì)上沒有差別”，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

2.對于發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出（我國通常記入營業(yè)外支出），F(xiàn)ASB、IASC和我國的處理有明顯差別。 FASC單獨設立了“損失”要素，我國直接納入單獨的“利潤”要素，IASC卻將其作為“費用”要素的內(nèi)容，國際會計準則不設“利潤”要素，而我國在《財務會計報表列報》中列明利潤要素，并受到國際認可。

3.我國的費用概念從外延上來說，等于IASC的費用減去直接記入當期利潤的損失。我國把企業(yè)的經(jīng)濟活動明顯區(qū)分日?；顒优c非日?；顒?，日常活動中發(fā)生的，符合費用概念的，作為費用；非日常活動發(fā)生的，會導致所有者權益發(fā)生減少，與向所有者分配利潤無關的，作為損失，嚴格定義了費用和損失的概念。通過區(qū)分日?；顒优c非日常活動發(fā)生金額大小的比較，更能反映出企業(yè)管理的水平與質(zhì)量。

4.新準則下的費用概念與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的費用概念相比，新準則對費用概念進行了創(chuàng)新，比較符合國際慣例。

二、我國費用要素概念的特點

（一）費用要素外延創(chuàng)新

在《企業(yè)會計制度》中費用包括兩部分內(nèi)容，一是計入成本的費用（直接材料、直接人工、制造費用），二是計入損益的費用（營業(yè)費用、管理費用、財務費用）。新會計準則中費用概念外延擴大了，一部分是對象化的費用，形成產(chǎn)品成本、勞務成本等，在銷售實現(xiàn)時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益；另一部分是期間化費用，除了管理費用、財務費用、銷售費用等三大期間費用外，還包括營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用等。

（二）突出費用發(fā)生的結果

新準則基本準則第三十四條規(guī)定：“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認?！痹撘?guī)定強調(diào)，費用確認的條件有以下幾個：一是經(jīng)濟利益“很可能”流出企業(yè)，“很可能”對應的概率區(qū)間為大于50%但小于或等于95%，如果經(jīng)濟利益預計流出的概率小于50%，即在“可能”或“極小可能”的情況下，就不能確認費用；二是經(jīng)濟利益流出導致了企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，如果經(jīng)濟利益流出而沒有導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，就不能確認費用；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。如果流出額不能可靠計量，就不能確認費用。新準則的費用概念，強調(diào)了費用發(fā)生的結果，以防止企業(yè)隨意多計費用，避免企業(yè)利潤被任意操縱。

三、我國費用概念使用中存在的問題及改進建議

基本準則規(guī)定了每個會計要素的本質(zhì)特征，可以說是“準則的準則”，對具體準則起著統(tǒng)馭和指導作用，因此，具體準則涉及的概念、科目名稱等應同基本準則相一致。但新會計準則體系可能是受習慣用法的影響，其費用概念的界定和使用存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，亟需規(guī)范，比如：資產(chǎn)減值損失、借款費用、未確認融資費用等。

（一）“資產(chǎn)減值損失”科目使用不規(guī)范。資產(chǎn)發(fā)生減值，導致企業(yè)發(fā)生損失，只要滿足資產(chǎn)減值的認定條件，就可以按《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定資產(chǎn)減值損失，記入“資產(chǎn)減值損失”科目。依據(jù)費用與損失概念，可以判斷“資產(chǎn)減值損失”是企業(yè)的費用，既然是費用，為了保持基本準則與具體準則使用口徑的一致性，在確定科目名稱時，應記為“資產(chǎn)減值費用”科目比較合適。

（二）“借款費用”名稱使用不規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準則第17號――借款費用》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。也就是說，對借款費用處理，符合資本化條件的，予以資本化，不符合條件的，予以費用化。由此可見，《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》中“借款費用”名稱使用不恰當，建議將“借款費用”改為“借款支出”。

第5篇：企業(yè)會計的基本準則范文

[關鍵詞]會計準則；確認；計量；報告

一、引言

為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，2006年財政部了《企業(yè)會計準則――基本準則》和具體準則及其應用指南，這些構成了一個完整的企業(yè)會計準則體系。在這個準則體系之中，基本準則起到統(tǒng)領和主導作用，是整個會計準則體系的“母法”。與原《基本準則》相比，新準則的形式和內(nèi)容都發(fā)生了重大變化，我們有必要認真學習理解。

二、對基本準則的總體解讀

(一)基本準則的地位和作用

基本準則在新的企業(yè)會計準則體系中居于基礎和核心地位?；緶蕜t屬于部門規(guī)章，以財政部部長令的形式，具有法律效力?；緶蕜t類似于國際會計準則理事會(IASB)制定的國際財務報告準則(IFRS)中的《編報財務報表的框架》(“概念框架”)和美國財務會計準則委員會(FASB)的概念框架?；緶蕜t吸收了國際準則概念框架的合理內(nèi)容。對于具體準則沒有專門規(guī)范確認和計量的交易或事項，基本準則提供了處理的原則框架?；緶蕜t主要規(guī)范財務報告目標、會計假設、會計信息質(zhì)量特征、會計要素定義和確認條件、會計計量、財務報告等。具體分為：第一章總則。規(guī)定準則定位、適用范圍、目標、會計假設、會計基礎等問題；第二章規(guī)定會計信息質(zhì)量要求；第三章到第八章規(guī)定資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素。每一要素均單設一章，解決會計確認問題；第九章解決會計計量問題；第十章解決會計報告問題；第十一章附則。法規(guī)的技術規(guī)定等共十章。

(二)基本準則的內(nèi)在邏輯體系

新準則體系不僅表現(xiàn)為由基本準則居于“母法”的法律效力層次的外在體系，而且更重要的是，基本準則緊緊把握了會計要素及相關交易事項的確認、計量和報告，并構成以確認、計量和報告為主體的內(nèi)在邏輯體系。會計的確認、計量和報告三者之間有機統(tǒng)一，確認、計量主要規(guī)定了會計政策，報告則反映了執(zhí)行會計政策的結果。無論是基本準則還是具體準則，包括應用指南的正文部分，都是以確認、計量和報告等為規(guī)范的重點內(nèi)容。

三、對基本準則的具體解讀

(一)第一章總則

第一條規(guī)定基本準則的定位?；緶蕜t第一條即明確以企業(yè)會計確認、計量和報告等為準則規(guī)范的重點內(nèi)容，即“規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。

第二條規(guī)定本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)，這里的境內(nèi)不包括香港和澳門特別行政區(qū)，企業(yè)包括在中國的外資企業(yè)。

第三條主要兩層含義，一是規(guī)定了企業(yè)會計準則的構成，包括基本準則和具體準則，應用指南包括32項具體準則的解釋和附錄(會計科目和主要賬務處理)，是對具體準則的操作指引和具體準則相關條款規(guī)定的細化和重點難點的解釋。應用指南是具體準則的組成部分，也是會計準則體系的重要內(nèi)容，適合我國企業(yè)廣大實務工作者的工作習慣。此外為指導正確理解和執(zhí)行新準則，財政部成立了相關部門組成的“企業(yè)會計準則實施問題專家工作組”，適時公布《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》。該“意見”本身不具有法律效力。以后條件成熟了，財政部將以專家組意見為基礎，適時會計準則解釋公告。解釋公告主要針對相對長期存在的會計問題，不針對暫時性的問題，如股權分置等。解釋公告也屬于部門規(guī)范性文件，將以財政部部門文件的形式，具有法律效力。二是明確了基本準則和具體準則的關系。具體準則的制定應當遵循基本準則?；緶蕜t是綱，具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告作出的具體規(guī)定。具體準則屬于部門規(guī)范性文件，以財政部部門文件的形式，也具有法律效力。具體準則基本涵蓋了到目前為止各類企業(yè)的各項業(yè)務，按規(guī)范的內(nèi)容分為：一般業(yè)務準則，規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則，規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求；報告準則，規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告。

第四條規(guī)定了財務報告的目標，也是會計準則的目標。財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。其作用有兩個，一是有助于使用者從不同角度根據(jù)準則形成的財務報告作出經(jīng)濟決策，側重反映未來信息，體現(xiàn)了決策有用觀。二是財務報告反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，側重反映過去信息，體現(xiàn)了受托責任觀。

財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。其中最主要的應該是投資者。資本市場的發(fā)展有兩個關鍵要素，一是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；二是投資者的可持續(xù)投資。投資者的可持續(xù)投資是發(fā)展資本市場的重中之重。投資者首先是根據(jù)財務報告進行決策，而且除機構投資者外，一般投資者主要是根據(jù)財務報告進行決策。

決策有用觀和受托責任觀兩者之間不是對立和矛盾的，而是相互有機統(tǒng)一于財務報告的目標之中。財務報告不僅滿足投資者的決策需要，同時也反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，其目標是雙重的。決策有用觀和受托責任觀主要都是針對企業(yè)外部使用者，不僅如此，財務報告的作用也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求方面，對內(nèi)部使用者而言，財務報告也非常重要。

第五條至第八條分別規(guī)定了會計的4個基本假設。

第五條規(guī)定了會計主體假設，即企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

第六條規(guī)定了持續(xù)經(jīng)營假設，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計準則基本不規(guī)范非持續(xù)經(jīng)營的情形，如清算、破產(chǎn)等。

第七條規(guī)定了會計期間假設，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。期間也包括季度。

第八條規(guī)定了貨幣計量假設，貨幣計量既包括人民幣計量，也包括外幣計量。

第九條規(guī)定了權責發(fā)生制。與原準則、制度不同，新準則將權責發(fā)生制作為會計確認、計量和報告的基礎，在此基礎上規(guī)定會計信息質(zhì)量要求，而不是將權責發(fā)生制僅僅作為一項會計信息質(zhì)量要求。新準則緊接著會計的4個基本假設之后，即規(guī)定了權責發(fā)生制，提升了權責發(fā)生制的地位和作用。權責發(fā)生制相對于行政事業(yè)單位(非盈利組織)會計的基礎收付實現(xiàn)制。

第十條概括規(guī)定了會計要素?；緶蕜t對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素，每一要素均單設一章予以規(guī)范，是基本準則的重要內(nèi)容，因此在總則中總體反映。

第十一條規(guī)定了會計記錄。企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。通常認為，會計是一個由確認、計量、記錄和報告等四個環(huán)節(jié)組成

的系統(tǒng)，新會計準則以確認、計量和報告等為規(guī)范的重點內(nèi)容，適當?shù)擞涗洯h(huán)節(jié)。新會計準則對記錄的規(guī)定主要體現(xiàn)在本條。以及在應用指南中以附錄形式規(guī)定了“會計科目和主要賬務處理”，同時給予企業(yè)很大的靈活性。作出這樣處理的主要原因在于，記錄解決的是會計方法問題，不涉及會計政策。而且“會計科目和主要賬務處理”部分打破了多年來不同行業(yè)的會計制度封閉割裂的局面，不同行業(yè)的會計科目和賬務處理融為一體。確認、計量和報告均有嚴格規(guī)定，不可以隨意變更，記錄環(huán)節(jié)可以適當靈活。

(二)第二章會計信息質(zhì)量要求

第二章規(guī)定了會計信息質(zhì)量要求，也就是國際準則的會計信息質(zhì)量特征。其中最主要的是第十二條的可靠性和第十三條的相關性。關于可靠性和相關性的主次地位，會計界歷來爭論很多。新準則統(tǒng)一了兩者，不對立，不偏廢。在會計信息質(zhì)量的諸多要求中，基本準則首先規(guī)定可靠性。強調(diào)相關性必須以可靠性為基礎。必須保證會計所反映的信息能夠基本符合市場的規(guī)律，在可靠性的基礎上考慮相關性。

第十二條規(guī)定了可靠性，即企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

第十三條規(guī)定了相關性，即企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

第十四條規(guī)定了明晰性，也就是國際準則的可理解性。會計信息應當清晰明了，便于使用者理解和使用。該規(guī)定是針對會計信息的，實際上也針對會計準則本身。明晰性的前提是使用者具有一定的相關專業(yè)知識，并且愿意研究會計準則和會計信息。

第十五條規(guī)定了可比性。企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，既包括同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，也包括不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項?？杀刃缘幕纠砟钍菚嬚叩囊恢滦?，如果會計政策不一致，需要按照當期會計政策調(diào)整前期報告，以實現(xiàn)會計信息的可比性。

第十六條規(guī)定實質(zhì)重于形式。企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

第十七條規(guī)定了重要性。企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。

第十八條規(guī)定了謹慎性。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

第十九條規(guī)定了及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

關于會計信息質(zhì)量要求，還有三點必須注意：一是以上會計信息質(zhì)量要求為高質(zhì)量的會計信息提供制度保證。但高質(zhì)量的會計信息最終還有賴于企業(yè)的誠信和操守。他律固然重要，但自律是基礎。誠信為本，操守為重，不能有意造假。二是對這些會計信息的質(zhì)量要求，需要融會貫通，統(tǒng)籌考慮，不能機械理解和運用。如可靠性和相關性之間的權衡；再如完全按照權責發(fā)生制，將導致成本太高，實際上無法操作，需要考慮重要性。三是新準則對原制度、準則規(guī)定的其他5項核算原則的處理。對于權責發(fā)生制原則，新準則提升為會計基礎(第一章)；對于一致性合并到可比性中；對于歷史成本原則，作為一種計量基礎在“會計計量”(第九章)中予以規(guī)范；新準則強調(diào)資產(chǎn)負債表觀，對于配比原則不再單獨規(guī)定，予以淡化，因為配比原則與損益表觀相對應，比如衍生金融產(chǎn)品，公允價值的變動帶來收益，但卻沒有發(fā)生相應的成本；對于劃分收益性支出和資本性支出原則，新準則體現(xiàn)在要素的定義和確認條件上。符合資產(chǎn)定義和確認條件的支出，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表，符合費用定義和確認條件的支出，作為費用列入利潤表。

(三)第三章到第八章會計要素

第三章到第八章規(guī)定資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素，每一要素均單設一章，解決確認問題。其中關鍵是資產(chǎn)、負債、收入、費用等四個要素，所有者權益和利潤分別體現(xiàn)為資產(chǎn)與負債、收入與費用的差額。關于會計要素的規(guī)定，需要注意幾點：

一是對于會計要素，只有同時滿足相關要素定義和要素確認條件的項目，才能夠予以確認并列入資產(chǎn)負債表或利潤表。要素定義和要素確認條件，兩者缺一不可。符合相關要素定義、但不符合要素確認條件的項目，不能予以確認并列入資產(chǎn)負債表或利潤表。我們以資產(chǎn)要素為例說明，一項資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源(該定義體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求)。該資源必須同時滿足以下兩個確認條件時，才能確認為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負債表：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。

二是新準則借鑒國際財務報告準則(IFRS)，引入了利得和損失的概念。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

三是新會計準則首先規(guī)定資產(chǎn)、負債要素的定義，除所有者權益外，收入、費用和利潤要素的定義也都是以資產(chǎn)、負債要素的定義為基礎，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀和綜合收益觀。所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計八當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

(四)第九章會計計量

第九章規(guī)定了會計計量。企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?；緶蕜t規(guī)定了五種主要的會計計量屬性。包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。這幾種會計計量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎是歷史成本，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

后四種計量屬性都相對于歷史成本而言，重在反映資產(chǎn)、負債的當前價值，實質(zhì)上重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值也是公允價值，但

又不能全部統(tǒng)一采用公允價值，在某些特殊情況下，還需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性。如重置成本適用盤盈資產(chǎn)的計量；可變現(xiàn)凈值通常適用存貨的期末計量；現(xiàn)值適用計量固定資產(chǎn)等的使用價值等。公允價值具有綜合性，涵蓋了前面三種計量屬性，前三者是特殊情形，是“白馬”，公允價值是一般情形，是“馬”。

關于公允價值，新會計準則規(guī)定是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。這一定義已經(jīng)與國際慣例趨同，這也是我國新會計準則與國際財務報告準則趨同的一個重要標志。無論中國準則還是國際準則，引入公允價值的目的都是使企業(yè)的財務信息更具相關性。更反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，從而更好地服務于信息使用者的決策。新會計準則強調(diào)對交易性金融資產(chǎn)和負債、投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負債、投資者投入的資產(chǎn)等一些特定交易或者事項，如果有關資產(chǎn)或者負債存在活躍市場并且其公允價值能夠可靠計量的情況下，允許采用公允價值進行計量。這將有助于提高會計信息的可靠性和相關性，能全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時反映市場價值變動信息。

我國新會計準則體系借鑒了國際財務報告準則中的公允價值的三個級次：第一級次，資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎確定公允價值；第三級次，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應當采用估值技術確定其公允價值。這三個級次涉及到我國的所有企業(yè)。

需要特別注意，新會計準則應用公允價值的前提條件是，有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠獲得并能可靠計量。由于一方面公允價值損益變動可能沒有現(xiàn)金流量作支撐，另一方面我國的市場還在進一步完善過程中，公允價值的確定不易得到市場的驗證。公允價值的計量需要依賴一些技術手段和市場參數(shù)，公允價值難以可靠地計量，甚至可能導致對會計利潤和資產(chǎn)價值的人為操縱。因此我國在采用公允價值計量時，采取了適度、審慎原則，適度引入公允價值，而沒有廣泛采用公允價值計量。

(五)第十章財務會計報告

第十章規(guī)定了財務報告。新準則單設一章解決報告問題。財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。需要引起高度重視的是，附注是財務報表不可或缺的組成部分，相對于會計報表而言，同樣具有重要性。信息使用者需要了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當全面閱讀附注。

新準則提升了財務報告的地位和作用，貫徹充分披露原則。著眼提高會計信息的透明度、保護投資者和社會公眾利益。報告的內(nèi)涵發(fā)生了重要變化，是體現(xiàn)企業(yè)全部會計信息的結果和載體。新準則建立了一套完整的財務報表概念，除基本準則外，還專門有8個關于報告類的準則。對于報告部分的規(guī)定，作為應用指南的正文，而不是作為附錄。新準則規(guī)定所有控制的子公司均應當納入合并報表，企業(yè)應當定期提供中期財務報告，需要披露分部報告等，所有這些規(guī)定均說明了報告的重要。這與國際上會計準則的發(fā)展趨勢和理念也相吻合。國際會計準則(IAS)之所以改變?yōu)閲H財務報告準則，其主要原因就在于報告的重要性。

第6篇：企業(yè)會計的基本準則范文

關鍵詞:新會計準則 特點 基本準則

新會計準則是針對我國企業(yè)和單位進行的會計準則和審計準則進行的規(guī)定，對會計進行了詳細的要求和規(guī)范，但在實際的操作過程中，這種新準則的研究目前還較少，本次研究針對新會計準則的特點進行了分析，為會計工作提供一定的參考。

一、新會計準則的特點和影響

(一)傾向于國際標準

我國自從改革開放以來都在不斷的進步，特別是在加入WTO之后，國家的經(jīng)濟情況也步入了飛速發(fā)展當中，這種情況下會計工作如果與國際標注存在很大差異，那么不可避免的會存在著一定的誤差，對我國企業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟情況都會造成一定的影響。新會計準則當中，對公允價值、財務存貨管理及銷售管理等情況進行了新的規(guī)定，這些規(guī)定與國際標準情況都較為相似，從新會計準則的要求來看，我國新會計準則就是依托于國際會計準則的標準之上進行的[1]。改變之后的新會計準則從其影響上來看，在很大程度上降低了企業(yè)活動過程中的舞弊情況，有效抵制了企業(yè)利潤操縱的可能性，特別是對上市公司而言，這種新的準則要求，極大提高了我國企業(yè)的財務報表準確度，更加了可信度。對我國上市企業(yè)在證券市場以及實際經(jīng)營當中都可以形成良性循環(huán)，企業(yè)的財務報表和發(fā)展受到社會的監(jiān)督。

(二)強調(diào)公允價值計量

新會計準則中的一個重要方面就是對公允價值的制定，在會計期間這種計量情況更加的客觀，改變了原有的人為操控下價值虛高情況。針對集團企業(yè)，在管理當中有效的限制了欺詐行為的可能性，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下企業(yè)合并、債務重組及非貨幣易等方面采用了公允價值計量，但并沒有在所有的方面都進行規(guī)定和使用，從國家角度來看，這種規(guī)定更加的謹慎。而在其影響方面，這種公允價值的出現(xiàn)，有效的遏制了企業(yè)的公允價值計量制定中的利潤操縱行為，對社會具有很大的好處。

(三)適合我國的經(jīng)濟發(fā)展國情

新會計準則是根據(jù)國際標準進行制定的，但其規(guī)定確實從我國的實際角度出發(fā)，如新會計準則當中，我國是使用基本會計準則為框架進行[2]，這種基本準則在實際的操作當中高于具體準則，這種情況也是由于我國的國情較為復雜，在實際的工作過程中可能會存在很多的人為操作情況，同時大范圍的企業(yè)管理在不成熟的市場經(jīng)濟下，我國的很多會計問題還沒有出現(xiàn)或具體話，所以具體的準則情況不可能非常全面，所以在會計準則當中以基本準則為框架進行管理可以有效的提高會計工作的靈活性，更為便捷。

對合并行為進行規(guī)范，并在基本準則當中提供指引，在很大程度上對企業(yè)合并過程中的行為進行詳細、嚴格的規(guī)定，就會計期間變革要求而言，這種準則的特點更加具體化，使企業(yè)的會計管理嚴密、緊促，這種變革對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

綜上，我國新會計準則中基本會計準則的特點就是參考國際會計準則，根據(jù)我國的實際國情進行制定，在基本會計準則制定中較為謹慎，準則當中有大范圍的基本準則，也有詳實的具體準則要求，從其特點來看，基礎準則更加具有中國特色。

二、新準則特點會計期間的建議

在基本會計準則頒布之后，我國的會計審計情況也會出現(xiàn)很大的變動，在這種情況下，會計人員也需要根據(jù)新要求進行一定的改變，本文根據(jù)新會計基本準則的特點為會計工作提出幾點建議：

(一)會計工作的提高

在新會計準則規(guī)定后，會計人員需要對準則要求進行學習，掌握會計期間的各種事項，在學習當中可以根據(jù)其特點進行系統(tǒng)性的梳理，如基本準則規(guī)定后公允價值的計量改變，這個改變在會計工作中的使用角度，在學習和掌握當中可以有限學習，而具體化，不是非常緊迫的，可以稍后學習，如會計年終報表的制定規(guī)范情況等[3]。通過對新會計準則的學習，提高會計期間的各項基本素質(zhì)，同時在實際的工作過程中會計人員需要健全法律法規(guī)的學習，提高自身修養(yǎng)，杜絕舞弊行為。

(二)健立內(nèi)部控制制度

在會計期間增加企業(yè)內(nèi)部控制制度，對會計期間設計的資產(chǎn)、負債、所有者權益等進行分類、確認和計量，調(diào)整人員的安排，做到各司其職、責任到人的制度，提高會計工作的進程和嚴格度。

(三)完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)

新的基本會計準則規(guī)定之后，企業(yè)的報表情況更加透明化、準確化，在這種情況下，對會計人員在計算的過程中造成的誤差要求更高，所以在企業(yè)內(nèi)部可以首先完善信息系統(tǒng)，對各部分的費用安排和使用情況進行信息化管理，提高會計工作的準確性，幫助會計工作的順利完成。

(四)會計信息監(jiān)管

會計工作在基本準則的規(guī)定中還存在著很多的不足，由于基本準則當中缺少很多的具體規(guī)定，所以會計管理還存在著一定的漏洞，然而這種情況也在不斷的完善，為了減少會計失誤情況，可以在企業(yè)會計管理過程中建立信息監(jiān)管機制，幫助企業(yè)會計工作的完善，發(fā)現(xiàn)問題后可以及時的更正，強化內(nèi)部監(jiān)督約束和激勵機制，提高企業(yè)的長期效益[4]。

參考文獻:

[1]戴德明.新企業(yè)會計準則闡釋、應用與難點透析［M］.中國人民大學出版社,2007,4(11):23~25

[2]新會計準則研究組.2007最新企業(yè)會計準則解讀指南與財務會計處理實用手冊［M］.北京財政經(jīng)濟出版社,2006,7:8~68

第7篇：企業(yè)會計的基本準則范文

 

關鍵詞：新會計準則 企業(yè) 影響 計量 存貨  

  

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，中國經(jīng)濟正向著市場化、國際化方向快速發(fā)展。為更準確地為投資者、債權人及社會公眾提供相關、可靠的會計信息，完善市場經(jīng)濟下的資本市場的運行，財政部實施新會計準則，標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，實現(xiàn)了我國會計準則體系的新跨越，從而保證對經(jīng)濟事項作全面、立體、動態(tài)的衡量。  

  

一、會計準則的概述  

  

會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術標準，是國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，在國家經(jīng)濟生活甚至國際交往中發(fā)揮著重要的作用。我國的企業(yè)會計準則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準則，二是具體準則，三是應用指南?；緶蕜t是最大的原則，是準則中的準則，也是在起草具體準則時必須遵循的準則，它駕馭著所有具體準則。基本準則是經(jīng)國務院批復同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令的，在它的指導下，又制定了38項具體準則，這些準則主要為企業(yè)處理各種具體交易和事項提供統(tǒng)一的標準。在基本準則和具體準則的基礎上，了會計準則應用指南，對會計實務中一些要點、重點和難點進行了規(guī)范，屬于操作層面的規(guī)定。這三部分共同構成了中國企業(yè)會計準則體系。  

  

二、實施新會計準則的意義  

  

1、有助于維護市場經(jīng)濟秩序及保護社會公眾利益，提高對外開放水平和完善市場經(jīng)濟體制  

新會計準則著眼于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準則對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，大大提高了企業(yè)會計信息透明度，有效地維護了投資者和社會公眾的知情權，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟秩序。同時，借鑒國際財務報告準則來制定我們的會計準則，有利地架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計橋梁，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于企業(yè)“請進來”和“走出去”，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。  

2、有助于提高上市公司質(zhì)量，促進資本市場的發(fā)展  

制定一套高質(zhì)量的會計標準，有助于提高上市公司質(zhì)量，提高資本市場投資價值。對于增強資本市場的活力和吸引力，充分發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，促進我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，都具有十分重要的意義。實施新會計準則，可以更有效、更完善地為企業(yè)的經(jīng)濟前景做出預測，制定科學決策，合理分配經(jīng)濟利益，提高上市公司的信息質(zhì)量，增強投資者的信心。  

  

三、新會計準則的變化  

  

1、基本準則方面  

對基本會計準則適用范圍及財務報告目標的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準則第二條規(guī)定“本準則適用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內(nèi)有關部門編報財務報告”，其適用范圍包括設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準則調(diào)整為“本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)”；其次是對于財務報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。  

第8篇：企業(yè)會計的基本準則范文

一、現(xiàn)代企業(yè)會計制度探析

2006年2月15日財政部頒布了與國際慣例趨同的新會計準則體系。新會計準則體系包括《企業(yè)會計準則—基本準則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會計準則第1號—存貨》等38項具體準則和應用指南三個部分。在新會計準則體系中，對基本準則和16項原有具體準則進行了修訂，新增了22項具體準則。新具體會計準則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。

（一）現(xiàn)代企業(yè)會計制度體現(xiàn)的原則

（1）穩(wěn)健性原則

《企業(yè)會計制度》按照《企業(yè)財務會計報告條例》所規(guī)定的會計要素定義，對會計要素的確認和計量做了具體明確的說明，體現(xiàn)了會計確認計量的原則。目前，會計信息失真是我國經(jīng)濟生活中急需解決的問題，不少企業(yè)存在著資產(chǎn)不實、利潤虛假的現(xiàn)象。例如，在行業(yè)會計制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實，妨礙了企業(yè)資金的周轉?！镀髽I(yè)會計制度》對那些不符合會計要素定義，不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行了修改，從制度上促進了企業(yè)會計信息真實準確，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（2）一致性

就目前我國會計實務來說，企業(yè)會計準則體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習慣于自己設計會計制度?！镀髽I(yè)會計制度》為企業(yè)提供了一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)及使用方法，交代會計程序，提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，有利于企業(yè)更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。

（3）統(tǒng)一性原則

《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內(nèi)容組成，打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限，解決了不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度，而不同的會計制度所采用的會計政策也不同，由此而形成的行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的集團企業(yè)，在編制合并會計報表時統(tǒng)一會計政策時所遇到的具體困難，克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會計制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進去的弊端。

（4）可操作性原則

《企業(yè)會計制度》既規(guī)定了會計核算的原則、會計政策的采納、會計要素的定義、計量標準等一般會計核算問題，又規(guī)定了會計科目的設置和運用方法、財務會計報告的編制方法等具體核算方法，具有較強的可操作性。分行業(yè)會計制度對會計核算只規(guī)定了一般的賬務處理原則，操作性不強，造成了會計制度不能指導企業(yè)進行會計核算問題的出現(xiàn)。會計制度就是要滿足有關各方面的需要，因此，企業(yè)會計人員認為，會計制度制定得越詳細越好，以便使企業(yè)在會計核算時有據(jù)可依，同時也使審計、稅務、財政等有關部門在檢查時有據(jù)可依，《企業(yè)會計制度》的可操作性使之成為可能。

（二）新會計準則體系部分特點探析

（1）可操作性

以前，人們對已頒布的會計準則的批評之一，是其缺乏可操作性，令從事會計實務工作的人員在具體運用時覺得無所適從?，F(xiàn)在，這種局面得到了改變,新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則做出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

（2）層次性

新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務的規(guī)則。具體準則和應用指南不得違反基本準則的要求。具體準則處于會計準則體系的第二個層次它是根據(jù)企業(yè)會計基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和各項具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務的操作指南。

（3）動態(tài)性

新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時．可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務時，一旦條件成熟，也可以制定新經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄和報告規(guī)范，將這些規(guī)范加入到具體準則的行列，使之成為會計準則體系的一個組成部分。即使是基本準則，也可以根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進行修改。所與以新會計準則體系具有動態(tài)性。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式

會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員等進行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。建立何種會計管理模式，很大程度上取決于國民經(jīng)濟管理體制。在自由競爭的市場經(jīng)濟體制下，會計管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會型”即以會計職業(yè)團體為會計工作的管理機構，而在計劃型的市場經(jīng)濟體制下，則傾向于相對集中的“政府型”，即以國家政府機關為主要管理部門。

會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國目前企業(yè)的會計實踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會計管理模式應該采取“政府型”，在政府管理部門的指導下進行工作，具體的企業(yè)會計管理體系可分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。

（一）建立適應現(xiàn)代企業(yè)特點的財務會計管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團化跨地區(qū)經(jīng)營的特點，企業(yè)總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權與分權的關系.財務管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位，財務管理機構設置要科學，財務管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設立內(nèi)部結算中心，以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內(nèi)部財務信息聯(lián)網(wǎng)，提高財務監(jiān)控質(zhì)量。

（2）集中財權理。資金調(diào)度權、資產(chǎn)處置權，投資權、收益分配權、財務人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經(jīng)營權，實現(xiàn)由分權型管理向集權型管理的根本轉變，同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，適當集中財權，實現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）會計管理模式探析

建立和完善企業(yè)會計管理體制，必須體現(xiàn)出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會計管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務由各責任單位領導與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業(yè)務由企業(yè)會計部門領導與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會計人員和會計業(yè)務統(tǒng)一企業(yè)會計部門領導與管理。

（1）交叉型管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。

（2）統(tǒng)一型管理

這種模式能有效地發(fā)揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業(yè)會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執(zhí)行好會計職能。

（3）分散型管理

目前相當一部分企業(yè)采用這種管理模式。會計人員和會計業(yè)務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業(yè)管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。

（三）會計管理的發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟會計模式是一種以決策有用與經(jīng)營責任為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式,知識經(jīng)濟會計模式的實現(xiàn)策略主要是充分應用計算機技術和網(wǎng)絡技術,并對現(xiàn)有的會計模式進行改造。

（1）會計管理重視人本管理

在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會計管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動這些人才的創(chuàng)造性工作；另一方面，還要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。

（2）會計管理重視內(nèi)部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟機制的需要。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。

（3）注重會計信息的相關性

由于知識型企業(yè)充滿風險，信息使用者將更加關注企業(yè)的未來信息。因此，需要增加報表披露的次數(shù)，縮短公布報表的時間間隔，如提供季報、旬報、周報等，以保證信息的及時性。會計信息的相關性成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素，信息用戶可據(jù)此評價信息風險，調(diào)整其經(jīng)濟決策。

第9篇：企業(yè)會計的基本準則范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業(yè)務明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學校、、慈善機構等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準則體系的構成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。

一、我國會計準則構成的特點

我國企業(yè)會計準則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內(nèi)容作了相應規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。

2.兩大準則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。

3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務會計行為。

4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結構、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設置了“結余分配”“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余‘’和”結余分配“項目。從會計要素角度看，”結余“與”利潤“并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設”結余“要素就有很大爭議。，預算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結余“要素）的設想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發(fā)生制（一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權責發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。

5.以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準則的體系結構基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導功能尚未明確。

6.非營利組織準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與會計基本相同的應收、應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發(fā)生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務中，大多數(shù)情況下實際采用的是權責發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進行處理。

以上表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎，也已在會計實務中證明是可行的。

三、對國外會計準則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務會計準則委員會制定企業(yè)會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。

財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關的專業(yè)學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作，于是各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據(jù)對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業(yè)編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業(yè)，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業(yè)會計準則兩者合并的趨勢，要求財務會計準則委員會成為制定企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業(yè)和非營利組織會計準則提供保證。財務會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應遵守財務會計準則委員會的要求對外提供財務報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結構等，更接近于企業(yè)會計準則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》作適當?shù)难a充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準則或制度都有指導作用的基本會計準則。當然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現(xiàn)兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務會計學。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學出版社，12