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從2007年1月1日起,“會計準(zhǔn)則”這個專業(yè)名詞再次進入我們的視野。在這一天,新會計審計準(zhǔn)則體系在上市公司中率先執(zhí)行。同時,《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》也正式施行。
在過去短短的一年多的時間里,財政部已經(jīng)出臺了會計準(zhǔn)則征求意見稿21項。在此之前,我國已有的會計準(zhǔn)則數(shù)目是16項,基本上是在2001年頒布或修訂成型。原有的會計準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而新準(zhǔn)則已經(jīng)擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域。新準(zhǔn)則的頒布外加對現(xiàn)有的16項準(zhǔn)則的修訂,意味著我國建立的是一個在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國際會計準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。
如此密集的準(zhǔn)則制定,實際上已經(jīng)向我們傳達了中國會計準(zhǔn)則正快步向國際準(zhǔn)則走近的信號,實現(xiàn)了“實質(zhì)性趨同”。而會計準(zhǔn)則建設(shè)的意義遠遠不只在于準(zhǔn)則的本身。以歐盟不完全承認中國市場經(jīng)濟地位為例,其理由之一,就是中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際差異較大。由于中國會計準(zhǔn)則不被國際認可而導(dǎo)致我國在國際貿(mào)易中的損失已非常嚴重。統(tǒng)計資料顯示,中國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中,因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元,其中會計準(zhǔn)則未能與世界接軌已成為其中一個重要原因。
同樣,對上市公司而言,會計準(zhǔn)則的趨同有利于境外投資者更深地理解境內(nèi)上市公司的財務(wù)狀況,從而促進對境內(nèi)上市公司進行投資。尤其是對QFII以及將來更廣泛開放市場后進入的國際投資者而言,財務(wù)制度趨同帶來的透明度提高以及相互理解的增強,可以大大降低境外投資者進入的風(fēng)險。
摘 要 民營企業(yè)是促進社會經(jīng)濟發(fā)展的重要力量,但是,民營企業(yè)在發(fā)展壯大過程中,其固有的家族慣性逐漸成為企業(yè)運營的阻礙因素,特別是極大地弱化了民營企業(yè)財務(wù)管理工作。而家族慣性正是民營企業(yè)的企業(yè)文化,因此本文從民營企業(yè)文化的角度出發(fā),提出加強民營企業(yè)財務(wù)管理的幾點具有針對性的對策建議。
關(guān)鍵詞 企業(yè)文化 民營企業(yè) 財務(wù)管理 對策建議
民營企業(yè)是家族企業(yè)的別稱,主要是以一個家族內(nèi)部所擁有的資金和人員為基礎(chǔ),建立發(fā)展起來的中小型企業(yè),少數(shù)民營企業(yè)的規(guī)模很大。民營企業(yè)對于社會經(jīng)濟發(fā)展起著越來越大的作用,但由于民營企業(yè)本身的企業(yè)性質(zhì)和治理模式、經(jīng)營理念、企業(yè)制度等等所存在的固有的弊端,使得這些所涵蓋的企業(yè)文化層次較低,從而導(dǎo)致了作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面――企業(yè)財務(wù)管理存在很多阻礙企業(yè)發(fā)展的問題。本文首先分析了民營企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀,剖析了其所存在問題的深層次根源――企業(yè)文化,最后以企業(yè)文化為基點,提出強化民營企業(yè)財務(wù)管理的措施。
一、民營企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在問題
財務(wù)管理本質(zhì)屬于經(jīng)濟管理工作,在企業(yè)的總體目標(biāo)指引下,進行企業(yè)資金的籌集、投資、營運和企業(yè)利潤分配的活動。企業(yè)的經(jīng)營狀況的好壞,直接取決于其財務(wù)狀況管理制度。民營企業(yè)普遍存在經(jīng)營可持續(xù)性較差,壽命較短,發(fā)展規(guī)模小,運營潛力不足的狀況。究其實質(zhì),根本原因在于其財務(wù)狀態(tài)不良,缺乏完善的財務(wù)支持體系。
通過對企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀的分析,可以總結(jié)出其主要存在以下幾方面問題:
1.企業(yè)高層管理者層次不高,財務(wù)意識薄弱
民營企業(yè)的主要管理者大多受教育時間較短,學(xué)歷較低,因此在決策、判斷方面普遍缺乏長遠眼光,只注重眼前利益。這些領(lǐng)導(dǎo)者基本上對財務(wù)方面的知識不具備系統(tǒng)的了解,從而導(dǎo)致財務(wù)意識較差。
2.企業(yè)財務(wù)管理制度不規(guī)范
民營企業(yè)一般會計機構(gòu)的設(shè)置不合理,人員配備不專業(yè),基本上由沒有經(jīng)過專業(yè)教育的家族內(nèi)部人掌控,因此財務(wù)管理方面沒有規(guī)定相關(guān)制度體系,對會計業(yè)務(wù)的處理不規(guī)范,不科學(xué),計劃性很差。
3.企業(yè)運營資金波動及籌集困難
由于財務(wù)管理的計劃性和科學(xué)性不強,不具有合理規(guī)劃現(xiàn)金流量的觀念,對企業(yè)運營資金的籌集必然出現(xiàn)時間上的差異,資金的補充與儲備與使用缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性。民營企業(yè)一般規(guī)模小、信用度低,屬于資本市場的弱勢組織,在資金籌集方面困難度高,靈活性差。
4.忽視成本管理
民營企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中非常注意精打細算,嚴格控制材料、水、電等的消耗,但有些時候是以犧牲產(chǎn)品質(zhì)量為代價的大幅度的不合理的降低成本,從而自毀產(chǎn)品和企業(yè)的形象。
二、民營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題的企業(yè)文化根源分析
民營企業(yè)財務(wù)管理所存在的種種問題,從內(nèi)在性質(zhì)上看,都可以歸結(jié)到企業(yè)文化的精神層、制度層、行為層和物質(zhì)層等四個方面。
1.企業(yè)文化的精神層面造成財務(wù)管理觀念落后
企業(yè)文化精神層包含企業(yè)內(nèi)人員所擁有的各種觀念、意識形態(tài),是企業(yè)的理念氛圍。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的觀念決定了企業(yè)文化精神層的基調(diào)。最高管理者的受教育程度、家族意識等決定了企業(yè)精神層的低水平和落后狀態(tài),因而在企業(yè)經(jīng)營管理的主要支持方面――財務(wù)管理領(lǐng)域,具體表現(xiàn)出財務(wù)意識薄弱。
2.企業(yè)文化的制度層面決定了財務(wù)管理制度的規(guī)范性差
企業(yè)的各項規(guī)章制度總和構(gòu)成了企業(yè)文化制度層。在民營企業(yè)中普遍存在著任人唯親,看重忠誠與人情,屬于典型的關(guān)系管理態(tài)勢。因而在處理各種管理方面的問題時也是視關(guān)系的親密程度而有所差別。在民營企業(yè)內(nèi)基本上不制定嚴格的管理規(guī)則體系,相應(yīng)的在財務(wù)管理方面同樣缺少必要地制度安排。
3.企業(yè)文化的行為層面導(dǎo)致了財務(wù)管理行為不足
個人和群體的行為由其內(nèi)在心理意識驅(qū)動和外在企業(yè)的各項規(guī)章制度約束,也即企業(yè)文化精神層和制度層狀況共同作用,形成企業(yè)員工的行為模式。由于民營企業(yè)在財務(wù)管理方面一是缺乏很強的財務(wù)意識,二是沒有合理系統(tǒng)的制度體系,因而導(dǎo)致了財務(wù)管理在具體操作過程中一是缺乏計劃性,二是各個不同崗位之間的相互約束不足,內(nèi)部控制不完善。
4.企業(yè)文化的物質(zhì)層面反映了財務(wù)管理的結(jié)果
企業(yè)文化的精神層和制度層決定了行為層的狀態(tài),而行為層又進一步?jīng)Q定了企業(yè)的物質(zhì)層面。民營企業(yè)財務(wù)管理物質(zhì)層的主要表現(xiàn)是資金籌集的波動性強,資金的缺口較大。在成本管理上,由于成本意識的淡化造成成本管理行為的弱化,最終導(dǎo)致成本資料的真實性和準(zhǔn)確性較差,以及成本控制方向的偏頗。
三、基于企業(yè)文化的提高民營企業(yè)財務(wù)管理的幾點建議
民營企業(yè)財務(wù)管理薄弱問題的深層原因是企業(yè)文化的低層次造成的,要提高財務(wù)管理狀況就必須從企業(yè)文化層面入手,采取切實可行的措施,提出有效地方式方法。
1.提升精神層的財務(wù)觀念和意識
企業(yè)文化精神層所涵蓋的意識形態(tài)是企業(yè)人員行為的直接原驅(qū)動力,要從根本上提升企業(yè)財務(wù)管理狀況,必須從觀念上進行徹底的變革,首先實現(xiàn)企業(yè)精神層文化的演化。這時需要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層起步,逐漸拋開對財務(wù)管理的固有的不重視的觀念,在企業(yè)上下樹立正確的財務(wù)理念。
2.完善制度層的財務(wù)管理規(guī)則體系
民營企業(yè)在管理中重關(guān)系,輕制度,家族成員根據(jù)自身需要任意插手財務(wù),最終導(dǎo)致了財務(wù)管理狀況的混論局面。強化財務(wù)管理制度約束,是解決現(xiàn)有不良狀況的一個重要舉措。在制定財務(wù)管理制度時,可以大量參考現(xiàn)代企業(yè)的優(yōu)良制度體系,但必須結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定適合的規(guī)章制度。
3.加強行為層的財務(wù)管理力度
在企業(yè)文化精神層和制度層向規(guī)范化、正規(guī)化演進的基礎(chǔ)上,經(jīng)過一段足夠長的時間后,企業(yè)員工的行為必然隨之發(fā)生相同軌跡的變革,在后續(xù)的企業(yè)經(jīng)營過程中,會按部就班的、合理有序的進行籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理。
關(guān)鍵詞:財務(wù)風(fēng)險 控制 經(jīng)濟環(huán)境
一、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概念和分類
財務(wù)風(fēng)險主要是指在企業(yè)的各項財務(wù)活動中,由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)料或無法控制的因素影響,在一定時期內(nèi)使企業(yè)的實際財務(wù)收益與預(yù)期財務(wù)收益發(fā)生的偏離,從而蒙受損失的可能性。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要包括:籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險、收益分配風(fēng)險。
二、企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境帶來的風(fēng)險
1、自然環(huán)境災(zāi)難風(fēng)險
自然所發(fā)生的變化,是不以人的意志為轉(zhuǎn)移,它往往給企業(yè)帶來意想不到的打擊,如地震、海嘯、旱災(zāi)、澇災(zāi)、火山爆發(fā)、河流改道等等,這些災(zāi)難,經(jīng)常使遭受打擊的企業(yè)面臨滅頂之災(zāi)。比如我們中國的南方雪災(zāi)和汶川大地震,給我們中國南方的企業(yè)造成了毀滅性破壞。
2、經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險
企業(yè)能否贏利,在很大程度上受國家經(jīng)濟狀況和經(jīng)濟實力的影響,總體宏觀經(jīng)濟環(huán)境決定了企業(yè)發(fā)展的機會程度,經(jīng)濟不景氣會影響對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的需求,而優(yōu)越的經(jīng)濟條件會給企業(yè)提供擴展的機會。2009年爆發(fā)的金融危機,席卷全球,給全球經(jīng)濟造成了沉重的打擊。我國南方的多數(shù)出口型企業(yè)也因此陷入了出口困難的境地。
3、市場波動的風(fēng)險
市場環(huán)境在企業(yè)經(jīng)營中是最直接最重要的環(huán)境。市場資源配置、市場運動規(guī)律(進入規(guī)則、運行規(guī)則、競爭規(guī)則、退出規(guī)則),市場需求狀態(tài)等,從根本上決定著企業(yè)的生存與發(fā)展。
三、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟環(huán)境帶來的風(fēng)險
1、存在籌資風(fēng)險是因為資本結(jié)構(gòu)不合理
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)長期資本構(gòu)成及其比例關(guān)系。資本結(jié)構(gòu)的不合理將使企業(yè)財務(wù)負擔(dān)沉重,償付能力嚴重不足,導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
2、存在投資風(fēng)險是因為投資缺乏科學(xué)性
企業(yè)投資包括對內(nèi)投資和對外投資。在對外投資上,很多企業(yè)投資決策者對投資風(fēng)險的認識不足,盲目投資,導(dǎo)致企業(yè)投資損失巨大,從而財務(wù)風(fēng)險不斷。
3、存在資金回收風(fēng)險是因為回收策略不當(dāng)
企業(yè)間廣泛存在著商業(yè)信用。企業(yè)為了增加銷量,擴大市場占有率,大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。從會計核算的角度看,這可以增加企業(yè)利潤,但由于對客戶的信用等級了解不夠,盲目賒銷,造成大量應(yīng)收賬款失控,相當(dāng)比例的應(yīng)收賬款長期無法收回,最終導(dǎo)致壞賬。
4、存在收益分配風(fēng)險是因為收益分配政策不規(guī)范
股利分配政策對企業(yè)的生存和發(fā)展有很大影響。分配方法的選擇會影響投資者對企業(yè)狀況的判斷和企業(yè)的聲譽,影響企業(yè)資金來源,也影響企業(yè)潛在投資者的投資決策。與國際上廣泛采用的股利政策相比,中國企業(yè)較少分配現(xiàn)金股利,代之以配股或送紅股的分配方法,這一方面有意無意間助長了證券市場上的投機氣氛,令投資者無所適從。
四、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制
1、控制籌資風(fēng)險,建立健全籌資業(yè)務(wù)控制制度
防范籌資風(fēng)險的關(guān)鍵是尋求最佳資本結(jié)構(gòu)和有效降低財務(wù)風(fēng)險。這就需要建立籌資業(yè)務(wù)控制制度,確?;I資全過程得到有效的控制。對于借入資金結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)合理,應(yīng)該盡量降低籌資費用,降低籌資的成本,盡量利用籌資的稅收優(yōu)惠。定期或者不定期分析債務(wù)籌資風(fēng)險的來源,建立債務(wù)籌資風(fēng)險管理體系。
2、控制投資風(fēng)險,制定科學(xué)的投資和資金計劃
對于投資項目,要有專門的項目小組,通過調(diào)研,多渠道反復(fù)論證,盡最大可能避免項目不能按期投產(chǎn)的情況或者是投產(chǎn)了項目盈利水平太低的情況。嚴格訂單采購原材料,科學(xué)組織生產(chǎn)和經(jīng)營,以減少庫存積壓,加速流動資金周轉(zhuǎn),減少流動資金占用。
3、控制資金回收風(fēng)險,建立健全銷售和收款業(yè)務(wù)控制制度
建立健全銷售和收款業(yè)務(wù)控制制度,確保及時的回收資金。首先銷售和發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴密,銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理,對客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面、充分,銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確;銷售收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準(zhǔn)備的計提、壞賬核銷的審批、銷售退回的條件和驗收程序等都應(yīng)當(dāng)明確。
4、控制收益分配風(fēng)險,關(guān)鍵是控制股利決策風(fēng)險
控制收益分配風(fēng)險,關(guān)鍵是要控制股利決策風(fēng)險。選擇合理的股利分配政策,既要維護股東的權(quán)益,又能保證企業(yè)的長遠發(fā)展。嚴格按照會計制度辦事,避免少計成本、多計收益;避免投資者對收益分配的時間、形式和金額把握不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險。
5、完善風(fēng)險管理機構(gòu),建立健全內(nèi)部控制制度
這是最重要的,也是我們要切實推廣的控制財務(wù)風(fēng)險的措施。執(zhí)行力不夠可能給企業(yè)、公司、甚至國家?guī)砭薮蟮膿p失。2008年的三鹿奶粉事件,折射出三鹿公司內(nèi)部控制存在嚴重缺陷。從內(nèi)部控制的設(shè)計看,他們對食品原¬料的采購驗收環(huán)節(jié)存在缺陷,指標(biāo)設(shè)計不全面;從內(nèi)部控制的執(zhí)行看,他們對風(fēng)險事項的識別和評估缺乏科學(xué)合理的方法論指導(dǎo),對信息與溝通的及時性、有效性認識不足,在內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)尤其是培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感方面還應(yīng)付出更多努力。加強內(nèi)部控制,嚴格按照內(nèi)控制度執(zhí)行,建立監(jiān)督控制機制。
總之,企業(yè)應(yīng)正確識別、衡量和控制財務(wù)風(fēng)險,掌握財務(wù)風(fēng)險控制措施,形成正確的風(fēng)險觀,建立健全內(nèi)部控制制度,促進企業(yè)向著合理、科學(xué)、健康的方向發(fā)展。
參考文獻:
[1]從三鹿奶粉事件看企業(yè)內(nèi)部控制的實施,上海立信會計學(xué)院會計與財務(wù)學(xué)院
科學(xué)的預(yù)算管理是企業(yè)不斷發(fā)展的先決條件,但是由于主觀或是客觀的諸多原因,高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中還存在許多問題,制定的財務(wù)預(yù)算往往不能發(fā)揮最大的作用。因此,本文提出了幾點提高高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的建議。
1.根據(jù)高速公路企業(yè)的具體工作任務(wù)制定財務(wù)預(yù)算在企業(yè)的整個財務(wù)預(yù)算管理過程中,制定財務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)算管理的核心內(nèi)容,也是基礎(chǔ)。因此,在進行高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算之前,應(yīng)當(dāng)充分的考慮企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃與制定的相關(guān)的戰(zhàn)略。預(yù)算編制的質(zhì)量直接決定著企業(yè)的預(yù)算管理活動的成效,所以要根據(jù)企業(yè)的實際的運行情況中,對資金以及各項維護保養(yǎng)的費用,進行實際的測算。考慮高速公路的生命周期內(nèi)所耗費的人力、更換的物力、財力等各個方面,結(jié)合企業(yè)對下一年的戰(zhàn)略規(guī)劃,對高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算進行科學(xué)有效的制定管理。實現(xiàn)總體利益與局部利益,短期利益與長期利益相結(jié)合,為高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算奠定良好的基礎(chǔ),實現(xiàn)高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算的整體的目標(biāo)。
2.對于高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理進行嚴格的執(zhí)行進行高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的前提是設(shè)計出一套科學(xué)的預(yù)算的方案。由于企業(yè)的最高決策層在預(yù)算的管理過程中占據(jù)著非常重要的地位,因此在實施這套方案的時候,高速公路企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)當(dāng)給予高度的重視,以此來提升高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的執(zhí)行的力度。首先,保證方案實施的強力性,高速公路企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行權(quán)威的決策,并且這項方案引起下屬部門以及工作人員的重視。其次,在高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的部門設(shè)立監(jiān)督執(zhí)行的機構(gòu),對實施方案的過程進行實時的監(jiān)督和控制,防止工作過程中的懈怠和馬虎。
3.完善高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的體系制度一般來說,高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的制度建設(shè)主要有以下兩點內(nèi)容。第一是實行財務(wù)集中管理,分級按部管理的制度。也就說在高速公路企業(yè)設(shè)置專門的財務(wù)預(yù)算管理部門,構(gòu)建全面的預(yù)算管理體系。眾所周知,科學(xué)的管理制度和規(guī)則是企業(yè)管理的基本條件,因此企業(yè)進行預(yù)算管理首先就是重視預(yù)算管理的制度建設(shè),通過實時的財務(wù)進行調(diào)度、分配監(jiān)督和考核,從而使員工認識到企業(yè)預(yù)算編制工作的嚴肅性,科學(xué)、真實地編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算。與此同時,還能夠降低制造虛假信息、隨意報送預(yù)算報表等現(xiàn)象的發(fā)生。第二是設(shè)置嚴格的考核制度。為了確保預(yù)算管理方案的實行,在進行預(yù)算管理的過程中應(yīng)該建立考核制度,以此來對員工或者部門進行績效考核,充分調(diào)動高速公路企業(yè)財務(wù)預(yù)算員工的工作積極性,從而不斷提高員工的工作效率,并在一定程度上提升企業(yè)的管理水平。除此之外,還能夠達到提高預(yù)算編制的效率和效果的目的。
二、總結(jié)
2014年,國家財政部對會計準(zhǔn)則進一步做出了重大改革,在堅持原則導(dǎo)向的前提之下,新的會計準(zhǔn)也繼續(xù)保持了國際準(zhǔn)則趨同的方向。新的會計準(zhǔn)則更新了原有的公司財務(wù)管理思想,為公司的財務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化和國際化建立了理論平臺,同時也對公司財務(wù)管理的核算方法以及財務(wù)決策有著深遠的影響。
1.新會計準(zhǔn)則公司財務(wù)管理觀念的影響
資產(chǎn)負債觀在財務(wù)管理工作中的領(lǐng)導(dǎo)位置進一步凸顯。新準(zhǔn)則進一步改進了信息披露和風(fēng)險防范的措施,強調(diào)各個會計準(zhǔn)則之間的一致性,注重增進會計準(zhǔn)則處理實務(wù)問題的可操作性。新會計準(zhǔn)則在原有2006年舊準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上,新引入了“綜合收益”概念,對“正常營業(yè)周期”做出了定義,并對“重要性”做出了重述,以上的舉措擴大了列報和披露的內(nèi)容,新會計準(zhǔn)則做出如此重大修改的目的就在于,進一步使企業(yè)提供的資產(chǎn)信息質(zhì)量得到保證。決策有用性這一在2006年會計準(zhǔn)則中反復(fù)被強調(diào)的原則,在最新的會計準(zhǔn)則中依然被一再強調(diào)。它要求企業(yè)的財務(wù)報告中不僅要能夠表明管理人員接受委托責(zé)任的執(zhí)行狀況,還要求財務(wù)報告遵循法律要求為企業(yè)的利益相關(guān)者提供更為真實、有效的信息,這樣的信息才能夠真正意義上幫助利益相關(guān)者做出合理的決策。新準(zhǔn)則的這一基本原則,很大程度上減少了企業(yè)職工、債權(quán)人和投資者等企業(yè)利益相關(guān)者信息收集所需要付出的時間和金錢代價,資源配置也會更加合理化、效率化。新會計準(zhǔn)則也對財務(wù)管理的法制理念、市場理念、預(yù)警理念、可持續(xù)發(fā)展理念以及人力資本觀念提出了新的要求,促使企業(yè)建立長期的發(fā)展戰(zhàn)略,這為企業(yè)快速健康的發(fā)展提供了極大地幫助。
2.新會計準(zhǔn)則對公司財務(wù)管理結(jié)構(gòu)的影響
公司的財務(wù)管理機制得到創(chuàng)新。新會計準(zhǔn)則的實施,讓企業(yè)必須致力于加強財務(wù)管理制度的建設(shè),給企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作營造一個優(yōu)越的外部環(huán)境,以適應(yīng)變化中的會計準(zhǔn)則。不同的公司都應(yīng)該制定符合自己的財務(wù)管理措施,包括規(guī)定、原則和財務(wù)運作方法。此外,在財務(wù)處理方面要求做到事無巨細,對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要有詳盡的處理記錄及辦法。會計信息的真實及可靠性也會因為企業(yè)財務(wù)管理制度建立健全得到保證。財務(wù)管理制度的完善促使公司準(zhǔn)確理解會計核算工作的重要性,也帶動了企業(yè)會計工作水平和相關(guān)人員水準(zhǔn)的提升,提高了公司財務(wù)管理的水準(zhǔn),幫助公司更加穩(wěn)健的向前發(fā)展。
3.新會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理人員的影響
提升企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。對于企業(yè)財務(wù)管理人員,新準(zhǔn)則是對其有較高的素質(zhì)要求的。不管對于會計核算工作人員,還是企業(yè)管理者來說這都將是一場試煉。很多新的內(nèi)容和規(guī)則被添加進了新的會計和準(zhǔn)則中,這些內(nèi)容和規(guī)則的變化都是需要財務(wù)管理人員在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則過程中尤其注意的,財務(wù)管理人員只有不斷學(xué)習(xí)新的相關(guān)知識,才能準(zhǔn)確將理論同實踐相結(jié)合,更好的處理實踐中碰到的實務(wù)問題,使自己得到不斷提升,為公司最大程度的贏得利益。因此,在新的會計準(zhǔn)則框架下,企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)就必須得到重視。首先,要讓企業(yè)的財務(wù)管理人員嫻熟地把握并使用新會計準(zhǔn)則;其次,要讓財務(wù)管理人員領(lǐng)悟新準(zhǔn)則的基本精神內(nèi)涵,能夠做到觸類旁通,不斷推進準(zhǔn)則的向前發(fā)展。
二、結(jié)論
負債·收益·分配不同戰(zhàn)略不同選擇
擴張型財務(wù)戰(zhàn)略。它是以實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的快速擴張為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略。為了實施這種財務(wù)戰(zhàn)略,企業(yè)往往需要在將絕大部分乃至全部利潤留存的同時,大量地進行外部籌資,更多地利用負債。大量籌措外部資金,是為了彌補內(nèi)部積累相對于企業(yè)擴張需要的不足;更多地利用負債而不是股權(quán)籌資,是因為負債籌資既能為企業(yè)帶來財務(wù)杠桿效應(yīng),又能防止凈資產(chǎn)收益率和每股收益的稀釋。擴張型財務(wù)戰(zhàn)略一般會表現(xiàn)出“高負債、高收益、少分配”的特征。
穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略。它是以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)績效的穩(wěn)定增長和資產(chǎn)規(guī)模的平穩(wěn)擴張為目的一種財務(wù)戰(zhàn)略。實施穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略的企業(yè),一般將盡可能優(yōu)化現(xiàn)有資源的配置和提高現(xiàn)有資源的使用效率及效益作為首要任務(wù),將利潤積累作為實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴張的基本資金來源。為了防止過重的利息負擔(dān),這類企業(yè)對利用負債實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模的擴張往往持十分謹慎的態(tài)度。所以,實施穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略的企業(yè)的一般財務(wù)特征是“適度負債、中收益、適度分配”。
防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略。它是以預(yù)防出現(xiàn)財務(wù)危機和求得生存及新的發(fā)展為目的的一種財務(wù)戰(zhàn)略。實施防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略,一般將盡可能減少現(xiàn)金流出和盡可能增加現(xiàn)金流入作為首要任務(wù),通過采取削減分部和精簡機構(gòu)等措施,盤活存量資產(chǎn),節(jié)約成本支出,集中一切可以集中的人力,用于企業(yè)的主導(dǎo)業(yè)務(wù),以增強企業(yè)主導(dǎo)業(yè)務(wù)的市場競爭力。由于這類企業(yè)多在以往的發(fā)展過程中曾經(jīng)遭遇挫折,也很可能曾經(jīng)實施過擴張的財務(wù)戰(zhàn)略,因而歷史上所形成的負債包袱和當(dāng)前經(jīng)營上所面臨的困難,就成為迫使其采取防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略的兩個重要原因?!暗拓搨⒌褪找?、高分配”是實施這種財務(wù)戰(zhàn)略的企業(yè)的基本財務(wù)特征。
財務(wù)戰(zhàn)略要適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化
企業(yè)總體財務(wù)戰(zhàn)略思想必須著眼于企業(yè)未來長期穩(wěn)定的發(fā)展,具有防范未來風(fēng)險的意識。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略選擇必須考慮經(jīng)濟周期波動情況、企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)經(jīng)濟增長方式,并及時進行調(diào)整,以保持其旺盛的生命力。
1.財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與經(jīng)濟周期相適應(yīng)
經(jīng)濟的周期性波動是以現(xiàn)代工商業(yè)為主體的經(jīng)濟總體發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象,是經(jīng)濟系統(tǒng)存在和發(fā)展的表現(xiàn)形式。我國經(jīng)濟周期直觀表現(xiàn)特征是:(1)周期長度不規(guī)則,發(fā)生頻率高。有學(xué)者測算,過去我國的經(jīng)濟周期的平均長度為4.6年,離差為1.9年。(2)波動幅度大。我國經(jīng)濟周期波動系數(shù)的平均值為11.33,高出發(fā)達國家?guī)妆丁?3)經(jīng)濟周期的波動呈收斂趨勢,周期長度在拉長,波動幅度在減小。(4)經(jīng)濟周期內(nèi)務(wù)階段呈現(xiàn)出不同的特征,在高漲階段總需求迅速膨脹,在繁榮階段過度繁榮,在衰退階段進行緊縮性經(jīng)濟調(diào)整,嚴格控制總需求。
從財務(wù)的觀點看,經(jīng)濟的周期性波動要求企業(yè)順應(yīng)經(jīng)濟周期的過程和階段,通過制定和選擇富有彈性的財務(wù)戰(zhàn)略,來抵御大起大落的經(jīng)濟震蕩。以減少它對財務(wù)活動的影響,特別是減少經(jīng)濟周期中上升和下降抑制財務(wù)活動的負效應(yīng)。財務(wù)戰(zhàn)略的選擇和實施要與經(jīng)濟運行周期相配合。
在經(jīng)濟復(fù)蘇階段應(yīng)采取擴張型財務(wù)戰(zhàn)略。增加廠房設(shè)備,采用融資租賃,建立存貨,開發(fā)新產(chǎn)品,增加勞動力。
在經(jīng)濟繁榮階段應(yīng)采取快速擴張型財務(wù)戰(zhàn)略和穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略結(jié)合。繁榮初期繼續(xù)擴充廠房設(shè)備,采用融資租賃,繼續(xù)建立存貨,提高產(chǎn)品價格,開展?fàn)I銷籌劃,增加勞動力。繁榮后期采取穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略。
在經(jīng)濟衰退階段應(yīng)采取防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略。停止擴張,出售多余的廠房設(shè)備,停產(chǎn)不利于產(chǎn)品,停止長期采購,削減存貨,減少雇員。在經(jīng)濟蕭條階段,特別在經(jīng)濟處于低谷時期,建立投資標(biāo)準(zhǔn),保持市場份額,壓縮管理費用,放棄次要的財務(wù)利益,削減存貨,減少臨時性雇員。
總之,企業(yè)財務(wù)管理人員要跟蹤時局的變化,對經(jīng)濟的發(fā)展階段作出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。要關(guān)注經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟政策,深刻領(lǐng)會國家的經(jīng)濟政策,特別是產(chǎn)業(yè)政策、投資政策等對企業(yè)財務(wù)活動可能造成的影響。
2.財務(wù)戰(zhàn)略選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)
每個企業(yè)的發(fā)展都要經(jīng)過一定的發(fā)展階段。最典型的企業(yè)一般要經(jīng)過初創(chuàng)期、擴張期、穩(wěn)定期和衰退期四個階段。不同的發(fā)展階段應(yīng)該有不同的財務(wù)戰(zhàn)略與之相適應(yīng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析所處的發(fā)展階段,采取相應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略。
在初創(chuàng)期 現(xiàn)金需求量大,需要大規(guī)模舉債經(jīng)營,因而存在著很大的財務(wù)風(fēng)險,股利政策一般采用非現(xiàn)金股利政策。在擴張期,雖然現(xiàn)金需求量也大,但它是以較低幅度增長的,有規(guī)則的風(fēng)險仍然很高,股利政策一般可以考慮適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金股利政策。因此,在初創(chuàng)期和擴張期企業(yè)應(yīng)采取擴張型財務(wù)戰(zhàn)略。
在穩(wěn)定期現(xiàn)金需求量有所減少,一些企業(yè)可能有現(xiàn)金結(jié)余,有規(guī)則的財務(wù)風(fēng)險降低,股利政策一般是現(xiàn)金股利政策。一般采取穩(wěn)健型財務(wù)戰(zhàn)略。
在衰退期現(xiàn)金需求量持續(xù)減少,最后經(jīng)受虧損,有規(guī)則的風(fēng)險降低,股利政策一般采用高現(xiàn)金股利政策,在衰退期企業(yè)應(yīng)采取防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略。
3.財務(wù)戰(zhàn)略選擇必須與企業(yè)經(jīng)濟增長方式相適應(yīng)
長期以來,低水平重復(fù)建設(shè)與單純數(shù)量擴張的經(jīng)濟增長,是我國企業(yè)長期以來經(jīng)濟增長的主要方式。由于這種增長方式在短期內(nèi)容易見效,表現(xiàn)出短期高速增長的特征。但是,由于缺乏相應(yīng)的技術(shù)水平和資源配置能力的配合,企業(yè)生產(chǎn)能力和真正的長期增長實際上受到了制約。因此,企業(yè)經(jīng)濟增長的方式客觀上要求實現(xiàn)從粗放增長向集約增長的根本轉(zhuǎn)變。為適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變,財務(wù)戰(zhàn)略需要從兩個方面進行調(diào)整。
一方面,調(diào)整企業(yè)財務(wù)投資戰(zhàn)略,加大基礎(chǔ)項目的投資力度。企業(yè)經(jīng)濟真正的長期增長要求提高資源配置能力和效率,而資源配置能力和效率的提高取決于基礎(chǔ)項目的發(fā)展。雖然基礎(chǔ)項目在短期內(nèi)難以帶來較大的財務(wù)利益,但它為長期經(jīng)濟的發(fā)展提供了重要的基礎(chǔ)。所以,企業(yè)在財務(wù)投資的規(guī)模和方向上,要實現(xiàn)基礎(chǔ)項目相對于經(jīng)濟增長的超前發(fā)展。
另一方面,加大財務(wù)制度創(chuàng)新力度。通過建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度,既可以對追求短期數(shù)量增長的;中動形成約束,又可以強化集約經(jīng)營與技術(shù)創(chuàng)新的行為取向;通過明晰產(chǎn)權(quán),從企業(yè)內(nèi)部抑制掠奪性經(jīng)營的沖動;通過以效益最大化和本金擴大化為目標(biāo)的財務(wù)資源配置,限制高投入、低產(chǎn)出對資源的耗用,使得企業(yè)經(jīng)營集約化、高效率得以實現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞: 財務(wù)目標(biāo);利益相關(guān)者;利益取向
中圖分類號:F234.4
文獻標(biāo)識碼: A
文章編號:1003-7217(2007)03-0063-03
企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)選擇的核心問題,它是企業(yè)財務(wù)活動賴以為據(jù)的基準(zhǔn),它在最終意義上決定企業(yè)的財務(wù)活動究竟為誰的利益服務(wù)。
一、 企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向:股東利益取向與相關(guān)者利益取向
目前理論界關(guān)于財務(wù)管理目標(biāo)的觀點主要有:利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化及相關(guān)者利益最大化。從它們的利益取向來看,前三種觀點是一致的,即追求出資者(股東)利益最大化。由于股東的財富來自企業(yè)利潤,在股東獨享利潤的情況下,利潤最大化與股東財富最大化在企業(yè)財務(wù)利益取向上是一致的。至于企業(yè)價值化財務(wù)目標(biāo)依然沒有跳出股東利益取向的框架。由于企業(yè)的權(quán)益最終歸屬于股東和債權(quán)人,當(dāng)企業(yè)處在資產(chǎn)大于負債的正常財務(wù)狀況下經(jīng)營時,債權(quán)人的權(quán)益通常是固定的,即使變動也是很小,換言之,債權(quán)人所分享的價值是相對不變的,此時,企業(yè)價值最大化與股東利益最大化并無實質(zhì)性區(qū)別。當(dāng)然,在企業(yè)經(jīng)營失敗、資不抵債而進行財務(wù)重整時,企業(yè)價值完全歸屬于債權(quán)人,此時,由于企業(yè)經(jīng)營不善,而導(dǎo)致企業(yè)價值大幅度縮水、股東利益嚴重受損,這種情況表明企業(yè)在追求股東利益最大化過程中遭遇了失敗,而不是對追求股東利益最大化本身的否定。綜上所述,從利潤最大化、股東財富最大化到企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)都是以股東利益為歸屬,可以稱之為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的股東利益取向?,F(xiàn)代企業(yè)理論認為,企業(yè)是由股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、職工等利益相關(guān)者構(gòu)成的契約集合體,據(jù)此,有人認為企業(yè)財務(wù)目標(biāo)是相關(guān)者利益最大化。相關(guān)者利益最大化的財務(wù)目標(biāo)是以相關(guān)者利益作為企業(yè)財務(wù)活動追求的終極目標(biāo),可稱為財務(wù)目標(biāo)的相關(guān)者利益取向。
二、企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向是利益相關(guān)者之間相互博弈的結(jié)果
企業(yè)財務(wù)目標(biāo)不同的利益取向直接關(guān)系到不同的利益相關(guān)者在企業(yè)利益的實現(xiàn)方式和利益大小。因此,作為經(jīng)濟人的利益相關(guān)者從最大化自身利益的動機出發(fā),圍繞財務(wù)目標(biāo)的利益取向展開博弈。在博弈中擁有相對優(yōu)勢的一方對財務(wù)目標(biāo)的利益取向具有較大的影響,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向就是利益相關(guān)者之間的一種博弈均衡。隨著企業(yè)理財環(huán)境的變化,參與博弈的利益相關(guān)者所擁有的相對優(yōu)勢也在發(fā)生變化,博弈的結(jié)果是原有博弈均衡被打破,形成新的博弈均衡,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向也將相應(yīng)地發(fā)生變化[1]。具體說來,不同類型的利益相關(guān)者所擁有的相對優(yōu)勢、利益相關(guān)者風(fēng)險偏好程度及承擔(dān)風(fēng)險的能力、企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中程度和產(chǎn)權(quán)約束程度、企業(yè)外部正式和非正式制度安排以及企業(yè)內(nèi)部財權(quán)的配置狀況是決定企業(yè)財務(wù)目標(biāo)利益取向這一博弈結(jié)果的主要因素。
1.利益相關(guān)者所擁有的相對優(yōu)勢。某類利益相關(guān)者所擁有的相對優(yōu)勢及其對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)利益取向的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面:(1)企業(yè)產(chǎn)出對某類利益相關(guān)者所提供的生產(chǎn)要素資源的依賴程度。企業(yè)產(chǎn)出對不同類型的利益相關(guān)者所提供的要素資源的依賴程度是不同的,依賴程度越高,該類利益相關(guān)者在與其他利益相關(guān)者的博弈中就擁有更多的相對優(yōu)勢,其向企業(yè)索取的“價碼”就越高,相應(yīng)地,該類利益相關(guān)者的利益在企業(yè)財務(wù)目標(biāo)中越能得到體現(xiàn);相反,企業(yè)產(chǎn)出對某類利益相關(guān)者所提供的要素資源依賴程度越低,則企業(yè)財務(wù)目標(biāo)與該類利益相關(guān)者的利益要求偏離越遠。企業(yè)產(chǎn)出對某種要素資源的依賴程度主要取決于該種要素資源對企業(yè)產(chǎn)出的貢獻率和被其他要素資源替代的難易程度。某種要素資源對產(chǎn)出的貢獻率越高,被其他要素資源替代的難度越大,則企業(yè)對其依賴程度越大[2]。財經(jīng)理論與實踐(雙月刊)2007年第3期2007年第3期(總第147期)劉輝華,曹受金:企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向分析(2)利益相關(guān)者所擁有的生產(chǎn)要素資源的稀缺性程度。相對于人類對“經(jīng)濟物品”的無限需求來講,一切生產(chǎn)要素資源都具有稀缺性,但不同生產(chǎn)要素資源的稀缺性程度是不同的,并且這種稀缺性程度隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進步而不斷變化。一般而言,某類要素資源的稀缺性程度越高,企業(yè)在要素市場上獲取該類要素資源就越困難,或需要支付更高的成本,相應(yīng)地,該類要素資源的所有者在與其他利益相關(guān)者的博弈中就更具優(yōu)勢,其利益就更多地融入到企業(yè)目標(biāo)中去。在社會經(jīng)濟發(fā)展相對落后的時代,物質(zhì)資本相對匱乏,進而賦予提供物質(zhì)資本的利益相關(guān)者以較大的優(yōu)勢;隨著經(jīng)濟的發(fā)展,物質(zhì)資本的不斷積累,物質(zhì)資本的稀缺性程度在不斷下降,物質(zhì)資本所有者所具有的相對優(yōu)勢也在下降,而人力資本具有的優(yōu)勢在相對上升[3]。在人力資本所有者中,擁有相對優(yōu)勢最大的是企業(yè)家,其次是掌握了核心技術(shù)的關(guān)鍵技術(shù)人員,再次是其他職工。企業(yè)家的優(yōu)勢來自其所擁有的經(jīng)營管理才能這一極具稀缺性的人力資本。企業(yè)家的人力資本優(yōu)勢為其利益在財務(wù)目標(biāo)中得以充分體現(xiàn)提供了有利的保障。而目前在我國某些企業(yè)中,經(jīng)常發(fā)生的民工利益遭遇嚴重損害的現(xiàn)象就與民工這一龐大的群體所擁有的要素資源在市場上長期供過于求的供求態(tài)勢有著密切聯(lián)系。
2.利益相關(guān)者的風(fēng)險偏好程度和承擔(dān)風(fēng)險的能力。在正常情況下利益相關(guān)者參與企業(yè)分配的對象主要來自企業(yè)的現(xiàn)金流量,而企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量往往是不確定的,從這個意義上講,利益相關(guān)者要承擔(dān)現(xiàn)金流量不確定性帶來的風(fēng)險。但由于不同的利益相關(guān)者風(fēng)險偏好及承擔(dān)風(fēng)險的能力不同,其實際承擔(dān)的風(fēng)險會不一樣。厭惡風(fēng)險及承擔(dān)風(fēng)險能力較弱的利益相關(guān)者傾向于獲取企業(yè)固定收益,不參與或較少參與企業(yè)剩余的分配。這類利益相關(guān)者主要是債權(quán)人和普通職工。與風(fēng)險厭惡者相反,風(fēng)險愛好者及風(fēng)險承擔(dān)能力較強者其收益主要來自企業(yè)剩余。由于企業(yè)剩余主要取決于企業(yè)未來經(jīng)營狀況,因此,企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r在更大程度上與這一類利益相關(guān)者的利益息息相關(guān),風(fēng)險偏好者及承擔(dān)風(fēng)險能力較強的利益相關(guān)者出于最大化自身利益的需要,具有更加深切地關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況的動機。據(jù)此,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)要充分表達這類利益相關(guān)者的利益訴求。這類利益相關(guān)者在傳統(tǒng)的理財環(huán)境下主要是股東。隨著現(xiàn)代公司有限責(zé)任制度的普遍推廣,資本市場的發(fā)展及其他方面理財環(huán)境的變化,作為物質(zhì)資本所有者的股東規(guī)避風(fēng)險的方法也在增多,因此,在企業(yè)全部風(fēng)險中,由股東承擔(dān)的部分在相對下降。而在另一方面,隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步,社會分工日趨細化,由勞動者提供的人力資本專用性程度也在不斷提高。人力資本專用性程度越高,人力資本所有者承擔(dān)的流動性風(fēng)險越高,即作為人力資本所有者的員工在離開原來的工作崗位而進入新的企業(yè)或行業(yè)時,可能要付出更高的成本(如為適應(yīng)新的崗位需要而學(xué)習(xí)相應(yīng)的專門技術(shù)要付出較高的學(xué)習(xí)成本)或失去較高的收益。鑒于企業(yè)人力資本所有者承擔(dān)的風(fēng)險在上升,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)要在一定程度上反映人力資本所有者的利益主張。
3.企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中程度及股東的產(chǎn)權(quán)約束程度。委托理論認為,在委托活動中,股東對作為人的管理層的監(jiān)督有利于抑制后者的機會主義行為,從而更好地維護股東的利益。在股東對管理層有效監(jiān)督供給不足的情況下,道德風(fēng)險出現(xiàn)的機率就會上升,此時,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)在更大程度上反映管理層的利益要求。而股東提供監(jiān)督的動機強度與以下兩個因素密切相關(guān)。(1)企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中度。當(dāng)某一位股東監(jiān)督管理層時,其監(jiān)督收益歸全體股東分享,而監(jiān)督成本由其單獨承擔(dān),這種監(jiān)督收益與監(jiān)督成本的非對稱分布會妨害股東為監(jiān)督而付出的努力,強化其他股東“搭便車”的心理需求。尤其是當(dāng)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散時,單個股東因提供監(jiān)督而獲取的收益因股權(quán)高度分散而稀釋,其監(jiān)督的動機將趨向弱化。相反,當(dāng)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中時,大股東因支付監(jiān)督成本而獲取的收益相對較高,即成本收益率相對較高,此時,大股東從實現(xiàn)自身利益的動機出發(fā),為管理層提供一定程度的監(jiān)督。(2)股東的產(chǎn)權(quán)約束程度。股東的產(chǎn)權(quán)約束程度越強,其對因活動而產(chǎn)生的受益或受損越敏感,相應(yīng)地其監(jiān)督動機越強烈。通常情況下,私有產(chǎn)權(quán)股東比公有產(chǎn)權(quán)股東的產(chǎn)權(quán)約束程度更強,前者比后者更能提供有效的監(jiān)督,因此,在私有產(chǎn)權(quán)占主導(dǎo)地位的企業(yè),股東利益受保障的程度更高。相反,在公有產(chǎn)權(quán)占主導(dǎo)地位的企業(yè),由于股東的有效監(jiān)督供給不足,管理層侵蝕股東利益的現(xiàn)象更容易發(fā)生、更嚴重。目前某些國有企業(yè)在改制過程中出現(xiàn)的國有資產(chǎn)嚴重流失的現(xiàn)象與此不無關(guān)系。
4.企業(yè)外部正式與非正式制度安排。制度包括那些人們自愿或被迫接受的、規(guī)范人類偏好及選擇行為的各種規(guī)則和習(xí)慣。其中,規(guī)則包括法律、法規(guī)以及政府政策等正式制度;而習(xí)慣包括文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗、禁忌、道德規(guī)范等非正式制度。制度經(jīng)濟學(xué)認為,制度提供人們相互選擇的框架,制度框架提供人們的選擇集,即人的行為方式是制度的函數(shù)[4]。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向作為利益相關(guān)者從事財務(wù)活動的一種行為指向同樣受制于企業(yè)外部正式與非正式制度安排。據(jù)美國《長期計劃》雜志1995年發(fā)表的一項調(diào)查報告顯示,在德國和日本,80%以上的企業(yè)和經(jīng)理認為企業(yè)的存在是為所有的利益集團服務(wù)的[5]。在這些國家,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的選擇注重相關(guān)者利益,而不僅僅是股東的利益。在德國和日本企業(yè)普遍存在的財務(wù)目標(biāo)的相關(guān)者利益取向與這些國家的文化價值觀一脈相承:兩國都強調(diào)共同主義,具有強烈的合作意識和集體主義精神。在被稱為“合作的經(jīng)理資本主義”的德國,企業(yè)相關(guān)者利益的保護還得到了來自法律層面的制度支持。在美國和英國,企業(yè)財務(wù)活動強調(diào)為股東創(chuàng)造價值,此外,注重維護掌握企業(yè)實際控制權(quán)的管理階層的利益,而對其他相關(guān)者的利益缺乏足夠的重視。上述價值取向與英美國家普遍存在的追求自由、提倡個人主義、鼓勵冒風(fēng)險的社會價值觀有著千絲萬縷的聯(lián)系。
5.企業(yè)財務(wù)治理中財權(quán)配置狀況。財務(wù)治理是企業(yè)所有者、經(jīng)營者以及其他利益相關(guān)者之間就財務(wù)決策權(quán)及其相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)所作出的制度安排。作為公司治理核心的財務(wù)治理對財務(wù)管理起著導(dǎo)向和制約作用。在企業(yè)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)中,財權(quán)在不同利益相關(guān)者之間的不同配置直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)活動的利益取向。進一步說,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)要反映作為財務(wù)治理主體的這類利益相關(guān)者的利益要求。如果企業(yè)財務(wù)目標(biāo)不能承載這類利益相關(guān)者的利益要求,那么擁有財務(wù)決策權(quán)的這類利益相關(guān)者就可能具有濫用財務(wù)決策權(quán)的潛在動機,進而影響企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面,由于財權(quán)在不同利益相關(guān)者之間呈不均勻分布,因此,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)在利益取向上更多的是融入擁有主要財務(wù)決策權(quán)的利益相關(guān)者的利益。需要指出的是,企業(yè)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)中財權(quán)的配置狀況在不同企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時期可能具有差異性。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向在一定條件下是變化的。
三、結(jié) 語
不同的理財環(huán)境賦予參與博弈的利益相關(guān)者以不同的優(yōu)勢,進而在很大程度上催生了財務(wù)目標(biāo)不同的利益取向。財務(wù)目標(biāo)的股東利益取向主要是由股東在與其他利益相關(guān)者的博弈中所具有的優(yōu)勢所決定的,財務(wù)目標(biāo)的相關(guān)者利益取向是包括股東在內(nèi)的具有不同的相對優(yōu)勢的利益相關(guān)者之間在利益博弈中相互妥協(xié)的結(jié)果。隨著企業(yè)理財環(huán)境的變化,不同的利益相關(guān)者所具有的相對優(yōu)勢也將發(fā)生變化,相應(yīng)地企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向也將會隨之變化[6]。從長期來看,企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的利益取向?qū)墓蓶|利益取向向相關(guān)者利益取向轉(zhuǎn)變,這也是人類對構(gòu)建和諧社會目標(biāo)的追求在企業(yè)財務(wù)活動領(lǐng)域的反映。
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(Central South University of Forestry and Technology, Department of Evaluation
and Construction,Changsha, Hunan 410004 China)Abstract:Shareholdersorientation and stakeholdersorientation are the two basic benefit orientations to enterprises' financial goals. The orientation of financial goal is the result of the game between stakeholders under certain financial conditions. The game result is mainly determined by following factors, including the advantages of shareholders, their attitudes to risks and ability to bear risks, the concentration of internal shareholding structure, the restraint of property right, the external formal and informal institutional arrangements and the distribution conditions of enterprise financial governance.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)制度 制度改革方向 宏觀財務(wù)管理
一、引言
我國以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度為補充的現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系已走過了十多年的歷程。
十多年來,國家宏觀經(jīng)濟體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化,企業(yè)會計制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進行了重大改革,其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺并日趨完善。在這樣的背景下,現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求,陷入了尷尬的兩難境地?!柏攧?wù)制度的運行要經(jīng)過制度制定、傳導(dǎo)到實施的過程,它包括制度的有效修改補充、更新替代和失效的運動變化。財務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財務(wù)制度時,要自覺地根據(jù)客觀情況的變化,對制度廢除取消、修改補充或更新替代。”總之,財務(wù)制度不是一成不變的,改革勢在必行。
至于財務(wù)制度究竟何去何從,十多年來,這樣的探討一直沒有停止,眾說紛紜,歸納起來主要有以下三種觀點:廢除企業(yè)財務(wù)制度;調(diào)整企業(yè)財務(wù)制度,建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度;徹底革新企業(yè)財務(wù)制度。
二、對企業(yè)財務(wù)制度改革持有的幾種觀點剖析
(一)企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)廢除
持該觀點的人認為,既然企業(yè)財務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失,經(jīng)濟領(lǐng)域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度日益完善,借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗,可以取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度,并且這一行為不會給政府管理及企業(yè)自身的營運帶來問題。企業(yè)財務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后,已經(jīng)完成其歷史使命,可以徹底取消。
企業(yè)會計制度的改革取代財務(wù)制度確認計量會計要素的功能。隨著會計制度的不斷發(fā)展,會計制度所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴大,陸續(xù)的企業(yè)會計準(zhǔn)則以及2000年財政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會計制度》,已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認和計量的內(nèi)容。“兩則兩制”并行的局面被打破,企業(yè)財務(wù)制度作為會計要素確認和計量的功能基本被取代了。
稅收制度取代財務(wù)制度納稅扣除的職能。在1994年稅制改革之前,企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)成本費用等進行確認,實際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的,應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整,按稅收規(guī)定允許扣除的金額,準(zhǔn)予扣除”,這使得稅收制度從企業(yè)財務(wù)制度中得以分離出來。2000年國家稅務(wù)總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,對企業(yè)納稅扣除事項做出了全面規(guī)定。企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的功能被徹底取代了。
企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)。當(dāng)前,持“企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)”觀點的人不在少數(shù)。他們認為“在任何一個實行市場經(jīng)濟體制的國家,企業(yè)財務(wù)所涉及的日常經(jīng)營管理、投資、籌資決策等都是經(jīng)營者自己的事,國家不應(yīng)干預(yù)企業(yè)的財務(wù)活動;國家可通過調(diào)整稅收政策來保證財政收入,通過制定利率政策來引導(dǎo)企業(yè)的投資和籌資活動。”因此,“企業(yè)財務(wù)就變成了企業(yè)的內(nèi)部事務(wù),由包括出資人、經(jīng)營者在內(nèi)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)依法、照章自行管理。在這種情況下,財政部門廢除企業(yè)財務(wù)制度既是對企業(yè)財務(wù)制度滯后于改革的客觀追認,又不會對企業(yè)財務(wù)管理構(gòu)成行政干預(yù),符合市場經(jīng)濟發(fā)展和完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的客觀要求。”
現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度無法適應(yīng)WTO新要求。在我國加入WTO后,新的經(jīng)濟環(huán)境要求政府作為宏觀財務(wù)的主體,在規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為,保證經(jīng)濟目標(biāo)實現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)管理角色,從機制上實現(xiàn)微觀財務(wù)行為的合理化,為企業(yè)微觀財務(wù)活動創(chuàng)造有利環(huán)境。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度側(cè)重于對企業(yè)實行直接的微觀管理,對企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任和財務(wù)責(zé)任強調(diào)較多,沒有認識到強化宏觀財務(wù)約束的重要性,無法應(yīng)對加入WTO帶來的新變化,適應(yīng)新要求。
(二)企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)調(diào)整,建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度
在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)制度弊端的情況下,對其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進行重大調(diào)整,建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度。新的企業(yè)財務(wù)制度主要針對國有企業(yè)發(fā)揮作用,是所有者財務(wù)的重要體現(xiàn),是市場經(jīng)濟環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物,是國有企業(yè)的財務(wù)行為規(guī)范,應(yīng)該由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)以國有企業(yè)所有者的身份來制定,而不是由財政部來制定。
對“大會計觀”的否定———企業(yè)財務(wù)制度存在的必要性由于會計準(zhǔn)則的頒發(fā)實行,強調(diào)了會計國際化和地位突出化,“大會計觀”的呼聲日益高漲,“認為‘會計準(zhǔn)則’基本上可以包攬代替財務(wù)制度了,代替不了的則可以由稅法、公司法等法規(guī)來規(guī)定,并由此進一步認為,財務(wù)管理完全是企業(yè)內(nèi)部自主理財行為,政府應(yīng)該完全退出,完全交給企業(yè)?!背钟羞@種觀點的人沒有將企業(yè)財務(wù)置于市場經(jīng)濟體制這個大背景下進行深刻的思考。
(1)在今后相當(dāng)長的一段時期內(nèi),國有經(jīng)濟仍是我國國民經(jīng)濟的主體。國家作為所有者,應(yīng)當(dāng)對任何影響所有者利益變動的任何行為做出規(guī)范。因而,財務(wù)制度也將長期存在。
(2)由于我國經(jīng)濟的多元化,行業(yè)差距仍很大,并且這種差距不可能在短時期內(nèi)消失,因而國家需要通過財務(wù)制度,以所有者的身份對其進行有效調(diào)節(jié),發(fā)揮一種其他經(jīng)濟杠桿所沒有的特殊調(diào)節(jié)作用,尤其是在加入WTO后及平等國民待遇的壓力下。
(3)國家作為所有者,還需要從宏觀經(jīng)濟范圍,對國有資產(chǎn)的變動及收益分配進行調(diào)節(jié),從而增強調(diào)控能力,并達到提高社會經(jīng)濟效益增長的目的。
顯然上述各方面是會計準(zhǔn)則、財政、稅收政策能力所不及的,只有財務(wù)制度才能發(fā)揮這種靈活性,同時可見,企業(yè)財務(wù)制度不是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù),而是國家對國有企業(yè)進行有效管理的手段。
國有資產(chǎn)管理體制改革凸顯企業(yè)財務(wù)制度的內(nèi)在缺陷———企業(yè)財務(wù)制度調(diào)整的必要性傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度是在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)初期制訂的,并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能,這種制度設(shè)計顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立,在企業(yè)財務(wù)管理領(lǐng)域,迫切需要在制度上對國家的社會公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對有國有資本金投入的企業(yè)進行管理,無權(quán)參與沒有國有資本金投入的企業(yè)經(jīng)營管理。
國家必須對國有企業(yè)進行財務(wù)管理———建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度。國家是國有企業(yè)的所有者,或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)進行財務(wù)管理。理由是:
(1)所有者對其資本的管理和控制,是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家,對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)的分配以及對經(jīng)營者的考核,必須由國家來執(zhí)行。
(2)國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟條件下,國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成分。國有企業(yè)固然要以盈利為目的,但同時其所肩負的經(jīng)濟社會目標(biāo)也是十分重要的。例如,形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平抑物價、解決就業(yè)等。這些都需要通過國家對國有企業(yè)進行財務(wù)管理來實現(xiàn)。
(3)相對于非國有企業(yè),國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多,承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險也比非國有企業(yè)大得多。非國有企業(yè)有的是由所有者本人直接經(jīng)營,有的是由私人投資的股份公司,其責(zé)任心和風(fēng)險意識都很強。而在國有企業(yè),授權(quán)層次大大增加,有時甚至不能確指是誰授的權(quán)。這就導(dǎo)致授權(quán)風(fēng)險增加,注重眼前利潤而忽視長期利潤,剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā),冒險而不顧后果。可以說,國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督,規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率等。
綜上所述,國家應(yīng)當(dāng)也必須對國有企業(yè)進行財務(wù)管理,以法律或行政法規(guī)的形式作出規(guī)定,并賦予其足夠的權(quán)威性和強制性。
三、企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時俱進
目前不僅不能廢除企業(yè)財務(wù)制度,而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財務(wù)制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本制度有效組成部分進行徹底改革。新的企業(yè)財務(wù)制度既不能翻版《企業(yè)財務(wù)通則》及分行業(yè)財務(wù)制度,也不能重復(fù)稅收制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定。財政部應(yīng)以社會管理者的身份,按照WTO規(guī)則的要求,重新對全社會不同所有制的企業(yè)進行制度規(guī)范,保障企業(yè)在同一財務(wù)行為中,公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益,指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系。而且,新的企業(yè)財務(wù)制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用,剛?cè)岵?,在某些方面?yīng)當(dāng)具有強制性,彌補我國經(jīng)濟法律法規(guī)的不足,但是在另一些方面又要具有指導(dǎo)性,充分發(fā)揮企業(yè)自身的創(chuàng)造性和靈活性。
國有企業(yè)出資人財務(wù)制度不能代替國家宏觀財務(wù)管理。從理論上講,社會主義國家具有雙重身份,其作為社會公共管理者和出資人所管理的對象和管理目標(biāo)是不同的。國家作為社會管理者對所有企業(yè)進行統(tǒng)一的社會公共管理,為所有企業(yè)的生存、發(fā)展和平等競爭創(chuàng)造基本條件;而國家作為出資人僅對有國有資本金投入的企業(yè)進行管理,管理的目標(biāo)是資本的保值和增值,各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)在不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的前提下,實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制,切實保障國家作為出資人的權(quán)益不受侵犯。從實踐上看,我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,市場經(jīng)濟體制剛剛建立,經(jīng)濟法律尚未健全,缺乏共同的財務(wù)行為規(guī)范,缺乏協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營者關(guān)系的行為準(zhǔn)則,因此需要通過國家宏觀財務(wù)管理來解決這一系列問題??傊诮⒚嫦驀衅髽I(yè)的出資人財務(wù)制度的同時依然要加強國家宏觀財務(wù)管理,二者不可互相替代。
認識現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)的真正意義,并以此為切入點改革企業(yè)財務(wù)制度。“財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)治理與財務(wù)運作構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)的概念框架,三者構(gòu)成了連貫的體系。財務(wù)戰(zhàn)略既是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分也是企業(yè)戰(zhàn)略的價值管理形式,企業(yè)其他戰(zhàn)略都是財務(wù)戰(zhàn)略的載體,是資本渴望增值的內(nèi)在動力驅(qū)使財務(wù)戰(zhàn)略不失時機地借助各種載體朝著既定目標(biāo)前進。財務(wù)治理要求企業(yè)通過合理設(shè)計組織結(jié)構(gòu)促使財務(wù)人員自發(fā)地將財務(wù)戰(zhàn)略落實到實際,是財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)合作的有機紐帶。它要求組織具有可塑性,能夠適應(yīng)財務(wù)戰(zhàn)略變化的需要,也要求組織具有驅(qū)動力,促使財務(wù)人員去實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略。而財務(wù)運作是財務(wù)人員的具體實施行為,是將財務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的操作系統(tǒng),要求組織具有執(zhí)行力,能夠?qū)⒇攧?wù)戰(zhàn)略付諸實踐,并要求組織具有糾偏能力,能夠?qū)ζx財務(wù)戰(zhàn)略的行為予以修正?!庇纱丝梢?,對于財務(wù)的理解與運用應(yīng)當(dāng)跳出會計框架的窠臼,將更高層次的財務(wù)寫入財務(wù)制度。
以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo),構(gòu)建新的企業(yè)財務(wù)制度?!艾F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度的建立,使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本變化。構(gòu)建新型企業(yè)財務(wù)制度體系就是要求國家對企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看,國家是企業(yè)財務(wù)活動的社會管理者,需要對企業(yè)的財務(wù)行為進行宏觀調(diào)控;從微觀上看,企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞,企業(yè)財務(wù)行為離不開宏觀財務(wù)政策的指導(dǎo);同時,國家作為國有企業(yè)的出資人行使出資人職責(zé)或授權(quán)的投資主體行使職責(zé),也需要從出資人的角度來規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。因此,筆者認為有必要從國家、出資人、企業(yè)三個不同的角度構(gòu)建企業(yè)宏觀財務(wù)、出資人財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次的財務(wù)制度,形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財務(wù)制度體系?!?/p>
新型企業(yè)財務(wù)制度———制度規(guī)范與強制約束的平衡點。筆者認為在企業(yè)財務(wù)制度改革過程中,政府不能一味強調(diào)給予企業(yè)經(jīng)營理財自,而忽視了建立有效的財務(wù)約束制度,導(dǎo)致對企業(yè)的國有資產(chǎn)的財務(wù)監(jiān)督弱化。沒有向企業(yè)及時提供合理的制度,必將產(chǎn)生社會經(jīng)濟秩序混亂的后果。相應(yīng)地,若政府過分注重強制約束,則不僅不能起到為各類企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好財務(wù)環(huán)境的作用,而且削弱了企業(yè)自身的管理能力、營運能力,增加了企業(yè)執(zhí)行制度的成本。惟有建立一個具有廣泛適應(yīng)性和一定彈性空間的新型企業(yè)財務(wù)制度,才能真正做到有利于企業(yè)創(chuàng)新、有利于企業(yè)自立、有利于企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險增多,受到的影響也加深,此時更要重視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的重要作用。內(nèi)部控制對于企業(yè)正常運行具有重要意義,財務(wù)內(nèi)部控制更是企業(yè)生存的關(guān)鍵環(huán)節(jié),因而有必要對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進行深入分析與探索。
一、我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制問題分析
首先,企業(yè)為對財務(wù)內(nèi)部控制給予充分的重視。雖然我國已經(jīng)建立了比較完善的市場經(jīng)濟制度,各方面也都在與國際市場經(jīng)濟運行規(guī)則靠近,但是計劃經(jīng)濟的影響依然存在,依然沒有充分重視財務(wù)內(nèi)部控制的必要性。另外很多地方保護主義政策也容易導(dǎo)致企業(yè)忽視財務(wù)內(nèi)部控制的重要性。
其次,違反企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的企業(yè),沒有受到相應(yīng)的監(jiān)督管理。對于企業(yè)的合法運行執(zhí)行監(jiān)督與管理的社會部門有很多,例如,審計、銀行、稅務(wù)等,但是并沒有形成聯(lián)合監(jiān)督的工作機制,對于企業(yè)的各種違法財務(wù)操作制度僅僅是進行表面懲罰。
最后,企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)制約失衡,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清?,F(xiàn)代市場經(jīng)濟體制中的企業(yè)重要標(biāo)志就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離,但是目前很多企業(yè)經(jīng)營權(quán)逐步擴大,導(dǎo)致各種獨斷專橫、以權(quán)謀私等濫用職權(quán)操控財務(wù)問題,這就使得內(nèi)部控制無法正常進行。
二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制的基本原則
根據(jù)我國企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)法律法規(guī),企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制的構(gòu)建基本原則有:發(fā)展性,企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要充分考慮企業(yè)發(fā)展需要;適用性,財務(wù)內(nèi)部控制機制要適用于企業(yè)整體;經(jīng)濟性,財務(wù)內(nèi)部控制的成本要低于其能帶來的效益;適應(yīng)性,財務(wù)內(nèi)部控制制度要適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部基本狀況;一貫性,財務(wù)內(nèi)部控制制度要具有穩(wěn)定性、連續(xù)性、一致性;針對性,財務(wù)內(nèi)部控制制度要對控制薄弱環(huán)節(jié)重點控制;控制性,財務(wù)內(nèi)部控制制度必須能夠?qū)Ω鞑块T起到適度的控制作用;合法性,財務(wù)內(nèi)部控制制度要符合相關(guān)法律規(guī)定。
三、改善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的幾點策略
1.建立有效的財務(wù)約束以及激勵機制
內(nèi)部控制的重點是對管理層職權(quán)應(yīng)用的控制,因而設(shè)置科學(xué)合理的財務(wù)約束以及激勵機制,同時聘用具有較高管理水平的職業(yè)經(jīng)理人對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制具有重要作用。有效的財務(wù)評價機制以及完善的管理人員尤其是財務(wù)總監(jiān)的產(chǎn)生機制對于財務(wù)人員遵守各種財務(wù)制度,相互監(jiān)督,保護企業(yè)利益,從而有效提高內(nèi)部控制效果具有重要意義。
2.提高企業(yè)成本核算方法的科學(xué)合理性
市場競爭日益激烈,如何最大程度的降低生產(chǎn)成本,提高企業(yè)利潤,增強企業(yè)競爭力是每個企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題,這對于內(nèi)部核算工作提出了更高的要求,可以說內(nèi)部核算工作的質(zhì)量對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制具有重要影響作用。
3.加強企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和安全性
信息化環(huán)境中的企業(yè)財會系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工財會系統(tǒng)具有較大的區(qū)別,傳統(tǒng)手工財會系統(tǒng)中的很多工作線索,在信息化的財會系統(tǒng)中已經(jīng)不存在了,各種財務(wù)數(shù)據(jù)的處理集中化、電子化,很多文件資料已經(jīng)沒有了紙質(zhì)檔案存儲,這就對財務(wù)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和安全性帶來一定程度的隱患。信息化財務(wù)系統(tǒng)在建設(shè)、維修甚至運行過程中都可以被無痕跡數(shù)據(jù)篡改,無授權(quán)人員可能利用系統(tǒng)的缺陷更改各種財務(wù)數(shù)據(jù),造成企業(yè)財務(wù)損失。所以信息化環(huán)境中企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要重視各種計算機系統(tǒng)的缺陷的補救措施,加強財務(wù)數(shù)據(jù)安全性的保障力度,明確規(guī)定非授權(quán)人員不得接觸任何財務(wù)硬件和軟件。各級財務(wù)人員在進行系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)處理時要有相應(yīng)的監(jiān)督機制,使得工作人員相互制約,相互監(jiān)督,提高內(nèi)部控制的有效性。
4.完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計體系
內(nèi)部財務(wù)審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段,完善的內(nèi)部審計制度能夠有效加強內(nèi)部控制力度。要建立完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計體系,需要注意的有:首先,強化企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性,獨立性是審計工作順利進行,獲得公正、有效結(jié)果的首要前提,要確保企業(yè)其它部門或者部分審計對象不會干擾審計工作的正常進行;其次,審計不應(yīng)僅僅局限于事后審計,也要加強事前、事中審計,只有這樣才能夠及時發(fā)現(xiàn)問題,采取相應(yīng)措施,避免較大的損失產(chǎn)生。
5.有效采用全面預(yù)算控制
作為財務(wù)管理的一個重要組成部分,全面預(yù)算就是依據(jù)企業(yè)目標(biāo),編制企業(yè)財務(wù)、資本以及經(jīng)營等的年度總收支計劃。全面預(yù)算也屬于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的一個重要手段。實行全面預(yù)算控制的具體措施是:首先,在每年年末和次年年初之間,依據(jù)企業(yè)去年財務(wù)狀況,次年企業(yè)運營目標(biāo),先自下而上編制預(yù)算,然后自上而下編制預(yù)算,最后進行總體預(yù)算調(diào)節(jié),合理制定企業(yè)各組成部門的職責(zé);其次,依據(jù)預(yù)算審核企業(yè)各部門工作績效,實現(xiàn)全面預(yù)算對于內(nèi)部控制力度的加強作用。