非營利企業(yè)會計準則精選(九篇)

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第1篇：非營利企業(yè)會計準則范文

[關鍵詞]　非營利組織體系；政府會計；企業(yè)會計；預算會計

在我國非營利組織一直與政府會計一起被稱為預算會計，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實施了新的會計制度，將行政事業(yè)單位預算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。這樣關于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點。本文將行政單位會計歸類于政府會計，將事業(yè)單位會計歸類于非營利組織會計，在此基礎上對幾種觀點進行論述。

一、“二分天下”的構建

我國的會計準則應該由政府會計和企業(yè)與非營利組織會計兩種會計準則共同構成。在我國社會主義市場經濟條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質與分工，并且其經濟成分不同，但是其服務活動與企業(yè)的經濟活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點

1.隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項目和內容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強調成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計核算與政府會計核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。

2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務內容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經實現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經開始從事各種各樣的經營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當今的市場經濟中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經濟利益與社會利益的關系?，F(xiàn)在以經濟利益為目的而從事具有社會效益的活動已經成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經營策略之一。

3.事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內容都相似或相同。首先，企業(yè)會計準則的四個會計核算基本前提與事業(yè)單位會計準則完全相同。企業(yè)會計準則的一般原則，除收付實現(xiàn)制和?？顚Ｓ迷瓌t外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計要素，但是卻將“結余”作為會計要素，從會計要素的角度來看兩者不具有實質性的區(qū)別。雖然1998年的預算改革對“結余”會計要素的設立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結余”要素的設想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產的確認、計量以及使用效率的核算。

根據這種觀點，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則各自有自己的個性和特點，但是兩者不是不能調和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎，在會計實務中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點

我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預算管理的事業(yè)單位歸屬于預算會計體系即政府會計體系。至于那些私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。其原因主要由以下幾點

1.由于私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位在財政上與政府無關，其經濟活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實施來實現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經濟效益與社會效益的同時實現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計量基礎和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計的編制目的。

2.隨著我國經濟的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計核算上更接近企業(yè)會計，因為其是從企業(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計核算標準來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營利組織會計既不應歸屬于企業(yè)會計體系，也不應歸屬于預算會計體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨立出來，而是把公立且納入預算管理的非營利組織會計納入政府會計體系。這樣就構成了一個由企業(yè)會計，預算會計(政府會計)和私立非營利組織會計共同組成的會計體系。

持這種觀點的人認為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進行經濟活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結余，是對資產利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權益，而且非營利組織采用的是權責發(fā)生制與企業(yè)會計完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計制度來核算，而是應該制定單獨的制度或準則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨立的會計體系，滿足會計工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國的預算會計體系要由財政總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計即總預算會計和單位預算會計兩部分構成。1998年我國頒布并實施了新的預算會計制度，新的預算會計制度實施后將行政事業(yè)單位預算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。以上觀點的構建就是在新的預算體系提出的基礎上提出的，每種觀點都具有其各自的優(yōu)缺點，但是，還存在第四種觀點與以上觀點比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計系統(tǒng)與企業(yè)會計并存?？梢詮囊韵掠^點說明

1.任何社會組織形式和團體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。這反應了其本質特征，與政府部門的本質相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計相合并統(tǒng)稱為政府會計，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。

2.在市場經濟條件下，雖然私立非營利組織也進行一些經濟業(yè)務的往來，可以實現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，與企業(yè)會計有著本質上的不同，而且不存在所有者權益項目，所以不能與企業(yè)會計合并。另外私立非營利組織的會計核算體系具有相對的獨立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計”。

3.從會計原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據出資人的意愿進行，具有專款專項的特征，與企業(yè)會計完全不同。而政府會計的資金在配給時就已經規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。

4.在我國公立非營利組織一直都歸屬與政府會計體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結語

綜上所述，非營利組織在會計目標、會計基礎、會計核算、會計計量等方面都與政府會計和企業(yè)會計各有不同，以上幾種觀點的構建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點其所側重點不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構建體系來應用。對于我國非營利組織體系構建的研究會隨著市場經濟的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻]

[1]閻達五，趙西卜.關于我國企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則合一問題的思考[J].當代財經，2003(3)

王慶成.論我國非企業(yè)會計組成體系的構建[J].會計研究，2004(4)

李春華.非營利組織會計準則體系構建探討[J].財會通訊，2010(1)(上)

何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營利組織會計準則“殊途同歸“趨勢分析[J].會計研究，2004(11)

程曉佳.改進我國事業(yè)單位會計制度的幾點思考[J].財務與會計，2005(12)

王東京.事業(yè)單位改革應分類推進[BE/OL].金融界網站，2009

第2篇：非營利企業(yè)會計準則范文

我國非營利組織為不以營利為目的、資財供應者不圖回報、其剩余資財不存在明確的所有者權益的組織或單位，主要有公立非營利組織和民間私立非營利組織兩種，具體包括社會團體、衛(wèi)生和福利機構、教育機構、基金會和民辦非企業(yè)單位等。

(一)非營利組織專用基金會計模式從國外非營利組織會計模式分析，每一類“基金”都是一個獨立的會計主體，擁有自己的資產、負債、收入、費用或支出、基金余額。每一種基金各自形成一套自動平衡賬戶，優(yōu)點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，缺點是基金種類多會使會計科目及會計報表都比較復雜，各基金之間的轉賬也比較復雜，且各項基金不能調劑使用，使單位財力形成浪費。我國不宜照搬國外的基金會計模式，而應結合我國過去專用基金核算經驗，吸收國外基金會計模式的精髓，建立一套適合我國國情的專用基金會計模式。國有非營利組織和私立非營利組織都具有公共事業(yè)和產業(yè)的雙重屬性，均可采用專用基金會計模式，考慮到各自偏重的屬性不同，所設置的基金種類也應不同。每一專用基金并非是獨立的會計主體，每一個非營利組織才是獨立的會計主體和報告主體。采取這種會計模式，既發(fā)揮了國外基金會計模式的長處，又沒有國外基金會計模式的繁瑣。

非營利組織會計中的凈資產一般由各種基金余額構成，將基金作為非營利組織會計核算的主體，充分體現(xiàn)了基金提供者的意愿，也體現(xiàn)了非營利組織在資源管理上的重要特點――?？顚Ｓ?。但是，非營利組織在對外提供財務報表時，必須以其掌管的全部基金為一個整體加以報告。

(二)非營利組織基金會計模式構建的基本思路　按照《會計法》和《預算法》的要求，借鑒外國政府與非營利組織會計的先進經驗，結合我國改革的實踐，制定基金會計準則或制度，以規(guī)范基金會計核算，實現(xiàn)非營利組織的基金會計模式。實現(xiàn)這一目標，可分兩步完成：一是以法規(guī)制度規(guī)范基金會計，即在現(xiàn)有預算會計模式運行下，制定“基金管理辦法”和“基金會計制度”，對基金從管理和核算兩個方面予以規(guī)范，明確基金的種類、原則、基金會計要素、會計基礎、核算程序和方法、基金會計報表的編制等內容。目前采用這種模式比較符合實際，關于核算主體問題，可將基金作為政府及非營利組織“大會計主體”下的“小會計主體”來處理。二是以準則規(guī)范基金會計。

二、非營利組織會計歸屬體系探討

目前我國非營利組織已逐步走向市場，其資金來源已日趨多元化，自籌資金在其資金來源中占有相當大的比重，但我國所有非營利組織仍統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的會計制度，這種對各類非營利組織不加區(qū)分的會計制度，已不適應非營利組織發(fā)展的需要。美國私立非營利組織會計盡管原則上執(zhí)行FASB的會計準則，但FASB至今并未為其制定一套符合其實際情況的會計準則，在美國，政府會計與企業(yè)會計顯然分屬于兩大會計體系，但非營利組織會計應當歸屬于哪個會計體系或者是否應當獨立成為一個會計體系也成了一個問題，目前我國關于非營利組織會計歸屬體系問題也有一些爭論。

(一)非營利組織會計應歸屬于預算會計(政府會計)體系　持這種觀點的人認為，公立非營利組織會計一直屬于預算會計體系，如果分離出去，會打亂中國多年來建立起來的預算管理體系。

(二)非營利組織會計應當歸屬于企業(yè)會計體系　持這種觀點的人認為，由于非營利組織也需要“自負盈虧”，非營利組織的經濟效益指標將越來越重要，非營利組織的會計核算也將逐漸從以核算預算執(zhí)行情況為主轉向全面核算非營利組織本身的經濟效益為主。企業(yè)會計中的諸多原則如權責發(fā)生制原則、配比原則、收入實現(xiàn)原則等也將越來越多地適用于非營利組織，非營利組織會計將逐漸向企業(yè)會計靠攏，而不是向預算會計靠攏。

(三)非營利組織會計應成為一個相對獨立的會計體系　非營利組織會計既不應歸屬于企業(yè)會計體系，也不應歸屬于預算會計體系，而應自成一體系。該觀點認為，非營利組織以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè)，又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。非營利組織會計需要核算的是收支結余而不是利潤，是凈資產而不是所有者權益；同時，非營利組織會計也需要采用資本保持概念，需要進行成本核算、采用權責發(fā)生制基礎。另外，非營利組織存在著眾多的行業(yè)，應當成為一個相對獨立的會計體系，以滿足其會計工作特殊性的需要。

第3篇：非營利企業(yè)會計準則范文

荊新，會計學專業(yè)博士，教授，博士生導師，中國人民大學商學院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學財務會計專業(yè)本科生，獲學士學位。1983～1986年中國人民大學會計學專業(yè)碩士生，師從我國著名財務學家王慶成教授，獲碩士學位。1990～1995年中國人民大學會計學專業(yè)博士生，師從我國著名會計學家閻達五教授，獲博士學位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業(yè)具體會計準則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預算會計改革研究組成員，參與財政部事業(yè)單位會計準則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學者在美國密歇根州立大學訪問，主要研究美國財務會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學講學，介紹中國會計教育、中國企業(yè)會計準則和中國預算會計改革?，F(xiàn)兼任中國會計學會政府與非營利組織專業(yè)委員會副主任委員、北京市會計學會理事、中國中青年財務成本研究會常務理事等職。

荊新教授學術研究方向主要集中在會計理論與準則、財務理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達五教授指導并發(fā)表的《中國企業(yè)會計原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財務會計原則和企業(yè)管理會計原則體系的設想，指出中國企業(yè)會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構成，并詳細闡述了各層次的具體內容，被選入中國會計學會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻索引》。荊新教授在我國會計準則的研究與設計過程中，與閻達五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務和特殊行業(yè)會計準則的基本思路，1993年進一步提出具體會計準則分為“通用業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則、特殊行業(yè)準則和特殊經營方式準則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準則―兼論會計準則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準則可以設計為“一般通用會計準則”和“特殊專用會計準則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準則”和“特殊（或專用）會計準則”，從而構成我國企業(yè)財務會計準則的基本機構。

荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發(fā)表了《中國預算會計準則結構設計》、《事業(yè)單位會計改革的思考》、《預算會計的發(fā)展趨勢與機遇》、《試論基金會計》等學術論文，其博士學位論文《非營利組織會計準則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會計準則理論，受到以楊紀琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準則理論框架》（獨立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進步一等獎。

在教學中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學生學會，還教學生會學，鼓勵學生形成自己的思想、觀點。在他的課堂上，信息容量大，學生主動提問、熱烈辯論已成為習慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導的學生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強調培養(yǎng)學生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實意義和長期價值；鼓勵自己指導的研究生廣泛與其他導師接觸，吸收各種觀點和思維方法，博采眾長以豐富自己；強調論文要理論聯(lián)系實際，要求研究生深入實際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實踐和調查提供條件。

第4篇：非營利企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：非營利組織會計目標問題

一、非營利組織定義

按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準，凡具備以下三個特征的，均應歸屬于政府單位與非營利組織，并應遵循有關的會計規(guī)則：（1）資財供應者提供的各種資源既不指望返還，也不期望取得經濟利益上的回報；（2）對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的；（3）不存在可以出售、轉讓、贖賣或一旦清算可以分享一份剩余資財?shù)拿鞔_的所有者利益。

我國的非營利組織可以定義為：不以營利為目的，資財供應者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權益的單位。在過去高度集中的計劃經濟體制下，我國的非營利組織有全額預算管理、差額預算管理及自收自支預算管理三種形式。隨著市場經濟體制的建立和不斷發(fā)展，非營利組織逐步走向市場，國家對非營利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉向宏觀調控的間接管理。目前，推行全額預算管理的非營利組織正在向差額預算管理非營利組織轉化，差額預算管理非營利組織在向自收自支管理非營利組織轉化，而有條件的自收自支預算管理非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。

上述變化對非營利組織會計研究提出了新的任務，而研究非營利組織會計的重要前提，就是要明確非營利組織會計目標。

二、我國非營利組織會計的目標

我國非營利組織會計的目標可歸納為：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的需求，滿足預算管理和有關方面了解單位財務狀況及收支情況的需要，有利于單位內部管理。

根據我國目前情況來看地，在一些單位中，一部分有著西方政府會計的性質，有很大一部分與西方的非政府會計的非營利組織會計相同，借鑒國外的經驗，結合我國非營利組織的實際和未來的發(fā)展，將我國非營利組織會計目標具體化，可分為以下幾個方面：

1、向社會信息使用者提供反映單位資產的規(guī)模、構成、流動性，負債的規(guī)模、構成、償債能力，凈資產的規(guī)模、構成及其變動情況方面的信息，用來評價財務狀況。

2、向會計信息使用者提供單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，以及評價收支情況及業(yè)務活動的效率。

3、向會計信息使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，以于預計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運作的能力。

4、向出資人和捐資人提供凈資產及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產的保全情況、持續(xù)服務的能力以及經營責任的履行情況。

5、提供單位預算與計劃、業(yè)務活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息以利于會計信息者評價業(yè)務活動的成績和進行社會、經濟的決策分析。

三、非營利組織會計中存在的問題及解決對策

（一）非營利組織會計要素的確認問題根據我國的實際情況，非營利組織會計要素的確認應注意以下問題：

1.應采用應計制確認。對某些收入，如財產稅、車船牌照使用稅、政府間補助收入和下級上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應采用應計制確認。

2.應確認或有負債。隨著《國家賠償法》的實施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務問題，確認或有負債迫在眉睫。

3.應確認尚未到期的債務?，F(xiàn)行非營利組織會計只確認當期實際收支的債務，對尚未到期的債務（包括政府債券和國外借款等）均未予以確認，這不利于強化非營利組織的受托責任，也不便于財務報告使用者了解國家債務情況。4.應確認屬于國家和政府的權利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權利均未予以確認、記錄和報告，如上級政府應補助款、下級政府應上繳款、我國政府在國際組織中的權益，以及權益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產產權等。國有資產產權及其變動情況尤其應在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護國有資產的一種有效方法。

（二）非營利組織的會計核算問題非營利組織在日常業(yè)務核算中，大多采用收付實現(xiàn)制確認收支，這一核算基礎雖能正確反映單位預算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內部管理提供有效的會計信息。目前，我國非營利組織的全面改革已經啟動，按照國務院的有關設想，非營利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財政撥款的單位外，其他單位每年減少財政撥款1/3，爭取三年基本達到自負盈虧”?？梢灶A計，我國非營利組織在近三年內將發(fā)生巨大的變化，市場觀念、競爭觀念做益觀念等將全面進入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎也將由以考核預算收支為主的收付實現(xiàn)制會計基礎，逐漸轉向以考核經濟效益為主的權責發(fā)生制會計基礎。

第5篇：非營利企業(yè)會計準則范文

對非營利組織會計改革措施的思考分析

一、文獻綜述

會計一般分為企業(yè)會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權威表達，未曾出現(xiàn)在我國正式文件中，但在現(xiàn)實生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫(yī)院會計制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會計制度的經驗提出的非營利組織會計改革措施，更具現(xiàn)實意義。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發(fā)展前景

非營利組織隨著市場經濟體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務型趨勢轉變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業(yè)的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當，因為我國有自己的實際情況，自1998年預算會計改革以后，事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業(yè)在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導民間資金投入社會公益事業(yè)，維護市場經濟的穩(wěn)定。

（二）現(xiàn)行非營利組織會計存在的問題

財務報告存在問題。財務報告的問題主要集中在事業(yè)單位會計方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無法反映現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉、投融資產生的償債能力、變現(xiàn)能力等實際情況；其次，資產負債表中左方列示資產和支出，右方列示負債、凈資產和收入，動態(tài)要素（收入、支出）通過靜態(tài)報表反映，不符合資產負債表的定義；其次，財務報告并未包含審計報告，不僅影響了財務報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。

3、會計核算基礎存在問題。目前，事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，經營性收支業(yè)務采用權責發(fā)生制；民間非營利組織會計采用權責發(fā)生制。采用收付實現(xiàn)制的業(yè)務，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費、財政支出的計算。

（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響

許多發(fā)達國家都在進行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權責發(fā)生制，核算范圍擴展到資產負債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當然應緊跟趨勢，同時要根據我國實際情況，建立非營利組織會計。

三、新醫(yī)院會計制度介紹及改進之處

（一）新醫(yī)院會計制度介紹

（二）新醫(yī)院會計制度較舊會計制度的改進之處

財務報表體系更完整。財務報表涵蓋了資產負債表、收入費用表、醫(yī)療收入明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表及三張成本報表，已與企業(yè)會計報表比較相似。

3、醫(yī)院財務報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫(yī)院財務報表審計指引》被認為是醫(yī)院財務報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風險評估角度規(guī)范審計，便于在審計財務報表時即時發(fā)現(xiàn)問題，便于加快內外監(jiān)督體系的形成，推進醫(yī)療機構的改革。

4、完全引入權責發(fā)生制。舊醫(yī)院會計制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權責發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會計準則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行?！毙箩t(yī)院會計制度則規(guī)定：“醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎?！蓖黄泼黠@。 四、對非營利組織會計改革的展望

非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應從典型的事業(yè)單位會計改革著手，積累經驗，循序漸進。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會計制度的出臺必然能提供豐富的經驗。

（一）非營利組織會計可以從新醫(yī)院會計制度中借鑒的經驗

逐步引入權責發(fā)生制。引入權責發(fā)生制是一個系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差。可以根據時機的成熟，慢慢擴展到更多的非經營業(yè)務，從醫(yī)院擴展到更多的事業(yè)單位，最后實行統(tǒng)一的權責發(fā)生制。

3、逐步向財務審計和績效審計方向發(fā)展。其他非營利組織應積累醫(yī)院會計制度的經驗，逐步推出類似的財務報告審計指引文件，加強風險評估的審計，用統(tǒng)一的制度引導審計工作向財務審計、績效審計方向發(fā)展。

（二）在未來改革中應注意的問題

加強內部控制。首先，對于內部控制的認識不能僅僅停留在內部會計控制上，還要注意內部管理控制；其次，要建立良好的內部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內部控制制度；此外，還要建立完善內控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會計改革，核算業(yè)務多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業(yè)人員必須跟上會計改革的步伐，加強職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。

4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進的做法和經驗很值得我國借鑒。在經濟全球化的背景下，積極地加強國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。

參考文獻：

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3、熱娜·吾斯曼.論非營利組織會計若干問題[J].商場現(xiàn)代化,2008(9).

4、張麗娟.非營利組織會計目標的研究[J].新東方,2006(11).

5、李春華,李春杰,楮瀛,楊洪波.非營利組織會計準則體系構建探討[J].財會通訊,2010(1).

6、陳小利,劉莉莉.我國非營利組織會計監(jiān)管問題[J].合作經濟與科技,2009(3).

7、王曉玉.西方非營利組織會計對我國事業(yè)單位會計的啟示[J].企業(yè)導報,2009(8).

第6篇：非營利企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】 預算會計； 政府會計； 特點； 改革

一、我國預算會計的現(xiàn)狀及特點

社會會計通常分為企業(yè)會計（營利組織會計）和非企業(yè)會計（非營利組織會計）兩大體系，其中非企業(yè)會計在我國通常稱為預算會計。預算會計是核算各級政府財政部門、行政事業(yè)單位預算資金運動過程和結果的專業(yè)會計。我國的預算會計，是不以營利為目的的，相當于國外的政府與非營利組織會計。我國現(xiàn)行的預算會計制度是1998年1月1日起開始執(zhí)行的，主要包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》等。與企業(yè)會計的核算成本費用、以經營盈虧為核算中心的特征相比較，目前我國預算會計體系所具有的特點主要有：一是組織目標不以營利為目的，具有非營利性；二是適應國家預算管理的要求，核算內容主要包括預算資金的收、支、余超，反映國家預算的執(zhí)行情況，向同級財政部門和主管單位報告相關有用的財務信息；三是為了如實反映各期預算收支及平衡貨幣收支，會計核算基礎基本上采用收付實現(xiàn)制作為收支確認原則，但對于事業(yè)單位的經營活動，可按權責發(fā)生制進行核算；四是為了保證各項財政資金按照法律規(guī)定用途使用，要求在會計核算時，必須堅持?？顚Ｓ茫匆蟾黝愘Y金使用時遵循限制性原則。

二、我國現(xiàn)行預算會計制度存在的主要問題

隨著我國近些年“財政三大改革”即部門預算、政府采購、國庫集中支付制度等的不斷實施，要求預算會計進行根本性的變革和發(fā)展，但是由于各種原因，現(xiàn)行的預算會計制度未能進行較大改革，其存在的問題和不足之處日益突顯出來。

（一）會計體系不規(guī)范，難以提供豐富的政府財務信息資料

我國現(xiàn)行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分。在體系方面存在的主要問題是，將預算會計體系等同于政府財務會計體系，在核算預算資金運動過程和結果的同時，在一定程度上（非全面性地）反映資產和負債的有關情況，其結果是一方面難以提供財政預算管理所需全部信息，另一方面又難以滿足各個方面對政府財務信息的各種需求。在當前的政治經濟環(huán)境下，單一的預算會計體系已不能充分滿足政府多重性的會計目標。政府運營的目的不同于企業(yè)，不是追逐利潤的最大化，而是向社會提供公共產品和服務；同時，政府還要使預算執(zhí)行合規(guī)，對政府與部門的成本和效益進行績效評價。隨著社會的不斷發(fā)展、政府職能的不斷完善，單一的預算會計體系和單一的財務會計體系都難以滿足各方面管理的需要，應建立政府預算會計體系和財務會計體系來分別承擔預算管理和財務管理各自的職責。

（二）核算內容不全面，不利于防范財政風險

一是對于政府、行政事業(yè)單位的資產狀況不能全面真實體現(xiàn)。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，政府部門增加的各項資產均列入當年支出，尤其是固定資產在使用過程中，僅按原值進行反映，沒有折舊提取的核算，不利于對國有資產的全面監(jiān)督管理。二是對于政府的負債情況無法全面準確記錄、反映。在收付實現(xiàn)制核算基礎下，對于實際已發(fā)生，但尚未支付的政府債券、社保基金缺口以及由于各種情況下政府提供擔保產生的或有負債等內容，沒有辦法在報表中全面體現(xiàn)出來，其結果是，一方面夸大了財政資源，不能客觀、公正地考核各級政府的經營業(yè)績，另一方面也不利于強化政府的財政及財務風險意識，給財政的可持續(xù)發(fā)展埋下許多隱患。

（三）核算基礎較落后，阻礙了財政相關改革的進行

我國現(xiàn)行預算會計的記賬基礎基本上采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制比較簡單，通常只對貨幣收支及時記錄，優(yōu)點突出：有利于加強現(xiàn)金的管理、防止預算超支。但其不足之處也十分明顯：一是難以對預算資金運用效果進行有效分析，不能滿足當前國庫集中支付和政府采購改革的需要；二是財務成果容易被人為操縱，采用收付實現(xiàn)制，難以將收支配比，有關人員可將款項的收付時間任意在各期調整，使得賬面數(shù)與實際數(shù)不一致，在為相應支出機構的機會主義行為提供相應方便條件的同時，也不利于國家對財政信息的分析和進行決策。

三、我國預算會計改革的對策

目前，我國預算會計改革設想主要有：建立新的政府與非營利組織會計體系；改革預算會計核算基礎；增加預算會計報表的編制種類等等。但是，很多的設想只是停留在理論層面，相關改革內容還必須進行必要的專題研究，以便提出具體的改革方案。在此，筆者僅就以下三個主要方面，結合實際運作，提出一些具有可行性的操作構想。

（一）構建“三位一體”政府會計體系，滿足政府及部門財務管理和績效評價的需要

在西方會計中，政府會計通常包括預算會計和財務會計兩個子系統(tǒng)。預算會計體系和財務會計體系雙軌運行模式是當前西方國家在政府會計體系建設方面的普遍做法，是國際政府會計發(fā)展的趨勢。兩個會計體系既相互協(xié)調，又涇渭分明，可各自按照自身規(guī)律設置會計要素和會計系統(tǒng)，通過各自系統(tǒng)對政府財政資金等內容進行核算、反映，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，提供政府管理所需的不同方面會計信息，滿足各方面的分析和決策需要。

具體來看，政府會計系統(tǒng)中的預算會計和財務會計應是互為補充的關系，兩者各具功能，既不能混為一體，也不能相互替代。針對我國當前的國情，預算會計體系可以采用修正的收付實現(xiàn)制，對各級政府的預算收支和結余情況進行核算、反映和監(jiān)督，以滿足預算管理和決策的需要。預算會計在核算時，首先在總賬上可設置預算收入、預算支出和預算結余三個總分類科目，其次在明細分類賬上可按支出功能分類、支出經濟分類科目設置。財務會計體系則應根據情況采用修正的權責發(fā)生制，借鑒企業(yè)會計的一些理念、方式，對政府和部門的各項資產、負債、凈資產、收入、費用、現(xiàn)金流量等財務狀況和績效水平進行確認、計量和報告，以滿足政府及部門財務管理和績效評價的需要。

另外，為了進行政府會計的成本核算和分析（目前，預算會計中只有事業(yè)單位進行了簡單的、不完整的內部成本核算），反映政府耗用資源的情況以及提供政府運營活動相關成本費用的信息，我國政府會計體系除包括預算會計、財務會計兩個子系統(tǒng)外，還應加上成本會計子系統(tǒng)，最終構建較為完善的“三位一體”政府會計體系，三者各司其職，共同完成政府會計有關的核算、監(jiān)督和控制任務，為建立良好的公共治理環(huán)境提供支持。

（二）制定和實施政府會計準則，約束政府會計行為

按照國際慣例，沿用企業(yè)會計準則的框架，我國政府會計準則體系應該包括一個基本準則、若干個具體會計準則和應用指南三個層次。首先，制定統(tǒng)一的政府會計基本準則，適用于所有的政府部門及政府單位。基本準則主要用來規(guī)范政府會計目標、基本假設、基本原則、會計要素的確認與計量等方面。政府基本準則是“準則的準則”，地位高于政府具體會計準則，在整個政府會計準則中，處于統(tǒng)領位置，對具體會計準則具有指引、提供理論依據的作用。其次，制定具體會計準則，具體又可分為一般業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則和財務報告準則三部分?；緶蕜t所確定的概念框架，應該貫穿于具體準則中，具體準則要服從于基本準則。針對中國的國情，結合國際公立單位會計準則，借鑒企業(yè)會計準則框架，政府基本會計準則只能有一個，而具體會計準則可有多個，具體準則主要應包括以下四方面的內容：一是投資；二是債權債務；三是其他非現(xiàn)金財務資源；四是會計報告等。另外，還應研究制定部分體現(xiàn)行業(yè)特色的相關特殊業(yè)務或特殊行業(yè)的具體會計準則，如預算業(yè)務調整準則、貸款轉貸業(yè)務準則、成本核算業(yè)務準則等。再次，要分析我國的國情和習慣性做法，借鑒企業(yè)會計準則體系的設立模式，政府會計準則體系中還要制定應用指南，主要是對相應的具體會計準則進行細化和說明，從而對一些操作性層面的內容作出示范性指導，主要包括會計科目設置、會計分錄的編制和報表填制等。

我國政府會計準則應是“基本準則+具體準則+應用指南”的三層結構，這既符合我國的國情，同時也便于準則的實施和推廣。政府會計準則在約束政府會計行為的同時，也為建立政府會計體系提供了相應的法律保證。

（三）采用修正的權責發(fā)生制，為我國新的政府會計標準的建立奠定良好基礎

政府會計中的預算會計采用修正的收付實現(xiàn)制，這種做法目前在我國較為成熟，現(xiàn)在主要探討政府會計中財務會計的核算基礎問題。從國外的相關政府財務會計改革經驗看，在核算基礎方面，大致有兩種情況：一是完全采用權責發(fā)生制，如澳大利亞和新西蘭。其在會計核算中既進行成本核算又對固定資產計提折舊，會計報告也以權責發(fā)生制為基礎進行編報，如編制“政府損益表”、“財務情況表”等，以全面反映政府的資源以及資源的利用效率等情況。二是部分采用權責發(fā)生制，如美國、英國。具體的做法是一般業(yè)務采用權責發(fā)生制，而對一些特殊業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

當前我國正在推進新的醫(yī)院、高校會計制度改革措施，其會計確認基礎一般采用權責發(fā)生制。我國改革后的政府會計體系中的財務會計也應主要采用權責發(fā)生制，考慮到我國的國情，直接采用完全的權責發(fā)生制，可能有些難度，可先將修正的權責發(fā)生制（即主要業(yè)務采用權責發(fā)生制）作為會計核算基礎，引入企業(yè)會計的有關原則和核算方法。一方面，加強對政府資產的核算管理，提高政府資產的使用效率。要在對固定資產計提折舊和減值準備的同時，確認和計量政府的其他長期資產如公路、橋梁等基礎設施，進行相應的政府運營成本的核算。另一方面，要全面確認和計量政府的各種顯性和隱性負債，減少政府財政、財務風險，要對政府工作人員的養(yǎng)老金、貸款擔保所形成的或有負債以及其他中長期負債進行確認和計量。

權責發(fā)生制會計基礎的引入，可以對政府會計的資產、負債進行全面確認和計量，對政府受托責任、財務狀況以及運營成本進行準確反映。這也是目前經濟合作與發(fā)展組織（OECD）的普遍做法，可為我國新的政府會計標準的建立奠定良好基礎。

總之，推行政府會計改革是當前我國財政、會計領域的一項重大變革，是一項系統(tǒng)、復雜的工程，面臨的挑戰(zhàn)是多方面的，既要研究理論層面問題，又要解決技術方面的難題，還要更新管理理念。要高度重視發(fā)達國家政府會計發(fā)展改革動態(tài)，在學習和借鑒其成功經驗和做法的同時，認真研究我國的國情，建立起具有中國特色的政府會計體系。另外，還要做好相關改革配套措施的研究和制定工作，如政府會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和運用等，以保障改革順利推進。在改革的具體步驟上，要考慮政府會計改革可能帶來的政治和社會等方面的影響，可先進行試點，在總結完善的基礎上，再采取漸進的方式穩(wěn)步推開。

【參考文獻】

［1］ Earl R.Wilson.政府與非營利組織會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2007：128-136.

第7篇：非營利企業(yè)會計準則范文

政策制定更加透明

在公開選聘通知發(fā)出后，業(yè)內專業(yè)人士都對財政部借“外腦”之舉表示認同。2015年底，在政府會計準則委員會正式成立之際，財政部副部長劉昆就指出，要健全技術支持機制，其中之一就是要抓緊研究制定咨詢專家聘用及管理辦法，選聘和組建政府會計咨詢專家隊伍，積極發(fā)揮專家的技術支持作用。同時，會計準則委員會在成立企業(yè)會計準則咨詢委員會時，就明確其目的是要充分發(fā)揮專業(yè)人士在企業(yè)會計準則體系建設中的技術支持作用，科學、公開、民主地制定企業(yè)會計準則，進一步完善并有效實施我國企業(yè)會計準則體系。目前，兩份選聘通知都明確，財政部對應聘者進行嚴格審查后擇優(yōu)聘任。對于這些受聘擔任咨詢專家的人員，財政部將采取適當形式予以公布。同時，通知明確了聘期為兩年，兩年后將依據情況決定是續(xù)聘還是解聘。

政策適用性更強

政府制定政策，最擔心的是政策與實際脫節(jié)。有了咨詢專家之后，情況將發(fā)生改變。兩份公開選拔通知中都明確了“聘任條件”，其中企業(yè)會計準則咨詢委員會要求聘任人員“具有良好的專業(yè)背景和研究能力，能夠承擔企業(yè)會計準則項目的研究咨詢工作”“具有一定外語基礎，熟悉國際會計發(fā)展動態(tài)”。政府會計準則咨詢委員會還進一步明確了專業(yè)勝任能力條件，分別針對政府會計理論界專家、行政事業(yè)單位專家以及會計師事務所和評估機構等中介機構專家提出了要求。從這些要求來看，會計準則咨詢委員會委員基本上可以劃分為兩類：學術界專家和實務界專家。專業(yè)人士參與政策制定，意味著將會提前介入其中，除了對政策制定帶來好處，還有利于政策的“落地”。

政府和企業(yè)兩個會計準則委員會都明確了選聘專家們的權利。如企業(yè)會計準則咨詢委員會明確咨詢委員有7項權利，包括對企業(yè)會計準則制定和實施中的專業(yè)問題提出建議；參加咨詢委員會召開的有關會議，并提出咨詢意見；獲得會計準則委員會的相關研究報告、出版物；獲得其他咨詢委員對企業(yè)會計準則的咨詢意見或建議，以及會計準則委員會對咨詢意見或建議采納情況的說明等。

第8篇：非營利企業(yè)會計準則范文

「關鍵詞民問非營利組織 會計制度 會計處理

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，要求適用的民間非營利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補了我國會計規(guī)范的一項空白，對于規(guī)范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質量和透明度，實現(xiàn)與相關法規(guī)的協(xié)調，促進民間非營利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對該制度中規(guī)范的，關于捐贈、政府補助、受托業(yè)務、文物文化資產、資產減值會計、凈資產的分類與列報、收人的確認、費用的確認與列報等民間非營利組織特有或者特殊的交易或者事項的會計處理的背景、理由及其意義，作一闡述。

一、關于捐贈（包括政府補助）的會計處理

在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補助）往往是其重要的資金來源，因此，對各種捐贈業(yè)務如何進行會計處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會計概念。

（一）對于取得的捐贈，應當確認為收入還是凈資產

民間非營利組織的主要資金來源之一是捐贈，但對于接受的捐贈應當確認為收人還是凈資產則有不同意見：

一種意見認為，我國現(xiàn)行會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實質是將捐贈直接作為“凈資產”確認，因此，民間非營利組織也應當和企業(yè)一樣，將接受的捐贈確認為凈資產。

另一種意見則認為，如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產確認，民間非營利組織的很大一部分收入將無法在業(yè)務活動表中反映出來，既不利于真實、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務活動情況，也不利于衡量管理者的經營業(yè)績。另外，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，即它是民間非營利組織在業(yè)務活動中取得的，最終會導致凈資產的增加，因此，應當將其確認為收入。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了上述第二種觀點，即民間非營利組織取得的捐贈應當確認為收入，在業(yè)務活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務活動開展情況。

（二）對于取得的捐贈，是否應當區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進行處理

民間非營利組織取得的捐贈，根據捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產的使用設置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應當在收到捐贈時確認收入。但是，對于附條件的捐贈，則有不同看法：

一種意見認為，對于附條件的捐贈，在所附條件滿足之前不能確認收人。按照這一意見，民間非營利組織在收到附條件捐贈時，應當首先將其計入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產負債表中作為負債反映。比如，現(xiàn)行《國際會計準則第20號—政府補助會計和政府援助的披露》規(guī)定，對于政府補助，只有在合理保證企業(yè)將滿足所附條件和補助能夠收到時，才能夠予以確認；政府補助應當在與其擬補償?shù)南嚓P成本相配比的期間內，系統(tǒng)地確認為收益；政府補助不應當直接貸記股東權益。按照這一規(guī)定，收到的政府補助將被確認為負債，計人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計人有關會計期間的收入。

另一種意見認為，將附條件的捐贈確認為“遞延收入”，并在資產負債表中作為負債反映，不符合負債的定義和確認條件，因為民間非營利組織在收到捐贈資產時，盡管對于捐贈資產存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈資產或者相應資金的現(xiàn)時義務，所以，不應當將收人遞延，確認為負債。對于附條件的捐贈，只要民間非營利組織已經取得了捐贈資產的控制權，導致了凈資產的增加，民間非營利組織就應當將其確認為當期收入。

考慮到上述第一種觀點在會計基本概念上站不住腳，而且容易導致收入確認和計量上的主觀隨意性，再加上國際會計準則理事會已經作出決議，否定了現(xiàn)行國際會計準則第20號的做法，準備取消這一準則或者以新的準則取而代之。而第二種觀點將是國際會計準則理事會擬選用的，也是澳大利亞等國的做法。所以，我國《民間非營利組織會計制度》選擇了第二種觀點，即對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收人。與此同時，制度又規(guī)定，當民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產（或者政府補助資產）或者相應金額的現(xiàn)時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。

二、關于受托業(yè)務的會計處理

在民間非營利組織實務中，通常還從事不少受托業(yè)務，尤其是一些基金會、慈善組織等。這些受托業(yè)務有時在民間非營利組織的業(yè)務總量中還占有不小的份額。

民間非營利組織所從事的受托業(yè)務，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規(guī)定將資產轉交給指定的其他組織或者個人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權改變受托資產的用途或者受益人。

顯然，受托業(yè)務與接受捐贈業(yè)務有本質上的差別。在接受捐贈業(yè)務中，民間非營利組織獲得了捐贈資產，并擁有了捐贈資產的所有權和使用權；而在受托交易業(yè)務中，資產并不是捐贈給民間非營利組織的，它是委托人捐贈給指定的組織和個人的，民間非營利組織本身并沒有導致凈資產的增加。同時，資產轉給指定的組織和個人時，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。因此，民間非營利組織在進行會計處理時，應當將受托交易業(yè)務與捐贈業(yè)務相區(qū)分。在實務中，不少民間非營利組織將受托業(yè)務視同捐贈處理，實際上虛增了捐贈收入和凈資產，不利于如實反映民間非營利組織的財務狀況和運營績效。

因此，民間非營利組織因從事受托業(yè)務而獲得受托資產時，不應當確認收入，因為受托交易不會增加民間非營利組織的凈資產。但是，在對受托交易進行具體會計處理時，則有不同觀點：一種意見認為，既然民間非營利組織對于受托交易只是起中介作用，民間非營利組織只是受委托人之托將受托資產轉贈或者轉交給指定的組織或者個人，因此主張不在財務報告中反映這一事項，即對于受托交易事項，既不予確認和計量，也不必披露。

另一種意見認為，對于受托交易事項，可以不予確認和計量，但是應當在會計報表附注中予以披露，以反映民間非營利組織開展的業(yè)務活動情況。

第三種意見則認為，僅僅在會計報表附注中披露受托交易事項是不夠的，因為受托交易資產一旦進入民間非營利組織，就屬于已經被民間非營利組織所控制的資源，而且民間非營利組織有義務將該資產轉交給受贈人。所以，民間非營利組織應當在資產負債表中反映受托資產和受托負債，以全面反映其資產負債狀況，這樣也有助于在會計報表中綜合反映其業(yè)務開展情況。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了第三種意見。即規(guī)定民間非營利組織應當對受托資產進行確認和計量，并且在確認一項受托資產時，應當同時確認一項受托負債?？紤]到該項交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營利組織應當在資產負債表中單列項目反映所確認的受托資產和受托負債。

三、關于固定資產折舊的會計處理

在會計實務中，民間非營利組織一般是參照事業(yè)單位會計制度進行會計核算的，所以固定資產并不計提折舊。但是，固定資產不計提折舊一方面無法反映固定資產的損耗情況，導致資產負債表中所反映的固定資產金額沒有反映其實際價值，進而導致資產價值和凈資產價值的高估；另一方面，固定資產不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經營業(yè)績。

基于上述理由，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統(tǒng)地分攤固定資產的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產負債表和業(yè)務活動表信息的質量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產管理和成本管理。

四、關于文物文化資產的會計處理

在會計實務中，不少民間非營利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會接受捐贈的字畫和其他藝術品、博物館的藝術品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對外捐贈或銷售。對于這些歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等應當如何進行核算？過去一直沒有明確。從實務情況來看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內核算，有些甚至連基本的實物登記和管理制度都沒有，導致這些文物文化資產管理上的混亂。

應該講，上述文物文化資產是符合固定資產定義的，因此從全面反映民間非營利組織的資產和加強這些組織的資產管理的角度，我國《民間非營利組織制度》規(guī)定，對于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，應當作為固定資產核算，并要求單設“文物文化資產”科目進行核算，在資產負債表的固定資產大類下單列項目予以列報。但考慮到這些資產的價值一般并不隨著時間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產那樣的損耗，所以，我國《民問非營利組織會計制度》規(guī)定，對于文物文化資產，不必計提折舊。

五、關于資產減值會計

在會計實務中，民間非營利組織一般參照事業(yè)單位會計制度進行會計核算，所以，對于所發(fā)生的資產減值損失，一般都不予確認。這一會計處理原則已經導致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應收款項繼續(xù)掛賬，無法得到及時處理；市價超跌的投資或者可收回金額嚴重低于賬面價值的存貨等繼續(xù)以賬面價值計價，資產價值高估。

為此，在《民間非營利組織會計制度》的起草和征求意見過程中，大家普遍認為應當允許民間非營利組織對所發(fā)生的資產減值損失予以確認和計量，以如實反映民間非營利組織的資產價值情況。尤其是捐贈人、債權人等資金提供者和會計信息使用者都希望民間非營利組織應當在資產負債表確認資產減值損失，以方便其如實評價民間非營利組織的財務狀況?；诖?，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計人當期費用。

考慮到民間非營利組織的固定資產、無形資產等其他長期資產，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計量也相對比較困難，所以，該制度在要求民間非營利組織對固定資產計提折舊和對無形資產進行攤銷外，原則上不要求計提減值準備，但是如果固定資產或者無形資產發(fā)生了重大減值，則應當計提減值準備，確認減值損失。

六、關于凈資產的分類與列報

由于民間非營利組織一般既沒有所有權屬于出資者的投入資本，也沒有針對出資者的分配，所以，民間非營利組織的凈資產來源基本上都為其所獲得的收入扣減相應的費用后的余額。民間非營利組織的這種組織特征決定了它對于凈資產的分類與列報與有明顯不同。

既然民間非營利組織的凈資產主要來自于收入減去費用后的余額，而在構成民間非營利組織收人來源的相關資產中，則又因其使用是否受到限制而在性質上有所不同。所以，將民間非營利組織的凈資產按照其資產的使用是否受到限制進行分類有助于向會計信息使用者提供較為有用的信息，有利于會計信息使用者據以判斷在民間非營利組織的凈資產中，有多少屬于其使用受到資產提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營利組織可以自由支配和使用的。

從國際上看，西方成熟市場國家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國將凈資產分為三類：永久限定性凈資產、暫時限定性凈資產和非限定性凈資產。英國則將凈資產僅僅分為限定性凈資產和非限定性凈資產兩類。

我國《民間非營利組織會計制度》只將凈資產分為兩類，即限定性凈資產和非限定性凈資產。沒有對限定性凈資產再進一步區(qū)分永久限定性凈資產和暫時限定性凈資產的理由主要有三點：

一是在制度中很難對“永久限定性”和“暫時限定性”的概念進行嚴格界定，我國現(xiàn)行有關合同、協(xié)議等法規(guī)中，也沒有這些術語，所以，沒有法律上的嚴格界定可資。

二是在實際操作中，會計人員有時很難判斷凈資產的使用屬于永久限定性的，還是暫時限定性的，從而會導致實務中對于永久限定性凈資產和暫時限定性凈資產的分類帶有一定的主觀隨意性，會計信息的可比性。

三是所謂永久限定實際上也是相對的，出資人等可能改變或撤消對資產的限定。

七、關于收入的確認原則

關于民間非營利組織收入的確認問題，從國際上來看，一般是將民間非營利組織的收入區(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。

所謂交換交易，是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等，均屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等，或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如接受捐贈、政府補助等，均屬于非交換交易。

無論從美國等國的會計準則，還是有關國際準則來看，對于因交換交易所形成的收入均采用與企業(yè)相同交易一致的確認原則，如《國際會計準則第18號一收入》和我國的收入會計準則等。對于非交換交易（如捐贈、政府補助等），則一般按照交易的資源是否導致實體增加了資產或者減少了負債（即是否導致實體增加了凈資產）來確認收入。

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認原則時，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認原則與我國《企業(yè)會計準則——收入》相一致；對于非交換交易形成的收人，則應當在符合以下條件時才能予以確認：1.與交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流人民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計量。

八、關于費用的確認與列報

由于我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的會計核算基礎為權責發(fā)生制，而且業(yè)務活動表的主要功能是用以評價民間非營利組織的經營績效，所以，該制度要求在對費用的會計核算中，應當嚴格區(qū)分業(yè)務活動成本和期間費用，將兩者分別列報。其中，業(yè)務活動成本，是指用于歸集民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。在民間非營利組織所從事的項目、業(yè)務或者服務種類比較多的情況下，民間非營利組織應當在“業(yè)務活動成本”項目下分別項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列報，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關收入信息相比較，更好地考察民間非營利組織的績效。

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務活動和為了籌集業(yè)務活動所需資金所發(fā)生的費用，該制度規(guī)定應當確認為當期費用，分別計人管理費用和籌資費用，對于當期所發(fā)生的除業(yè)務活動成本、管理費用和籌資費用以外的其他費用，也應當確認為當期費用，單列“其他費用”項目進行核算和列報。

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關國際慣例和財務會計的最新進展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定，比如區(qū)分捐贈和受托業(yè)務進行會計處理、區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認原則、分別凈資產的限定性與非限定性進行列報等。這些會計規(guī)定，不僅對于規(guī)范民間非營利組織會計核算行為，而且對于豐富我國會計、完善我國會計標準建設均富有積極意義。

主要參考

第9篇：非營利企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；存在的問題；完善措施

1.在事業(yè)單位會計制度中存在的問題

1.1會計目標定位不明確。事業(yè)單位的會計目標應該滿足使用者對財務信息的需求。但我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會計目標在確定信息使用者的范圍和對財務信息的規(guī)定上均定位不夠全面。一方面，事業(yè)單位對信息使用者的范圍限定過小，另一方面，事業(yè)單位對提供信息的要求規(guī)定過窄。

1.2會計科目設置不規(guī)范。事業(yè)單位會計科目的設置與企業(yè)相差很大，而且由于不同類的事業(yè)單位預算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設置也千差萬別?？颇吭O置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個普遍的問題。不規(guī)范的科目設置，使得賬務混亂不清，不能全面為管理者提供有效的會計信息。

1.3會計歸屬不確定。事業(yè)單位會計的歸屬是事業(yè)單位會計的定位問題。我國事業(yè)單位按資金管理方式劃分有財政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式。財政全額撥款制下的事業(yè)單位會計基本上歸屬于預算會計體系，然而差額撥款制和自收自支制這兩種事業(yè)單位的會計，有的歸屬于預算會計，有的歸屬企業(yè)會計。即使同一事業(yè)單位會計，不同會計人員由于其職業(yè)習慣不同，選擇的會計歸屬也不同，最終導致事業(yè)單位會計歸屬不確定，不利于會計使用者對事業(yè)單位會計信息的評價，影響了事業(yè)單位間的可比性。

1.4會計報表體系存在缺陷。事業(yè)單位會計制度規(guī)定的資產負債表格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理。它實際上是會計科目余額平衡表，不僅報表內容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅，不利于信息使用者的正確分析。另外，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是采用權責發(fā)生制的原則處理經營活動的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實情況，致使出資者及管理部門不能了解事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。

1.5固定資產的制度規(guī)定存在缺陷?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產不計提折舊，設置“固定資產”和“固定基金”兩個科目同時核算，導致在資產負債表上存在虛增資產及凈資產的問題。同時，固定資產在使用過程中，固定基金并未隨著其價值的轉移或消耗而作增減變化，不能客觀反映固定資產的損耗程度，也無法為評估固定資產的殘值和轉讓價值提供依據。

2.完善事業(yè)單位會計制度的措施

2.1增強會計目標的界定。我國對會計目標的認識深受西方市場經濟發(fā)達國家的影響，存在“受托責任觀”和“決策有用觀”之爭。會計目標的設定既要考慮信息使用者的需求，又要認識到會計自身的實際；既要看到會計技術性的一面，又要認識到會計的社會性。因此，事業(yè)單位的會計目標應設定為“如實反映”。所謂“如實反映”就是客觀、真實地反映事業(yè)單位的事項和情況的經濟實質。若事業(yè)單位的會計制度能如實反映事業(yè)單位情況的信息，那么這將不僅有助于預測事業(yè)單位未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時間和不確定性，進而有助于決策，而且有助于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關者監(jiān)督決策需要如實反映事業(yè)單位情況的會計信息。此外，如實反映的會計信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發(fā)揮好會計在消除信息不對稱性、協(xié)調各方利益方面的職能。

2.2深化事業(yè)單位會計制度的改革。隨著事業(yè)單位的改革，除一些帶有社會公共需要性質的部分事業(yè)單位被保留，大部分事業(yè)單位將被推向市場。事業(yè)單位，應該適應事業(yè)單位改革的趨勢，深化事業(yè)單位會計的改革。具體說，對于繼續(xù)需要依靠財政補助的事業(yè)單位而言，可繼續(xù)使用現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度，并不斷使其完善；而對于進一步走向市場、與財政脫鉤的事業(yè)單位來說，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中的一些核算原則和處理方法將不再適用，代替它們的將是企業(yè)會計制度中的一些一般會計核算原則和會計處理方法。深化事業(yè)單位會計改革是完善我國事業(yè)單位會計的重大舉措，從以國家財政為主體的會計改革體制，轉變?yōu)橐允聵I(yè)單位為主體的會計管理體制，使事業(yè)單位成為會計核算的主體，以滿足會計信息使用者對事業(yè)單位會計信息的需求。

2.3明確事業(yè)單位會計的地位。目前我國事業(yè)單位在進行會計核算時，對不同的資金管理方式，導致采取不同的會計體系，使得事業(yè)單位之間會計信息無法進行比較，而且使得事業(yè)單位進行會計核算時的選擇自由度過大，進而侵蝕會計信息的可靠性。為了完善我國事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度，首要問題是明確事業(yè)單位的歸屬問題，具體適用于企業(yè)會計體系還是預算會計體系。只有明確了其歸屬問題，再按照相應的會計體系進行核算，才能真實和完整地體現(xiàn)事業(yè)單位中的會計信息。

2.4變革會計報表形式。對于會計報表存在的缺陷可以進行如不彌補：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產、負債、所有者權益三大類賬戶，這樣就不存在時點報表包含時期內容的情況。其次，在資產類中增加“固定資產—在建工程”科目。這樣，當發(fā)生“結轉自籌基建”業(yè)務時，借：“結轉自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時借：“固定資產—在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結算后，全額沖回以上在建工程，同時按實際竣工值增加固定資產值。這樣就可以保持報表總資產的正確性和真實性。最后，在收入、支出報表中增加“事業(yè)結余”、“上年事業(yè)結余”及“累計事業(yè)結余”欄，使之與資產負債表中的“事業(yè)結余”相對應。

2.5借鑒國際先進經驗，突出中國特色。隨著全球化時代的到來，我國將來必會有相當多的非營利性組織特別是事業(yè)單位進入國際領域，尋求國際市場，如國外共同出資組建、合作經營、發(fā)展國際會員，在海外主辦展覽、會議或培訓，與國外非營利組織推廣共同的政策，或為共同的目標進行研究，等等，甚至變成一個國際性組織。非營利性組織的國際化一定會帶來其會計的國際化，因此，在我國事業(yè)單位會計改革中可以吸取國際上的先進經驗，加快我國事業(yè)單位會計的完善。同時，我國的會計環(huán)境與西方發(fā)達國家相比有較大的差異，制定我國的《非營利性組織會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，除了要借鑒西方主要發(fā)達國家的成熟的會計準則，還要綜合考慮我國的會計環(huán)境。我國的特色主要體現(xiàn)在經濟相對落后，多種所有制形式并存，會計人員素質不高，以及東西部發(fā)展不平衡，會計目標還必須兼顧國家宏觀調控管理的需要。所以，我國事業(yè)單位會計的改革也應走中國特色與國際化相互協(xié)調的道路。

參考文獻：

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［2］葛劭芳.論我國事業(yè)單位會計制度存在的問題和發(fā)展［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2006.