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財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第1篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

 

關(guān)鍵詞:國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 CAS 國(guó)際趨同

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂現(xiàn)狀

(一)CAS目前制訂方式

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部(會(huì)計(jì)司)主持制定。財(cái)政部1998年成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),作為CAS制訂的咨詢機(jī)構(gòu)。截至2010年9月,財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共有委員22人。該委員會(huì)委員由財(cái)政部聘任,分別來自政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)界等,但其主要成員還是政府經(jīng)濟(jì)管理部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聘請(qǐng)了160名咨詢專家,協(xié)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開展工作。咨詢專家來自會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、證券交易所和企業(yè)界。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還組建了若干研究組,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及財(cái)政部會(huì)計(jì)司的領(lǐng)導(dǎo)下開展咨詢工作。

(二)CAS目前已實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有IFRS的趨同

2005年以來,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和趨同等效等工作取得了突破性進(jìn)展,不僅實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,而且從2007年開始在上市公司和幾乎所有大中型企業(yè)得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施,得到了IASB、世界銀行等國(guó)際組織的認(rèn)可。2010年4 月1 日,財(cái)政部公布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》(財(cái)會(huì)[2010]10 號(hào)文件),路線圖提出的持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB 的進(jìn)度保持同步,爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。

(三)CAS又面臨IFRS再次大幅修訂的挑戰(zhàn)

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后,20國(guó)集團(tuán)(G20)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,著力提升會(huì)計(jì)信息透明度,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。IASB也著手開始新準(zhǔn)則的修訂,在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、公允價(jià)值使用、金融工具、收入確認(rèn)、租賃等方面進(jìn)行了大幅修改。從已的部分新準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則征求意見稿來看,與目前實(shí)行的準(zhǔn)則相比變化很大。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其他相關(guān)人士剛剛熟悉了中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又面臨再次熟悉IFRS的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

二、新形勢(shì)下CAS制訂的方式選擇

當(dāng)今世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方式主要有兩種:一種是獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式,比如美國(guó)和英國(guó);另一種是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式,如中國(guó)和法國(guó)。民間方式通常又分為兩種:一種是由民間組織制定、政府通常不干預(yù)的方式,比如英國(guó)和加拿大;另一種是在政府監(jiān)管下、由民間機(jī)構(gòu)制定的方式,比如美國(guó)。

筆者認(rèn)為,民間方式和政府方式均有其優(yōu)勢(shì)劣勢(shì),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂方式是否合理主要是看這種方式是否符合本國(guó)國(guó)情,是否有利于制訂出公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體到我國(guó),筆者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行由財(cái)政部主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并通過部門規(guī)章的形式實(shí)施的方式,是符合中國(guó)國(guó)情的最佳選擇。理由如下:

第一,具有明確的法律依據(jù)。從法律環(huán)境看,我國(guó)屬于成文法國(guó)家,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)屬于一種法規(guī),應(yīng)該由國(guó)家認(rèn)可的法定機(jī)構(gòu)來制定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”。財(cái)政部一直都是管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作的法定機(jī)構(gòu)。財(cái)政部作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)既有法律的依據(jù),也符合我國(guó)的法律慣例。

第二,符合中國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理傳統(tǒng)。從政治經(jīng)濟(jì)管理體制上看,我國(guó)經(jīng)歷了幾十年的高度集權(quán)的管理模式,中國(guó)在幾乎所有的社會(huì)活動(dòng)中已形成了一種強(qiáng)烈依賴政府部門的社會(huì)定勢(shì)。在這樣的文化環(huán)境下,政府部門、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界等各類人員很難接受準(zhǔn)則的制定主體轉(zhuǎn)移至民間組織。

第三,權(quán)威性強(qiáng)。由財(cái)政部代表中國(guó)政府出面與IASB以及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通,可以增強(qiáng)溝通中的權(quán)威性與份量。同時(shí),財(cái)政部通過自身的權(quán)力與地位優(yōu)勢(shì),便于與國(guó)內(nèi)政府部門、高校、企業(yè)界以及社會(huì)各方面協(xié)調(diào),便于調(diào)動(dòng)各項(xiàng)資源開展準(zhǔn)則制訂。

第2篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:實(shí)施;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初,財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo),并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始,我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初,財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿,并從1997年開始陸續(xù)定稿,截止2001年底,共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道,1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日,財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì),了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而,我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面,前者以規(guī)則為基礎(chǔ),后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上,兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn),而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南(陳毓圭,1999)。通常情況下,記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提,而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看,我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起,揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過程中,我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題,切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定,還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施,2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范,如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此,我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難?筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性,會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之,除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外,對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方,其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司,與同行業(yè)的非上市公司相比較,二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日,自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí),非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大,會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出,強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一,然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題:除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn),對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外,有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要,甚至某些政府部門出于自身的利益,也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷,相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高,財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻:為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入,監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施,近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查,測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響,研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和,這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要,我國(guó)在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員,目前全國(guó)有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念(樓繼偉,2006),然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊,對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力,在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資,首創(chuàng)股份提取了15%的減值準(zhǔn)備,邯鄲鋼鐵提取的比例為62%,路橋建設(shè)提取的比例是20%,上海汽車則提取了100%。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備,上海汽車的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42%提高到79%,同樣是職業(yè)判斷,究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪??每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的(聶興凱;高永國(guó),2004)。但是,計(jì)提比例的差別竟有如此之大,也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此,會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案,對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷,這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加,會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來,已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容,此次發(fā)行新準(zhǔn)則,學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí),會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中,為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前,我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%,我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的,而且,全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。(2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告,國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司)由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè),中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2004年4月27日,自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行)。因此,一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則,工作一段時(shí)間之后,所學(xué)知識(shí)大多被遺忘,造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi);另一方面,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育,對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說,如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平,也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái),但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命,企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行,那就是形同虛設(shè)。因此,我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

(一)完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括:1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外,從現(xiàn)階段來看,我國(guó)暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度,絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突,還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍,更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此,必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓,既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性,又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

(二)完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí),更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此,需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制,并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來自范文中國(guó)網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求,提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育,并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育,使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證,但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí),嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始,并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之,頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步,如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控,由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵,發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

(三)加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī),加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求,也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括:加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序;建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng),使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力;加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審,確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范,市場(chǎng)交易的不真實(shí),都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的,解決這些問題需要多管齊下:如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化,對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督;加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督,提高審計(jì)質(zhì)量;對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度,要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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第3篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

世界上唯一不變的是變化。這話不是故弄玄虛,而是介紹一種實(shí)情。更進(jìn)一步說,恰恰符合了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系施展于神州大地的境況。

盤點(diǎn)起來,時(shí)過三年。

應(yīng)該說,以制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為具體表現(xiàn)的會(huì)計(jì)國(guó)際趨同提速于2005年。該年5月,在第二屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇上,現(xiàn)財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出,要緊密配合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程,加快制定和完善中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,年內(nèi)將基本構(gòu)建起與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系,建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng),并著力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2006年2月15日,財(cái)政部于人民大會(huì)堂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,其中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

自2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利在上市公司施行至今,一年又已飛逝。

只是,與提速之年的冥思苦想、斟酌研究不同,也異于之年的紙上學(xué)習(xí),施行之年的特點(diǎn)是變化,具體體現(xiàn)在三個(gè)層面。

學(xué)習(xí)層面

這種學(xué)習(xí)已經(jīng)不再是空中樓閣,而是有了具體的、鮮活的參照,即上市公司施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后的大量相關(guān)信息披露,如2006年年報(bào)中的“新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表”,2007年季報(bào)、中報(bào)中與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則俱來的新報(bào)表項(xiàng)目與列報(bào)方法,以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司影響的相關(guān)闡述。

這種學(xué)習(xí)所依托的培訓(xùn)是全方位的,既有正式的。也有非正式的。后者指通過閱讀報(bào)刊,書籍等方式來自學(xué)以掌握新知,如本刊2007年7月奉獻(xiàn)給大家的封面專題《變臉――新時(shí)期會(huì)計(jì)啟蒙讀本》。

工作層面

具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的應(yīng)用,這既包括上市公司財(cái)務(wù)人員從會(huì)計(jì)科目設(shè)置,報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整,公允價(jià)值取得與估值技術(shù)選用,甚至于根據(jù)技術(shù)開發(fā)支出的情況而進(jìn)行專業(yè)判斷,以決定是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用還是予以資本化;也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)或?qū)忛喩鲜泄矩?cái)報(bào)時(shí)的相關(guān)工作,如在掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊有準(zhǔn)則制度區(qū)別的基礎(chǔ)上,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來衡量上市公司相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù),從而確定其是否在所有重大方面公允反映了公司財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果j還包括會(huì)計(jì)監(jiān)管者們針對(duì)新準(zhǔn)則施行后所出現(xiàn)的新問題而采取的解決措施,如財(cái)政部于近期的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》、證監(jiān)會(huì)修訂的與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的信息披露規(guī)則等。

理念層面

這種理念層面的影響往往具有隱性,漸近的特點(diǎn),如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)實(shí)務(wù)工作者職業(yè)判斷方面的要求與影響,又如投資者在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)報(bào)分析的方法上的變化。

其實(shí),這種類似變化并非僅僅發(fā)生于此岸。

前段時(shí)間,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的修訂稿,其中對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱做出改變,以更清晰地反映其功能。如資產(chǎn)負(fù)債表被重新命名為財(cái)務(wù)狀況表,盡管新的名稱將會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得以體現(xiàn),但在財(cái)務(wù)報(bào)表中不做強(qiáng)制要求。

人們往往對(duì)變化心懷恐懼,其中原因可有三種,一是人類面對(duì)不確定性而習(xí)慣性恐懼,這源于自然環(huán)境下的自我保護(hù)意識(shí)的延伸與異化;二是“不變”大都代表真理與既定規(guī)則,按其行事便少有不良后果,從而符合“但求無過”的圓滑;三是對(duì)學(xué)習(xí)新事物所產(chǎn)生的一種惰性。

其實(shí),變化是美,是靈動(dòng),是生命的意義。

第4篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 運(yùn)用

前言:公允價(jià)值一直受到國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)學(xué)界的熱切關(guān)注。繼1998 年、1999 年后2006 年2 月15日我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,這一次,公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又被大量的引入,而且在運(yùn)用程度和范圍上也有大幅度的提高。在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中,適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量模式。這不僅影響到損益的核算,也不僅從“反利潤(rùn)主導(dǎo)”的誤區(qū)中脫身出來,更重要的,使中國(guó)會(huì)計(jì)人據(jù)以確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)哲學(xué)觀:怎樣計(jì)價(jià)才不至于脫離經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?什么樣的計(jì)量模式才能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的核心需求?于是會(huì)計(jì)學(xué)界學(xué)者除了對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵、本質(zhì)等理論問題作進(jìn)一步探討外,還對(duì)如何運(yùn)用公允價(jià)值給予甚多關(guān)注。

1、公允價(jià)值概述

所謂公允價(jià)值(fair value)亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)將其定義為:熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格,或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格??梢?,公允價(jià)值作為一種新計(jì)量屬性,其最大特征就是來自公平交易的市場(chǎng),是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí),這種達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。在購(gòu)買法下,購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。公允價(jià)值的確定,需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)之一,在新準(zhǔn)則中涉及于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等諸個(gè)領(lǐng)域。把公允價(jià)值引入新準(zhǔn)則,對(duì)于會(huì)計(jì)核算是一場(chǎng)深刻的革命。公允價(jià)值運(yùn)用得好,毫無疑義地會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,運(yùn)用得不好,也許是災(zāi)難。公允價(jià)值的確定,需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,也就是和會(huì)計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力息息相關(guān)。我同意這樣的觀點(diǎn),微觀經(jīng)濟(jì)理論研究的重點(diǎn)是尋找隱藏在價(jià)格之后的商品的真實(shí)價(jià)值。均衡價(jià)格理論認(rèn)為,商品的真實(shí)價(jià)值是供求雙方在交換過程中形成的均衡價(jià)格,實(shí)際交易價(jià)格環(huán)繞均衡價(jià)格上下波動(dòng)并不斷地向其靠近。公允價(jià)值是現(xiàn)實(shí)條件下所能找到的最理想的交易價(jià)格,因而是最貼近商品的真實(shí)價(jià)值的交易價(jià)格,以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),可以如實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和可靠性。公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值,但不是所有的計(jì)量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià),是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定

2、公允準(zhǔn)則的應(yīng)用歷史

我國(guó)的公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用可謂一路風(fēng)塵,從一開始是大力提倡,之后又回避其修訂,到目前的再次引入。1992年11月我國(guó)首次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度中公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用很少。1997年至2000年間財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值。財(cái)政部在1998年6月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》首次引對(duì)“公允價(jià)值”的內(nèi)涵進(jìn)行了論述。期間,財(cái)政部共頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括5項(xiàng):債務(wù)重組、非貨幣易、投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃。2001年2月和11月財(cái)政部陸續(xù)的6項(xiàng)準(zhǔn)則中的《無形資產(chǎn)》、《租賃》和《固定資產(chǎn)》3項(xiàng)正文中直接涉及了公允價(jià)值,允許采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。2001年的5項(xiàng)修訂準(zhǔn)則中,只有3項(xiàng)準(zhǔn)則涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性?!秱鶆?wù)重組》準(zhǔn)則修訂后僅在涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或多項(xiàng)股權(quán)時(shí)的債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理時(shí)才保留了公允價(jià)值;《投資》準(zhǔn)則修訂后則刪去了公允價(jià)值;《非貨幣易》準(zhǔn)則修訂后只是在用于確定有補(bǔ)價(jià)時(shí)和同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的資產(chǎn)入賬價(jià)值項(xiàng)目上保留了公允價(jià)值。2005年,財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿,2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式,并于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值的應(yīng)用是一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到大量應(yīng)用。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用分析

對(duì)于公允價(jià)值可以有兩種理解:一種是指資產(chǎn)自身的客觀價(jià)值,是內(nèi)在于資產(chǎn)、不易被準(zhǔn)確把握但客觀存在著的資產(chǎn)價(jià)值;另一種是把它作為一種評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),公允與否,只不過是人主觀上的一種感覺,是外在于資產(chǎn)的,以這種感覺去評(píng)判一種計(jì)量屬性是否符合人主觀上的需要。公允價(jià)值這的確是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的一個(gè)非常重要的方面。從新準(zhǔn)則的文字中并不能看到這種計(jì)量屬性的突出地位,因?yàn)樵诤芏嗟牡胤蕉加昧祟愃七@樣的闡述“有確鑿證據(jù)表明XX業(yè)務(wù)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對(duì)XX采用公允價(jià)值計(jì)量?!边@樣的描述似乎在表明公允價(jià)值其實(shí)是不得已而為之的一個(gè)選擇,或?qū)ζ洳捎脮r(shí)的條件是非常嚴(yán)厲的,以致于人們可能會(huì)因?yàn)闂l件的苛刻而放棄采用這種計(jì)量屬性。然而把新準(zhǔn)則中所有涉及到公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)瀏覽一遍,就會(huì)發(fā)現(xiàn)這個(gè)表面上似乎被壓制的計(jì)量屬性其實(shí)潛藏著巨大的威力。準(zhǔn)則中強(qiáng)制要求采用公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)約占20%,其中以金融工具計(jì)量為主;加上可供選擇計(jì)量屬性的業(yè)務(wù),公允價(jià)值計(jì)量約可占70%,必須采用歷史成本計(jì)量的業(yè)務(wù)其實(shí)不到30%。由于歷史成本一直以來占據(jù)著計(jì)量的主導(dǎo)地位,人們對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)可和運(yùn)用還會(huì)有一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間過程。在目前采用公允價(jià)值,我個(gè)人覺得,可能是災(zāi)難。因?yàn)槟軌蜻\(yùn)用公允價(jià)值的,很少會(huì)合理的去應(yīng)用公允價(jià)值。更多的,公允價(jià)值可能會(huì)成為操縱會(huì)計(jì)政策的“重災(zāi)區(qū)”。公允價(jià)值在另外一方面,是表示交易雙方均能接受的價(jià)格。之前,做一個(gè)并購(gòu)調(diào)研的時(shí)候,美國(guó)人給我的資產(chǎn)原值也就是100萬USD,結(jié)果經(jīng)中介機(jī)構(gòu)用公允價(jià)值法一評(píng)估,就成了2000萬美元。這個(gè)案例,我想很能說明問題了。還是傾向于現(xiàn)金流量的方法對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)樾枰嗟馁Y料,有助于評(píng)估人員更細(xì)致的工作,也有利于事后的控制和評(píng)估。特別是對(duì)于投資性房地產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn),現(xiàn)在的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于評(píng)估價(jià)值的確定主觀隨意性太大`主要還是評(píng)估委托人的意愿決定的。目前中國(guó)的公允價(jià)值是以不公允為基礎(chǔ)的。在中國(guó)企業(yè)普遍不誠(chéng)信的前提下,在相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制不健全時(shí),這個(gè)公允價(jià)值的“公允”有多少,大家都會(huì)很明白。公允價(jià)值會(huì)成為中國(guó)上市公司操縱利潤(rùn)的一個(gè)新工具。

第5篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年,財(cái)政部先后了6批包括22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿,全面梳理、調(diào)整和修訂了1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;2006年2月15日,財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則;2006年10月30日,財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)文件),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系最終構(gòu)建起來;2007年1月1日,上市公司開始執(zhí)行財(cái)政部的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系(包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南),對(duì)其他企業(yè)采取鼓勵(lì)執(zhí)行的措施;2008年,財(cái)政部又推出了一批符合條件的企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;2009年,所有大中型企業(yè)都開始執(zhí)行這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

(二)宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督,所謂的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督就是通過對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料或者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等工作來監(jiān)督,也就是微觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),而外部會(huì)計(jì)監(jiān)督就是國(guó)家相關(guān)部門或組織在得到授權(quán)或受托的條件下對(duì)指定單位的會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督組成,前者是民間審計(jì)監(jiān)督,也就是中觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督;而后者是由國(guó)家相關(guān)部門組織進(jìn)行的監(jiān)督工作,也就是我們主要講的宏觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,對(duì)宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督既有積極的影響,也形成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果監(jiān)督到位,就可以有效防治會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象,有效地反饋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果,及時(shí)完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,使其發(fā)揮更大作用,反之,會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位會(huì)影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體效果,會(huì)計(jì)———這一國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的份量也會(huì)隨之降低。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

(一)來自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容全面、規(guī)范性強(qiáng),與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌,重實(shí)質(zhì)更勝于形式,以經(jīng)濟(jì)交易等經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)取代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外在表現(xiàn)形式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn),進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),更加可靠、相關(guān),也更具現(xiàn)實(shí)性和可操作性。1.可靠性。為信息的使用者提供可靠的信息數(shù)據(jù)是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求,所謂可靠性是指企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該真實(shí)有效,能夠正確反映其經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,要求企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息時(shí),要以實(shí)際進(jìn)行的事項(xiàng)或交易作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的依據(jù),確保會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的完整、真實(shí)、可靠。除了在基本準(zhǔn)則中強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的可靠性,新準(zhǔn)則在《借款費(fèi)用》《資產(chǎn)減值》等具體準(zhǔn)則中也對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性問題進(jìn)行了詳加規(guī)定,最大程度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。拿期末資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量來說,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求把使用公允價(jià)值列為其基礎(chǔ),這種新型計(jì)量方法能提高資產(chǎn)賬面價(jià)值的真實(shí)性,從而使會(huì)計(jì)信息更加可靠。2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指信息與信息使用者的決策相關(guān),即確保信息能在使用者決策的過程中發(fā)揮作用,信息相關(guān)的立足點(diǎn)即信息對(duì)決策的有用性,具體來說就是在決策作用前提供給決策者可靠信息的及時(shí)性和可靠性,如果做不到這兩點(diǎn),就達(dá)不到信息相關(guān)的目的和作用,所以,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是針對(duì)信息受眾來說的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)為企業(yè)長(zhǎng)期決策提供相關(guān)信息,放棄過去一些不利于信息相關(guān)性的計(jì)價(jià)方法,提高了信息的有效利用率。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加大了信息披露的力度和范圍,不但允許使用者通過表內(nèi)數(shù)據(jù)了解企業(yè)資金的流量、財(cái)務(wù)狀況等信息,同時(shí)可以通過表外數(shù)據(jù)了解企業(yè)的整體情況,實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。3.現(xiàn)實(shí)性和可操作性。較之過去,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加重視現(xiàn)實(shí)性和可操作性。為便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,具體準(zhǔn)則明確了各項(xiàng)資產(chǎn)定義以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)化了公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具等領(lǐng)域的應(yīng)用,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的規(guī)定更加符合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)和特點(diǎn),因而具備一定的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)來自新準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

1.監(jiān)督機(jī)制方面

自2007年我國(guó)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來,會(huì)計(jì)監(jiān)督工作受到諸多挑戰(zhàn),首先表現(xiàn)在管理機(jī)制無法適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,未能完善政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,行政監(jiān)督仍居于主導(dǎo)地位,內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力量不足,難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,即充分發(fā)揮以健全財(cái)務(wù)收支內(nèi)部約束機(jī)制為重點(diǎn)的內(nèi)部監(jiān)督和以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證機(jī)制為重點(diǎn)的社會(huì)監(jiān)督兩大監(jiān)督力量,提高政府對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的能力。但當(dāng)前,我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部缺乏約束機(jī)制,監(jiān)督制度并不健全或落實(shí)不到位,會(huì)計(jì)監(jiān)督不獨(dú)立,一些管理者憑借“權(quán)力”任意指使會(huì)計(jì)人員做假賬,干擾正常的工作程序,使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。相關(guān)法律法規(guī)松散,難以對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督形成有效的約束機(jī)制,導(dǎo)致實(shí)際工作中無法可依,出現(xiàn)“鉆空子”的情況。

2.監(jiān)督內(nèi)容方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容調(diào)動(dòng)較大,規(guī)定更加具體、細(xì)化。在會(huì)計(jì)計(jì)量上,除了規(guī)定不同資產(chǎn)類型,要采用不同計(jì)量屬性,還規(guī)定即使隸屬同一資產(chǎn)類型,因其來源不同,也要采取不同的計(jì)量屬性。比如,企業(yè)合并要采用歷史成本計(jì)量模式,而固定資產(chǎn)的初始計(jì)量則要采用公允價(jià)值計(jì)量模式。操作難度較高,易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真,會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度增大。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策的重要性,要求加大企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露范圍和程度,改變過去會(huì)計(jì)信息主要滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的目的。在會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)上,新標(biāo)準(zhǔn)要求會(huì)計(jì)管理人員能夠正確把握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),打破外在假象的迷惑,保證會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性、合理性?!肮蕛r(jià)值”成為衡量會(huì)計(jì)信息可靠性的重要標(biāo)準(zhǔn),但由于我國(guó)資本市場(chǎng)的力量較為薄弱,“公允價(jià)值”尚缺乏客觀、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),給會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量帶來了挑戰(zhàn)。

3.監(jiān)督人員方面

由于新準(zhǔn)則變動(dòng)內(nèi)容多、變動(dòng)幅度大,一次性出臺(tái)大量具體規(guī)則,極大考驗(yàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的應(yīng)變能力和業(yè)務(wù)水平。只有監(jiān)管人員熟練掌握、正確理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,才能真正提高會(huì)計(jì)信息輸出的質(zhì)量,最大程度地發(fā)揮監(jiān)督作用。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管從業(yè)人員的技能和素質(zhì)提出了更高的要求。特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了一些全新的會(huì)計(jì)理念,比如“公允價(jià)值”,使資產(chǎn)計(jì)量不再局限于審計(jì)師和報(bào)表編制者的專業(yè)知識(shí)范圍,同時(shí)需要定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)予以配合,提供專業(yè)資產(chǎn)估值的服務(wù)。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還包括一系列針對(duì)金融、房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等特殊領(lǐng)域的具體準(zhǔn)則,專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高,要求會(huì)計(jì)監(jiān)管人員能夠相對(duì)了解具體行業(yè)的特點(diǎn),避免會(huì)計(jì)信息的失真。當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)雖然有所改善,但整體上仍很一般,學(xué)歷結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、業(yè)務(wù)水平普遍偏低,發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力也比較弱,難以達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

4.監(jiān)督理念方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中,完成以原則導(dǎo)向代替規(guī)則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變,不再對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行具體規(guī)則的硬性規(guī)定,而是使其根據(jù)自身職業(yè)能力的判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理,靈活性得到提高的同時(shí),道德風(fēng)險(xiǎn)亦同樣增加。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督理念和監(jiān)督意識(shí)如何之于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下的會(huì)計(jì)監(jiān)管就顯得尤為重要,這也是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的難點(diǎn)。如何在“以原則導(dǎo)向?yàn)橹鳌钡男聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下,權(quán)衡臨界標(biāo)準(zhǔn),提高會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的質(zhì)量,避免因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性而產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題,是會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須慎重對(duì)待的問題。當(dāng)前,我國(guó)一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律意識(shí)不強(qiáng),職業(yè)操守比較低,會(huì)計(jì)監(jiān)管人員和被監(jiān)管人員沆瀣一氣的事件也偶有發(fā)生,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督理念勢(shì)在必行。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督的改善

(一)健全會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律制度,完善監(jiān)督機(jī)制

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障,但是由于相關(guān)的配套法律法規(guī)的不完善,對(duì)上市公司虛假會(huì)計(jì)信息等問題的處罰力度不夠。因此,為使會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依、有法必依,必須建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī),貫徹執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》。通過完善監(jiān)員督制度,明確會(huì)計(jì)監(jiān)管各部門的職責(zé)、權(quán)限范圍,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督相互配合、相互制約,最終形成一套高效、有序、有力的監(jiān)督系統(tǒng)。政府部門主要是財(cái)政部門,要直接監(jiān)督重點(diǎn)會(huì)計(jì)部門,做好對(duì)監(jiān)督部門質(zhì)量監(jiān)督的把關(guān)工作。進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督工作,從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德素質(zhì)入手,努力優(yōu)化會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)人制度,保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作真正落實(shí)。

(二)明確監(jiān)督重點(diǎn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下,會(huì)計(jì)監(jiān)督要重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等涉及可靠性與相關(guān)性的兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指標(biāo)準(zhǔn)則的應(yīng)用。為此,一方面,要重點(diǎn)監(jiān)督“公允價(jià)值”的應(yīng)用情況,確保報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,防止借“公允”之名,謀取私利,粉飾業(yè)績(jī)等。另一方面要重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)減值,避免出現(xiàn)利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象,即由資產(chǎn)價(jià)值虛增導(dǎo)致的利潤(rùn)泡沫現(xiàn)象。具體措施是保留固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等八項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備,只要確認(rèn)并不予更改,以此達(dá)到切斷企業(yè)利潤(rùn)操縱的途徑,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

(三)加強(qiáng)人員素質(zhì)培訓(xùn),組建專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍

目前我國(guó)部分會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)不高,知識(shí)水平和學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低,有的對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通,工作中會(huì)計(jì)信息的失真難免出現(xiàn)。因此,提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì),是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。為適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展需求,更好地應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)監(jiān)管人員必須積極學(xué)習(xí)有關(guān)金融、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)等領(lǐng)域的前沿知識(shí),不斷豐富自身的理論體系,完善知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握最新動(dòng)態(tài)。同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門要加強(qiáng)人員素質(zhì)培訓(xùn),通過績(jī)效考核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)教育等方式,督促會(huì)計(jì)監(jiān)管人員盡快理解、熟識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵,并真正融會(huì)貫通于工作實(shí)踐,提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量;通過組建誠(chéng)信檔案、完善會(huì)計(jì)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行模式等手段,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)資格考核;通過開展高校、會(huì)計(jì)事務(wù)所、企業(yè)之間的合作,組建一批由教師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、技術(shù)人才構(gòu)成為主的專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍,成立資源庫(kù)和智囊團(tuán),可以隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。

(四)更新監(jiān)管理念,推進(jìn)新準(zhǔn)則實(shí)施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去“以規(guī)則為導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式,代之“以原則為導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式,監(jiān)督理念相應(yīng)地也要發(fā)生變化。首先,面對(duì)新環(huán)境和新要求,監(jiān)管人員必須在熟識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,認(rèn)真探索會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中可能出現(xiàn)的新問題,在監(jiān)督中學(xué)習(xí),在學(xué)習(xí)中進(jìn)行監(jiān)督,確立學(xué)習(xí)型理念。其次,創(chuàng)造監(jiān)督者和監(jiān)督對(duì)象之間的良好氛圍,確立服務(wù)型監(jiān)督的理念,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。為此,要放棄過去“重監(jiān)督、輕管理”的思想觀念,在“以人為本”原則的指導(dǎo)下,將服務(wù)理念貫徹監(jiān)督工作的始終。最后,強(qiáng)化監(jiān)管人員的法律意識(shí),確立法制性監(jiān)督的理念,保障會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依、有法必依,減少監(jiān)督工作中違法亂紀(jì)的現(xiàn)象,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平。

第6篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

從2007年1月1日起,“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這個(gè)專業(yè)名詞再次進(jìn)入我們的視野。在這一天,新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司中率先執(zhí)行。同時(shí),《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》也正式施行。

在過去短短的一年多的時(shí)間里,財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿21項(xiàng)。在此之前,我國(guó)已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)目是16項(xiàng),基本上是在2001年頒布或修訂成型。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而新準(zhǔn)則已經(jīng)擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域。新準(zhǔn)則的頒布外加對(duì)現(xiàn)有的16項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂,意味著我國(guó)建立的是一個(gè)在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。

如此密集的準(zhǔn)則制定,實(shí)際上已經(jīng)向我們傳達(dá)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正快步向國(guó)際準(zhǔn)則走近的信號(hào),實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只在于準(zhǔn)則的本身。以歐盟不完全承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位為例,其理由之一,就是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大。由于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被國(guó)際認(rèn)可而導(dǎo)致我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中的損失已非常嚴(yán)重。統(tǒng)計(jì)資料顯示,中國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易的反傾銷訴訟中,因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元,其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能與世界接軌已成為其中一個(gè)重要原因。

同樣,對(duì)上市公司而言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同有利于境外投資者更深地理解境內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況,從而促進(jìn)對(duì)境內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。尤其是對(duì)QFII以及將來更廣泛開放市場(chǎng)后進(jìn)入的國(guó)際投資者而言,財(cái)務(wù)制度趨同帶來的透明度提高以及相互理解的增強(qiáng),可以大大降低境外投資者進(jìn)入的風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

「關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;內(nèi)容;特點(diǎn);國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;比較

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部,自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成,其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)1992年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行的修改,16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進(jìn)行了修改和完善,22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為全新的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,符合我國(guó)加入wto后企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹和實(shí)施,對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng),提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,建立和完善企業(yè)制度,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)應(yīng)有指南三個(gè)層次構(gòu)成:

1、基本準(zhǔn)則?;緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”,對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi),按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的類別進(jìn)行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容:

(1)規(guī)定整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目的。新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

(2)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提(即會(huì)計(jì)的基本假設(shè))沒有作修改變動(dòng),仍然為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。將原來的會(huì)計(jì)核算一般原則修改為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。修改前的會(huì)計(jì)核算原則為12條,要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原來的會(huì)計(jì)核算原則12條原則分成了兩部分,一部分改為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出要求,這些要求包括:真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性等。而將原來的歷史成本計(jì)價(jià)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則作為對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量提出的要求處理。

(3)規(guī)范會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告整體要求。新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然將企業(yè)會(huì)計(jì)要素規(guī)范為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè),未發(fā)生變動(dòng);原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性只有歷史成本一個(gè),新準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性有有五個(gè),即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。并規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改,對(duì)報(bào)告的內(nèi)容規(guī)范為會(huì)計(jì)報(bào)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料,即由披露的信息取代了原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)情況說明書。

2、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神制定,用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理:

(1)一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。如存貨核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、資產(chǎn)減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正等。

(2)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理,如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等;

(3)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量,如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項(xiàng)、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的,指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作的細(xì)則。主要解決在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式及其編制說明,類似于以前的會(huì)計(jì)制度。由于金融企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與其他企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)存在較大的差別,所以將出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分,有助于會(huì)計(jì)人員完整、準(zhǔn)確地理解和掌握新準(zhǔn)則,確保新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。財(cái)政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容:一是準(zhǔn)則解釋部分,主要對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體解釋和說明;二是會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表部分,主要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目及主要賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個(gè)部分從不同角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化,以解決實(shí)務(wù)操作問題。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

1、科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的科學(xué)性主要體現(xiàn)在在兩個(gè)方面:在會(huì)計(jì)理念上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映,更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同,首次構(gòu)建了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;在結(jié)構(gòu)方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體,體例合理,定義科學(xué),表述清楚。整個(gè)準(zhǔn)則體系,既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,又考慮了中國(guó)的國(guó)情。

2、全面性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從縱向看,是由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體;從橫向看,38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和兩個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),既有各類企業(yè)一般的、共同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范,又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。有了這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng),即使現(xiàn)在沒有,將來可能出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),也可以根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》起至2005年底,我國(guó)先后頒布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,期間有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)行了修訂,如債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、現(xiàn)金流量表等;企業(yè)會(huì)計(jì)制度也經(jīng)歷了從13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份公司會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,還了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和一些補(bǔ)充規(guī)定,使得實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內(nèi)容,又變動(dòng),無所適從的局面。對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育都帶來了諸多的不便,實(shí)際工作中經(jīng)常遇到會(huì)計(jì)政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問題,增加了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的難度,使得處理出來的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)常調(diào)整,其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般原則指導(dǎo),而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái),經(jīng)過了較長(zhǎng)時(shí)間的思考和完善,其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運(yùn)用在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

三、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分考慮了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同,絕大部分會(huì)計(jì)政策和方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的,總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。但由于每個(gè)國(guó)家都有自己的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境,不同的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些先進(jìn)、合理、科學(xué)、對(duì)各類信息使用者有用精華的基礎(chǔ)上,適當(dāng)考慮了中國(guó)的實(shí)際情況,保留了一些與國(guó)際準(zhǔn)則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、公允價(jià)值的采納。盡管這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂,將會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)由完全按歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)改為按公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ),但在公允價(jià)值的應(yīng)用方面,采用了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度,其適用范圍比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍要窄些,目前我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)只適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

2、在對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方面?!秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)》關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,只討論了非控制下的企業(yè)合并,且會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定只能采用購(gòu)買法,取消了權(quán)益結(jié)合法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范,既考慮了同一控制下的企業(yè)合并,又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并,并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第8篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

(一)大陸銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的變遷

簡(jiǎn)單地講,大陸銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了不審慎、非常審慎和完全國(guó)際化的發(fā)展過程。

關(guān)于曾經(jīng)的不審慎。20世紀(jì)90年代以前,大陸實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)的任務(wù)是記錄、報(bào)告經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況,實(shí)質(zhì)上沒有現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。比如,當(dāng)時(shí)沒有資產(chǎn)負(fù)債表,只有資金平衡表,沒有資產(chǎn)等于負(fù)債加權(quán)益的基本等式;不允許對(duì)

經(jīng)營(yíng)中形成的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,沒有給予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的空間等。

關(guān)于非常審慎。1992年,大陸財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,并了13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度(“兩則兩制”),當(dāng)時(shí)被稱為“會(huì)計(jì)風(fēng)暴”。之所以被稱之為“會(huì)計(jì)風(fēng)暴”,是因?yàn)樗耆淖兞舜箨?0多年來在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來的會(huì)計(jì)模式。比如,建立了新的會(huì)計(jì)等式、使用借貸記賬法、允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備等。此后,隨著改革的深入,特別是亞洲金融危機(jī)后,大陸的會(huì)計(jì)制度更加重視審慎性的原則,出臺(tái)了多個(gè)提高審慎性的會(huì)計(jì)制度,如大幅度提高應(yīng)收賬款、貸款的減值準(zhǔn)備計(jì)提比例;縮短應(yīng)收利息的核算期限。這里舉個(gè)最突出的例子,目前,我們關(guān)于應(yīng)收利息的確認(rèn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要審慎,我們規(guī)定,貸款到期90天后尚未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算(以上通常被簡(jiǎn)稱“雙90天”政策)。我們的會(huì)計(jì)人員普遍反映,“雙90天”政策比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好用。

關(guān)于完全國(guó)際化。2005年8月,大陸財(cái)政部印發(fā)了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》,這個(gè)規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)《金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》的有關(guān)內(nèi)容是完全一致的,標(biāo)志著大陸在金融工具的會(huì)計(jì)處理上率先與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。2006年2月15日,財(cái)政部公布了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,要求上市公司自2007年1月1日起執(zhí)行。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用我們習(xí)慣的表達(dá)方式,與現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則幾乎一一對(duì)應(yīng),得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。需要說明的是,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)承認(rèn)大陸會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的工作是非常認(rèn)真的、負(fù)責(zé)任的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)兩次派出專家組,把我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)致的對(duì)照、分析,然后才鄭重承認(rèn)大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有重大差異。同時(shí),大陸對(duì)完善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出了重要貢獻(xiàn)。比如,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采納了中國(guó)大陸關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露做法,于2007年2月重新修改了關(guān)聯(lián)方交易披露的規(guī)則。中國(guó)大陸的一位專家已經(jīng)被任命為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的專職理事。

我們當(dāng)初也認(rèn)為,大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的速度有點(diǎn)過快,金融工具會(huì)計(jì)的有關(guān)問題是最復(fù)雜的,我們的上市銀行能否很好地執(zhí)行?目前,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市銀行中得到很好的執(zhí)行,很多非上市公司也在準(zhǔn)備執(zhí)行。其原因可能是,自*年開始,大陸證監(jiān)會(huì)要求上市商業(yè)銀行年度報(bào)告須按國(guó)際準(zhǔn)則編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告,并請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)公司(主要是四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司)審計(jì),這一要求已經(jīng)執(zhí)行了6年。

(二)目前的會(huì)計(jì)法律框架

在大陸,涉及銀行業(yè)會(huì)計(jì)的法律主要包括《會(huì)計(jì)法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等,這是法律層次的規(guī)范。通過這些法律,確定了大陸會(huì)計(jì)管理的基本框架:

大陸會(huì)計(jì)事務(wù)的主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部。《會(huì)計(jì)法》第一章第七條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。

大陸實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?!稌?huì)計(jì)法》第八條規(guī)定:“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門依據(jù)本法制定并公布”。

相關(guān)的部門有一定的會(huì)計(jì)管理職責(zé)。大陸的《人民銀行法》第三十五條規(guī)定:人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要,有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)報(bào)送必要的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表和資料?!躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》第二條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督管理的工作”。第三十三條規(guī)定:“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要,有權(quán)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理資料以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。第三十六條規(guī)定:“銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定,如實(shí)向社會(huì)公眾披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、董事和高級(jí)管理人員變更以及其他重大事項(xiàng)等信息”。

從企業(yè)會(huì)計(jì)制度組成看,大陸的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系非常清晰,它由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用指南、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋構(gòu)成。目前,大陸還有企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)的財(cái)務(wù)制度,主要供非上市企業(yè)使用。這些制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一些差異,將來都要使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外,大陸正在研究建立政府會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。

二、我們高度重視會(huì)計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)對(duì)銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用

與其他銀行監(jiān)管當(dāng)局一樣,我們高度重視會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的“有效銀行監(jiān)管核心原則”,明確提出了完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有效銀行監(jiān)管的先決條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以成為“先決條件”,是因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息是銀行持續(xù)監(jiān)管的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則同銀行審慎監(jiān)管在理念上一脈相通,銀行監(jiān)管的重要指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)比率的演化。近年來,我們對(duì)銀行監(jiān)管的思路能夠非常好地體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作用的重視。我們的監(jiān)管思路是:準(zhǔn)確分類——充足撥備——做實(shí)利潤(rùn)——資本達(dá)標(biāo);充足撥備和做實(shí)利潤(rùn)主要是會(huì)計(jì)核算方面的工作,實(shí)際上是要求有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這種監(jiān)管思路將以資本充足率為核心的風(fēng)險(xiǎn)為本監(jiān)管與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)完美結(jié)合,得到了國(guó)際監(jiān)管界的肯定。

從具體工作上看,我們主要有三個(gè)方面的工作。

一是促進(jìn)完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我們積極配合財(cái)政部門研究制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度,反映銀行業(yè)的意見,提出監(jiān)管當(dāng)局的建議。我們銀監(jiān)會(huì)的一位副主席也是大陸財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員。同時(shí),我們根據(jù)監(jiān)管的需要了一些制度,如信息披露管理辦法、內(nèi)部控制指引和評(píng)價(jià)辦法等。

二是推動(dòng)執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。大陸銀行業(yè)機(jī)構(gòu)有13類,資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、管理水平、人員狀況等存在非常大的差異,目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度也存在或大或小的差異,我們正在研究推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在整個(gè)銀行業(yè)執(zhí)行的問題。

三是監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,我們要求商業(yè)銀行對(duì)業(yè)務(wù)制度和操作程序、IT系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善,要求對(duì)會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。我們還專門成立工作小組,跟蹤各銀行執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。與此同時(shí),我們要求商業(yè)銀行統(tǒng)籌考慮執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與巴塞爾新資本協(xié)議問題。在我們?nèi)粘1O(jiān)管工作中,利潤(rùn)準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、信息披露等都是監(jiān)管的重要內(nèi)容。

三、我們正在積極應(yīng)對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)和銀行監(jiān)管的影響

大陸的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國(guó)際接軌,這對(duì)銀行監(jiān)管當(dāng)局提出了新的挑戰(zhàn)。我們積極推動(dòng)完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),更加關(guān)注會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變化給我們帶來的挑戰(zhàn)。就應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)看,主要有下面三個(gè)問題。

(一)如何計(jì)算資本充足率問題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算資本充足率的主要影響來自于采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)銀行資產(chǎn)(如衍生金融產(chǎn)品、債券投資、股權(quán)投資等)。一旦使用公允價(jià)值計(jì)量金融工具,必然導(dǎo)致未實(shí)現(xiàn)的收

益或損失列入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表,進(jìn)而直接影響監(jiān)管資本(即資本充足率計(jì)算公式的分子)和資本充足率。美國(guó)、歐盟、香港等對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之于資本充足率的影響采取了不同的應(yīng)對(duì)方式。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的基本意見是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和屬性不變,確保審慎監(jiān)管框架穩(wěn)定。我們正在全面考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)監(jiān)管資本和資本充足率的影響,結(jié)合大陸的實(shí)際情況,借鑒相關(guān)機(jī)構(gòu)的做法,對(duì)計(jì)算資本充足率使用的有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要調(diào)整,以保證資本充足率符合審慎監(jiān)管目標(biāo)。

(二)如何計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備問題

實(shí)行新準(zhǔn)則后,商業(yè)銀行應(yīng)采用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定非常原則,操作性較差。比如,如何合理估計(jì)未來現(xiàn)金流、如何確定單筆重大貸款、如何確定組合計(jì)提貸款的損失率等,這些問題看似簡(jiǎn)單,實(shí)際上都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。從監(jiān)管的角度看,我們?cè)擞?jì)提呆賬準(zhǔn)備的指引,要求商業(yè)銀行根據(jù)五級(jí)貸款分類和對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例確定呆賬準(zhǔn)備的數(shù)量。根據(jù)這個(gè)規(guī)定,我們比較容易地判斷各銀行準(zhǔn)備的充足情況。若各行按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提準(zhǔn)備金后,監(jiān)管部門沒有數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來簡(jiǎn)單、直接地判斷準(zhǔn)備的充足情況,會(huì)對(duì)監(jiān)管工作產(chǎn)生很大影響。目前,我們正在研究這個(gè)問題,我們也想了解臺(tái)灣的銀行如何計(jì)提減值準(zhǔn)備,臺(tái)灣的銀行監(jiān)管部門是如何監(jiān)管這些機(jī)構(gòu)計(jì)提減值準(zhǔn)備的。比如如何判斷減值準(zhǔn)備是否充足?一旦發(fā)現(xiàn)不足,如何處理?與此同時(shí),我們也想了解臺(tái)灣稅務(wù)部門對(duì)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的相關(guān)做法,比如,允許多大比例的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除,商業(yè)銀行呆賬核銷是否需要經(jīng)過稅務(wù)部門或其他部門的審批等。

(三)如何防范可能存在的操縱利潤(rùn)問題

實(shí)行新準(zhǔn)則后,我們認(rèn)為利潤(rùn)操縱的可能性增大。這里有兩個(gè)方面的原因,一是新準(zhǔn)則賦予企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利增多,比如研發(fā)費(fèi)用是列入成本還是進(jìn)行資本化、對(duì)投資性房地產(chǎn)是選擇公允價(jià)值方法還是歷史成本法都將直接影響利潤(rùn);二是公允價(jià)值計(jì)量的不確定性增加,有活躍市場(chǎng)的,公允價(jià)值可以用市場(chǎng)報(bào)價(jià),這里有操縱價(jià)格的可能;沒有活躍市場(chǎng)的,采用估值模型計(jì)算,這里會(huì)涉及到歷史數(shù)據(jù)、參數(shù)等的可靠性,也會(huì)影響公允價(jià)值的合理性。國(guó)際上,對(duì)公允價(jià)值作為基本計(jì)量屬性的研究仍在繼續(xù)進(jìn)行中。我們也非常想了解臺(tái)灣銀行監(jiān)管當(dāng)局是如何加強(qiáng)這方面監(jiān)管的。

第9篇:財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

按慣例,往往在會(huì)計(jì)制度變革之后,明確稅收相關(guān)問題的文件也會(huì)紛至沓來,只是時(shí)間較長(zhǎng)。如2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后,2003年,國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》;針對(duì)特殊交易和事項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)處理,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)》。按照類似進(jìn)度,在2006年初新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并于2007年1月1日在上市公司施行之后,稅收相關(guān)的配套文件可能最快于2007年末,最可能的情況是2008年。

對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局而言,這種配套文件的滯后,一方面能保證慎重穩(wěn)妥,另一方面,由于其時(shí)新準(zhǔn)則的影響漸漸明了,也便于測(cè)算其對(duì)所得稅的實(shí)質(zhì)影響,從而避免財(cái)政收入的大起大落。然而,對(duì)企業(yè)來講,煩惱便產(chǎn)生了。由于稅收相關(guān)政策未明,使得企業(yè)在會(huì)計(jì)政策取舍與進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí),無從確切計(jì)算相應(yīng)帶來的稅務(wù)支出。所有,會(huì)計(jì)同仁們一起探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)的影響,就顯得格外重要,在此,僅以筆者研究的一點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí),和各位同仁一起學(xué)習(xí):

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能影響企業(yè)稅負(fù)的稅種多樣,只是影響程度不同。比如,新準(zhǔn)則規(guī)定,土地使用權(quán)與地上建筑物分別入賬。對(duì)于從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅,是依據(jù)企業(yè)房產(chǎn)賬面原值來繳納,那么土地使用權(quán)的單獨(dú)核算很可能減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。如果國(guó)家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括土地使用權(quán)價(jià)值的房產(chǎn)賬面原值來計(jì)算征收房產(chǎn)稅。這樣,對(duì)于企業(yè)自用房產(chǎn),且土地使用權(quán)與地上房產(chǎn)價(jià)值分開核算的情況下,可以減少房產(chǎn)稅稅負(fù)。不過,對(duì)于企業(yè)出租的房產(chǎn),由于附著地上建筑物的土地使用權(quán)不可能單獨(dú)出租,其租金收入應(yīng)包括在房地產(chǎn)出租價(jià)款當(dāng)中,所以并未減少其從租計(jì)征的房產(chǎn)稅支出。

其實(shí),房產(chǎn)稅只是一個(gè)小稅種,而企業(yè)所得稅則是重頭戲。對(duì)所得稅方面的影響主要體現(xiàn)在一些新收益與新費(fèi)用方面。比如,股份支付準(zhǔn)則規(guī)定,諸如股票期權(quán)、股票增值權(quán)之類的股權(quán)方面的激勵(lì),要在等待期內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。那么,此類費(fèi)用是否可以在所得稅前扣除,便成為一個(gè)問題。而這一問題不僅僅涉及到所得稅的會(huì)計(jì)處理,也與制定股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)的權(quán)衡與全面考慮相關(guān)。

比如,債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定,以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。那么,這種增加的當(dāng)期損益需不需要計(jì)算繳納所得稅,就成為一種懸疑。同時(shí),這其中,“非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值”又引出另一個(gè)同類問題,即由于公允價(jià)值的引入導(dǎo)致的當(dāng)期損益的增減,在所得稅上如何計(jì)算與處理。

可見,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施導(dǎo)致一些新費(fèi)用、新收益的出現(xiàn),進(jìn)而產(chǎn)生新的稅務(wù)問題。不過,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是于2007年1月1日施行,所以,相關(guān)的所得稅影響將體現(xiàn)在2008年初,即2007年度所得稅匯算清繳之時(shí)。這樣,對(duì)于上市公司及其的財(cái)會(huì)人員,尚有較長(zhǎng)的時(shí)日關(guān)注與探討。

然而,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第18號(hào)準(zhǔn)則“所得稅”卻給人們帶來了新的煩惱。這不僅僅是其理解難度與廣大專業(yè)人士的經(jīng)驗(yàn)缺乏,更重要的是,其涉及到首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日的處理,即2007年初的會(huì)計(jì)處理,而這種處理目前留給人們的時(shí)日已無多。

對(duì)時(shí)間性差異,目前會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法或債務(wù)法),而新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中第38號(hào)“首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定,在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整,并將影響金額調(diào)整留存收益。而目前的情況是,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的所得稅方面的文件尚未,這樣,資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)便難以計(jì)算,進(jìn)而也就難以取得暫時(shí)性差異的準(zhǔn)確數(shù)額。

所以,我們必須通過現(xiàn)已存在的所得稅方面的文件來判斷,或者是通過一些公開、非公開的蛛絲螞跡的信息來估計(jì)。比如,財(cái)政部的所得稅指南征求意見稿中,介紹了兩個(gè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的舉例,一是存貨減值準(zhǔn)備,其中介紹,稅法規(guī)定,企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣,只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除;另一例是自行開發(fā)無形資產(chǎn)資本化方面,其中介紹,稅法規(guī)定,企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。從這兩例,可以推論,對(duì)于根據(jù)市場(chǎng)變化等而確定的減值,及相對(duì)應(yīng)的升值(如公允價(jià)值增加的損益),應(yīng)該不納入當(dāng)期所得稅的計(jì)算中,而根據(jù)未來期間資產(chǎn)處理時(shí)的實(shí)際情況來繳納所得稅;二是目前稅法中的一些規(guī)定,很可能也同時(shí)適用于新準(zhǔn)則實(shí)施后。

這種推論可以在一定程度上予以驗(yàn)證。前段時(shí)間,有文章介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致“吹牛不上稅”的問題,即對(duì)于操縱利潤(rùn)比較流行的上市公司,在對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)每期不斷調(diào)高資產(chǎn)公允價(jià)值,或調(diào)減負(fù)債公允價(jià)值,以增加賬面利潤(rùn)的情況;而根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門的初步協(xié)商,該利潤(rùn)在形成當(dāng)期不需繳稅,從而使上市公司當(dāng)期造假成本降低,進(jìn)而更加注重短期操縱、忽視未來風(fēng)險(xiǎn)。

然而,推論畢竟是推論。與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給予公司選擇與職業(yè)判斷空間不同,稅法上的問題必須是明確的,一就是一、二就是二。同時(shí),在兩稅合并的關(guān)鍵時(shí)間,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施對(duì)財(cái)政影響未明的情況下,在上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐日益豐富多彩的格局中,小道消息的“財(cái)政與稅務(wù)部門初步協(xié)商”、新準(zhǔn)則指南征求意見稿中的內(nèi)容等,并不是最終的政府文件,這其中很可能存在一定的變數(shù)。

于是,對(duì)于與所得稅問題相關(guān)的利益主體,如上市公司,及其中的具體會(huì)計(jì)操作者,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之下的稅務(wù)問題,猶如石頭投進(jìn)無底洞――心中尚無著落。而這一現(xiàn)實(shí)問題無疑在一定程序上會(huì)影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利施行。