民間非營利組織審計報告精選(九篇)

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第1篇：民間非營利組織審計報告范文

[關(guān)鍵詞] 民間非營利組織 《民間非營利組織會計制度》 新舊制度銜接 存在的問題

一、民間非營利組織發(fā)展?fàn)顩r及所執(zhí)行的會計核算制度

改革開放20多年來，社會生活最為引人矚目的變化之一，就是出現(xiàn)了為數(shù)眾多的“民間組織”。它們具有兩個最基本的特征即：民間性和非營利性。主要包括民辦的學(xué)校（含非學(xué)歷教育）、醫(yī)院、養(yǎng)老院、研究所、體育機(jī)構(gòu)等。

雖然我國民間非營利事業(yè)在短時期內(nèi)得到了快速發(fā)展，但一直沒有一套針對民間非營利組織的財務(wù)會計制度，而是參照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》運(yùn)行，無法全面反映民間非營利組織財務(wù)活動的特點(diǎn)和會計核算與財務(wù)報告的要求。為了培育、促進(jìn)民間非營利組織的健康發(fā)展，在保護(hù)他們合法權(quán)益時，也要加強(qiáng)對其管理和監(jiān)督，財政部為規(guī)范民非組織的會計核算，于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》（簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。

二、會計中介機(jī)構(gòu)審計的依據(jù)

在審計實務(wù)中，會計中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)掌握和熟悉《民間非營利組織會計制度》的各項規(guī)定，在接受委托進(jìn)行審計服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)以《民間非營利組織會計制度》為依據(jù)，依該制度作為會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，提供審計報告。 該制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個方面：

1.制定的依據(jù)?！睹耖g非營利組織會計制度》是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。

2.適用范圍：《民間非營利組織會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織”。

3.四個會計核算的基本假設(shè)即：會計主體假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提、會計期間假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告、貨幣計量假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

4.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。與以往會計準(zhǔn)則或制度把會計核算基礎(chǔ)作為一般原則來規(guī)定不同，《民間非營利組織會計制度》將會計核算基礎(chǔ)作為介于會計基本假設(shè)與一般原則之間的單獨(dú)條文來規(guī)定，這充分說明了《制度》對會計核算基礎(chǔ)重要性的強(qiáng)調(diào)。

5.十二條會計核算的一般原則即：客觀性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時性、明晰性、配比性、實際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運(yùn)營性支出界限，以及重要性等十二條原則。

6.五個會計要素，并對各會計要素的確認(rèn)與計量作了具體規(guī)定。《制度》第二章至第六章對民間非營利會計要素及各要素的確認(rèn)與計量做了具體規(guī)定，例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負(fù)債要素中的受托負(fù)債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入，費(fèi)用要素中的業(yè)務(wù)活動成本、籌資費(fèi)用等，都是民間非營利組織會計所特有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用內(nèi)容。

7.財務(wù)會計報告的內(nèi)容即：由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會計信息使用者的需求，要求其財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注等內(nèi)容，以全面反映組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

8.規(guī)定了應(yīng)使用的會計科目和會計報表格式，使《制度》更具有可操作性。

三、審計中出現(xiàn)的問題

《民間非營利組織會計制度》于2005年1月1日起執(zhí)行，但在審計2005年、2006年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)大部分單位尚未執(zhí)行新制度，未根據(jù)新制度的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，其賬務(wù)處理和報表的編制仍沿襲原有的做法。各單位報表的格式不一，原執(zhí)行的會計制度也不統(tǒng)一。

那么，在新舊制度銜接過程中，應(yīng)按照《民間非營利組織會計制度》和《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的規(guī)定，對現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn)，明晰產(chǎn)權(quán)，建立固定資產(chǎn)目錄，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，做好各項會計基礎(chǔ)工作和執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作；要建立健全各項財產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧和應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

審計中發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

1.在賬務(wù)處理上主要存在的問題：

(1)關(guān)于開辦資金的問題

①審計中發(fā)現(xiàn)投資者實際投入的開辦資金與賬上反映的開辦資金不符。主要表現(xiàn)為經(jīng)會計師事務(wù)所審驗的開辦資金與財務(wù)賬及報表反映的開辦資金不同。如某單位經(jīng)審驗的開辦資金為3萬元，而財務(wù)賬及報表反映的實收資本為188萬元。這里可能涉及資產(chǎn)權(quán)屬不清晰等問題。②收到開辦資金未及時入賬或掛往來科目。

(2)取得捐贈的賬務(wù)處理問題。在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，現(xiàn)行企業(yè)會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實質(zhì)是將捐贈直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)。對于捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)，我國《民間非營利組織會計制度》認(rèn)為，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，將會有很大一部分收入無法在業(yè)務(wù)活動表中反映出來，既不利于真實、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。

對于取得的捐贈，應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進(jìn)行處理。我國《制度》規(guī)定，對于無條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。與此同時，《制度》又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費(fèi)用。

(3)固定資產(chǎn)折舊問題。在會計實務(wù)中，民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

2.在財務(wù)管理上存在的問題：

(1)缺少專職財務(wù)人員。很多單位沒有專職財務(wù)人員，部分為投資者的親屬或聘請的兼職財務(wù)人員，尤以個人獨(dú)資舉辦的單位財務(wù)管理問題為嚴(yán)重。財務(wù)人員往往只是對投資者交來的憑證進(jìn)行整理，給多少憑證做多少賬，給什么憑證做什么賬。

(2)個別單位成立后長期不登賬。如某單位成立于2001年，但2001年至2003年該單位一直未設(shè)置財務(wù)賬，未對單位的收支情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)賬務(wù)體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不符。如往來科目不按單位設(shè)置明細(xì)賬。

(4)報表不完整。根據(jù)《制度》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張主要報表組成，在審計中發(fā)現(xiàn)，目前絕大部分“民非”單位未編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表與業(yè)務(wù)活動表的格式也不規(guī)范，與制度的相關(guān)規(guī)定不同，更談不上編制會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

(5)核算不規(guī)范。

如：①收入掛往來科目，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。如收培訓(xùn)款、學(xué)費(fèi)掛“預(yù)收賬款”科目，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時確認(rèn)收入。

②成本、費(fèi)用掛往來，不及時清理。如某單位在應(yīng)收賬款中掛賬40萬元，該款項實際為支付的裝修款，裝修工作早已完成，但因存在糾紛、未取得發(fā)票等原因一直掛賬。影響多年的固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動成本科目的準(zhǔn)確性。

③發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計入成本費(fèi)用；不按規(guī)定計提折舊等。

(6)原始單據(jù)不規(guī)范。很多單位未按規(guī)定取得發(fā)票，支出中以收款收據(jù)甚至白條等不規(guī)范的憑證入賬現(xiàn)象較多。

(7)單位與投資者個人費(fèi)用混淆。有些投資者認(rèn)為自己投資成立的單位屬于私有財產(chǎn)，想怎么處理就怎么處理，錢想怎么花就怎么花，思想觀念尚未改變。

(8)與外單位之間業(yè)務(wù)不簽訂合同，支付款項無依據(jù)。

3.資金管理上存在的問題：

(1)現(xiàn)金余額過大且不能盤點(diǎn)。如某單位每天現(xiàn)金余額非常大，2004年報表審計時審計事務(wù)所就已經(jīng)在報告中反映這個問題且披露了現(xiàn)金無法實施盤點(diǎn)程序，但2005年12月31日其現(xiàn)金余額仍為37.85萬元，且仍然不能實施盤點(diǎn)。

(2)大額現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象較多，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定。個別現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)到幾十萬。

(3)與其他單位之間大額資金往來無依據(jù)。如某單位2003年收其他單位（事業(yè)單位）匯入款項67.58萬元，財務(wù)與報表均列應(yīng)付賬款。該單位未能提供上述收款的合同或其他依據(jù)，2003、2004年用現(xiàn)金支票付出36萬元沖減應(yīng)付賬款，付款憑證的后面無收款人的任何收款單據(jù)，且無任何付款審批手續(xù)，應(yīng)付賬款的余額也無法發(fā)函詢證。

4.稅收方面存在的問題：

主要表現(xiàn)為未依法辦理稅務(wù)登記、未依法申報和繳納稅收、未履行代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)。

四、應(yīng)對的策略

以上四個方面的問題是在近兩年審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，究其原因一是處于新舊制度銜接階段，各單位原執(zhí)行的會計制度本身不統(tǒng)一，報表的格式不一，很多單位并不知道有一套適用自己的制度，二是主管部門及登記部門的負(fù)責(zé)人往往一人身兼數(shù)職，往往一個城市的某個社區(qū)，在冊登記的民間非企業(yè)單位就達(dá)三、四百家，而登記機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人要主管諸多社會事務(wù)，不可能細(xì)致管理這么多“民非”單位，只能是流于登記，疏于管理，等到發(fā)生投訴時，主管部門則處于被動地位。應(yīng)對的策略可以下幾方面著手：一是要加強(qiáng)對民間非營利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時、依法管理，指導(dǎo)“民非”單位建立健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運(yùn)作；二是對已納入管理的“民非”單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價格），確保這些優(yōu)惠政策在“民非”單位的社會福利機(jī)構(gòu)的落實；三是聘請優(yōu)秀師資對“民非”單位的會計人員進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，要求會計人員持證上崗。長期以來“民非”組織從負(fù)責(zé)人到會計人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問題，因此，對“民非”單位的負(fù)責(zé)人及會計人員進(jìn)行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊會計師和審計部門在審計過程中的作用，針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集中整改?？傊龅奖O(jiān)管與扶持并舉，鼓勵民間非營利組織踴躍為社會公益事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的力量，促進(jìn)民間非營利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部民間非營利組織會計制度,2004年8月18日

[2]財政部民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財會200413號文

[3]南京師范大學(xué)及南京市鼓樓區(qū)“社區(qū)民間組織現(xiàn)狀調(diào)查”聯(lián)合課題組:發(fā)展社區(qū)民間組織 創(chuàng)建區(qū)域和諧社會.內(nèi)部調(diào)查報告,2005年3月

第2篇：民間非營利組織審計報告范文

一、監(jiān)督理論與非營利組織財務(wù)監(jiān)督

監(jiān)督經(jīng)濟(jì)學(xué)是監(jiān)督理論最新的發(fā)展成果，其將監(jiān)督視作一種由供求關(guān)系進(jìn)行分配的商品。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，正是由于社會上有著監(jiān)督的供需關(guān)系，監(jiān)督才得以存在。那些想方設(shè)法當(dāng)選的政治家是監(jiān)督商品的供應(yīng)者，他們用以換取資源與選票，而監(jiān)督的需求者是那些能夠利用監(jiān)督從政治家那里得到利益的相關(guān)者集團(tuán)，他們?yōu)榱说玫揭欢ǖ恼伪幼o(hù)而承擔(dān)相應(yīng)的政治成本。這對于政治家和利益集團(tuán)來說，無非是雙贏的，政治家可以借助利益集團(tuán)的力量當(dāng)選，而監(jiān)督者可以憑借政治聯(lián)系獲得捐贈和補(bǔ)貼。政治決策與市場決策是顯著不同的，因為政治決策是強(qiáng)制執(zhí)行、只能進(jìn)行一次并且是間斷的，并且同一時間有很多企業(yè)與行業(yè)為了實現(xiàn)自己特定的目標(biāo)而尋求政治庇護(hù)。所以，監(jiān)督已經(jīng)不是一種純經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象了。非營利組織的監(jiān)督也是機(jī)構(gòu)自身和相關(guān)利益者雙方的需求，財產(chǎn)的提供人和受益人為了維護(hù)各自的經(jīng)濟(jì)利益而需要了解機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況，非營利組織需要監(jiān)督從而繼續(xù)獲得資源，而監(jiān)督人也可以通過監(jiān)督了解組織的財務(wù)狀況，以提供下一次的資源。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，監(jiān)督作為一種產(chǎn)成品，成本最小化和利益最大化也是監(jiān)督的目標(biāo)。在非營利組織財務(wù)監(jiān)督的成本利益問題上，我國學(xué)者已經(jīng)展開了研究。一方面政府的監(jiān)督是存在成本的。學(xué)者侯江紅認(rèn)為政府監(jiān)督成本包含直接和間接成本。其中，直接成本是指政府內(nèi)部機(jī)構(gòu)的直接監(jiān)管支出，間接成本是監(jiān)管執(zhí)行過程中耗費(fèi)的成本。另一方面，政府的財務(wù)監(jiān)管也能帶來良好的效益，特別表現(xiàn)公益性效益上。財務(wù)監(jiān)督可以提升非營利組織的對外形象，可以防范腐敗，在保證非營利組織管理質(zhì)量的同時提高整個社會的福利水平。因此，財務(wù)監(jiān)管在非營利組織的運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。在具體的構(gòu)建和實施過程中，非營利組織要重視和支持政府的財務(wù)監(jiān)督，同時政府、非營利組織和社會都要積極參與到監(jiān)督中，相互合作，實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)化。

二、非營利組織財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)實考量

（一）從“紅會”事件看我國非營利組織的財務(wù)監(jiān)督 中國紅十字會是中國統(tǒng)一的紅十字會組織，主要從事人道主義工作，同時也是國際紅十字運(yùn)動的重要成員。但是，“紅會”的宗旨從2011年6月開始受到了極大地質(zhì)疑，原因是微博炫富的“郭美美事件”。2011年6月21日，一名叫“郭美美baby”的新浪微博網(wǎng)友受到了關(guān)注，這個二十歲女孩自稱“開瑪莎拉蒂，住大別墅”，微博上面顯示的認(rèn)證身份竟然是“中國紅十字會總經(jīng)理”。這位女孩的真實身份眾說紛紜，引發(fā)了網(wǎng)友的熱議，同時，也造成了網(wǎng)民和人民對紅十字會的不信任。數(shù)據(jù)顯示，自從郭美美事件發(fā)生后，7月份全國的社會捐款數(shù)為5億元，與上年相比環(huán)比下降50%，紅會接收的捐贈銳減。

事實上，在“紅會事件”中，隱藏著巨大的誠信危機(jī)，而如何提升約束性的監(jiān)督力量使得非營利機(jī)構(gòu)的誠信度得到提高，從而使財務(wù)違規(guī)行為減少發(fā)生，是一個關(guān)鍵的問題。在這個案例中，“紅會”的財務(wù)監(jiān)督主要出現(xiàn)了以下問題：第一，關(guān)于財務(wù)信息公開的制度還不夠完善。非營利機(jī)構(gòu)只有進(jìn)行透明化經(jīng)營，通過財務(wù)信息公開，才能保證監(jiān)督的進(jìn)行。第二，獨(dú)立外部審計監(jiān)督的缺乏。在“郭美美事件”之前，紅會沒有獨(dú)立的外部審計監(jiān)督，難以保障其財務(wù)的可靠性。第三，日常性財務(wù)監(jiān)督的缺乏。只有對實施過程進(jìn)行監(jiān)控，對組織章程進(jìn)行制定，才能衡量公益目標(biāo)的實施程度。總體而言，財務(wù)腐敗是慈善機(jī)構(gòu)履行公共受托責(zé)任時候的敗筆，解決非營利機(jī)構(gòu)的“困境”，只有通過構(gòu)建嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。

（二）非營利組織財務(wù)監(jiān)督存在的問題 “紅會”這個典型個案表明，在我國，非營利機(jī)構(gòu)的財務(wù)監(jiān)督是一個必要而且長期的任務(wù)，在總結(jié)我國非營利組織目前發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其財務(wù)監(jiān)督存在以下幾個問題：（1）國家層面：財務(wù)監(jiān)督力度不夠。由于國家擁有獨(dú)特的強(qiáng)制力，其作為非營利組織的主要監(jiān)督者之一，是不可替代的。因為政府部門職責(zé)的不明確分工和不完善的法律法規(guī)，國家的財務(wù)監(jiān)督效率非常低下。雖然財政、審計、稅務(wù)等各個部門都對非營利組織進(jìn)行監(jiān)督，但是由于職責(zé)分工和法律權(quán)限不明晰，導(dǎo)致了財務(wù)監(jiān)督成本非常大，但財務(wù)監(jiān)督效果不理想。在不改變這種格局的情況下，就算加大監(jiān)督的力度，也是事倍功半的。（2）社會層面：財務(wù)監(jiān)督驅(qū)動力量薄弱。因為財務(wù)資源的產(chǎn)權(quán)公益化性質(zhì)和財務(wù)信息的不對稱性與外部性，社會監(jiān)督的主體無法監(jiān)督非營利性組織。相比發(fā)達(dá)國家，我國的新聞媒介、社會公眾和有關(guān)社會組織對非盈利組織的監(jiān)督顯得十分薄弱。挖掘其深層次的原因，包括兩個方面：第一，關(guān)于非營利組織的法規(guī)不完善，特別是關(guān)于信息披露的強(qiáng)制性制度規(guī)定。第二，非營利組織中的財務(wù)資源，是歸全社會所有，但是，全民所有也是產(chǎn)權(quán)的一種不完全所有，由于存在多重監(jiān)督主體，許多監(jiān)督主體就沒有強(qiáng)烈的主動監(jiān)督的意愿和意識。（3）內(nèi)部層面：內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督失效。“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象也存在在非營利組織里。一方面，由于非營利組織中，存在著監(jiān)督不夠嚴(yán)密、信息較不對稱、利益驅(qū)動的現(xiàn)象，人在追逐個人利益時，損害了組織的利益。另一方面，在掌握組織的信息方面，內(nèi)部人比外部人更有優(yōu)勢。非營利性組織最初的目的是為了公益事業(yè)的發(fā)展，然而結(jié)構(gòu)、人員隨著機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大而向著官僚化發(fā)展，讓其變成了為組織甚至個人謀利而爭取資金。

三、非營利組織財務(wù)監(jiān)督的社會機(jī)制

（一）非營利組織財務(wù)社會保障機(jī)制 保證社會監(jiān)督的最重要的問題是保障社會監(jiān)督主體的實際監(jiān)督權(quán)，從而使其對非營利組織進(jìn)行監(jiān)督。在沒有權(quán)利的情況下，就不可能有監(jiān)督，監(jiān)督的職能也不可能實現(xiàn)。保障社會監(jiān)督主體的權(quán)利的因素有以下三個： （1）完善的制度是社會監(jiān)督的必要條件。只有用正式的制度規(guī)定監(jiān)督主體的權(quán)利才能夠保證社會監(jiān)督的合法性和權(quán)威性。而在我國的情況中，可以頒布相應(yīng)的法律來建立保障監(jiān)督權(quán)力的法律制度。通過法律可以規(guī)定公民可以向管理機(jī)構(gòu)提出申請，批準(zhǔn)后可以翻閱非營利組織的財務(wù)、運(yùn)營等各種信息；同時，對于未進(jìn)行登記或未被批準(zhǔn)的非營利組織，公民和社會監(jiān)督主體有權(quán)檢舉；國家應(yīng)法律規(guī)定非營利組織必須披露其信息，從而保證社會監(jiān)督主體監(jiān)督的信息需求。（2）社會監(jiān)督需要雙方擁有對稱的信息。除了制度的保障，相應(yīng)的信息需求也是必須的。而其具體途徑主要有：通過非營利組織登記管理機(jī)構(gòu)或者業(yè)務(wù)主管部門取得相關(guān)的資料；翻閱非營利組織印發(fā)的書面報告；通過信息化的網(wǎng)絡(luò)渠道披露相關(guān)財務(wù)和經(jīng)營信息。網(wǎng)絡(luò)具有容量大、受眾廣、時效強(qiáng)的特征，可以較好解決監(jiān)督者不方便獲得非營利組織信息的困難。（3）社會監(jiān)督需要較好的組織保障。由于社會監(jiān)督的主體非常廣泛，如果監(jiān)督僅僅靠每個個體，那么監(jiān)督會耗費(fèi)較大的成本，同時，效率非常低下，便不能達(dá)到監(jiān)督應(yīng)有的效果。在我國，國家可以將全力賦予會計師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)作為社會監(jiān)督個體的代表，成立專項資金支付審計費(fèi)用，從而對非營利機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，獲得監(jiān)督效果。

（二）非營利組織財務(wù)社會監(jiān)督實施機(jī)制 一是注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。由于我國未形成對非營利組織審計的具體、可行、明確的制度，民政部門每年只會對非營利組織進(jìn)行一次審查。但調(diào)查研究卻表明，中國的非營利組織中，有一部分根本就沒有做年度財務(wù)報告的意愿，自愿接受注冊會計師審計的就更少了。在這種情況下，國家應(yīng)該盡快建立非營利組織的強(qiáng)制的審計制度，規(guī)定組織必須每年至少要接受外部審計機(jī)構(gòu)的一次審計，從而使非營利組織自己不斷強(qiáng)化聘請外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審計的意識。二是建立包括其他利益相關(guān)者的社會監(jiān)督。非營利組織的社會監(jiān)督主體除了審計師外，還需要社會公眾、捐贈者、媒體以及同行業(yè)其他的非營利組織一同對其進(jìn)行監(jiān)督。對于金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督來說，對大多的非營利組織，尤其是民間非營利組織的運(yùn)作只有粗淺的了解，這就加大貸款的風(fēng)險，為了降低這種風(fēng)險，金融機(jī)構(gòu)需要積極主動地去了解非營利組織的資金、組織運(yùn)營情況，以及其內(nèi)部的財務(wù)情況。同時，非營利組織也需要積極給予支持和配合，提供相應(yīng)的信息。捐贈者的監(jiān)督非常重要，捐贈者委托非營利組織管理其資源和財產(chǎn)，通過非營利組織實現(xiàn)捐贈者進(jìn)行社會活動的目的，捐贈者追求的是資金的有效利用。隨著非營利組織發(fā)展日益加快，其往往對同行關(guān)注密切，非營利組織相互的監(jiān)督既能有效減少監(jiān)督的成本，又能彌補(bǔ)政府監(jiān)督和第三方監(jiān)督的不足。

四、非營利組織財務(wù)政府監(jiān)督機(jī)制

（一）完善非營利組織登記與監(jiān)督法規(guī) 國家可以通過立法與政府規(guī)定來行使對非盈利組織的監(jiān)督權(quán)。直到上個世紀(jì)的80年代后期才開始建立對非營利組織的法律規(guī)范，到目前為止，非營利組織的法律規(guī)范仍然不健全。主要的問題包括：第一，法律法規(guī)的漏洞較多。許多非營利機(jī)構(gòu)還沒有進(jìn)行統(tǒng)一的管理；對于募捐的政策、財務(wù)披露的制度、監(jiān)督與評估的政策規(guī)定、違反財務(wù)規(guī)定的處罰等方面規(guī)定都沒有進(jìn)行詳細(xì)可操作性的規(guī)定。第二，籠統(tǒng)的法規(guī)規(guī)定的操作性與針對性不強(qiáng)。完善與構(gòu)建非營利組織規(guī)定的目的是對非營利組織進(jìn)行有效的監(jiān)督。由于等級制度對非營利組織的規(guī)定門檻較高，需要組織都沒有進(jìn)行有效登記，其納入監(jiān)管范圍就更不可能了。在這種情形下，對非營利組織的監(jiān)督必須依靠對其基本信息的了解，相關(guān)部門應(yīng)該相應(yīng)降低門檻，對于沒有登記入案的非營利組織也應(yīng)該給予備案。

（二）建立對非營利組織的強(qiáng)制信息披露制度 財務(wù)監(jiān)督的前提是信息披露制度的完善。為了使非營利組織的財務(wù)信息公開化和透明化，要求強(qiáng)制性財務(wù)信息披露的法律應(yīng)該頒布。我國目前已經(jīng)頒布了《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《民間非營利組織會計制度》，同時，對某些特定行業(yè)的會計規(guī)定也相繼出臺，這些規(guī)定能一定程度上對非營利組織的信息披露進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范。但是，從其執(zhí)行的狀況來看，非營利組織在信息披露的質(zhì)量和數(shù)量上都有著明顯的問題。

非營利組織的治理需要借助財務(wù)信息進(jìn)行，而對其的監(jiān)督更加需要相關(guān)信息的披露。Robert M.Busluna的研究表明，財務(wù)信息與其他的監(jiān)督機(jī)制相比有顯著差異，并指出會計系統(tǒng)在管理補(bǔ)償計劃的運(yùn)行機(jī)制中起著至關(guān)重要的作用。同時，Robert表示財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和詳細(xì)性影響資源分配的有效性和利用的合理性，會計監(jiān)督的首要目的是提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效果。為了保障利益相關(guān)者的知情權(quán)，國家必須利用強(qiáng)制力頒布法律規(guī)定非營利組織財務(wù)的強(qiáng)制信息披露制度。

財務(wù)信息披露制度是一個非常復(fù)雜的過程，并不是瞬間能夠完成的，必須進(jìn)行有計劃的構(gòu)建。而信息披露制度需要明確以下問題：第一，必須確認(rèn)目前的非營利組織中，哪一些是必須公開財務(wù)信息的。同時，必須建立完善的非營利組織的登記制度，適當(dāng)降低門檻，盡量讓所有的非營利組織都進(jìn)行備案。第二，制度要規(guī)定需要披露的財務(wù)信息有哪些，什么時候披露，多久披露一次。非營利組織應(yīng)該至少一年披露一次財務(wù)信息、基本信息、機(jī)構(gòu)基本業(yè)務(wù)介紹以及人員構(gòu)成、接收的捐贈情況、三張會計報表、審計報告、監(jiān)事意見等等。第三，如何讓外部監(jiān)督者掌握與組織有關(guān)的所有信息。而在我國，披露財務(wù)信息的方式包括書面的披露方式和網(wǎng)絡(luò)的披露方式。第四，應(yīng)該對未按照規(guī)定進(jìn)行披露的組織予以處罰。我國對違規(guī)的處罰包括行政性警告、經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。

在財務(wù)社會監(jiān)督機(jī)制中，非營利組織應(yīng)該加強(qiáng)制度、信息和組織保障，在注冊會計師和外部利益相關(guān)者的共同努力下，對非營利組織的財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。而在財務(wù)政府監(jiān)督機(jī)制中，非營利機(jī)構(gòu)應(yīng)該完善登記和監(jiān)督法規(guī)的同時，建立披露財務(wù)信息強(qiáng)制性的監(jiān)督制度。只有在社會和政府財務(wù)監(jiān)督機(jī)制同時作用的情況下，非營利組織才能更加有效、合法地運(yùn)行。

第3篇：民間非營利組織審計報告范文

[關(guān)鍵詞]非營利組織；資金運(yùn)作；中國青基會

[中圖分類號]D60 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1672-2426（2013）05-0046-06

市場化的推進(jìn)，對非營利組織的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)，社會管理的創(chuàng)新為非營利組織的發(fā)展提供了平臺。作為第三種力量參與社會發(fā)展管理的非營利組織面對不斷變化的市場化趨勢，如何有效地運(yùn)作自身的資金對組織的獨(dú)立性和目標(biāo)的可實現(xiàn)性有著重要的意義，同時也在一定程度上影響組織的生存和可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)分析作為探尋組織發(fā)展規(guī)律和未來趨勢的重要工具，對分析組織運(yùn)營發(fā)展現(xiàn)狀，探尋完善組織資金運(yùn)作方法提供了可靠的數(shù)據(jù)支持，因此通過對非營利組織相關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析可以窺視非營利組織資金運(yùn)作中存在的問題，從而提出有效地運(yùn)作策略，保障組織健康可持續(xù)發(fā)展。

一、從中國青基會財務(wù)分析觀其資金運(yùn)作現(xiàn)狀

（一）中國青少年發(fā)展基金會簡介

具有獨(dú)立法人地位的中國青少年發(fā)展基金會（簡稱為“中國青基會”，英文譯名為“China Youth Development Foundation”，縮寫為“CYDF”）是全國性非營利性社會團(tuán)體。中國青基會屬于全國性公募基金會，面向中國以及許可中國青基會募捐的國家和地區(qū)進(jìn)行公眾募捐。1989年3月、中華全國青年聯(lián)合會、中華全國學(xué)生聯(lián)合會和全國少先隊工作委員會聯(lián)合創(chuàng)辦青基會，旨在“通過資助服務(wù)、利益表達(dá)和社會倡導(dǎo)，幫助青少年提高能力，改善青少年成長環(huán)境”，倡導(dǎo)“社會責(zé)任、創(chuàng)造進(jìn)取、以人為本、追求卓越”。

基金會的主要業(yè)務(wù)涉及資助符合本基金會使命的服務(wù)項目；開展符合基金會使命的海內(nèi)外募捐活動；開展和資助有益于青少年身心健康的各項活動；支持并組織實施青少年研究和非營利組織發(fā)展的研究；獎勵青少年優(yōu)秀人才及為青少年事業(yè)做出杰出貢獻(xiàn)的個人和團(tuán)體；開展與臺港澳同胞、海外僑胞、國外友好團(tuán)體和人士以及國際青少年組織、非營利組織的友好交流與合作；投資基金會章程規(guī)定的活動。中國青少年發(fā)展基金會所開展的活動具有廣泛的影響力，比如耳熟能詳?shù)摹跋Ｍこ獭薄ⅰ氨Ｗo(hù)母親河”“古詩文誦讀”等等。

（二）中國青少年發(fā)展基金會的資金運(yùn)作現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場化改革的推行，社會和政府管理機(jī)構(gòu)對非營利組織的公信力建設(shè)提出了更高的要求。2005年我國《民間非營利組織會計制度》中規(guī)定：根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會計信息使用者的需求，要求民間非營利組織的財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表以及會計報表附注等內(nèi)容。非營利組織為適應(yīng)這種社會需求，主動披露自身財務(wù)信息，增加了自身的信息透明度，社會的信任度會不斷得到提升。

非營利組織運(yùn)作受到自身特殊性的影響，不僅考慮到自身的收益，更要考慮到社會價值的實現(xiàn)，有效地平衡兩方面的資金投入和運(yùn)作，進(jìn)而有利于組織的良性發(fā)展。中國青少年發(fā)展基金會是全國性公募基金，通過其官方網(wǎng)站每年向社會提供審計報告以披露其財務(wù)狀況，使公眾真實詳細(xì)了解其資金的來源和運(yùn)作，監(jiān)督其發(fā)展運(yùn)行狀況。

1.總體規(guī)模

根據(jù)中國青基會2006年到2010年的審計報告可以看出中國青少年發(fā)展基金會的資產(chǎn)規(guī)模是不斷擴(kuò)大的，凈資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)比率逐年下降并維持在較低的水平，組織的可支配資金充足，資金可運(yùn)作范圍廣闊。伴隨著青基會規(guī)模的擴(kuò)大，基金總額的提升，組織的總收入增長率呈現(xiàn)明顯的上下波動的趨勢，除2009年出現(xiàn)了負(fù)增長外，都保持了穩(wěn)步增長的趨勢。2008年汶川地震，青基會開展“希望工程緊急救災(zāi)募捐行動”，使當(dāng)年的捐贈收入達(dá)到40，115.01萬元，超過年度預(yù)算的234.29%，而2009年青基會的捐贈收入恢復(fù)常規(guī)水平，2008年的過度增長致使2009年的總收入增長率出現(xiàn)負(fù)值。（見圖1.1總收入增長率）中國青基會資產(chǎn)大規(guī)模的擴(kuò)張使組織資金管理運(yùn)作面臨挑戰(zhàn)，收入出現(xiàn)疲軟現(xiàn)象，如何有效的保持資金收入的平穩(wěn)增長成為組織不得不思考的問題。

2.資金來源渠道

作為面向社會募款的全國性公募基金，中國青基會在2006年到2010年從未獲得政府補(bǔ)助，捐贈收入是組織資金來源的主要渠道。除2007年，每年捐贈收入占總收入的比例均達(dá)到90%以上，2009年更是高達(dá)97%以上，這些捐贈收入主要來自組織的募捐收入和自然人、法人及其他組織自愿的資源性捐贈，可見中國青基會的公眾支持率很高，具有良好的社會聲譽(yù)。

在強(qiáng)大的籌資能力背后，青基會受自身章程規(guī)定的限制，投資收益能力略顯一般。2006年至2010年，青基會投資收入占總收入的比例一直處于5%以下，除2007年達(dá)到了11.98%，投資收入超過2000萬元外（見圖1.2投資收益率），其余年份投資收入都在200萬元上下，保持相對平穩(wěn)的態(tài)勢。相比之下，美國福特基金會幾乎全部依靠資金投資運(yùn)作收益維持組織的經(jīng)營發(fā)展，不面向社會籌集資金，形成自給自足的良性運(yùn)作機(jī)制。較低的投資收入使得中國青少年發(fā)展基金會的對外依存度很大，在沒有外界的支持下很難依靠自身運(yùn)作維持組織的持續(xù)發(fā)展。

中國青基會雖然沒有政府補(bǔ)貼的支撐，但是具有很高的社會公眾支持率，這使得中國青基會的資金一直處在良性運(yùn)行的狀態(tài)。但強(qiáng)大的籌資能力和高比例的社會捐贈收入致使中國青基會資金充裕，缺乏自給自足的投資意識，投資能力相對較弱，資金籌集渠道相對單一，對維持組織長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展存在一定的影響。

3.籌資效率

非營利組織的資金大部分來自捐贈，籌資的效率在一定程度上反映了組織的績效和資金的籌措能力，反映組織的發(fā)展?jié)摿?。從籌資效率圖（圖1.3籌資效率）中可見，中國青基會的籌資效率指標(biāo)由于受到捐贈收入占總收入的較高比例影響呈現(xiàn)出指標(biāo)數(shù)值趨勢相同的情況，而且兩組指標(biāo)的數(shù)值結(jié)果也比較相近，可見中國青基會的籌資效率一直處在較高水平。從2006年起，青基會的籌資效率逐漸提升，受2008年汶川地震的影響，當(dāng)年的籌資效率達(dá)到了頂峰，之后平穩(wěn)下降，仍保持較高的水平，可見中國青基會已經(jīng)具有了相對穩(wěn)定的籌資渠道和有力的籌資方式，并逐步形成了低投入高產(chǎn)出的籌資模式。

4.公益性指標(biāo)

公益性是非營利組織的重要特征，通過公益性指標(biāo)反映一個組織是否為公益組織以及組織的公益程度。青基會從2006年到2010年的公益事業(yè)支出總額占上年收入總額的比例基本達(dá)到80%以上，除2009年受到2008年收入翻倍增長的影響，公益事業(yè)支出比僅達(dá)到了50%左右，但當(dāng)年的公益事業(yè)支出總額也占到當(dāng)年收入的80%以上，遠(yuǎn)超過國家《基金會管理條例》中規(guī)定的70%（圖1.4公益性）。同時工資福利和行政費(fèi)用的支出比例遠(yuǎn)低于國家標(biāo)準(zhǔn)的10%，中國青基會的資金使用效率較高，員工具有很強(qiáng)的工作能力和工作效率，使得中國青基會的資金運(yùn)作具有明顯的社會公益性。

通過上述對中國青少年發(fā)展基金會運(yùn)作現(xiàn)狀的分析可以看出青基會的組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，具有較強(qiáng)的資金籌措能力，但資金籌集渠道相對單一，運(yùn)作能力相對較差，同時組織憑借良好的社會聲譽(yù)和較為有效組織管理，保持著良好的運(yùn)行狀態(tài)，能有效的實現(xiàn)社會職能，完成社會使命。

二、影響非營利組織資金運(yùn)作的因素

非營利組織作為提供社會服務(wù)的重要主體，作為社會經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，組織的資金運(yùn)作能力受到組織內(nèi)外部多方因素的影響。中國青少年發(fā)展基金會的財務(wù)分析較全面地展示了組織資金發(fā)展的現(xiàn)狀和運(yùn)作中存在的問題，具有代表性地反映了我國現(xiàn)今非營利組織資金運(yùn)作的狀況，為探尋影響我國非營利組織資金運(yùn)作的因素提供了有效的參考。

（一）政府政策

政府政策對于非營利組織的發(fā)展具有指導(dǎo)性作用，而我國針對非營利組織資金管理的辦法分散在各種法律和條例中，少數(shù)條款還存在一定相互制約，導(dǎo)致非營利組織在自身資金運(yùn)作管理中難以取舍，無所適從。同時政府職能的缺位和監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致非營利組織在從事資金運(yùn)作時缺乏有力的監(jiān)督，資金運(yùn)作的目的性受到社會的質(zhì)疑。

我國1998年頒布的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第四條規(guī)定：“民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動”。該規(guī)定在一定程度上限制了非營利組織的資金運(yùn)作和投資經(jīng)營行為，違背了非營利組織在適應(yīng)市場化浪潮中發(fā)展自身，謀求獨(dú)立的初衷，阻礙了非營利組織的自身健康良性發(fā)展。此外，我國對基金會的投資增值也有明確的規(guī)定。國務(wù)院2004年3月頒布的《基金會管理條例》第七條規(guī)定：“基金會可以將資金存入金融機(jī)構(gòu)收取利息，也可以購買債券、股票等有價證券，但購買某個企業(yè)的股票額不得超過該企業(yè)股票總額的20%”。第二十九條中就明確規(guī)定了基金會年公益支出的最低比例：“公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%?！边@些規(guī)定在一定程度上限制了非營利組織的投資額度和范圍，將非營利組織的投資領(lǐng)域限定在股票、基金、債券等無形資產(chǎn)上，控制了組織資金運(yùn)作的自主度和投資的領(lǐng)域。同時，透過《基金會管理條例》可以看出非營利組織在不違反章程規(guī)定的內(nèi)部決策范圍內(nèi)具有一定的投資運(yùn)營自由，但這部分自由也受制于組織自身的章程以及投資的安全性，例如中國青少年發(fā)展基金會的章程中明確指出組織可以投資的范圍和金額。

（二）組織形象

資金來源嚴(yán)重依靠社會捐贈的非營利組織，其自身聲譽(yù)形象的建設(shè)對組織的運(yùn)行發(fā)展具有重要的影響作用。相對于營利性組織來說，非營利組織市場競爭性差，自身獨(dú)立生存能力較弱，抗風(fēng)險能力弱，在激烈的市場競爭中往往處于不利地位，這在一定程度上影響到組織資金投資運(yùn)作的能力和信心，使得組織在發(fā)展過程中面臨一系列籌資風(fēng)險、用資風(fēng)險、競爭風(fēng)險、市場風(fēng)險和形象風(fēng)險等。良好的社會形象可以為組織籌集更多的資金，有效抵御這些來自組織自身和外部環(huán)境的風(fēng)險，并將這些資金有效利用在公益事業(yè)發(fā)展中，發(fā)揮組織的社會效益。中國青基會利用自身的品牌聲譽(yù)和社會影響力，每年通過“希望工程”項目籌得大量資金建設(shè)希望小學(xué)，資助貧困兒童上學(xué)，實現(xiàn)其組織的社會公益目標(biāo)。但是，受到投資決策機(jī)制不完善和投資監(jiān)管制度缺失的影響，非營利組織很難控制投資決策失誤的風(fēng)險和投資收益被挪用到非公益性用途的風(fēng)險。一旦非營利組織投資決策失誤，將對組織的聲譽(yù)和社會形象造成嚴(yán)重的損害，影響到組織的社會公信力，并在一定程度上影響組織獲得社會捐贈的能力，減少組織的資金收入，影響組織的運(yùn)作和發(fā)展。缺乏監(jiān)管的非營利組織很容易將籌集的資金和自身投資所獲資金挪為他用，改變其公益性的發(fā)展目標(biāo)和社會價值，影響其長遠(yuǎn)的資金籌集能力和社會公信度。因此只有有效地抵御內(nèi)外部的風(fēng)險，保持非營利組織自身的純潔性，才能更好地發(fā)展組織，服務(wù)社會。

（三）專業(yè)型人才

非營利組織的特殊性使得組織發(fā)展不僅需要具有特定素質(zhì)的工作人員，他們具有高度的利他主義的奉獻(xiàn)精神，強(qiáng)烈認(rèn)同組織使命，還需要具有專業(yè)知識和特定技能的人才，他們懂得資金運(yùn)作管理，投資風(fēng)險的分散，能夠有效幫助組織發(fā)展運(yùn)作。

目前，我國非營利組織許多員工的工作目的僅是就業(yè)，而不是組織的目標(biāo)和使命實現(xiàn)，更缺乏很強(qiáng)的社會責(zé)任感和利他主義精神。同時，非營利組織中缺乏職業(yè)化的專職人員從事相關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)營管理，這些專職人員包括會計、項目管理者和投資理財者等工作人員，這些人才的缺乏直接影響到非營利組織的專業(yè)化經(jīng)營和發(fā)展。青基會雖然建立了財務(wù)與資產(chǎn)小組，但資金的投資運(yùn)作能力還相對較弱，組織的資金來源依舊依靠捐贈收入。缺乏職業(yè)化的管理和規(guī)劃的非營利組織對所籌資金的運(yùn)作力不從心，資金的投資選擇多交由第三方機(jī)構(gòu)，組織失去一定的自主性和掌控能力。此外，缺乏專業(yè)型的投資人才使得非營利組織投資意識差，寧愿選擇將所籌資金放入銀行生息，也不會貿(mào)然選擇投資，導(dǎo)致組織的資金運(yùn)作能力差。專業(yè)化的人才運(yùn)用能有效幫助非營利組織進(jìn)行資金的運(yùn)作，規(guī)避投資風(fēng)險，為組織創(chuàng)造更大的收益，進(jìn)而使組織具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，保障非營利組織的可持續(xù)發(fā)展。

（四）投資目的性

我國法規(guī)政策規(guī)定非營利組織投資要遵循“合法、安全、有效”的原則進(jìn)行保值增值工作，禁止從事營利性的經(jīng)營活動。社會公眾普遍認(rèn)可的非營利組織往往僅停留在字面上，認(rèn)為非營利組織即不營利的組織，組織不應(yīng)該從事任何營利性活動，所以非營利組織在進(jìn)行自身資金運(yùn)作時經(jīng)常受到社會公眾的質(zhì)疑，在一定程度上影響組織資金運(yùn)作幅度和范圍。

非營利組織并非不可以營利，而是經(jīng)營所獲資金不當(dāng)作分紅分配給組織領(lǐng)導(dǎo)和其他工作人員，不以營利為目的。但是由于缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制，非營利組織的經(jīng)營結(jié)果很容易轉(zhuǎn)變用途，影響到組織的聲譽(yù)，降低組織的社會公信力。這使得公眾更加不信任非營利組織，加深誤解，使得非營利組織在從事經(jīng)營活動時受到廣泛的質(zhì)疑，很難取得預(yù)期的效果。同時，非營利組織領(lǐng)導(dǎo)由于受到組織資金經(jīng)營運(yùn)作結(jié)果的誘導(dǎo)，容易使組織的資金運(yùn)作產(chǎn)生目標(biāo)替代風(fēng)險，忽略組織的社會責(zé)任和公益性目標(biāo)，使組織投資目的發(fā)生本質(zhì)的變化，受到社會公眾的質(zhì)疑，影響組織的健康可持續(xù)發(fā)展。此外，盲目地投資可能會給非營利組織帶來不必要的市場風(fēng)險，致使組織面臨資金虧損的問題，不符合非營利組織投資經(jīng)營的原則，同時也會受到公眾的強(qiáng)烈譴責(zé)，影響組織的社會聲譽(yù)，從而影響組織長遠(yuǎn)的活動開展和目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、非營利組織資金運(yùn)作策略

隨著非營利組織面臨的市場競爭環(huán)境逐漸變得復(fù)雜，大量營利性機(jī)構(gòu)涌入非營利領(lǐng)域，對非營利組織的持續(xù)健康發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。為適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，提升自身的比較競爭優(yōu)勢，資金的運(yùn)作越來越成為非營利組織生存和發(fā)展的重要命脈。基于青基會的資金運(yùn)作現(xiàn)狀和影響非營利組織資金運(yùn)作因素的分析提出非營利組織資金運(yùn)作策略，具體而言：

1.開拓多元化籌資渠道。非營利組織的籌資應(yīng)突破長期以來依靠政府捐贈的單一渠道，在充分利用政府政策的同時，有效地拓寬組織籌資渠道，建立面向社會的多元籌資網(wǎng)絡(luò)。這要求非營利組織建立良好的公眾形象，提高組織誠信度，主動分析目標(biāo)市場與顧客群體，設(shè)計宣傳使?jié)撛诰杩钊藵M意的服務(wù)項目，同時通過服務(wù)項目培養(yǎng)新的潛在捐款人，拓展籌資領(lǐng)域。同時，組織應(yīng)善于靈活地輔助運(yùn)用名人營銷、媒體動員、政府號召、網(wǎng)絡(luò)推廣等方式擴(kuò)大籌資人群，降低募捐成本，提高籌資效率。

社會募捐固然是非營利組織獲得資金收入的重要渠道，但非營利組織更應(yīng)根據(jù)自身活動范圍和特點(diǎn)從事相關(guān)的經(jīng)營活動，通過對組織活動相關(guān)的副產(chǎn)品和周邊產(chǎn)品義賣、轉(zhuǎn)贈等工作，為組織自身創(chuàng)造資金，提升組織的獨(dú)立性。同時，非營利組織應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)的合作，謀求建立長期的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，從中獲取自身發(fā)展需要的資金。中國青少年發(fā)展基金會與寶潔公司合作12年，截止2008年底，青基會已從寶潔公司獲得捐款4600萬人民幣從事“希望工程”項目的運(yùn)作，同時，獲得援建150所寶潔希望小學(xué)。這樣的合作關(guān)系不僅提升了公司的社會形象，得到了公眾的認(rèn)可，也為非營利組織的發(fā)展?fàn)幦×烁嗟馁Y金，更有效地實現(xiàn)其社會價值。另外，非營利組織在一定程度上還應(yīng)該爭取政府的支持，無論是資金的幫扶還是政策的傾斜，都對組織的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。

2.合理投資降低風(fēng)險。非營利組織要分散投資風(fēng)險，形成立體化的投資方式，豐富投資產(chǎn)品，維持長期可持續(xù)的資金收入，保障自身的生存和發(fā)展。如青基會一般采取資本運(yùn)作方式進(jìn)行投資，獲取投資收益以實現(xiàn)資金的保值與增值，同時，青基會也會選取房地產(chǎn)、高新科技、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等領(lǐng)域進(jìn)行分散投資，以求保障資金的可回收性和安全性。然而，非營利組織的自身特性和資金來源的主要渠道決定了組織需要投資安全性高、風(fēng)險小的項目，以保障組織收益的穩(wěn)定性。因此，在非營利組織進(jìn)行投資的過程中，不僅需要考慮投資項目的收益風(fēng)險，更應(yīng)考慮組織自身面臨的社會風(fēng)險，合理優(yōu)化投資組合，在不損害自身利益和社會聲譽(yù)形象的前提下，使組織獲取最大的投資收益，或者在滿足組織發(fā)展需求的前提下將投資風(fēng)險降至最低，以保障組織的長期可持續(xù)的發(fā)展。

非營利組織可以轉(zhuǎn)變投資思維，跳出原有自身投資的思維定式，謀求與企業(yè)和政府的長期戰(zhàn)略合作。通過參與企業(yè)的投資生產(chǎn)，注資企業(yè)的經(jīng)營，獲取相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)或者分紅權(quán)，為組織創(chuàng)造長期穩(wěn)定的收入。非營利組織也可以參與政府購買服務(wù)，為社會提供一些準(zhǔn)公共品，以此獲取自身的資金收入，維持組織活動的正常開展和組織自身的經(jīng)營發(fā)展。

3.安排合理支出結(jié)構(gòu)。非營利組織的支出包括項目及活動支出與行政支出，前者是組織最主要支出，根據(jù)國家規(guī)定應(yīng)占到年度總支出的70%以上，后者則應(yīng)該低于年度總支出的10%，因此對行政支出比例的有效管理，間接影響著組織的資金運(yùn)作和生存發(fā)展。所謂的合理的支出結(jié)構(gòu)是指組織將絕大部分資金用于項目及活動支出的前提下，保證必要的行政支出。過高的行政支出意味著組織獲得資金只夠維持自身生存，并擠占項目支出，反映組織的人浮于事，工作效率低或適應(yīng)市場競爭的生存能力差，組織不能有效的開展自身的活動，實現(xiàn)社會效益。相反，過低的行政支出意味著高經(jīng)費(fèi)赤字風(fēng)險，組織處于透支的狀態(tài)，具有一定的不穩(wěn)定性，組織對社會貢獻(xiàn)越大時，組織的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)越重，面臨的風(fēng)險也越大，組織可能走向崩潰的邊緣，不利于非營利組織長期健康的可持續(xù)發(fā)展。合理的支出結(jié)構(gòu)使組織處于效率相對較優(yōu)的狀態(tài)，有利于維持資金的穩(wěn)定性，保障組織的長期可持續(xù)運(yùn)作。

此外，非營利組織應(yīng)該建立完善的專業(yè)化的管理團(tuán)隊和透明化財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，從資金的源頭開始對組織的資金運(yùn)作采取規(guī)范化的管理，以求高效地運(yùn)作組織已有的資金，形成良性循環(huán)的資金運(yùn)作鏈。專業(yè)化的投資管理團(tuán)隊對組織投資風(fēng)險的控制和投資收益的保障具有重要的意義，同時專業(yè)化的管理可以使組織有效率地利用現(xiàn)有資源，挖掘潛在目標(biāo)，開拓未知領(lǐng)域，為組織長久的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

總之，非營利組織應(yīng)在充分認(rèn)識和利用政府政策的同時提升自身資金市場化運(yùn)作的科學(xué)性和有效性，拓展自身業(yè)務(wù)范圍，降低投資風(fēng)險，增加投資收益，謀求財務(wù)上獨(dú)立于政府和社會，為更好的實現(xiàn)組織的社會使命創(chuàng)造條件。

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第4篇：民間非營利組織審計報告范文

一、改革動因

1999年以前，荊門市各單位賬外有賬、私設(shè)“小金庫”，截留財政資金、偷逃國家稅收、騙取銀行貸款等問題時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)多套賬應(yīng)付財政、稅務(wù)、銀行等現(xiàn)象也較為普遍，為此，2000年出臺了《荊門市建賬監(jiān)管暫行辦法》。但由于規(guī)定不夠細(xì)化，監(jiān)管范圍不全面，新會計制度實施不徹底，全市10000多家小企業(yè)稅收監(jiān)管不到位，會計違法現(xiàn)象依然存在，導(dǎo)致建賬監(jiān)管工作不能全力推進(jìn)。今年3月，重新修訂出臺了《荊門市建賬監(jiān)管辦法》，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)建賬監(jiān)管工作。

二、基本做法

荊門市加強(qiáng)建賬監(jiān)管的具體做法可概括為“一個中心，兩個結(jié)合，三個到位，四項制度”。

“一個中心”。即以依法建賬為中心，以建賬監(jiān)管為切入點(diǎn)和操作平臺，全面推進(jìn)會計管理工作。

“兩個結(jié)合”。一是與《會計法》及國家統(tǒng)一會計制度的貫徹實施相結(jié)合；二是與促進(jìn)稅收征管和財政增收相結(jié)合。

“三個到位”。一是宣傳培訓(xùn)到位。通過廣播、電視、報刊等各種新聞媒體采取發(fā)通告、登訪談等形式大力宣傳開展建賬監(jiān)管工作的意義、作用和具體監(jiān)管辦法；分市、縣、鄉(xiāng)三個層次組織召開有關(guān)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加的動員大會；在《會計法》宣傳活動中，把建賬監(jiān)管工作作為重要內(nèi)容一并宣傳。對財政干部和會計人員開展建賬監(jiān)管改革及新制度培訓(xùn)，使其了解建賬監(jiān)管內(nèi)容，自覺或督促執(zhí)行新會計制度。二是部門職責(zé)到位。根據(jù)《辦法》的規(guī)定，荊門市各級財政、工商、民政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門各司其職、密切配合，合力推進(jìn)建賬監(jiān)管工作。社會中介機(jī)構(gòu)在財務(wù)審計中，以注冊登記的會計賬簿為依據(jù)出具財務(wù)審計報告。工商、民政部門在日常監(jiān)督管理活動中以注冊登記的會計賬簿為依據(jù)，在年檢換證工作中配合做好建賬監(jiān)管工作。財政其他科室（單位）以及國稅、地稅部門在進(jìn)行財稅管理活動中、審計司法和監(jiān)察部門在審計查辦案件過程中，均以注冊登記的會計賬簿為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)會計賬簿未經(jīng)注冊登記的，督促其按規(guī)定辦理建賬監(jiān)管手續(xù)，并按相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理。三是服務(wù)到位。一方面財政部門設(shè)立財會專管員，采取分片包戶、上門服務(wù)的方式開展建賬監(jiān)管；另一方面，為配合建賬監(jiān)管改革，全市各級財政部門共審批成立15家記賬機(jī)構(gòu)，為部分不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨嬋藛T條件的中小經(jīng)濟(jì)組織服務(wù)。

“四項制度”。一是建立財會專管員制度。全市設(shè)立財會專管員120名，采取分片包戶辦法，督促指導(dǎo)各單位依法建賬建制，認(rèn)真執(zhí)行《會計法》及國家統(tǒng)一會計制度，統(tǒng)計監(jiān)控國家稅收。同時，財政、稅務(wù)、工商等部門相互提供專管員名單及劃片管理情況，加強(qiáng)聯(lián)系，及時溝通，定期開展聯(lián)合檢查。二是建立信息共享制度。開發(fā)荊門市建賬監(jiān)管信息共享軟件，設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期交換信息，掌握情況。三是建立考核評價制度，對涉及建賬監(jiān)管的宣傳發(fā)動、調(diào)查摸底、上門服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作層層落實責(zé)任，制定科學(xué)的考核評價指標(biāo)和嚴(yán)格的考核評價程序，將建賬監(jiān)管工作納入單位和個人年度考核內(nèi)容。四是建立聯(lián)系會議制度，通報建賬監(jiān)管工作進(jìn)展情況和各部門在建賬監(jiān)管工作中履行職責(zé)的情況，交流和分析建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問題，提出解決問題的意見和建議，擬定下階段建賬監(jiān)管工作措施。

三、初步成效

規(guī)范了建賬行為，促進(jìn)了稅收征管。有效遏制了賬外設(shè)賬、“小金庫”和不建賬現(xiàn)象，使得單位的收入、支出、成本費(fèi)用等會計信息都在一套賬上反映，特別是私營企業(yè)由定額征收改為了查賬征收，稅務(wù)部門掌握了真實的會計信息，促進(jìn)了稅收征管。鐘祥市組織聯(lián)合專班加強(qiáng)磷礦企業(yè)建賬監(jiān)管檢查，去年磷礦企業(yè)入庫稅收同比增加400多萬元。今年1―6月，全市完成地域財政收入12.6億元，同比增長13.4%。經(jīng)不完全調(diào)查測算，全市全面實施建賬監(jiān)管，嚴(yán)格查賬征收，僅非公有制經(jīng)濟(jì)組織每年就可增加稅收近1億元。

規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，推動了會計法規(guī)制度貫徹實施。財政部門采取分片包戶、上門服務(wù)的方式開展建賬監(jiān)管工作，將《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》等的貫徹實施工作融入其中，幫助國有企業(yè)、私營企業(yè)、民間非營利組織等經(jīng)濟(jì)組織按國家統(tǒng)一會計制度組織會計核算，推動了會計法規(guī)制度貫徹實施工作。到今年6月底，全市企業(yè)會計制度、村集體組織會計制度實施面已達(dá)100%，小企業(yè)會計制度、民間非營利組織會計制度實施面已達(dá)80%以上。

第5篇：民間非營利組織審計報告范文

【關(guān)鍵詞】CPA 公共部門審計 機(jī)遇 挑戰(zhàn)

【中圖分類號】F239

近年來，國際界有關(guān)公共治理、財政透明方面的呼聲日益高漲，越來越多的國家和地區(qū)試圖通過開放一定權(quán)力的方式來作出回應(yīng)。其中部分國家相繼要求政府公共部門購買民間審計服務(wù)，以期提高國家治理水平，優(yōu)化公共權(quán)力配置。長久以來國內(nèi)公共部門內(nèi)部審計都不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用，財政部辦公廳于2015年4 月 29 日下發(fā)了《關(guān)于組織開展公共部門注冊會計師審計制度研究的通知》，e極組織成立了由財政部會計司牽頭負(fù)責(zé)的聯(lián)合研究小組，開展有關(guān)公共部門注冊會計師審計制度的研究，所以我國就公共部門引入注冊會計師審計制度的專門研究尚處于起步階段，市場條件尚不成熟，但鑒于政府對該領(lǐng)域的大力支持和推動，預(yù)計很快我國將建立起政府審計、內(nèi)部審計、CPA審計三位一體并能協(xié)調(diào)發(fā)展的政府審計監(jiān)管體系，會計師事務(wù)所也將迎來快速發(fā)展壯大的的契機(jī)，順勢而來的當(dāng)然還有各種挑戰(zhàn)。

一、CPA參與公共部門審計的重大意義

（一）有利于深化財稅體制改革、增強(qiáng)政府治理能力

財政是國家經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)鍵組成部分，與我國的政治、行政以及經(jīng)濟(jì)體制緊密相關(guān)，更是國家治理的基石，而在國家治理過程中始終發(fā)揮基礎(chǔ)性和保障性作用的是國家的財稅體制，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中遇到的各種新情況，發(fā)現(xiàn)的各種新問題，出現(xiàn)的種種新狀況在很大程度上都與其相關(guān)聯(lián)，均需通過財稅體制變革等方式來加以解決。財稅體制改革取得的重大進(jìn)展，能夠提高我國整體監(jiān)管水平，為我國國家建設(shè)提供物質(zhì)擔(dān)保和制度保障。對此，黨的十八屆三中全會著重強(qiáng)調(diào)了我國現(xiàn)今要加強(qiáng)完善財稅制度的重要性，指出預(yù)構(gòu)建和實施符合國情的財政制度就必須加大財稅改革力度。從某種意義上來說，新一輪財稅體制改革將會是一項促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，加快實現(xiàn)國家現(xiàn)代化治理機(jī)制的重大舉措，是關(guān)系我國現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)，實現(xiàn)國家平穩(wěn)發(fā)展的重要保障。因此，建立與實施公共部門注冊會計師審計制度就顯得尤為必要，由政府委托會計師事務(wù)所對公共部門財務(wù)報告進(jìn)行審計，并要求其出具相關(guān)審計報告并要對公共部門財務(wù)報告編制中存在的重大問題提出針對性的整改意見，同時政府也要強(qiáng)烈要求公共部門結(jié)合CPA出具的審計結(jié)果及整改建議，對下年度的預(yù)算編制和安排部分做出合理的必要性調(diào)整。這將大大提高我國公共部門預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性，有利于優(yōu)化國家公共資源配置，滿足政府各方面的利益需求，同時也利于政府部門規(guī)范自身行為，提高行政決策能力，進(jìn)一步提升國家整體治理水平。

（二）有利于保障政府會計改革的順利實施

2014年底，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案（國發(fā)[2014]第63號），明確提出了未來政府會計改革的重點(diǎn)任務(wù)，其中著重強(qiáng)調(diào)要建立政府財務(wù)報告審計公開機(jī)制，且對該公開制度應(yīng)囊括的重點(diǎn)內(nèi)容和具體的實施步驟做出了詳細(xì)的規(guī)定。隨后我國政府會計改革又邁出了實質(zhì)性的一步，就在2015年10月，財政部了《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，作為政府會計的概念框架，其突出體現(xiàn)了具有中國特色的創(chuàng)新模式，是積極貫徹落實黨的十八屆三中全會有關(guān)財稅體制改革的相關(guān)精神，推動其順利進(jìn)行的重要舉措，也是我國政府會計改革過程中的一座里程碑。對此，加快建立與實施公共部門CPA審計制度，促使CPA參與公共部門審計，將成為政府財務(wù)報告審計制度和公開制度建設(shè)實施的重要步驟之一。公共部門委托CPA進(jìn)行財務(wù)報表審計可以完善其會計核算體系，有效監(jiān)督政府會計準(zhǔn)則與制度的執(zhí)行，合理確保政府財務(wù)報告相關(guān)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為我國現(xiàn)階段會計改革的順利實施提供切實保障。

（三）有利于完善公共部門審計監(jiān)管體系

政府審計機(jī)關(guān)是我國公共部門審計的中堅力量，其同時受地方政府和上級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，往往存在 “政出多頭”等系列問題，另外，在監(jiān)管層面，審計機(jī)關(guān)隸屬于行政部門，即我國審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者和監(jiān)督者都是政府，這種監(jiān)督性質(zhì)很可能會直接影響審計的獨(dú)立性和政府審計的效果（李媧，2014）。再者，政府審計受資源限制，主要就公共部門財政收支的合法性和合規(guī)性展開審計，很難對公共部門整體的財務(wù)報告真實性提供合理保證。另外，目前我國公共部門內(nèi)部審計尚未全面有效開展，專門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位為數(shù)不多，嚴(yán)重阻礙我國公共部門內(nèi)部審計監(jiān)管機(jī)制作用的發(fā)揮。綜合看來，我國現(xiàn)階段的公共部門審計監(jiān)管存在諸多問題，為建立健全審計監(jiān)管體制，在公共部門引入注冊會計師審計制度就顯得尤為迫切，政府可充分利用CPA審計的獨(dú)立性和專業(yè)性，對公共部門財務(wù)報告實施審計，充分激發(fā)政府審計、內(nèi)部審計與CPA審計三者的協(xié)調(diào)整合效力，達(dá)到激發(fā)市場活力、優(yōu)化公共資源配置、強(qiáng)化公共部門的監(jiān)管體系的預(yù)期效果。此外，建立和實施公共部門注冊會計師審計制度還可有效緩解審計機(jī)關(guān)的壓力，強(qiáng)化國家其他戰(zhàn)略領(lǐng)域的監(jiān)管，實現(xiàn)政府審計機(jī)關(guān)效用最大化。

（四）有利于提升公共部門透明度和社會認(rèn)可度

新常態(tài)下，政府信息公開是必然要求，是滿足各相關(guān)利益主體信息訴求的有效途徑，也是打造“陽光政府”、增強(qiáng)政府透明度、提升政府公信力的重要舉措。2007年，國務(wù)院公布的《中華人民共和國政府信息公開條例》明確指出，各級政府應(yīng)在最大限度內(nèi)公開政府信息，盡可能提高政府透明度，方便社會公眾及時、準(zhǔn)確地獲取政府相關(guān)信息。該《條例》取得了很好的落實效果，各級政府的信息公開力度明顯加大，社會民眾的參政議政程度也明顯增強(qiáng)。財政部相繼也陸續(xù)頒布了財政預(yù)決算信息公開方面的指導(dǎo)意見，旨在帶動政府信息公開工作全面深入開展。盡管政府在相關(guān)方面做出了很大的突破，在教育、醫(yī)療等領(lǐng)域仍存在財政監(jiān)管薄弱、信息透明度不高等重大問題，而這些不良狀況的出現(xiàn)及延伸嚴(yán)重波及到社會的穩(wěn)定，同時直接或間接地削弱了政府公信力。推動政府部門購買CPA審計服務(wù)，由CPA對其財務(wù)報告進(jìn)行第三方鑒證，將極大地提高其財務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，最大限度地滿足社會各界對政府公共部門財務(wù)信息的了解與需求，增強(qiáng)政府和公眾彼此間的相互信任，提升公共部門透明度和社會認(rèn)可度。同時也有利于建立公眾對政府部門的信任機(jī)制，進(jìn)一步推進(jìn)公眾與政府的交流，強(qiáng)化公眾對政府的配合力度，降低行政成本，提高行政效率，加快實現(xiàn)服務(wù)型政府的建設(shè)目標(biāo)。

二、CPA參與公共部門審計的現(xiàn)狀分析

近年來，在政府相關(guān)部門的大力推動下，我國中央與地方層面都相繼在一些公共領(lǐng)域引入了CPA審計，開始了一系列相關(guān)的試點(diǎn)工作。2009年[2009]第56號文件明確了“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入CPA審計范圍”①。2011年財會[2011]第23號文件明確提出“將年度審計、離任和換屆審計、專項審計納入了CPA審計范圍”②，并對審計費(fèi)用的列支方式、CPA的選聘條件及方式進(jìn)行了規(guī)范。2015年，民政部、財政部聯(lián)合了民發(fā)[2015]第47號文件③，將注冊會計師審計公共部門的范圍進(jìn)一步擴(kuò)展到在民政部登記的所有社會組織，為公共部門開展CPA審計工作的深入發(fā)展做了有益探索。同年12月《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》印發(fā)，其明確指出各部門可以根據(jù)需要適當(dāng)購買民間審計服務(wù)，合理利用社會審計力量來擴(kuò)大審計范圍，提高審計效率，該意見又一次為CPA參與公共部門審計提供了有利契機(jī)。從總體的試點(diǎn)情況來看，我國現(xiàn)階段在中央層面尚未展開大規(guī)模的試點(diǎn)工作，只是涉及到部分領(lǐng)域，其中主要還是集中在基金會等社會組織領(lǐng)域。在地方層面，各地區(qū)也在積極貫徹落實相關(guān)文件要求，其中上海市試點(diǎn)的進(jìn)展速度最快也取得了豐碩的的成效。目前為止，我國已有14個省市在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展實施了CPA審計工作，還有10個省市已將大中專院校的財務(wù)報表交由CPA審計。國內(nèi)近幾年的試點(diǎn)情況分析結(jié)果顯示，我國現(xiàn)階段的試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，取得了充分肯定的成果，但試點(diǎn)過程中也出現(xiàn)了很多亟待解決的困難，要繼續(xù)向前推進(jìn)仍面臨著很大的挑戰(zhàn)。

三、CPA參與公共部門審計面臨的機(jī)遇

（一）國際趨勢的影響與推動

現(xiàn)階段，國際界有關(guān)政府治理、財政透明的呼聲日漸高漲，越來越多的國家和地區(qū)對此做出了響應(yīng)，試圖通過下放部分權(quán)力與各社會組織、部門的方式來提升國家治理水平，例如在公共部門引入注冊會計師審計制度就是一種被廣泛采取的形式。其中，英國于2015年3月31日起將地方政府審計工作全權(quán)交由會計師事務(wù)所執(zhí)行，審計委員會不再履行相關(guān)的審計職責(zé)。美國的地方政府以及高等院校等非營利組織長久以來則主要由CPA來擔(dān)任審計，除英美模式外，還存在政府計機(jī)關(guān)與CPA聯(lián)合審計的模式，典型的如加拿大和法國就采用此模式展開公共部門審計。綜合分析世界主要大國的公共部門審計模式可以看出，不管政府采用何種模式，允許并激勵公共部門購買會計師事務(wù)所審計服務(wù)都將成為大部分國家用來提高國家治理水平的必然選擇，因?qū)嵺`證明政府審計資源有限，并不能滿足公共部門日益增長的審計需求，更不能滿足社會公眾在提高政府透明度方面的強(qiáng)烈訴求。

（二）政府部門的大力支持與推動

2015年3月，民政部、財政部聯(lián)合了《關(guān)于規(guī)范公益性社會組織年度財務(wù)審計工作的通知》，該通知明確指出我國公益性社會組織在接受年檢時，除上報要求的相關(guān)材料外，還要按要求上交由CPA出具的審計報告，登記機(jī)關(guān)在進(jìn)行監(jiān)管時也可以根據(jù)需要購買CPA審計服務(wù)。該通知擴(kuò)大了公共部門實施CPA審計的范圍，同時該通知還細(xì)化了事務(wù)所的選聘機(jī)制，放寬了部分公共部門選擇事務(wù)所的條件，這也為我國會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了很好的機(jī)會。2015年12月8日政府印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，該文件指出各部門可以依其所需適當(dāng)引入民間審計服務(wù)，合理利用CPA審計優(yōu)勢擴(kuò)大審計覆蓋面，提高審計效率。政府部門一系列的舉措都指向公共部門注冊會計師審計制度的建立和實施，力求通過向社會購買社會服務(wù)來增強(qiáng)政府透明度，種種跡象都表明CPA參與公共部門的審計將迎來很大機(jī)遇。

（三）社會公眾對公共部門提供高質(zhì)量信息的期望日益高漲

在當(dāng)前的新常態(tài)下，隨著我國國家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的步伐逐漸加快，社會公眾對政府有關(guān)政務(wù)、財政方面信息公開程度的關(guān)注越來越多，希望當(dāng)局各部門供給高質(zhì)量信息的期望也逐漸變大。政府部門要對公眾的期望做出積極回應(yīng)，就必須采取一些能夠取信于民的適當(dāng)方式，雖然政府可以通過審計署對預(yù)決算的審計來滿足公眾的期望，但畢竟政府審計資源有限、審計職能受限，其并不能在當(dāng)前的新常態(tài)下完全滿足社會公眾對政府公共部門相關(guān)信息的知情權(quán)，也不是能夠取信于民的最佳方式，而只能給予公眾有限的滿足。對此，政府提出了要建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系，將注冊會計師審計制度引入公共部門財務(wù)報表的審計中，全面完善公共部門的財務(wù)管理體系，以公開公正的方式向社會提供相關(guān)信息，可見CPA參與公共部門的審計已成趨勢，預(yù)計很快CPA將廣泛參與公共部門審計。

四、CPA參與公共部門審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)業(yè)水平有待提高

公共部門自身的特征決定了公共部門是公共、政治決定的結(jié)果，而不是市場運(yùn)作的結(jié)果，其業(yè)務(wù)特征與民間企業(yè)有很大差異，主要表現(xiàn)在其業(yè)務(wù)的廣度和專業(yè)的深度兩個層面。首先我國公共部門的業(yè)務(wù)覆蓋面較廣，就要求會計師事務(wù)所對其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的各個領(lǐng)域都要有所涉獵，而且要形成行業(yè)專長；其次，公共部門的業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，對CPA的專業(yè)水平以及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗有更高的要求。目前，從我國現(xiàn)階段的試點(diǎn)情況來看，CPA對公共部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的了解深度不夠，尚未形成系統(tǒng)的、針對性的審計理念，其次在業(yè)務(wù)水平、審計技術(shù)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗等方面還存在一定的欠缺。此外，受經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和大數(shù)據(jù)的影響，國內(nèi)各行各業(yè)都在加速改革中，公共部門也不例外，國家對政府綜合財務(wù)報告制度和預(yù)算管理制度改革等提出了一系列新要求，事務(wù)所在審計的過程中更要緊跟改革的步伐，深入了解公共部門的新常態(tài)，最大化審計效率，控制相關(guān)風(fēng)險。同時，由于受保密要求的限制，CPA在取證過程中常常處于不利地位，職業(yè)判斷面臨極大的挑戰(zhàn)。綜合來看，公共部門審計對CPA的審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、分析判斷能力以及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗等都提出了很高的要求。

（二）行業(yè)競爭加劇

世界主要經(jīng)濟(jì)體對公共部門實施CPA審計的實踐經(jīng)驗告訴我們，國家制度的實施越成熟，CPA參與公共部門審計的范圍越廣泛，對CPA的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平要求越高。從世界主要經(jīng)濟(jì)體公共部門注冊會計師審計制度的實施情況來看，大部分國家和地區(qū)沒有對參與公共部門審計的CPA提出額外的選聘要求，但考慮到審計獨(dú)立性的要求，多數(shù)國家和地區(qū)都結(jié)合自身國情對公共部門CPA審計的選聘機(jī)制進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。在CPA的選聘過程中，大部分國家和地區(qū)都傾向于選聘那些對公共部門相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有較深入的了解且執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的CPA，此外，不少國家和地區(qū)還采用公開招標(biāo)的方式進(jìn)行CPA的選聘。總之，不管實施何種選聘機(jī)制，都要求參與公共部門審計的CPA要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。盡管建立和實施公共部門注冊會計師審計制度為會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了很大的發(fā)展空間，但因選聘機(jī)制的制約，CPA面臨的行業(yè)競爭壓力也日益加劇。

（三）理念認(rèn)知差距加大了審計難度

現(xiàn)階段，我國地方層面公共部門參與試點(diǎn)注冊會計師審計制度的模式主要有三種，一種是將醫(yī)院、學(xué)校、基金會等非營利組織納入審計范圍，另一種是將審計范圍擴(kuò)大到住房公積金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和慈善機(jī)構(gòu)，這種模式主要體現(xiàn)在福建和廣東省，還有一種模式是將所有接受財政性資金的事業(yè)單位的財務(wù)報表納入CPA審計范圍，但這種模式也主要體現(xiàn)在上海市。其中，第一種模式是國務(wù)院明確提出的，雖然各地區(qū)都在大力貫徹落實，但落實情況并不均衡，差異突出表現(xiàn)在部分地區(qū)雖依照56號文件出臺了相關(guān)政策，但也只是停留在文件層面，并未進(jìn)一步制定接地氣的，可供實施的具體方案，甚至還有部分地區(qū)至今尚未出臺相關(guān)政策。更為突出的是還有部分地區(qū)的公共部門理念認(rèn)知轉(zhuǎn)變存在困難，致使CPA在計過程中存在較大的阻力和障礙，很難得到被審計單位的有效配合，審計難度加大，同時也極大地削弱了相關(guān)政策的執(zhí)行效果，阻礙政策的進(jìn)一步落實。再者，受大數(shù)據(jù)時代的沖擊，各部門的數(shù)據(jù)量激增，在得不到被審計單位配合的困境下，面對海量變化著的大數(shù)據(jù)，如何對其進(jìn)行搜集與鑒證將成為審計人員的又一大難題，其進(jìn)一步加劇了審計難度。

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[6]劉安天.注冊會計師參與公共部門審計是大勢所趨――財政部公共部注冊會計師審計制度研究報告出爐[N].中國會計報.2016-05-27（001）.

第6篇：民間非營利組織審計報告范文

6月底，審計署李金華審計長向人大常委會作的《審計報告》披露，2006年56個中央部門預(yù)算執(zhí)行審計查出問題資金468.8億元，其中部門所屬單位存在問題資金120.27億元，占1／4強(qiáng)。

日前，該署有關(guān)司局負(fù)責(zé)人進(jìn)一步透露，不少中央部委所屬單位代行部門行政職能帶來財政資金轉(zhuǎn)移，一些部門通過所屬單位舉辦經(jīng)濟(jì)實體獲得部門和單位利益，許多所屬單位依托部門權(quán)力和資源收費(fèi)謀利益。

部屬單位的行事邏輯

中央部委有著數(shù)目龐大、名目繁多的所屬單位。這些部屬單位，無論是作為代行部分部門行政職能的事業(yè)單位，還是以國有公司企業(yè)等名義存在的經(jīng)濟(jì)實體，都有幾個共同特點(diǎn)：

一是性質(zhì)上雖不是行政部門，但都有明確的行政級別，其內(nèi)部運(yùn)作管理也幾乎完全克隆了所掛靠的行政部門。

二是無論辦“事業(yè)”還是搞“經(jīng)濟(jì)”，都和母體――掛靠部委的行政權(quán)力息息相關(guān)，對外無不打著掛靠部委的旗號，部門權(quán)力和資源是其生存和牟利的“奶瓶”。

三是大多和母體一樣在地方有“腳”――與行政層級相對應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)，上下間賺錢辦事也好，迎來送往也好，與民營、外資企業(yè)以及非贏利組織迥然不同，卻與掛靠部委毫無二致。

四是因為其獨(dú)特屬性和地位，它們大多處于“中央應(yīng)管力不從心、部委該管投鼠忌器、媒體要管打探無門、群眾想管高不可攀”的“四不管”狀態(tài)，既不像石油、電信等壟斷性國企那樣時刻處于輿論的風(fēng)口浪尖，又能靠著部委這棵“大樹”“乘涼”，坐享壟斷性國企該有的幾乎所有福利。

此外，它們無不具有較強(qiáng)的政策博弈能力，不僅在規(guī)避監(jiān)管方面很有一套，而且在化解改革壓力、影響宏觀政策、推動部門立法等方面也是得心應(yīng)手。

總之，這些部屬單位的人員對外無不宣稱自己就是某某部委的，不明就里的社會群眾也無不認(rèn)為它們就是某某部委的，而其掛靠的單位也無不有意無意地默認(rèn)它們就是自己這個部委的，于是乎，它們儼然成了形神兼?zhèn)涞摹邦愓畽C(jī)構(gòu)”。

部屬單位的膨脹史

1998年的國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革，是建國后五次重大機(jī)構(gòu)改革中規(guī)模力度最大的一次，使國務(wù)院組成部門由40個減少到29個，部門內(nèi)設(shè)司局機(jī)構(gòu)減少200多個。中央各部委力直屬局公務(wù)員從1997年3.42萬人減少到1.7萬人，國務(wù)院人員編制總數(shù)減少了47.5％。

接近10年的時間之后，今年的《審計報告》卻告訴人們：據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2005年底，31個中央部門共管理各級各類單位(不含經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的職能司局等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和派出、分支機(jī)構(gòu))5074個，資產(chǎn)總額4479.78億元，在職人員164.12萬人。其中，事業(yè)單位2212個；占43.6％。國有獨(dú)資和控股企業(yè)2862個，占56.4％。這些單位約1／3是1998年后成立的?！秾徲媹蟾妗分赋?，中央部委機(jī)關(guān)的改革收到了明顯成效，“但部門所屬單位設(shè)立和管理中還存在諸多問題，有的還比較嚴(yán)重?！?/p>

1993年和1998年，中央兩度發(fā)文要求中央黨政機(jī)關(guān)與所辦經(jīng)濟(jì)實體掛鉤。但10年以后，中央部門依然管理著2862家企業(yè)，而國資委公布的中央企業(yè)數(shù)字是155家，也就是說，還有2707家國企是既不屬于國資委又不屬于各級地方政府管理，而是由中央部委歸口管理的。

而從事業(yè)單位的數(shù)量看，1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革后，部屬事業(yè)單位大約為2600個，在職人員約為110萬，而到2005年，盡管中央事業(yè)單位總數(shù)減少了近400個，但人員卻凈增500多萬，年均增長70多萬。

部屬事業(yè)單位驚人的膨脹，表現(xiàn)為職能、機(jī)構(gòu)和人員的聯(lián)動性膨脹。職能膨脹，表現(xiàn)為不少中央部委通過各種形式將本屬于行政機(jī)關(guān)的政府職能轉(zhuǎn)移到各類事業(yè)單位，將一些涉及創(chuàng)收、收費(fèi)的行政職權(quán)交由事業(yè)單位來行使，有的甚至將本應(yīng)同政府完全分離的社會中介組織職能、教學(xué)科研職能，千方百計地保留在部屬事業(yè)單位中，違規(guī)運(yùn)作十多年的“牙防組”即是一個典型例子。

而機(jī)構(gòu)膨脹，是指部屬事業(yè)單位一方面因應(yīng)職能擴(kuò)大的需要，另一方面又承擔(dān)著接受部委機(jī)構(gòu)改革人員的分流安置任務(wù)，不少還是中央部委提拔安置一些快到齡退休人員的最重要渠道，其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)勢必不斷擴(kuò)大、升格。人員膨脹則是前兩者膨脹的必然結(jié)果，也因為部屬事業(yè)單位旱澇保收吃“皇糧”，加之這些單位的改革遲遲不能實施和推進(jìn)，自然出現(xiàn)人滿為患、人浮于事的現(xiàn)象。

不僅僅是生財有道

這次審計查出部屬單位120多億的違規(guī)資金，向人們清晰地展露出部分部屬單位的“生財之道”。

主要有：一日收費(fèi)，其中既有接受部委委托行使行政審批、監(jiān)督等職能之機(jī)而進(jìn)行的所謂“合法”收費(fèi)，又有許多明令制止卻仍我行我素的違規(guī)收費(fèi)；二日套取，包括虛列項目、虛報支出或多報人數(shù)等謊報開支的手段，多開賬戶、不進(jìn)賬冊等隱瞞收入的方式等套取、轉(zhuǎn)移財政預(yù)算資金，用于單位日常開支和發(fā)放單位福利獎金津貼等；三日挪用，直接挪用財政資金和其它專項資金用于部門開支和福利。

而一些部屬經(jīng)濟(jì)實體的“撈錢”辦法，自然更是方便快捷：一是少計國有資產(chǎn)和收益，這主要是一些部屬經(jīng)濟(jì)實體轉(zhuǎn)制以及正常投資中常用的辦法；二是違規(guī)拆借、對外投資，結(jié)果自然是國家擔(dān)風(fēng)險甚至蒙受損失、部門甚或個人得好處；三是賤賣國有資產(chǎn)，如擅自低價轉(zhuǎn)讓、核銷國有資產(chǎn)等；四是大建樓堂館所，慷國家資金之慨。

部分部屬單位之所以能夠以權(quán)謀利，既源于行政體制的扭曲，也源于行政權(quán)力的“異化”：本應(yīng)依法成為純正市場經(jīng)濟(jì)主體，在商海中同民企、外企等平等競爭與合作的部屬經(jīng)濟(jì)實體，仍眷戀計劃經(jīng)濟(jì)時期政企不分、官商一家的美好時光，自然死死抱住所在部委不撒手；本應(yīng)依法成為完全的非營利法人，同其他新興非營利組織一樣從事社會服務(wù)的部屬事業(yè)單位，也念念不忘“母體”重權(quán)在握、號令四方的威風(fēng)和無盡好處，千方百計爭取部委行政授權(quán)或委托，哪怕做那些部門的小官也樂此不疲；至于它們所在的部委，因管理權(quán)限過大、事務(wù)過多而確需授權(quán)、委托者有之，對這些久已存在的部屬揮之不去、積重難返者有之，因分流、安置甚至提拔部門人員，以及報銷個人費(fèi)用、謀取部門福利需要而樂見它們存在并以權(quán)謀利者；恐怕也有之。

一些部屬單位借權(quán)牟利，其危害絕不亞于部委本身的違規(guī)行為。這些為數(shù)眾多的機(jī)構(gòu)的存在，其實也是給了其掛靠主管部委更多的權(quán)力尋租機(jī)會。

部分部屬單位改革的步伐緩慢。無論是事業(yè)單位還是經(jīng)濟(jì)實體，在部委的長期卵翼下容易形成“公權(quán)力依賴癥”，在長期的優(yōu)厚福利待遇中患上茍安保守、固步自封的“富貴病”，不敢真正像其他純粹主體一樣到市場大潮中搏擊，更害怕并抗拒來自上頭和民間的改革壓力。

部屬經(jīng)濟(jì)實體大多沒有也不愿意有規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，以某部所屬的361戶各類企業(yè)為例，非公司制企業(yè)占205戶，比例高達(dá)57.62％，公司制企業(yè)153戶，只占42.38％，其中國有獨(dú)資公司80戶。在58戶大中型企業(yè)中，非公司制企業(yè)35戶，比例高達(dá)60.35％，公司制企業(yè)只有23戶。而且多數(shù)部屬企業(yè)規(guī)模小、效益差、競爭力不強(qiáng)，缺乏適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和全球化需要的管理模式和運(yùn)行機(jī)制。

一些部屬事業(yè)單位則更是缺乏規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，職能、機(jī)構(gòu)、人員無限膨脹，人浮于事、效率低下等弊端，黨政機(jī)關(guān)常見的病癥在這里司空見慣，對斷奶式的改革自然本能地恐懼并抵制。

第7篇：民間非營利組織審計報告范文

科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和科學(xué)管理，不僅能夠保證科研項目的完成質(zhì)量，提高科研水平，而且有助于高校學(xué)術(shù)風(fēng)氣的端正，促進(jìn)學(xué)科建設(shè)和人才培養(yǎng)質(zhì)量，更事關(guān)科學(xué)研究的發(fā)展和進(jìn)步。為提高高?？蒲泄芾硇б?，對科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行績效評估已成為科研管理部門的共識。借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)管理經(jīng)驗，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，對于提高我國科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理水平，具有重要意義。

加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要性和必要性

對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績效管理，是高?？蒲泄芾淼囊粋€重要手段，績效評估對促進(jìn)科研工作健康發(fā)展，提高科研經(jīng)費(fèi)的產(chǎn)出和效益，提升科研水平，具有重要意義。國際上，發(fā)達(dá)國家在政府科研經(jīng)費(fèi)管理中普遍引入了評估機(jī)制，不僅重視立項前的預(yù)算評估，還重視立項后的績效評估。1993年美國國會頒布了政策績效與結(jié)果法案（Government Performance and Results Act, GPRA），從而以立法的形式明確了績效評估的概念與制度，并指出對于科學(xué)研究也必須進(jìn)行相應(yīng)的績效評估。

加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作，是指通過強(qiáng)化對科研經(jīng)費(fèi)使用情況的規(guī)范化管理，并加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督，保證科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合理性和效益性，最終促進(jìn)高?？蒲泄ぷ鞒掷m(xù)高效健康發(fā)展。加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管工作既關(guān)系到高校改革發(fā)展工作的整體推進(jìn)，同時也是高校實現(xiàn)規(guī)范化管理、促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的緊迫要求。

目前我國科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題

縱觀我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管工作實際，科研經(jīng)費(fèi)使用管理工作正在逐步規(guī)范，但科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管工作還處在不斷地探索和改革中。

1.監(jiān)管機(jī)制基本確立

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管體制主要分為高校外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管兩個層次。外部監(jiān)管主要是科技部、財政部、教育部、審計署等有關(guān)部門和科研經(jīng)費(fèi)提供方或委托的社會中介機(jī)構(gòu)組成的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系。內(nèi)部監(jiān)管主要是高校科研部門、財務(wù)部門和項目負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費(fèi)的管理，以及財務(wù)、監(jiān)察、審計部門對科研經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督。

2.監(jiān)管過程中存在的問題

一是管理理念存在偏差。高校發(fā)展過程中，由于多種因素驅(qū)使，如科研經(jīng)費(fèi)量與各種評定、晉升、獎勵等掛鉤，導(dǎo)致過分追求科研經(jīng)費(fèi)量的增長，而忽視對科研經(jīng)費(fèi)使用情況和效用的管理。

二是規(guī)范使用意識不夠。高?？蒲许椖控?fù)責(zé)人大多是學(xué)術(shù)型人才，他們對科研經(jīng)費(fèi)管理缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗和專業(yè)知識，對相關(guān)財經(jīng)制度缺乏必要的認(rèn)識，因此對于科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性和真實性不能嚴(yán)格把關(guān)，在使用過程中可能出現(xiàn)不合理、違紀(jì)甚至違法現(xiàn)象。

三是監(jiān)管機(jī)制尚待健全。首先是外部層面的監(jiān)管體系不完善，高校與財政部、審計署等主管部門和項目資助方的協(xié)作有待進(jìn)一步加強(qiáng)；其次高校內(nèi)部項目管理和經(jīng)費(fèi)管理存在一定脫節(jié)，財務(wù)、審計、監(jiān)察共同參與的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制尚未形成，缺乏有效的信息交流平臺和協(xié)作機(jī)制，科研經(jīng)費(fèi)管理工作的各監(jiān)管主體難以實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制的綜合效果不強(qiáng)。

四是責(zé)任追究力度不大?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計多屬于事后管理，高校出于鼓勵科研人員積極性和便利性的考慮，對科研經(jīng)費(fèi)管理整體比較寬松，使用中也存在一定靈活性和隨意性，對相關(guān)違紀(jì)問題處理較輕。

澳大利亞國立大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管概況

澳大利亞科研經(jīng)費(fèi)投入量大且立法完備詳盡，通過科研評估及審計等方式進(jìn)行管理，資金產(chǎn)出效果很好，對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管以預(yù)防為主。澳大利亞國立大學(xué)致力于建設(shè)成為世界一流的研究型大學(xué)，迄今已培養(yǎng)了6名諾貝爾獎獲得者，具有極強(qiáng)的科研實力及科研管理水平。

1.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要來源于聯(lián)邦政府撥款及ARC撥款

澳大利亞聯(lián)邦和各州政府對于科研的投入非常巨大，2011年～2012年度政府科研投資高達(dá)94億澳元，其中20%的資金投向高校；此外，公共科研機(jī)構(gòu)、大學(xué)及企業(yè)等各科研主體也從其他非政府機(jī)構(gòu)獲得部分資金。

澳大利亞研究理事會（Australian Research Council，ARC）是以資助競爭性項目為主的方式支持科學(xué)研究并向政府提供研究咨詢的聯(lián)邦機(jī)構(gòu)，其作用是對聯(lián)邦政府的研究資助和科學(xué)政策提出建議，并推動開展最高水平、有益于澳大利亞全社會的科學(xué)研究與研究培訓(xùn)，主要負(fù)責(zé)“國家競爭力資助計劃”（National Competitive Grants Program，NCGP）的實施與管理，資助大學(xué)的高水平科研，在澳大利亞國家創(chuàng)新體系中處于核心地位，在科技項目管理及項目績效評估方面具有豐富經(jīng)驗。

NCGP計劃分為“發(fā)現(xiàn)”（Discovery）和“合作”（Linkage）兩種資助類型?！鞍l(fā)現(xiàn)”類資助項目旨在發(fā)展和保持澳大利亞在大多數(shù)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)具有高水平的科學(xué)基礎(chǔ)；而“合作”類資助項目則旨在通過加強(qiáng)澳大利亞國家創(chuàng)新系統(tǒng)內(nèi)部及與國外創(chuàng)新系統(tǒng)的聯(lián)系，鼓勵和拓展各種合作方式，使科學(xué)研究更好地為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。ARC在2011年～2012年度NCGP計劃撥款81億澳元，其中“發(fā)現(xiàn)”類資助項目撥款計劃為50.2億澳元，“合作”類資助項目撥款計劃為30.8億澳元。

2．科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管制度完備

澳大利亞研究機(jī)構(gòu)和研究人員都以《澳大利亞負(fù)責(zé)任研究的行為守則》（Australian Code for the Responsible Conduct of Research）為基本規(guī)范。該行為守則由ARC、國家健康和醫(yī)療研究理事會（National Healthy and Medical Research Council，NHMRC）和大學(xué)共同制定，對于如何處理違反守則及科研不端行為的指控，如何管理研究數(shù)據(jù)和材料，如何和傳播研究成果，包括適當(dāng)?shù)闹鳈?quán)歸屬，如何進(jìn)行有效的同行審查，以及如何管理沖突等作了明確界定，對澳大利亞科學(xué)研究具有較強(qiáng)的普遍約束力。

3.科研評估促進(jìn)高校科研水平提高

ARC借鑒英國科研評估系統(tǒng)RAE，建立了澳大利亞自己的科研評估系統(tǒng)（The Excellence Research in Australia，ERA），該系統(tǒng)具有綜合評價指標(biāo)體系，聘請經(jīng)驗豐富且國際公認(rèn)的專家組成專家委員會，主要開展3類評估：學(xué)科評估與學(xué)科發(fā)展戰(zhàn)略研究，資助類型的評估與研究以及管理政策的評估與研究。學(xué)科評估與學(xué)科發(fā)展戰(zhàn)略研究工作中，通過評估澳大利亞的高等教育機(jī)構(gòu)及學(xué)科研究能力，為具備國際競爭力的院校和學(xué)科尋找投資機(jī)會。2009年以ERA對物理、化學(xué)、地球科學(xué)、人文學(xué)科、藝術(shù)創(chuàng)作等進(jìn)行評估作為試點(diǎn)，2010年的評估涵蓋了所有學(xué)科集群，2012年將進(jìn)行新一輪ERA評估。評估結(jié)束后，ARC以會《年度評估報告》（ERA National Report），作為ARC對具備國際競爭力的院校和學(xué)科開展重點(diǎn)投資的依據(jù)。評估結(jié)果同時也向社會公開以便接受廣泛監(jiān)督。澳大利亞41所大學(xué)及其他研究機(jī)構(gòu)對ERA評估都非常重視，以爭取更多的經(jīng)費(fèi)投入。澳大利亞國立大學(xué)也參與其中。

4.澳大利亞國立大學(xué)內(nèi)部科研管理部門

2010年澳大利亞國立大學(xué)的全部預(yù)算為9.75億澳元，80%的經(jīng)費(fèi)用于科研及與科研相關(guān)的項目。ANU的科研管理部門是科研辦公室（Research Office），下設(shè)科研資助辦公室（Office of Sponsored Research）、科研誠信辦公室（Office of Research Integrity）、產(chǎn)業(yè)化辦公室（Office of Commercialisation）以及科研評優(yōu)辦公室（Office of Research Excellence）4個辦公室。

科研辦公室（Research Office）負(fù)責(zé)對科研進(jìn)程進(jìn)行監(jiān)管。該辦公室主要協(xié)調(diào)澳大利亞國立大學(xué)的各項科研活動，制定科研政策建議，起草各類科研報告和文件，與優(yōu)質(zhì)客戶服務(wù)和大學(xué)外部組織建立和保持有效的溝通與聯(lián)絡(luò)，爭取包括英聯(lián)邦國家資助機(jī)構(gòu)、民間非營利組織和行業(yè)的各類資助。

科研辦公室下設(shè)的科研誠信辦公室（Office of Research Integrity），依據(jù)《澳大利亞負(fù)責(zé)任的科研行為規(guī)范》，負(fù)責(zé)對科研誠信及學(xué)術(shù)不端行為等進(jìn)行監(jiān)管，促進(jìn)“負(fù)責(zé)任研究”的開展。科研辦公室下設(shè)的知識產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)業(yè)化辦公室（Office of Commercialisation），致力于為ANU的各級研究人員（包括博士研究生和科研管理人員）提供服務(wù)，通過特許或是出售知識產(chǎn)權(quán)，以及基于知識產(chǎn)權(quán)成果成立公司，從而保護(hù)澳大利亞國立大學(xué)的知識產(chǎn)權(quán)。

5.國家層面、ARC層面以及學(xué)校內(nèi)部的審計

一是國家審計。澳大利亞國家審計辦公室負(fù)責(zé)對聯(lián)邦財政的審計。政府執(zhí)行預(yù)算的重要內(nèi)容之一是使執(zhí)行與預(yù)算保持一致，所以審計工作的重心轉(zhuǎn)向?qū)冃У膶徲嫛徲嬣k公室設(shè)有專門的績效審計機(jī)構(gòu)，其主要職能有：提出績效審計報告；財務(wù)審計報告；基準(zhǔn)線服務(wù)（基本標(biāo)準(zhǔn)線）；良好行為規(guī)范；其他。績效審計重要的是搜集大量信息并進(jìn)行處理，需要相關(guān)專家的極大參與和幫助。

二是ARC審計。ARC科研項目審計一般有兩個層面，一是ARC組織內(nèi)部獨(dú)立的審計師，或雇傭社會審計師，對ARC科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行隨機(jī)審計；二是各高校從ARC申請的科研經(jīng)費(fèi)要和學(xué)校的年度經(jīng)費(fèi)一起接受大學(xué)外部審計機(jī)構(gòu)的審計，經(jīng)費(fèi)使用人員保留相關(guān)票據(jù)，審計時提供備查。

三是ANU內(nèi)部審計。ANU校董會下設(shè)5個委員會，其中審計和風(fēng)險管理委員會（Audit and Risk Management Committee, ARMC）是根據(jù)1997年《聯(lián)邦政府和公司法案》(the Commonwealth Authorities and Companies Act)要求而成立的一個法定機(jī)構(gòu)。根據(jù)ANU《審計與風(fēng)險管理委員會章程》（ANU Audit & Risk Management Committee Charter）的規(guī)定，ARMC直接隸屬于校董會，這種獨(dú)立性確保了監(jiān)督的有效進(jìn)行；ARMC每年召開5次會議，并負(fù)責(zé)對校長及其領(lǐng)導(dǎo)下的行政部門及各學(xué)院進(jìn)行監(jiān)督。ARMC下設(shè)的風(fēng)險管理和審計辦公室（Risk Management and Audit Office，RMAO），基于風(fēng)險鑒別、排序、處置和管理，制定3年滾動審計計劃，主要審查合規(guī)性及商業(yè)促進(jìn)功能，審計計劃中包含對科研經(jīng)費(fèi)使用管理情況的審計。審計辦公室借助計算機(jī)輔助審查技術(shù)，重點(diǎn)關(guān)注3個關(guān)鍵區(qū)域：資金往來交付過程審計，如供應(yīng)商、儀器設(shè)備采購、付款等；人事管理程序?qū)徲嫞绻べY詳單、科研輔助人員工資狀況及人員離職狀況等；管理需求審計，如關(guān)鍵資金賬戶確認(rèn)等。

加強(qiáng)我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管的啟示

澳大利亞現(xiàn)行科研資金監(jiān)管理念和做法側(cè)重于預(yù)防，通過完備的制度體系、科研績效評估及不同層面的審計等，將濫用科研資金的可能性降到最低。其管理體系建立于澳大利亞文化、社會及法制的大背景之下，能夠發(fā)揮實際效用。

近年來，在科教興國的背景下，我國逐年加大了對科研的經(jīng)費(fèi)投入。龐大的科研經(jīng)費(fèi)要轉(zhuǎn)化成真正的生產(chǎn)力，對其的使用進(jìn)行監(jiān)管非常必要。當(dāng)前科研資金監(jiān)管所面臨的現(xiàn)實背景是：一方面，我國的大學(xué)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過澳大利亞，各地區(qū)發(fā)展也不平衡，因此監(jiān)管復(fù)雜程度很高；另一方面，我國與澳大利亞截然不同的社會文化背景、高校管理體制及科研管理體系，不可能完全照搬澳大利亞的做法。

借鑒澳大利亞科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管做法，在我國建立健全國家層面的宏觀監(jiān)管、科研管理部門的日常監(jiān)管和審計部門的項目中和項目后監(jiān)管，形成對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理的事前、事中和事后全過程的監(jiān)管，以確保科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)、合法，并提高科研經(jīng)費(fèi)使用的效率和效益，促進(jìn)和保障學(xué)術(shù)自由。

1.開展職業(yè)道德教育

教育是常態(tài)的工作，在科研學(xué)術(shù)人員入職之初進(jìn)行職業(yè)道德教育，在日常工作中及時進(jìn)行誠信教育、學(xué)術(shù)道德教育、行為守則教育等，通過法規(guī)和制度教育，強(qiáng)化科研項目管理和參與人員的自律意識和法制意識，預(yù)防在前。

2.形成制度體系

明確的、具有約束力的法律法規(guī)是保證科研經(jīng)費(fèi)使用管理和監(jiān)督制度化、規(guī)范化和經(jīng)?；那疤帷８咝Ｍㄟ^制定完備的制度和詳盡的流程，將各類科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，按項目單獨(dú)建賬，實行項目負(fù)責(zé)人制，集中核算、專人審核，確保科研經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ茫婪讹L(fēng)險。

3.進(jìn)行績效評估

科研項目和經(jīng)費(fèi)績效管理是高校科研管理的重要手段，目前尚在起步階段，要盡快完善評價體系，建立健全評估制度，進(jìn)行科學(xué)合理的評估和管理，保證科研資金的使用效益?？冃гu估一般采取定量分析、會議研討、問卷調(diào)查、信息收集以及國際比較等方法進(jìn)行。

4.審計監(jiān)察監(jiān)督