審計(jì)的認(rèn)定及分類精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。對(duì)質(zhì)量審核一般進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類，對(duì)分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對(duì)質(zhì)量審核的實(shí)施時(shí)間分類上有一定困難，因?yàn)橘|(zhì)量管理在事前沒有可以操作的、詳細(xì)的審核辦法，而且風(fēng)險(xiǎn)分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據(jù)。在實(shí)踐中，組織可以對(duì)自身進(jìn)行有意識(shí)的事前審核，以確定組織的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，使組織的流程更好地運(yùn)行，提高組織的效率。

2.目標(biāo)的差異分析

2.1審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)包括存在和發(fā)生(existenceandocc-urrence)、權(quán)利和義務(wù)(rightandobligation)、估價(jià)或分?jǐn)?valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達(dá)和披露(presentationanddisclosure)等5個(gè)方面的認(rèn)定。

2.1.1存在與發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中確實(shí)存在;損益表所列示的各項(xiàng)收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生。

2.1.2權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)屬于公司所有或被公司所控制;會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬公司應(yīng)履行的義務(wù)。

2.1.3估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。所謂“適當(dāng)?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且在數(shù)學(xué)上的處理也正確無誤。

2.1.4完整性認(rèn)定是指所有應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的交易和項(xiàng)目都確實(shí)列入了。

2.1.5表達(dá)與披露認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目分類正確、會(huì)計(jì)原則選用適當(dāng)、信息披露充分。審計(jì)人員必須深入了解管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定，因?yàn)檫@些認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計(jì)人員的基本職責(zé)就是確定被審單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計(jì)證據(jù)以證明被審單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，審計(jì)人員必須針對(duì)每一項(xiàng)認(rèn)定制定具體的審計(jì)目標(biāo)。一旦為實(shí)現(xiàn)審計(jì)具體目標(biāo)取得了足夠的證據(jù)，審計(jì)人員就有理由確認(rèn)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是合理的。表2給出了每一項(xiàng)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體目標(biāo)，即實(shí)存性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、分類、截止、詳細(xì)匹配、可變現(xiàn)價(jià)值、完整性、表達(dá)和披露九項(xiàng)。值得注意的是，管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)之間并非一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，而是更詳細(xì)一些。

2.2質(zhì)量審核目標(biāo)

質(zhì)量審核的目的是確定審核應(yīng)完成什么，這些目的與受審核方密切相關(guān)，而與其他方面均無關(guān)系。分析：質(zhì)量審核的目標(biāo)較之會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)有較大的不同，尤其在實(shí)存性和完整性方面的要求，在具體的實(shí)踐中應(yīng)注意。質(zhì)量審核本身要求所有證據(jù)的實(shí)存性，但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質(zhì)量審核中基本上都會(huì)被忽視，這與質(zhì)量管理要求一致，因?yàn)橘|(zhì)量管理中要求識(shí)別過程，但沒有要求所有的已發(fā)生的過程均詳細(xì)記錄。經(jīng)濟(jì)管理中為避免嚴(yán)肅的規(guī)則被踐踏，明確要求所有的已發(fā)生的交易過程均必須翔實(shí)記錄。由此，我們可以在質(zhì)量審核中引入部分完整性的要求，如要求對(duì)一些過程在不同的時(shí)間進(jìn)行完整性記錄等。表達(dá)和披露在會(huì)計(jì)審計(jì)中是有相關(guān)要求的，在質(zhì)量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達(dá)和披露的同一個(gè)實(shí)例將會(huì)出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點(diǎn)明確質(zhì)量審核表達(dá)和披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求。其他的不同方面，由于經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量管理的不同情況，無選取的必要。

3.審計(jì)工作底稿與質(zhì)量審核記錄的差異分析

3.1審計(jì)工作底稿

審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始，到出具審計(jì)報(bào)告為止，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的重要工具，也是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。編制和獲取審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)工作的主要組成部分，審計(jì)程序的實(shí)施、證據(jù)的收集與分析過程其實(shí)就是審計(jì)工作底稿的形成過程。審計(jì)工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當(dāng)、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。

3.2質(zhì)量審核記錄

質(zhì)量審核記錄是闡明所取得結(jié)果或所完成活動(dòng)的證據(jù)，根據(jù)這些證據(jù)審核人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，得到審核發(fā)現(xiàn)，結(jié)合審核目的后得出審核結(jié)論。審核記錄要求：完整、準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明和清晰。分析：作為質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的重要手段。相關(guān)工作記錄在會(huì)計(jì)審計(jì)和質(zhì)量審核中都有特別的作用。對(duì)審計(jì)和審核人員的能力、個(gè)人素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及水平都需要相關(guān)工作記錄來證實(shí)。由于質(zhì)量審核沒有如會(huì)計(jì)審計(jì)一般需要更多的數(shù)據(jù)，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會(huì)計(jì)審計(jì)的意義較廣泛，需要提出審計(jì)意見。而質(zhì)量審核的意義僅針對(duì)被審核方，因而不一定有審核意見，而質(zhì)量審核必需的審核發(fā)現(xiàn)也僅僅是可以識(shí)別改進(jìn)的機(jī)會(huì)。在這方面，實(shí)踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質(zhì)量審核的強(qiáng)大作用。

第2篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。審計(jì)目標(biāo)的確定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。

出于對(duì)自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而向外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。因此，報(bào)表使用者的需求決定了財(cái)務(wù)報(bào)表總審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合法性和公允性發(fā)表意見。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)表與既定標(biāo)準(zhǔn)(如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的比較。而財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素進(jìn)行認(rèn)定的結(jié)果，這些認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄和披露會(huì)計(jì)信息時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)的一部分，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依據(jù)被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，取得證據(jù)完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn)，最后才能形成審計(jì)意見。出具審計(jì)報(bào)告。因此，認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，可以用圖1表示。

二、新舊管理層認(rèn)定的比較與分析

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則沒有關(guān)于認(rèn)定的明確闡述。但在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》第十條中規(guī)定，通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；會(huì)計(jì)記錄是否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。上述各事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上就是解釋獲取證據(jù)去證明哪些認(rèn)定，通常將管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定歸納為以下五類，并在此基礎(chǔ)上推論出具體審計(jì)目標(biāo)。具體內(nèi)容如表1所示：

從上表不難發(fā)現(xiàn)，原準(zhǔn)則是將交易和余額的認(rèn)定合在一起的，沒有加以明確區(qū)分，由此推論的具體審計(jì)目標(biāo)也就比較籠統(tǒng)，不能明確區(qū)分交易和余額的具體審計(jì)目標(biāo)，不便于根據(jù)各類交易和賬戶余額設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而且原準(zhǔn)則沒有對(duì)列報(bào)的認(rèn)定提出要求。事實(shí)上對(duì)交易和余額的認(rèn)定，其側(cè)重點(diǎn)是不同的。如對(duì)交易的認(rèn)定，更關(guān)注交易是否發(fā)生，是否完整，分類是否恰當(dāng)?shù)龋欢鴮?duì)余額的認(rèn)定，則更關(guān)注是否存在及其權(quán)利和義務(wù)等。

新審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則對(duì)于管理層的認(rèn)定，采取了國際審計(jì)準(zhǔn)則的做法，按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定進(jìn)行了區(qū)分，并由此確定了各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額和列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。具體內(nèi)容如表2所示：

根據(jù)以上新舊管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)比，筆者認(rèn)為：

第一，之所以要區(qū)分為這樣三類認(rèn)定，主要原因；一是財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)各類交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄的結(jié)果，交易和事項(xiàng)的認(rèn)定一旦出錯(cuò)，勢(shì)必影響到余額及列報(bào)的認(rèn)定，因此對(duì)交易的確認(rèn)始終是審計(jì)的基礎(chǔ)。二是資產(chǎn)負(fù)債表雖然只反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期末數(shù)字，是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表，但這種靜態(tài)的結(jié)果卻是以企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)的，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字實(shí)際上包括了交易引起的收益的獲得和費(fèi)用的發(fā)生、以及非交易原因引起的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的價(jià)值變化等內(nèi)容，幾乎包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的全部?jī)?nèi)容，因此期末余額的確認(rèn)，始終是審計(jì)的重要內(nèi)容。三是各類交易和余額的認(rèn)定只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還有可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，另外，還有可能因被審計(jì)單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，因此新準(zhǔn)則專門對(duì)列報(bào)的認(rèn)定提出了規(guī)定。

第二，由于各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)的特征不同，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異。因此。對(duì)各類交易和事項(xiàng)應(yīng)關(guān)注：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。對(duì)期末賬戶余額應(yīng)關(guān)注：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。對(duì)列報(bào)應(yīng)關(guān)注：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

第三，由于不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，因此，針對(duì)不同的交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，適用的審計(jì)程序也有差別。如對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)；實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需實(shí)施其他更為有效的審計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款期后，了解欠款客戶的信用情況等。

因此，管理層的三類認(rèn)定推論出三類具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)不同的認(rèn)定，采取相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表意見。

三、認(rèn)定概念的引入適應(yīng)了新審計(jì)準(zhǔn)則的要求

新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。并指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施，而且要考慮報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)認(rèn)定層次總體審計(jì)方案的影響。對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)?？梢姡L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要是識(shí)別和評(píng)估哪些“認(rèn)定”可能出錯(cuò)，而控制測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是驗(yàn)證“認(rèn)定”是否恰當(dāng)。

因此，新審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則引入“認(rèn)定”概念，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定制定具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)來設(shè)計(jì)和確定進(jìn)一步審計(jì)程序。這樣環(huán)環(huán)相扣，形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墨@取審計(jì)證據(jù)的新思路，為可以接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

提起司法會(huì)計(jì)鑒定，人們往往容易與審計(jì)混同。兩者究竟有何聯(lián)系與區(qū)別，這不僅在理論上需要加以闡述，在實(shí)踐中也應(yīng)予以適當(dāng)界定。本文擬從兩者的聯(lián)系與區(qū)別人手，介紹司法會(huì)計(jì)鑒定的常識(shí)。

1.司法會(huì)計(jì)鑒定與審計(jì)（主要指審計(jì)）一樣，都是一項(xiàng)被動(dòng)式的活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)的權(quán)屬，理論界有爭(zhēng)論。我國傾向于“國家權(quán)力說”或“職權(quán)主義”，而不是“當(dāng)事人主義”。我國民事訴訟法、刑事訴訟法和行政訴訟法都將司法鑒定權(quán)明確賦予司法機(jī)關(guān)，而不是社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人。所以，只有經(jīng)批準(zhǔn)依法立案的案件并經(jīng)司法機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)，才能進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定與審計(jì)的對(duì)象載體都是會(huì)計(jì)資料。司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象載體有以下特點(diǎn)：第一，關(guān)聯(lián)性，即與案件中需要證明的會(huì)計(jì)事實(shí)在時(shí)間、和范圍等方面有關(guān)；第二，書面形式，會(huì)計(jì)信息只有當(dāng)它體現(xiàn)在紙上，才能算是書面會(huì)計(jì)資料；第三，復(fù)式記載，即一項(xiàng)業(yè)務(wù)要同時(shí)在兩個(gè)以上賬戶中記載；第四，結(jié)構(gòu)或內(nèi)容重復(fù)，如票據(jù)各聯(lián)之間的結(jié)構(gòu)或內(nèi)容重復(fù)，以便互相印證。離開了這樣的會(huì)計(jì)資料，司法會(huì)計(jì)鑒定就變成了偵查、審理或另類司法鑒定，也就不能成為司法會(huì)計(jì)鑒定。

基于這一認(rèn)識(shí)，有會(huì)計(jì)事實(shí)而無會(huì)計(jì)資料的案件，不能進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定；同樣，有會(huì)計(jì)資料但沒有與會(huì)計(jì)事實(shí)有關(guān)的案件，也沒有必要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。所以，司法會(huì)計(jì)鑒定雖是整個(gè)訴訟活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，但不是所有訴訟活動(dòng)都必須作司法會(huì)計(jì)鑒定。

3.需要運(yùn)用會(huì)計(jì)理論、方法。司法會(huì)計(jì)鑒定和審計(jì)都是以會(huì)計(jì)資料為對(duì)象，所以，都必須運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)的理論及方法。

4.司法會(huì)計(jì)鑒定和審計(jì)的目的和性質(zhì)不同。前者的目的是為了解決案件中有關(guān)會(huì)計(jì)事實(shí)對(duì)訴訟中的其他證據(jù)起補(bǔ)充作用，因而只有當(dāng)訴訟中產(chǎn)生了這類證據(jù)有補(bǔ)充的需要時(shí)，才有必要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，因而它是一項(xiàng)訴訟活動(dòng)。而審計(jì)的目的則是對(duì)活動(dòng)的合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，因而是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

5.應(yīng)遵守同樣的職業(yè)道德紀(jì)律。盡管一個(gè)是司法方面的鑒定活動(dòng)，一個(gè)是經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)督活動(dòng)，但兩者都要對(duì)事實(shí)作出公正、中立的判斷，都必須遵守公允、盡責(zé)和保密等職業(yè)道德和紀(jì)律。

6.適用法律不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)訴訟活動(dòng)，因此，鑒定活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)由民事訴訟法、刑事訴訟法和行政訴訟法等程序法加以規(guī)范（今后將歸人訴訟證據(jù)法）。而審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，所以，它的權(quán)利與義務(wù)由《審計(jì)法》調(diào)整。正因?yàn)槿绱?，司法?huì)計(jì)鑒定某些輔助方法的強(qiáng)制性比審計(jì)明顯。

7.參加人員的主體身份不同。司法會(huì)計(jì)鑒定的鑒定人是訴訟活動(dòng)的參與人；而審計(jì)人員則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理的鑒證人。

8.刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不同。由于兩項(xiàng)活動(dòng)的性質(zhì)不同，引出參加人員各自的主體身份不同，進(jìn)而引出可能出現(xiàn)的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不同。司法會(huì)計(jì)鑒定人員的主體身份是鑒定人，涉嫌職務(wù)犯罪時(shí)侵害的客體是司法秩序，其刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第305條“偽證罪”。而審計(jì)人員涉嫌職務(wù)犯罪所侵害的客體是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理秩序，刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)適用刑法第229條：故意犯罪是“中介組織人員提供虛假證明文件罪”；過失犯罪是“中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪”。

9.對(duì)參加人員的法律專業(yè)知識(shí)的要求不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)和法律理論及方法，依據(jù)會(huì)計(jì)、刑事、民事和行政等部門法律、法規(guī)和規(guī)章，解決案件中會(huì)計(jì)專門性問題的訴訟活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)合型的專業(yè)技術(shù)。因而對(duì)鑒定人員法律專業(yè)知識(shí)的要求較高，除了會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)外，還需要有扎實(shí)的法學(xué)理論和豐富的法律實(shí)踐。如挪用公款，從刑事犯罪構(gòu)成理論來說，每一次的動(dòng)用都是一個(gè)完整的挪用過程，因此，必須累計(jì)；再如，刑事責(zé)任與民事責(zé)任和行政責(zé)任中對(duì)經(jīng)濟(jì)損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是不同的，刑事責(zé)任按實(shí)際成本認(rèn)定，而民事責(zé)任和行政責(zé)任還包括“期望利益”，即存貨中的待實(shí)現(xiàn)毛利。這些都是司法會(huì)計(jì)鑒定中必須加以注意的問題。而審計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)理論及方法，依據(jù)會(huì)計(jì)和審計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章，監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性，對(duì)審計(jì)人員的法律知識(shí)的要求沒有那么高。

10.思維方向不同。司法會(huì)計(jì)鑒定的思維方向是先有問題后論證；而審計(jì)是通過查賬來發(fā)現(xiàn)問題。亦即：在訴訟過程中的司法會(huì)計(jì)鑒定是對(duì)某一存在分歧的“專門性問題”的驗(yàn)證活動(dòng)；而審計(jì)活動(dòng)則相反，委托人只有通過審計(jì)才能知道有沒有“專門性問題”，所以，它的思維方向是先審計(jì)后發(fā)現(xiàn)問題。

11.分類標(biāo)準(zhǔn)不同。司法鑒定的目的是利用書面會(huì)計(jì)資料來印證有關(guān)訴訟參與人的行為性質(zhì)和程度。因此，鑒定分類的標(biāo)準(zhǔn)是訴訟參與人的行為與書面會(huì)計(jì)資料之間的因果關(guān)系，因果關(guān)系越緊密，印證力越強(qiáng)?；谶@一認(rèn)識(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定分成A、B、C三等。A等鑒定，涉案會(huì)計(jì)資料的形成與有關(guān)當(dāng)事人行為之間有直接因果關(guān)系，存在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，有明顯的證據(jù)語言特證，此類鑒定結(jié)論是法庭定性裁量的主要依據(jù)。B等鑒定，涉案會(huì)計(jì)資料的形成與有關(guān)當(dāng)事人行為之間有間接因果關(guān)系，可能存在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，有一定的證據(jù)語言特征，此類鑒定結(jié)論是法庭定性裁量的重要依據(jù)。C等鑒定，涉案會(huì)計(jì)資料的形成與有關(guān)當(dāng)事人行為之間無因果關(guān)系，一般不存在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，可以用抽樣調(diào)查或?qū)徲?jì)報(bào)告代替，此類鑒定結(jié)論是法庭定性裁量的依據(jù)。審計(jì)的分類標(biāo)準(zhǔn)主要是活動(dòng)的類型。如基建審計(jì)、信貸審計(jì)、預(yù)算收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。這一分類標(biāo)準(zhǔn)的不同，直接到兩者在制訂工作計(jì)劃時(shí)的思路不同。

12.主要的取證方法不同。司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論一旦被采信，就成為訴訟證據(jù)，因而它必須與其他訴訟證據(jù)一樣，具有唯一性和排他性的特征，做到充分、確鑿。所以，在取證上應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)在性原則，主要采用據(jù)實(shí)查證的方法。因缺乏會(huì)計(jì)資料而以筆錄代替是不允許的。因?yàn)楣P錄是傳聞證據(jù)，存在穩(wěn)定性差的缺陷，國內(nèi)外都對(duì)此類證據(jù)有嚴(yán)格的限制。而審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，允許存在一些誤差，因而它可以使用測(cè)試的方法，包括隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣等。

13.獨(dú)立性程度不同。司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)由司法機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)、由司法機(jī)關(guān)主持的訴訟活動(dòng)。鑒定人的獨(dú)立性受到一定的限制，除獨(dú)立作出鑒定結(jié)論外，其活動(dòng)過程，如補(bǔ)充調(diào)取會(huì)計(jì)資料、詢問有關(guān)當(dāng)事人等都需經(jīng)司法機(jī)關(guān)同意，具有一定的依附性。對(duì)鑒定過程中發(fā)現(xiàn)與案件有關(guān)的也必須交由辦案人員處理。而審計(jì)是以審計(jì)機(jī)構(gòu)的名義進(jìn)行并由審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，調(diào)取會(huì)計(jì)資料或詢問有關(guān)人員等活動(dòng)無需經(jīng)其他人同意。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)與審計(jì)有關(guān)的問題可以自行處理。所以審計(jì)的獨(dú)立性明顯高于司法會(huì)計(jì)鑒定。

14.權(quán)威性程度不同。司法會(huì)計(jì)鑒定雖然是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的鑒定，但更重要的它是一項(xiàng)由司法機(jī)關(guān)主持的訴訟活動(dòng)，不管鑒定人是受指派還是受聘請(qǐng)的，都不具有完全的權(quán)威性。他們所作出的鑒定結(jié)論只有經(jīng)過承辦人員審查采信，才能成為訴訟證據(jù)。而審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)主持的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，審計(jì)人員所作出的審計(jì)意見能夠地成為評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的證據(jù)，無需其他人審查采信。

15.在結(jié)論及其文書方面存在差別。司法鑒定有兩類：一類是同一認(rèn)定鑒定；另一類是種屬認(rèn)定鑒定。同一認(rèn)定鑒定是對(duì)被檢材料與對(duì)比材料進(jìn)行比較后作出肯定或否定的結(jié)論，如筆跡鑒定、壓痕鑒定、指紋鑒定、印章鑒定等。種屬認(rèn)定鑒定是對(duì)事物進(jìn)行檢查分析后作出其屬性和程度的結(jié)論，法醫(yī)鑒定和司法會(huì)計(jì)鑒定都屬于這一類鑒定。司法會(huì)計(jì)鑒定與審計(jì)在結(jié)論及其文書方面存在著明顯的差別。

（1）對(duì)結(jié)論的要求不同。鑒定結(jié)論是否適應(yīng)訴訟的需要、是否被采信，是司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)成敗的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論除了客觀、和公正之外，還必須明確、直觀。在實(shí)踐中會(huì)遇到確因書面會(huì)計(jì)資料缺損而無法作出鑒定結(jié)論的情況。對(duì)應(yīng)的方法有兩種：在審查受理過程中發(fā)現(xiàn)書面會(huì)計(jì)資料缺損的，可以不予受理；在受理后或受理前發(fā)現(xiàn)書面會(huì)計(jì)資料缺損但對(duì)方堅(jiān)持要求作鑒定的，應(yīng)在鑒定書中作出說明，并僅對(duì)可檢驗(yàn)部分作出鑒定結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)意見，根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)意見可以有：無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種形式。

第4篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制缺陷，認(rèn)定，改進(jìn)建議

20世紀(jì)爆發(fā)的世通安然等重大財(cái)務(wù)舞弊事件讓全球資本市場(chǎng)開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。2002年7月，美國國會(huì)通過《薩班斯--奧克斯利法案》。2008年6月，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月，五部委又聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。一系列指引和規(guī)范的出臺(tái)充分顯示出了我同監(jiān)管部建立完善的上市公司內(nèi)部控制制度的迫切要求，同時(shí)也標(biāo)志著我國企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制建設(shè)也駛?cè)肓丝燔嚨馈?/p>

一、內(nèi)部控制缺陷定義及分類

（一）內(nèi)部控制缺陷定義

內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制制度建立或執(zhí)行未達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，不能及時(shí)防范和控制影響企業(yè)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制缺陷通常分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，其中設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)內(nèi)部控制制度未涵蓋實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的重要控制措施，或現(xiàn)有重要控制措施設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致控制目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)；運(yùn)行缺陷是指控制執(zhí)行者未按照內(nèi)部控制制度要求執(zhí)行，或控制執(zhí)行者不具備有效執(zhí)行控制的能力，導(dǎo)致控制目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制缺陷分類

對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的分類，國內(nèi)外學(xué)者從各自的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)控缺陷種類進(jìn)行了一定的劃分。

Ge和Mcvay（2005）將內(nèi)控重大缺陷分為九大類：會(huì)計(jì)類、培訓(xùn)類、期末報(bào)告和會(huì)計(jì)政策類、收入確認(rèn)類、職務(wù)分離類、賬戶核對(duì)類、子公司類、高管類和技術(shù)類。他們通過對(duì)S0X法案生效后披露重大控制缺陷的261家公司進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司認(rèn)定和披露最多的內(nèi)控缺陷類別為：收人確認(rèn)類、職務(wù)分離類、期末報(bào)告和會(huì)計(jì)政策類以及賬戶核對(duì)類。Jeffrey Doyle等人（2006）將內(nèi)控重大缺陷按其形成原因分為三類：人員歸因類、復(fù)雜性歸因類和一般歸因類。他們對(duì)披露重大內(nèi)控缺陷公司的特征進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，披露重大內(nèi)控缺陷的公司具有規(guī)模小、成立時(shí)間短、財(cái)務(wù)羸弱、業(yè)務(wù)復(fù)雜、增長(zhǎng)迅速以及正經(jīng)歷重組等特征。Jacqueline S. Hammersley 等（2007）按照審計(jì)難易程度將內(nèi)控缺陷分為較難審計(jì)類和容易審計(jì)類，其中較難審計(jì)類內(nèi)控缺陷包括關(guān)鍵人員類、財(cái)務(wù)報(bào)告和控制環(huán)境類；容易審計(jì)類內(nèi)控缺陷包括人員類、控制系統(tǒng)類、交易核算類以及日常業(yè)務(wù)控制類。通過咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和公司高管，他們對(duì)SOX法案頒布后內(nèi)控缺陷披露的市場(chǎng)反應(yīng)進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)對(duì)那些可能發(fā)生內(nèi)控缺陷的公司反應(yīng)普遍不好，內(nèi)控缺陷越嚴(yán)重，披露的信息含量越模糊，市場(chǎng)負(fù)面反應(yīng)越大。

與西方相比，中國學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，目前多是研究?jī)?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露問題，對(duì)內(nèi)控缺陷的關(guān)注度較低。王飛（2006）探討了商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式，如組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、監(jiān)督約束機(jī)制、業(yè)務(wù)流程安排、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)作用及人員管理等方面的問題。建議通過完善稽核審計(jì)體系及權(quán)力制約機(jī)制等措施改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制。魯清仿（2009）認(rèn)為公司內(nèi)控缺陷具有相對(duì)性，故應(yīng)在評(píng)估公司年度治理整改報(bào)告的基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)部控制重大缺陷的界定標(biāo)準(zhǔn)分為兩類：上市公司中報(bào)或年報(bào)中有修訂或“補(bǔ)丁”行為的及存在審計(jì)師變更的。齊保壘和田高良（20lO）在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷影響因素的研究中，將實(shí)質(zhì)性缺陷與重大薄弱環(huán)節(jié)劃分為會(huì)計(jì)類、期末報(bào)告與會(huì)計(jì)政策類、收入確認(rèn)類和子公司控制類等4種類型。南京大學(xué)課題組（20lO）利用媒體對(duì)112家公司內(nèi)控的報(bào)道，總結(jié)了目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，如內(nèi)控環(huán)境缺陷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷、控制活動(dòng)缺陷、信息溝通缺陷和內(nèi)部監(jiān)督缺陷，其中表現(xiàn)突出的內(nèi)控缺陷是：控制環(huán)境中的員工控制和經(jīng)理層控制缺陷，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷，控制活動(dòng)中控制盲區(qū)缺陷，信息溝通中的內(nèi)部報(bào)告缺陷和對(duì)外披露缺陷。內(nèi)部監(jiān)督中的內(nèi)部審計(jì)缺陷。

二、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定中存在的問題

（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷難以客觀評(píng)價(jià)

2008 年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，大多數(shù)企業(yè)結(jié)合自身情況建立了內(nèi)部控制制度，企業(yè)重要的經(jīng)營活動(dòng)有章可循、有法可依，并通過對(duì)照制度檢查評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，企業(yè)的經(jīng)營行為得到規(guī)范，基礎(chǔ)管理不斷夯實(shí)。但通常情況下，內(nèi)部控制制度是按照管理層的意圖設(shè)計(jì)和運(yùn)行的，當(dāng)制度本身存在缺陷，特別是存在如不當(dāng)授權(quán)、、個(gè)人決策等治理層面的問題，執(zhí)行者一般很難發(fā)現(xiàn)或糾正。因此，企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中，對(duì)設(shè)計(jì)缺陷通常難以客觀評(píng)價(jià)。

（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷難以準(zhǔn)確認(rèn)定

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性納入了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，今后對(duì)于影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、制約經(jīng)營效益和效率提升、威脅資金資產(chǎn)安全以及違法違規(guī)行為等可能造成企業(yè)偏離控制目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)在披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)要如實(shí)予以反映。但目前由于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和披露等要求沒有明確界定，難以通過定量分析法予以認(rèn)定，也沒有先例可以參照，這就給企業(yè)的實(shí)際操作帶來了難度，也降低了這項(xiàng)制度要求的效力和嚴(yán)肅性。

（三）不同企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

難以統(tǒng)一內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供的保證程度，從本質(zhì)上講內(nèi)部控制服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)。由于企業(yè)目標(biāo)不盡相同，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模存在較大差異，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制也必然是個(gè)性化的。從嚴(yán)格意義上講，不同企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不能“一刀切”，需要因地制宜，具體分析和評(píng)價(jià)。這就給這項(xiàng)工作的實(shí)施帶來了一定的困難，也給報(bào)告使用者帶來了一定的難度。

三、內(nèi)部控制缺陷的整改建議

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境，重視企業(yè)組織架構(gòu)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程 ，合理地對(duì)公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對(duì)每一個(gè)部門的責(zé)任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊 ，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等 ，促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工 ，正確行使職權(quán)。

（二）內(nèi)部控制制度的環(huán)境適應(yīng)性，制定內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)

內(nèi)部控制是為了上市公司應(yīng)對(duì)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)而建立的，隨著全球一體化進(jìn)程的加快 ，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈加多變、復(fù)雜，公司的快速增長(zhǎng)必須伴隨著相適應(yīng)的內(nèi)部控制的改變和適應(yīng)。公司的過快成長(zhǎng)可能會(huì)超出其內(nèi)部控制作用的范圍，因此，公司需要花時(shí)間來建立新的政策和程序，并需要配備相應(yīng)素質(zhì)的人力資源在管理和技術(shù)等方面與之相匹配?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》明確指出，戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部控制的最高層次目標(biāo)。因此，公司要重視內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，從總體層面上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制。建設(shè)自我企業(yè)文化，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，培養(yǎng)員工的認(rèn)同感。

（三）提高企業(yè)員工綜合素質(zhì)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

管理層應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)；并實(shí)時(shí)監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控效果，及時(shí)采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)。其次，全體員工應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實(shí)處。內(nèi)部控制是由人來完成的，而“軟控制”即組織內(nèi)部人員的道德觀和能力是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。上市公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用，著手培養(yǎng)自己的人才，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)配備相應(yīng)的人力資源，加強(qiáng)對(duì)每位職工的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，提高人員的綜合素質(zhì)。

（四）加快企業(yè)信息化建設(shè)，完善企業(yè)活動(dòng)控制

企業(yè)的快速發(fā)展，無論是從資金流、信息流、還是實(shí)物流，無論是從預(yù)算管理、工程項(xiàng)目進(jìn)展、資產(chǎn)管理，企業(yè)快速成長(zhǎng)帶來的龐大信息量無時(shí)無刻不在考驗(yàn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。我國2010年上市公司內(nèi)部控制缺陷分部表明，控制活動(dòng)類內(nèi)控缺陷與強(qiáng)相關(guān)于控制手段類內(nèi)控缺陷，因此，應(yīng)融合先進(jìn)的IT技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)各部分信息的融合，將人事制度化，將制度信息化，將信息軟件化。ERP以及SAP信息化建設(shè)可以極大地提升內(nèi)部控制制度透明度，進(jìn)而有利于制度的執(zhí)行與監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

[1]南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組．論中國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的現(xiàn)實(shí)模式[J]．會(huì)計(jì)研究，2010，（6）：51—61.

第5篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

對(duì)銷售假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品的行為，從商品售價(jià)可以將其分為廉價(jià)銷售和等價(jià)（原價(jià)）銷售兩類。所謂廉價(jià)銷售，即買家知假買假，通過商品的價(jià)格就可以直觀判斷商品的真假。所謂等價(jià)（原價(jià)）銷售，即賣家以假充真，該行為可能同時(shí)構(gòu)成銷售偽劣產(chǎn)品罪，屬于想象競(jìng)合，擇一重罪處罰?，F(xiàn)將存在的問題分述如下：

一、銷售記錄、速遞單據(jù)的保存時(shí)間短，證據(jù)收集困難

一方面，利用網(wǎng)購平臺(tái)銷售的假冒商品，商品信息中常使用正品的外觀圖片。雖然假冒商品價(jià)格往往遠(yuǎn)低于正品，但當(dāng)網(wǎng)購平臺(tái)的監(jiān)管人員對(duì)該類商品的售價(jià)不熟悉時(shí)，就很難發(fā)現(xiàn)這些是假冒商品，幾乎不可能在售假行為實(shí)施的初期就對(duì)其進(jìn)行處理。只有在這類售假行為已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)規(guī)模，被權(quán)利人知悉并舉報(bào)到網(wǎng)購平臺(tái)時(shí)，售假行為才可能曝光，而此時(shí)售假行為可能已經(jīng)持續(xù)了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。

另一方面，網(wǎng)購平臺(tái)銷售記錄的查詢存在較大限制，例如淘寶網(wǎng)僅能對(duì)三個(gè)月以內(nèi)的交易情況進(jìn)行查詢。而網(wǎng)店往往通過物流公司發(fā)貨，但同樣對(duì)銷售行為具有證明力的物流單據(jù)，物流公司一般也只保存二到四個(gè)月不等。

這一長(zhǎng)一短的差異，導(dǎo)致工商、公安部門對(duì)案件進(jìn)行調(diào)查時(shí)，已經(jīng)流失了大量的證據(jù)。當(dāng)案件到達(dá)審查階段時(shí)，對(duì)于長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的售假行為，往往僅能就其中幾個(gè)月的銷售金額進(jìn)行指控，難以反映售假行為造成的實(shí)際危害。

二、物證收集困難，已銷售商品的真?zhèn)坞y認(rèn)定

在物流業(yè)高度發(fā)達(dá)、網(wǎng)絡(luò)購物高速發(fā)展的當(dāng)下，通過網(wǎng)購平臺(tái)銷售的假冒注冊(cè)商標(biāo)商品，會(huì)通過物流公司發(fā)送到全國各地甚至境外，物證的調(diào)取也因此面臨著重大困難。

行為人銷售假冒注冊(cè)商標(biāo)商品，是本罪成立的客觀要件之一。即便行為人供述自己所銷售的商品都是假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品，僅憑其供述也不足以從客觀上認(rèn)定已銷售商品的真?zhèn)?，?shí)踐中也很難追回所有已銷售商品進(jìn)行調(diào)查。因此，對(duì)已銷售的假冒注冊(cè)商標(biāo)商品進(jìn)行真?zhèn)握J(rèn)定成為一大難題：

第一，對(duì)于廉價(jià)銷售的行為，可以根據(jù)價(jià)格認(rèn)定商品的真?zhèn)巍８鶕?jù)審查曾某一案的經(jīng)驗(yàn)，商品的市場(chǎng)價(jià)（實(shí)際零售價(jià)）與官方零售價(jià)、批發(fā)價(jià)并不一致，其中批發(fā)價(jià)應(yīng)當(dāng)是一般交易中的最低合理售價(jià)。對(duì)于可以向被害人取得批發(fā)價(jià)的商品，當(dāng)進(jìn)貨價(jià)、銷售價(jià)低于批發(fā)價(jià)時(shí)，就可認(rèn)定所銷售的商品是假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品。當(dāng)難以取得批發(fā)價(jià)時(shí)，可以通過詢問同行業(yè)的經(jīng)營者，以證實(shí)與行為人處于同等地位的經(jīng)營者的銷售情況。當(dāng)行為人銷售商品的進(jìn)貨價(jià)、銷售價(jià)明顯低于同行業(yè)同等地位的經(jīng)營者時(shí)，可以認(rèn)定為假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品。

但商品的售價(jià)在一些偶然情況下也可能會(huì)低于批發(fā)價(jià)，如行為人辯稱交易中存在舊款商品折價(jià)出售，因此應(yīng)當(dāng)在排除上述情況的基礎(chǔ)上才可以認(rèn)定。具體排除時(shí)，可以從銷售行為的一貫性（折價(jià)出售是特殊情況，缺乏一貫性），以及銷售商品的款式等角度進(jìn)行審查。

第二，對(duì)于廉價(jià)銷售、等價(jià)（原價(jià)）銷售的行為，均可以通過實(shí)物結(jié)合供述進(jìn)行認(rèn)定。當(dāng)行為人供認(rèn)其有售假的情況時(shí)，可以就每類商品調(diào)取一件實(shí)物供其指認(rèn)。當(dāng)行為人供認(rèn)其銷售的同類商品均與起回的實(shí)物相同時(shí)，可以將其銷售的該類商品認(rèn)定為假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品。

第三，對(duì)于廉價(jià)銷售、等價(jià)（原價(jià)）銷售的行為，均可以通過行為人的進(jìn)貨渠道進(jìn)行認(rèn)定。當(dāng)該類商品的供應(yīng)方承認(rèn)其供應(yīng)的都是假冒注冊(cè)商標(biāo)商品，行為人也如此供述時(shí)，即可認(rèn)定。

第四，當(dāng)相關(guān)注冊(cè)商標(biāo)并未在該類商品上注冊(cè)，被害人也表示并未生產(chǎn)該類產(chǎn)品時(shí)，一律認(rèn)定為假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品。

第五，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)購物，有一種特有的證據(jù)，即賣家與買家的網(wǎng)上聊天記錄。賣家與買家可能通過網(wǎng)購平臺(tái)內(nèi)置的通訊工具進(jìn)行溝通（如淘寶網(wǎng)的淘寶旺旺）?？梢試L試調(diào)取這些通訊工具的聊天記錄，進(jìn)而根據(jù)聊天記錄中的內(nèi)容對(duì)商品的真?zhèn)芜M(jìn)行認(rèn)定。

第六，對(duì)于等價(jià)（原價(jià)）銷售的行為，當(dāng)行為人拒絕供認(rèn)其有售假行為，且無法通過上述方法認(rèn)定真?zhèn)螘r(shí)，只能將實(shí)物起回，依據(jù)實(shí)物進(jìn)行認(rèn)定。但真?zhèn)舞b定的主體需要具備何種資質(zhì)法律并無明文規(guī)定?，F(xiàn)多以被害人或被害人授權(quán)的單位出具的真?zhèn)巫C明文件進(jìn)行認(rèn)定，上述證據(jù)是否有足夠的證明力存在疑問。

三、替代交易真?zhèn)文?，?shí)際交易難以查明

所謂替代交易，是指實(shí)際交易的商品并非網(wǎng)購平臺(tái)銷售記錄中的商品。但替代交易的情況，只有在行為人有除了銷售假冒注冊(cè)商標(biāo)商品以外的其他交易行為時(shí)（如銷售正品及不觸犯法律的其他商品、信用卡套現(xiàn)等）才需要考慮；行為人只銷售假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品時(shí)，徑直將交易總金額認(rèn)定為犯罪數(shù)額即可。

在網(wǎng)絡(luò)購物中，網(wǎng)購平臺(tái)不一定直接銷售貨物。比如淘寶網(wǎng)僅僅是交易中介，只負(fù)責(zé)暫存買家支付的貨款、通知賣家發(fā)貨、以及在買家收到貨物后將貨款轉(zhuǎn)付給賣家。因此，淘寶網(wǎng)并不清楚賣家實(shí)際上將什么商品發(fā)送到買家手里；另一方面，只要買家確認(rèn)收貨，淘寶網(wǎng)就會(huì)將貨款轉(zhuǎn)付給賣家，對(duì)買家收到的商品是否貨不對(duì)板、質(zhì)量是否存在問題等在所不問?；诰W(wǎng)購平臺(tái)的以上特點(diǎn)，買賣雙方都可能出于某些原因進(jìn)行替代交易，甚至虛假交易（例如通過淘寶網(wǎng)進(jìn)行信用卡套現(xiàn)），使得網(wǎng)購平臺(tái)所記錄的商品種類、數(shù)量與實(shí)際交易不符。替代交易對(duì)審查證據(jù)造成了極大的障礙：即便銷售記錄顯示交易的商品是涉嫌假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品，但在不能排除替代交易的可能性、又無法證實(shí)實(shí)際交易情況時(shí)，也就無法排除其交易非假冒注冊(cè)商標(biāo)商品的可能性，進(jìn)而無法將這些交易的金額計(jì)入犯罪數(shù)額。

對(duì)于廉價(jià)銷售的行為，要排除替代交易的可能性，主要有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：其一是商品的市場(chǎng)價(jià)（此處的商品指的是銷售記錄中所記載的商品種類及數(shù)量，下同），其二是商品的批發(fā)價(jià)或行業(yè)平均進(jìn)貨價(jià)，其三是行為人對(duì)該類商品的進(jìn)購價(jià)（或成本價(jià)）。共有四種情況：第一，當(dāng)售價(jià)高于商品的市場(chǎng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為替代交易。第二，當(dāng)售價(jià)低于行為人對(duì)該類商品的進(jìn)購價(jià)（或成本價(jià)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為替代交易。第三，當(dāng)售價(jià)高于商品的批發(fā)價(jià)或行業(yè)平均進(jìn)貨價(jià)、但低于市場(chǎng)價(jià)時(shí)，除非有證據(jù)證實(shí)該交易不是替代交易，否則應(yīng)認(rèn)定為替代交易。第四，當(dāng)售價(jià)高于或等于行為人對(duì)該類商品的進(jìn)購價(jià)（或成本價(jià)）、低于商品的批發(fā)價(jià)或行業(yè)平均進(jìn)貨價(jià)時(shí)，除非有證據(jù)證實(shí)是替代交易，否則可以排除替代交易的可能性。

對(duì)于等價(jià)（原價(jià)）銷售的行為，只要偏離了行為人對(duì)該類商品的一貫售價(jià)的，都有可能是替代交易。因?yàn)橘u家在企圖以假充真的情況下，偏離平均售價(jià)的情況只會(huì)偶然出現(xiàn)。對(duì)于這些偶然出現(xiàn)的低價(jià)或者高價(jià)交易，售價(jià)本身就足以引起懷疑。

對(duì)于替代交易，能夠查清實(shí)際交易情況的，根據(jù)實(shí)際交易的情況進(jìn)行認(rèn)定；無法查清的，不應(yīng)計(jì)入犯罪數(shù)額。查清實(shí)際交易情況，則主要依靠上文所述的聊天記錄、買賣雙方的其他通訊記錄及物流單據(jù)等。作出上述認(rèn)定的理由是，對(duì)于一般的市場(chǎng)交易，在沒有其他證據(jù)的情況下，應(yīng)該認(rèn)為買賣雙方所履行的就是合同中約定的內(nèi)容，即銷售記錄中記載的內(nèi)容。只有合同約定的內(nèi)容不合理，或者存在其他證據(jù)時(shí)，才足以引起合理的懷疑。無法排除合理懷疑的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有利于被告人（犯罪嫌疑人）的原則進(jìn)行認(rèn)定。

四、犯罪數(shù)額的認(rèn)定存在問題

（一）未曾銷售的商品，貨值金額難以認(rèn)定

未銷售商品的真?zhèn)握J(rèn)定不存在問題，只在數(shù)額認(rèn)定上存在一定疑難。本罪的犯罪數(shù)額不以正品售價(jià)認(rèn)定，而以假冒注冊(cè)商標(biāo)商品的銷售金額認(rèn)定。所謂銷售金額，則是指銷售假冒注冊(cè)商標(biāo)商品后所得和應(yīng)得的全部違法收入。對(duì)于未銷售的部分，司法解釋對(duì)于犯罪數(shù)額起點(diǎn)的規(guī)定中則用的是“貨值金額”一詞。因此，對(duì)于繳獲的未銷售商品，曾經(jīng)在網(wǎng)購平臺(tái)上出售的，可以根據(jù)以往的售價(jià)認(rèn)定數(shù)額。但當(dāng)繳獲的實(shí)物未曾出售時(shí)，如何認(rèn)定貨值金額就成為問題：第一，可以根據(jù)行為人的供述進(jìn)行認(rèn)定，訊問時(shí)可以要求行為人供述每類商品的進(jìn)貨價(jià)及計(jì)劃售價(jià)；第二，可以根據(jù)行為人已銷售部分的售價(jià)與市場(chǎng)價(jià)之間的比值來進(jìn)行認(rèn)定；第三，對(duì)于行為人已在互聯(lián)網(wǎng)上或其他地方標(biāo)價(jià)的未銷售商品，可以以標(biāo)價(jià)認(rèn)定其貨值。

（二）運(yùn)費(fèi)是否計(jì)入銷售金額存在疑難

由于網(wǎng)絡(luò)購物大多通過物流公司或者EMS發(fā)貨，因此運(yùn)費(fèi)承擔(dān)是買賣雙方必須約定的內(nèi)容。刑法規(guī)定，本罪的犯罪數(shù)額應(yīng)以銷售金額來認(rèn)定，那么此處的銷售金額是否應(yīng)包含運(yùn)費(fèi)？這個(gè)問題應(yīng)當(dāng)分兩種情況進(jìn)行考慮：第一，當(dāng)運(yùn)輸方式由買家選擇、運(yùn)費(fèi)由買家承擔(dān)時(shí)，由于賣家一般不從運(yùn)費(fèi)中獲取利潤(rùn)，此時(shí)運(yùn)費(fèi)難以認(rèn)為是購銷合同的標(biāo)的，而其形式上更像是一個(gè)單獨(dú)的、由買家委托賣家聯(lián)系承運(yùn)人的運(yùn)輸合同。因此在這種情況下，運(yùn)費(fèi)不宜計(jì)入銷售金額。第二，當(dāng)運(yùn)輸方式由賣家選擇、運(yùn)費(fèi)由賣家承擔(dān)時(shí)，買家只支付一次貨款，此時(shí)運(yùn)費(fèi)作為賣家的銷售成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售金額。

（二）已銷售金額與未銷售貨值能否相加作為犯罪數(shù)額

2011年1月10日最高法、最高檢、公安部《關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件適用法律若干問題的意見》第八條第三款規(guī)定，銷售金額和未銷售貨值分別達(dá)到不同的法定刑幅度或者均達(dá)到同一法定刑幅度的，在處罰較重的法定刑或者同一法定刑幅度內(nèi)酌情從重處罰。根據(jù)上述司法解釋，已銷售金額與未銷售商品的貨值似乎應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算：當(dāng)兩者處于不同的法定刑幅度時(shí)，犯罪數(shù)額應(yīng)當(dāng)以已銷售金額或者未銷售商品的貨值中處罰較重的部分來認(rèn)定，較輕的僅作為量刑情節(jié)，不計(jì)入犯罪數(shù)額；當(dāng)兩者處于同一法定刑幅度時(shí)，兩者不可相加。由于條文規(guī)定的犯罪數(shù)額是銷售金額，因此應(yīng)當(dāng)將已銷售金額作為犯罪數(shù)額，將未銷售商品的貨值作為量刑情節(jié)。

（二）犯罪未遂時(shí)，未銷售貨值能否作為量刑情節(jié)

上述司法解釋第八條第一款規(guī)定：假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品部分已銷售，已銷售金額不滿5萬元，但與尚未銷售的假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品的貨值金額合計(jì)在15萬元以上的，依照刑法第二百一十四條的規(guī)定，以銷售假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品罪（未遂）定罪處罰。在這種情況下，雖然是否課以刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn)由兩者相加得出，但由于上述情況視作犯罪未遂，因此犯罪數(shù)額仍應(yīng)以已銷售金額認(rèn)定。值得商榷的是，未銷售商品的貨值是否仍應(yīng)作為量刑情節(jié)，酌情從重處罰？由于未銷售商品的貨值已經(jīng)與已銷售金額相加來評(píng)價(jià)是否構(gòu)成犯罪，因此如果將其作為量刑情節(jié)從重處罰，對(duì)未銷售部分就有重復(fù)評(píng)價(jià)之嫌，因而不作為量刑情節(jié)似乎更為妥當(dāng)。

五、認(rèn)定主觀“明知”難以適用司法解釋

2004年12月8日最高法、最高檢《關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第九條規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為屬于刑法第二百一十四條規(guī)定的“明知”：（一）知道自己銷售的商品上的注冊(cè)商標(biāo)被涂改、調(diào)換或者覆蓋的；（二）因銷售假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品受到過行政處罰或者承擔(dān)過民事責(zé)任、又銷售同一種假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品的；（三）偽造、涂改商標(biāo)注冊(cè)人授權(quán)文件或者知道該文件被偽造、涂改的；（四）其他知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品的情形。由于通過網(wǎng)購平臺(tái)售假的門檻低，手段隱蔽，因此受過行政處罰或者承擔(dān)過民事責(zé)任的情況不多；所銷售的假冒注冊(cè)商標(biāo)商品多為直接印有相關(guān)注冊(cè)商標(biāo)的仿冒商品，涂改、調(diào)換或者覆蓋商標(biāo)的情況也不多；并且在網(wǎng)購平臺(tái)銷售不需要進(jìn)行工商登記，擁有商標(biāo)注冊(cè)人授權(quán)文件的情況也少見。因此，通過網(wǎng)購平臺(tái)售假的案件往往難以適用上述解釋第（一）至（三）項(xiàng)，而只能考慮其他應(yīng)當(dāng)知道的情況。根據(jù)2003年12月23日最高法、最高檢、公安部、國家煙草專賣局《關(guān)于辦理假冒偽劣煙草制品等刑事案件適用法律問題座談會(huì)紀(jì)要》第二條第二款，“明知”是指知道或應(yīng)當(dāng)知道。有下列情形之一的，可以認(rèn)定為“明知”：1、以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)貨的；2、以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格銷售的；3、銷售假冒煙用注冊(cè)商標(biāo)的煙草制品被發(fā)現(xiàn)后轉(zhuǎn)移、銷毀物證或者提供虛假證明、虛假情況的；4、其他可以認(rèn)定為明知的情形。上述解釋只適用于煙草制品，但對(duì)其他商品也有參考價(jià)值，在認(rèn)定時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

第一，其他商品較之煙草制品等專營商品在市場(chǎng)售價(jià)上更為靈活，若僅以明顯低于市場(chǎng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，不足以排除合理懷疑。但如果商品的進(jìn)貨價(jià)、銷售價(jià)明顯低于正品批發(fā)價(jià)或行業(yè)平均進(jìn)貨價(jià)、銷售價(jià)的，結(jié)合行為人對(duì)于行業(yè)市場(chǎng)的認(rèn)知程度，在不存在足以引起合理懷疑的相反證據(jù)的情況下，可以認(rèn)定行為人主觀上明知其銷售的是假冒注冊(cè)商標(biāo)的商品。

第二，根據(jù)上文提及的聊天記錄的內(nèi)容，也可以認(rèn)定“明知”。如聊天內(nèi)容中提及其銷售的產(chǎn)品并非正品，或者以常人能夠理解的方式表達(dá)了同樣意思。

六、認(rèn)定網(wǎng)購平臺(tái)共同犯罪的問題

2004年12月8日最高法、最高檢《關(guān)于辦理侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第十六條規(guī)定，明知他人實(shí)施侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)犯罪，而為其提供貸款、資金、賬號(hào)、發(fā)票、證明、許可證件，或者提供生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所或者運(yùn)輸、儲(chǔ)存、進(jìn)出口等便利條件、幫助的，以侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)犯罪的共犯論處。曾某一案中，根據(jù)曾某的供述及被害人陳述，淘寶網(wǎng)曾經(jīng)收到權(quán)利人的投訴，對(duì)曾某所經(jīng)營的網(wǎng)店發(fā)出警告信，并刪除了其部分涉嫌侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的商品，但并未采取進(jìn)一步措施。因此，可以認(rèn)定淘寶網(wǎng)明知曾某涉嫌侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)犯罪。但是，能否適用上述司法解釋，主要問題就在于淘寶網(wǎng)內(nèi)開設(shè)的網(wǎng)店，能否認(rèn)定為解釋中的“經(jīng)營場(chǎng)所”。淘寶提供的服務(wù)屬于電子公告牌（BBS）服務(wù)，淘寶平臺(tái)上關(guān)于會(huì)員或其的相關(guān)商品信息均由會(huì)員自行提供，會(huì)員依法應(yīng)對(duì)其提供的任何信息承擔(dān)全部責(zé)任。而淘寶網(wǎng)確實(shí)并未對(duì)賣家收取中介費(fèi)用，其以推廣、廣告的名義收取的費(fèi)用又并不超出BBS服務(wù)的范圍。因此，淘寶網(wǎng)的作用僅僅是公布會(huì)員提供信息，淘寶網(wǎng)店僅僅是“一塊信息公告板”，而難以認(rèn)定為“經(jīng)營場(chǎng)所”，故難以成立共同犯罪。

七、重視司法審計(jì)的效率與質(zhì)量

通過網(wǎng)購平臺(tái)售假的行為，呈現(xiàn)出產(chǎn)品種類多、交易數(shù)量大的特點(diǎn)，要對(duì)大量的交易記錄、價(jià)格證明等證據(jù)進(jìn)行審核。對(duì)于這類案件，司法審計(jì)可以有效提高辦案效率與質(zhì)量。但審計(jì)人員并非辦案人員，對(duì)案件的全貌了解不足，容易忽略一些問題或者未考慮某些因素而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果有所偏差。因此，如何準(zhǔn)確、全面的向?qū)徲?jì)人員提出要求，避免多次審計(jì)對(duì)司法資源造成的浪費(fèi)，也是審查證據(jù)時(shí)非常值得注意的問題。

第一，全面收集物證、書證等證據(jù)，以確保用于審計(jì)的證據(jù)足以涵蓋行為人的全部行為。物證、書證等證據(jù)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，應(yīng)根據(jù)案件線索，盡量收集可以證明銷售行為的證據(jù)，在相關(guān)證據(jù)已經(jīng)基本收集完全的基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)，以保證審計(jì)工作的效果。

第二，述明審計(jì)項(xiàng)目及要求，根據(jù)不同的問題要求審計(jì)報(bào)告以不同的方式統(tǒng)計(jì)和組合數(shù)據(jù)。審結(jié)結(jié)果主要有以下三種形式：

一是根據(jù)相關(guān)商標(biāo)是否為注冊(cè)商標(biāo)、商標(biāo)權(quán)利人是否有提供價(jià)格以及真?zhèn)巫C明等情況進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，主要是用于認(rèn)定銷售總額中的哪些部分屬于涉案金額。

二是根據(jù)交易完成的時(shí)間先后順序，按月份進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，主要是便于了解證據(jù)收集情況，以及認(rèn)定共犯的犯罪數(shù)額。

三是根據(jù)商標(biāo)以及商品種類進(jìn)行分類：同一種商標(biāo)歸為一類，每種商標(biāo)下同一種商品的交易歸為一類；一宗交易中包含多種商品的，根據(jù)情況進(jìn)行分拆，在備注中進(jìn)行說明；對(duì)于每一類商品，應(yīng)在商品類別處列出該類商品正品的市場(chǎng)價(jià)和批發(fā)價(jià)（或行業(yè)平均進(jìn)貨價(jià)，下同）、行為人對(duì)該類商品的進(jìn)貨價(jià)（或成本價(jià)，下同），以便對(duì)比。對(duì)于每宗交易，需要統(tǒng)計(jì)交易額、每件商品的平均售價(jià)、運(yùn)費(fèi)、下單時(shí)間、完成交易時(shí)間、買家賬號(hào)及用戶名，還要將商品單價(jià)與市場(chǎng)價(jià)、批發(fā)價(jià)、行為人對(duì)該類商品的進(jìn)貨價(jià)進(jìn)行對(duì)比。

第6篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

摘 要 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容之一是內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定也受到廣泛的關(guān)注。我國在內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和認(rèn)定上還存在一些較需完善的地方。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定中存在的問題，都將影響到企業(yè)的內(nèi)控信息的質(zhì)量。本文結(jié)合內(nèi)部控制缺陷的含義及認(rèn)定方法、認(rèn)定中存在的問題進(jìn)行了初步的分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 缺陷認(rèn)定 內(nèi)部控制缺陷

一、內(nèi)部控制缺陷的含義及認(rèn)定方法

1.內(nèi)部控制缺陷的含義

內(nèi)部控制缺陷是指企業(yè)在內(nèi)部控制制度下未達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，沒有及時(shí)防范和控制可能影響到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，其中設(shè)計(jì)缺陷是由于內(nèi)部控制制度沒有涵蓋實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必須的重要控制措施，表示現(xiàn)有的設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，運(yùn)行缺陷是指控制執(zhí)行者未按照內(nèi)部控制制度要求執(zhí)行，或者執(zhí)行者不具備執(zhí)行控制的能力，導(dǎo)致控制目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制缺陷可以有重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。如果經(jīng)評(píng)估中認(rèn)定企業(yè)存在重大缺陷，則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不得做出具有內(nèi)部控制有效的報(bào)告。

2.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的方法

企業(yè)內(nèi)部控制缺陷通?？梢圆扇《亢投ㄐ韵嘟Y(jié)合的方法進(jìn)行認(rèn)定。在認(rèn)定時(shí)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，避免隨意調(diào)整認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)隱藏重大缺陷導(dǎo)信息的使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策。

定量分析法：內(nèi)部控制缺陷可通過可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行定量的判斷，匯總發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)、推斷錯(cuò)報(bào)及以前年底發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)，一般影響的數(shù)據(jù)主要有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入或者凈利潤(rùn)等，其中資產(chǎn)總額的相對(duì)比較值在0.5%至1%，凈資產(chǎn)在1%，營業(yè)收入在0.5%至1%，凈利潤(rùn)5% 至10%作為指標(biāo)依據(jù)，將二者相乘后得到數(shù)值最小的動(dòng)作重大缺陷判斷指標(biāo)，當(dāng)匯總錯(cuò)報(bào)超過確定的判斷指標(biāo)后，即可認(rèn)定為重大缺陷進(jìn)行披露。

定性分析法：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定中有許多相關(guān)非財(cái)務(wù)報(bào)告的，例如經(jīng)營者的重大決策、企業(yè)重大事項(xiàng)、重要人事任命，經(jīng)濟(jì)日常活動(dòng)的大額資金使用的審批權(quán)限和程序問題，生產(chǎn)安全管理控制措施不到位、相關(guān)責(zé)任不落實(shí)，導(dǎo)致的安全事故、傷亡或財(cái)產(chǎn)損失等；有關(guān)招投標(biāo)程序或定價(jià)機(jī)制不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資物價(jià)偏高或發(fā)生商業(yè)賄賂等舞弊事件，導(dǎo)致企業(yè)的利益受損；生產(chǎn)的產(chǎn)品及檢驗(yàn)程序不規(guī)范，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不合格，內(nèi)部信息管理不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致泄露商業(yè)秘密等。上述內(nèi)部控制缺陷會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面的影響，其影響程度都是很嚴(yán)重的，內(nèi)部控制的定性分析法應(yīng)根據(jù)其潛在的負(fù)面影響，通過分析其性質(zhì)、范圍等進(jìn)行合理的定性分析判斷。

二、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定中存在的問題

我國內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用還處于初級(jí)階段，相關(guān)監(jiān)管部門相繼出臺(tái)了一系列的制度，高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于新時(shí)代實(shí)施內(nèi)部控制配套指引的企業(yè)，如何在內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定中進(jìn)行合理的、客觀的、恰當(dāng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，恰當(dāng)?shù)挠枰耘?，使得使用者能夠正確理解和運(yùn)用相關(guān)信息，是當(dāng)前企業(yè)的重大挑戰(zhàn)。

1.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷難以客觀評(píng)價(jià)。現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)建立了自己的內(nèi)部控制制度，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，企業(yè)的重要經(jīng)營活動(dòng)可以有章可循、有法可依，通過檢查內(nèi)部測(cè)控，內(nèi)部缺陷可以得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，但是通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是按照管理層的意圖設(shè)計(jì)和運(yùn)行的，當(dāng)制度本身存在如不當(dāng)授權(quán)、、個(gè)人決策等問題時(shí)，相關(guān)執(zhí)行者一般很難發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，對(duì)設(shè)計(jì)缺陷通常難以客觀評(píng)價(jià)。

2.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷難以準(zhǔn)確認(rèn)定。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，現(xiàn)階段也納入了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，對(duì)于影響制約企業(yè)經(jīng)營效益和效率的、資金資產(chǎn)安全以及違法違規(guī)行為等，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損的事項(xiàng)，企業(yè)就必須在披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)要如實(shí)予以反映。但是目前由于此披露要求沒有明確界定，難以進(jìn)行分析法予以認(rèn)定，也沒有參考的案例，這就給企業(yè)的實(shí)際操作帶來了難度，也降低了這項(xiàng)制度的客觀性和實(shí)用性。

3.不同企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)需要內(nèi)部控制制度的時(shí)效性，從本質(zhì)上講內(nèi)部控制服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)，引領(lǐng)企業(yè)走向正規(guī)，由于企業(yè)各自的經(jīng)營理念和業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模等存在較大差異，要求企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范控制制度必然是個(gè)性化的，嚴(yán)格來說，要因地制宜，具體問題具體分析，這樣的內(nèi)部控制的制度就加大了難度，給內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定帶來了一定的困難。

三、合理識(shí)別和認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的對(duì)策

1.相關(guān)監(jiān)管部門要制定出臺(tái)一系列的可操作實(shí)施意見，加強(qiáng)信息披露的監(jiān)督力度。例如：制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露格式，相關(guān)重大領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)要提綱列示，企業(yè)要逐步進(jìn)行披露要求在披露報(bào)告時(shí)，詳細(xì)分析和說明重大影響的內(nèi)容，提供投資者實(shí)用可用的信息。同時(shí)，監(jiān)管部門要完善責(zé)任追究制度，要加大監(jiān)管處罰力度，為信息披露創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，切實(shí)保護(hù)廣大投資者的利益。

2.企業(yè)要不斷完善公司治理機(jī)制。公司治理需要協(xié)調(diào)所有者、董事會(huì)和經(jīng)理層之間的關(guān)系，確保經(jīng)營者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部審計(jì)可以有效進(jìn)行權(quán)力制衡，在公司內(nèi)部控制較完善的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門接受董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，重大事項(xiàng)直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，可以防止機(jī)制或制度缺陷，以及管理層的不當(dāng)行為，該部門不受控制，可向董事會(huì)直接發(fā)表獨(dú)立意見，這有助于強(qiáng)化對(duì)管理層的監(jiān)督。因此，企業(yè)應(yīng)完善公司治理機(jī)制，建立健全內(nèi)部審計(jì)，并由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，保障信息披露真實(shí)、透明。

3.內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。日趨嚴(yán)格、競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境和內(nèi)部的合理監(jiān)管，要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更加嚴(yán)格，更加規(guī)范化，同時(shí)給內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮提供了廣闊的舞臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以有效防范內(nèi)部控制缺陷，部門的獨(dú)立性要求此部門不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，則內(nèi)部審計(jì)部門可以從全局出發(fā)，客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提供了一定的內(nèi)部保證。內(nèi)部審計(jì)部門要承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部控制、自我評(píng)價(jià)的責(zé)任，要站在獨(dú)立、客觀的角度，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，因此可以有效的預(yù)防內(nèi)部控制缺陷。出現(xiàn)缺陷的時(shí)候還可以及時(shí)的調(diào)整、改進(jìn)，從而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序的規(guī)范化和合理化，此部門既要關(guān)注企業(yè)運(yùn)行中執(zhí)行層面的具體風(fēng)險(xiǎn)，更要從企業(yè)全局和整體上把握存在于部門、業(yè)務(wù)及流程間的缺陷和漏洞，從而對(duì)內(nèi)部缺陷的認(rèn)定有了更深層次的保障，內(nèi)部審計(jì)部門通過提出合理化的審計(jì)建議，可以幫助企業(yè)及時(shí)改進(jìn)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

四、總結(jié)

企業(yè)的血脈和中樞系統(tǒng)是內(nèi)部控制制度，影響著企業(yè)的經(jīng)營成敗，對(duì)企業(yè)經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制缺陷是企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該得到特別的關(guān)注和重視。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定是在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與鑒證中非常關(guān)鍵的一環(huán)，但是此環(huán)節(jié)又是非常薄弱的地方，原因是內(nèi)部控制缺陷的含義界定不明確、以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等因?yàn)榄h(huán)境、企業(yè)自身的特點(diǎn)等方面存在許多困難。本文從相關(guān)監(jiān)管部門要制定出臺(tái)一系列的可操作實(shí)施意見，加強(qiáng)信息披露的監(jiān)督力度、完善公司治理機(jī)制、充分發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)作用等措施，有效確立內(nèi)控缺陷認(rèn)定規(guī)范，積極的促進(jìn)企業(yè)向正規(guī)化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張立萍.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定中存在的問題及對(duì)策.中國內(nèi)部審計(jì).2011（2）.

[2]楊有紅，李宇立.內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別、認(rèn)定與報(bào)告.會(huì)計(jì)研究.2011（3）.

[3]賴一鋒.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)踐方法探析.中國會(huì)計(jì)報(bào).2012（3）.

第7篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

作者簡(jiǎn)介：

副教授，碩士，從1992年起開始從事會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國注會(huì)考試閱卷工作。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。

2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計(jì)學(xué)的考試，我們對(duì)2006年審計(jì)的變化及重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行剖析。

一、2006年審計(jì)教材的主要變化

總體來講，2006年審計(jì)教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計(jì)類別中增加了對(duì)按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計(jì)方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計(jì)目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計(jì)考試仍是注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：

1．明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路

在今年教材的第一章中增加了審計(jì)方法的內(nèi)容，明確了審計(jì)的方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?？忌鷳?yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路。

根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而在這一過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，但考生也不必為此過于擔(dān)心，因?yàn)閷徲?jì)近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是近年經(jīng)?？疾榭陀^題的知識(shí)點(diǎn)，但也可以考查簡(jiǎn)答題。考生應(yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則將來要被新準(zhǔn)則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制》具體準(zhǔn)則所替代。盡管新準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準(zhǔn)則的本質(zhì)仍然是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到執(zhí)行，最終保證審計(jì)質(zhì)量；而且新準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡(jiǎn)答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡(jiǎn)答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

2006年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理當(dāng)局才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人?？忌鷳?yīng)特別關(guān)注在被審計(jì)單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計(jì)具體目標(biāo)

(1)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論?？荚囶}型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡(jiǎn)答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合，融會(huì)貫通。例如，2005年考查的第四個(gè)簡(jiǎn)答題針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

在新的《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則中將原來的五認(rèn)定改為按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露進(jìn)行區(qū)分。這部分新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在教材中以國際準(zhǔn)則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進(jìn)行了考查。

(2)審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?？忌鷳?yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與會(huì)計(jì)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。

6．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作

在2006年的考試大綱中要求了計(jì)劃審計(jì)工作，這是新審計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體準(zhǔn)則，以替換現(xiàn)行的《審計(jì)計(jì)劃》具體準(zhǔn)則。根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等八個(gè)方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運(yùn)用。考生應(yīng)掌握在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)如何通過分析性復(fù)核確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤(rùn)表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)或波動(dòng)，進(jìn)

而確定為重要審計(jì)目標(biāo)，制定有針對(duì)性的測(cè)試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。新審計(jì)準(zhǔn)則中《分析程序》具體準(zhǔn)

則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在內(nèi)容上較原準(zhǔn)則也更細(xì)致。

8．審計(jì)重要性

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。尤其是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)如何考慮重要性。該審計(jì)準(zhǔn)則沒有重大變化。

9．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型雖與現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并視為會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性)；第二，會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

考生還應(yīng)明確重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。重要性水平越高，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人能容忍的錯(cuò)報(bào)越大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，已審會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)?？忌鷳?yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來，融會(huì)貫通。同時(shí)，考生還應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。例如，2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測(cè)試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。應(yīng)該說，被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測(cè)試的相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計(jì)抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)?？忌鷳?yīng)掌握好注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

13．特殊項(xiàng)目的審計(jì)

特殊項(xiàng)目在歷年的考試中都作為重點(diǎn)進(jìn)行考查，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見的影響。同時(shí)，對(duì)特殊項(xiàng)目中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)考生也應(yīng)掌握好。

在新審計(jì)準(zhǔn)則中《首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》、《持續(xù)經(jīng)營》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個(gè)準(zhǔn)則沒有發(fā)生重大變化?！镀诤笫马?xiàng)》具體審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日期問的期后事項(xiàng)變化不大。

14．審計(jì)報(bào)告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制。考生應(yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容?？忌鷳?yīng)掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素和各種類型審計(jì)報(bào)告的格式。

(3)審計(jì)報(bào)告類型?？忌鷳?yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見類型，草擬審計(jì)報(bào)告?？忌鷳?yīng)掌握各種審計(jì)報(bào)告類型出具的條件及專用術(shù)語。

在歷年的考試中審計(jì)報(bào)告類型的確定都是綜合題必考的知識(shí)，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計(jì)報(bào)告的草擬；在2004年的簡(jiǎn)答題和綜合題中也考查了審計(jì)報(bào)告類型的確定。

15．驗(yàn)資

(1)審驗(yàn)程序

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握出資者以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

(2)驗(yàn)資報(bào)告

第8篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

摘要：加計(jì)扣除項(xiàng)目是國家為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項(xiàng)目，而施行的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策。某些中小企業(yè)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)存在弄虛作假情況。審計(jì)對(duì)該問題應(yīng)依據(jù)國家政策，采用正確的技術(shù)方法，重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)主體資格、技術(shù)項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的費(fèi)用、及其研發(fā)費(fèi)用核算適用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞 ：中小企業(yè)；加計(jì)扣除項(xiàng)目；審計(jì)方法

加計(jì)扣除項(xiàng)目是國家為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項(xiàng)目，而施行的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但是，隨著更多的中小企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在享受國家研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也出現(xiàn)了部分中小企業(yè)手段翻新、挖空心思偽造高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)、偽造高新技術(shù)項(xiàng)目、故意混淆研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用的項(xiàng)目界限、編造虛假財(cái)務(wù)信息、偷逃國家稅款的現(xiàn)象。

一、涉及加計(jì)扣除項(xiàng)目審計(jì)的法規(guī)依據(jù)

1.國科發(fā)文（2008）172 號(hào)：關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知，暨《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及其附件《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。2008 年4月14號(hào)，由科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文。

2.2011 年第10 號(hào)公告：《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011 年度）》，2011 年6 月23 日，由國家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合發(fā)文。

3.2008 年1 月1 日開始施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

4.2007年1月1日后開始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（新準(zhǔn)則）。

5.國稅發(fā)（2008）116 號(hào)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》試行。

6.財(cái)稅[2013]70 號(hào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知。

二、中小企業(yè)涉及加計(jì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)問題

（一）企業(yè)是否真正具有享受加計(jì)扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策的主體資格

中小企業(yè)中能夠享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策的，應(yīng)該都是高新技術(shù)企業(yè)。這是因?yàn)閲覂蓚€(gè)文件中鼓勵(lì)發(fā)展的技術(shù)都是高新技術(shù)，技術(shù)力量一般的企業(yè)很難從事高新技術(shù)開發(fā)；但也不排除某些中小企業(yè)采用非正常方式取得主體資格。因此審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意①企業(yè)是否屬于高新技術(shù)企業(yè)。被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)的企業(yè)核心技術(shù)是否符合國家鼓勵(lì)發(fā)展的技術(shù)；有無在申報(bào)時(shí)，弄虛作假。②是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。某些中小企業(yè)雖然不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但可能研發(fā)有符合加計(jì)扣除的技術(shù)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需要鑒定并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。③企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)每3年復(fù)審一次；復(fù)審情況是否符合規(guī)定并通過復(fù)審。④企業(yè)內(nèi)部是否建立有健全的研發(fā)項(xiàng)目管理制度。

（二）是否是享受加計(jì)扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的高新技術(shù)項(xiàng)目

非高新技術(shù)項(xiàng)目以高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)享受加計(jì)扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策時(shí)也是很困難的，但確實(shí)有某些企業(yè)受利益驅(qū)使偽造材料，將非高新技術(shù)項(xiàng)目作為高新技術(shù)項(xiàng)目向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受加計(jì)扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策；借以偷逃國家稅款。暴露出的問題不少。針對(duì)此類問題應(yīng)注意審查：①是否是高新技術(shù)。②是否屬于國家兩文件中鼓勵(lì)開發(fā)的高新技術(shù)項(xiàng)目及其分類、編號(hào)等。③是否將該技術(shù)項(xiàng)目列入省部級(jí)或區(qū)縣科技計(jì)劃（文號(hào)及名稱）。④企業(yè)內(nèi)部對(duì)該技術(shù)立項(xiàng)情況是否審查。⑤是否開展外部合作。如果是同企業(yè)外部單位合作、或委托、或集中開發(fā)的技術(shù)項(xiàng)目，需要提供合作合同、協(xié)議等資料。

（三）技術(shù)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算是否符合稅務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)定

由于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量、口徑上存在著差異，再加上部分企業(yè)有意作假，企業(yè)都不同程度地存在著財(cái)務(wù)核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確問題。概括起來有以下幾點(diǎn)，審計(jì)時(shí)需要注意：①財(cái)務(wù)核算是否健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用。②研發(fā)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算。是否有獨(dú)立研發(fā)機(jī)構(gòu)。③所得稅征收方式是否采取查賬征收。核定征收的不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。④企業(yè)是否嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。⑤是否調(diào)整了財(cái)務(wù)、稅務(wù)口徑差異：

稅法以列舉方式嚴(yán)格規(guī)定了13 項(xiàng)可以加計(jì)扣除的內(nèi)容。116 號(hào)文件第4 條規(guī)定的8項(xiàng)內(nèi)容和財(cái)稅（2013）70號(hào)補(bǔ)充規(guī)定的5項(xiàng)內(nèi)容才能加計(jì)扣除，而財(cái)務(wù)根據(jù)財(cái)企（2007）194 號(hào)文及新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容大于稅務(wù)規(guī)定，如房屋折舊和租賃費(fèi)、研發(fā)人員的差旅費(fèi)、招待費(fèi)、電話費(fèi)、辦公費(fèi)、項(xiàng)目研發(fā)借款費(fèi)用等都不能加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的也不能加計(jì)攤銷扣除。⑥是否嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化內(nèi)容。新準(zhǔn)則需要對(duì)研發(fā)支出有較多的判斷，開發(fā)階段的支出符合資本化5個(gè)條件的在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)才能資本化。⑦無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合政策。主要對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則而言，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中資本化的無形資產(chǎn)攤銷不能加計(jì)扣除。新準(zhǔn)則規(guī)定不能確定使用壽命的無形資產(chǎn)不能攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為成本扣除殘值和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的凈值，在壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理方法攤銷。但116 號(hào)文件規(guī)定攤銷年限不得低于10年。⑧所得稅時(shí)間差異。不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。⑨科目及具體核算。

三、中小企業(yè)涉及加計(jì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)方法

（一）企業(yè)是否享有主體資格審計(jì)

了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，熟悉掌握企業(yè)項(xiàng)目管理制度并通過查閱、詢問等進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。審閱：①高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書。②政府技術(shù)鑒定部門出具的技術(shù)鑒定報(bào)告等。③近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告。④年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（附注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告）。申報(bào)、認(rèn)定材料、審計(jì)報(bào)告等。

（二）對(duì)是否享受加計(jì)扣除項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的高新技術(shù)項(xiàng)目的審計(jì)

①審閱項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、計(jì)劃任務(wù)書等。②查閱、核對(duì)國科發(fā)火（2008）172 號(hào)、公告2011 年第10 號(hào)。③審閱科技計(jì)劃申報(bào)及批復(fù)文件等。④審閱、了解內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)立項(xiàng)決議、預(yù)算、研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組人員編制和專業(yè)人員情況，以及成果效用情況說明、研究成果報(bào)告等。當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。立項(xiàng)決議、計(jì)劃書、預(yù)算、人員編制、成果報(bào)告等。⑤查閱合作合同、協(xié)議等，必要時(shí)實(shí)際調(diào)查、函證。

（三）技術(shù)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算是否符合稅務(wù)、財(cái)務(wù)規(guī)定的審計(jì)

第9篇：審計(jì)的認(rèn)定及分類范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)控；風(fēng)險(xiǎn)建議

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）07-0076-02

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2009年1月在其修改的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）中指出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。這一新定義，將內(nèi)部審計(jì)賦予了“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線，以增值為目的”的新內(nèi)涵，也推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，它自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的審計(jì)理念。

以審計(jì)基本理論、系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理論為基礎(chǔ)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線，以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為切入點(diǎn)，以評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系為重點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估貫穿于審計(jì)過程始終。同時(shí)，將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合。

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的必要性

現(xiàn)代社會(huì)信息化的發(fā)展使得企業(yè)面臨越來越復(fù)雜和多變的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決對(duì)未來環(huán)境變化的適應(yīng)和把握，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)現(xiàn)代的管理環(huán)境也必須進(jìn)行變革。

（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)必須注重價(jià)值的創(chuàng)造，成為企業(yè)的一項(xiàng)增值活動(dòng)才不會(huì)面臨價(jià)值危機(jī)，內(nèi)部審計(jì)工作必須滿足不同利益相關(guān)者的要求。內(nèi)部審計(jì)不僅要為企業(yè)管理層決策提供參考，還要滿足企業(yè)股東、員工和政府相關(guān)監(jiān)管部門了解企業(yè)經(jīng)營狀況等要求。在個(gè)性化定制趨勢(shì)的作用下，提供特定服務(wù)以滿足利益相關(guān)者不同的要求是內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)生存能力的必然。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)白熱化、科技現(xiàn)代化，企業(yè)生存和發(fā)展既有機(jī)遇又面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)不但受本國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，還要受到國際政治環(huán)境和金融形勢(shì)的影響。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測(cè)，其面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。經(jīng)營的不確定性導(dǎo)致企業(yè)盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等狀況的不確定性，在這種高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，企業(yè)能否生存與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，在很大程度上取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理。因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)捕捉風(fēng)險(xiǎn)信息的能力比企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部審計(jì)都強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能做出其獨(dú)有的貢獻(xiàn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，來決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它要求審計(jì)人員首先運(yùn)用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是了解組織（包括內(nèi)部控制）及其環(huán)境，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的是評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。審計(jì)人員在接受審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)了解該項(xiàng)目所處的經(jīng)營環(huán)境，包括組織外在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況和組織內(nèi)部該項(xiàng)目所處的地位等。在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以通過詢問、查詢、分析等程序了解項(xiàng)目的經(jīng)營目標(biāo)，識(shí)別項(xiàng)目的經(jīng)營類別，在不同的審計(jì)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果與擬實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，及時(shí)調(diào)整審計(jì)資源，把審計(jì)資源集中在組織的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，保證審計(jì)質(zhì)量。

2.實(shí)施控制測(cè)試程序

實(shí)施控制測(cè)試目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)上的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：首先，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；其次，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施控制測(cè)試目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)上的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的、直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。由于組織內(nèi)部控制存在固有局限性，且審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在一定的主觀判斷性，不能僅依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和已執(zhí)行的控制測(cè)試程序所獲得的審計(jì)證據(jù)來評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表整體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)如何有效應(yīng)用的解決建議

（一）進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，選擇有力的內(nèi)部控制管理模式

內(nèi)部審計(jì)有效的實(shí)施是由內(nèi)審部門的地位所決定的，內(nèi)部審計(jì)需要依靠強(qiáng)有力的支持。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，組織在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮其自身的性質(zhì)、規(guī)模及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)取得被審計(jì)單位的配合，能夠順利開展工作；又要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，能夠進(jìn)行公正、客觀的審計(jì)。隨著我國公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，建立審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已成為較為理想的內(nèi)部審計(jì)組織形式。這種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都必須接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)保持了較高的獨(dú)立、公正和權(quán)威性。

（二）明確內(nèi)控工作的目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)處在高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境中，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)樹立為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的思想，以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)目標(biāo)，找出經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)納入規(guī)范運(yùn)行的軌道，為企業(yè)管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理服務(wù)。

（三）建立互通、互動(dòng)、互聯(lián)的信息數(shù)據(jù)庫

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制等部門互通、互動(dòng)、互聯(lián)的功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，建立數(shù)據(jù)檔案，對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中需要的各方面知識(shí)以及有關(guān)資料進(jìn)行整理和歸納，并及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫，為審計(jì)人員提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持，以滿足審計(jì)人員在審計(jì)過程中及時(shí)了解單位的經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、考核辦法和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等方面的需要。將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面實(shí)時(shí)通報(bào)給企業(yè)管理層，從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。通過強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有的放矢，縮短審計(jì)時(shí)間，從而達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的目的。

（四）轉(zhuǎn)變觀念，提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從微觀、中觀乃至宏觀層面上對(duì)被審計(jì)對(duì)象的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)估，克服了傳統(tǒng)審計(jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，它不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)程序上的一大變革，更重要的是審計(jì)理念的更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)方面的知識(shí)，而且還要懂得法律、金融、科學(xué)技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，這對(duì)審計(jì)人員自身的素質(zhì)提出了的更高要求，審計(jì)人員必須強(qiáng)化學(xué)習(xí)、提升技能才能適應(yīng)工作要求，提高專業(yè)勝任能力。

四、結(jié)語

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種嶄新的審計(jì)模式，已經(jīng)在理論和實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了它的科學(xué)性和有效性，在企業(yè)內(nèi)部控制中推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)資源、提高工作效率具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：