單位審計(jì)報(bào)告精選(九篇)
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第1篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
摘要：校審工作作為設(shè)計(jì)單位重要的技術(shù)保障工作，具有舉足輕重的作用。如果對(duì)校審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行歸類并根據(jù)“設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量記錄表”建立起長(zhǎng)期的設(shè)計(jì)人員技術(shù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)分析個(gè)人“易發(fā)生錯(cuò)誤類型”、“錯(cuò)誤趨勢(shì)”和“錯(cuò)誤率”等指標(biāo)數(shù)值，調(diào)動(dòng)設(shè)計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高設(shè)計(jì)人員加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)能力，從而能實(shí)現(xiàn)提高設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平的目的。
1引言
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，水利水電行業(yè)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展契機(jī)，全國(guó)范圍內(nèi)水利水電工程建設(shè)正在如火如荼的開(kāi)展中。根據(jù)工程建設(shè)的需要，水利水電工程設(shè)計(jì)單位的工作量通常處于飽和甚至是超負(fù)荷狀態(tài)。雖然各大設(shè)計(jì)單位都有自己內(nèi)部的質(zhì)量管理體系，并且大部分通過(guò)了國(guó)際化的質(zhì)量體系認(rèn)證，設(shè)計(jì)報(bào)告從編制到出版經(jīng)過(guò)一系列校審過(guò)程，但因工程復(fù)雜、設(shè)計(jì)周期短、工作強(qiáng)度大等諸多原因，造成部分出版的設(shè)計(jì)報(bào)告存在一定的質(zhì)量問(wèn)題。
設(shè)計(jì)報(bào)告中的質(zhì)量隱患無(wú)論是對(duì)于設(shè)計(jì)單位還是工程建設(shè)本身都是致命的。雖然各設(shè)計(jì)單位都把設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量視為企業(yè)的生命，強(qiáng)調(diào)校審的重要性，但設(shè)計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤卻是很難避免的。設(shè)計(jì)單位通常采取大力宣傳、教育，甚至采取獎(jiǎng)懲措施來(lái)提高設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，但效果并不十分明顯。
筆者認(rèn)為設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞，主要取決于設(shè)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和工作責(zé)任心。筆者根據(jù)多年校審工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為要想使每個(gè)設(shè)計(jì)人員能夠重視報(bào)告中的錯(cuò)誤，從而認(rèn)真編寫報(bào)告，減少并降低報(bào)告中的錯(cuò)誤，最終達(dá)到提高設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的目的。需要設(shè)計(jì)人員編寫完成設(shè)計(jì)報(bào)告后，在通過(guò)“校核”、“審查”、“核定”和“審定”的過(guò)程中開(kāi)展下述三項(xiàng)工作：（1）對(duì)設(shè)計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤按照“一般性錯(cuò)誤”、“技術(shù)性錯(cuò)誤”、“原則性錯(cuò)誤”進(jìn)行歸類；（2）對(duì)審查過(guò)程中的每份設(shè)計(jì)報(bào)告建立“報(bào)告質(zhì)量記錄跟蹤”制度，對(duì)設(shè)計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤進(jìn)行數(shù)量化記錄；（3）對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，按照一定周期進(jìn)行縱向和橫向分析比較，分析錯(cuò)誤原因和錯(cuò)誤發(fā)展趨勢(shì)，提出整改建議。
一、對(duì)設(shè)計(jì)報(bào)告中常見(jiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行歸類
根據(jù)設(shè)計(jì)報(bào)告中常見(jiàn)錯(cuò)誤，筆者將其劃分為三類進(jìn)行歸并，包括“一般性錯(cuò)誤”、“技術(shù)性錯(cuò)誤”、“原則性錯(cuò)誤”。
（1）一般性錯(cuò)誤
包括：標(biāo)點(diǎn)符號(hào)錯(cuò)誤、文字錯(cuò)誤（錯(cuò)別字、出現(xiàn)與本工程無(wú)關(guān)的詞語(yǔ)）、數(shù)據(jù)前后不一致、格式不正確、計(jì)量單位不正確、圖紙編號(hào)不符等。
（2）技術(shù)性錯(cuò)誤
包括：引用規(guī)范、依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤或不合理；使用專業(yè)名詞不當(dāng)；計(jì)算錯(cuò)誤；設(shè)計(jì)不合理、缺項(xiàng)漏項(xiàng)；語(yǔ)句不通順；缺乏結(jié)論性意見(jiàn)或論證不充分等。
（3）原則性錯(cuò)誤
包括：報(bào)告編制不夠完整；無(wú)法達(dá)到規(guī)范設(shè)計(jì)深度要求，報(bào)告結(jié)論錯(cuò)誤等。
二、建立“報(bào)告質(zhì)量記錄跟蹤”制度
（1）建立設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量記錄表（空白處為需填寫內(nèi)容）
備注：
統(tǒng)計(jì)人員： 統(tǒng)計(jì)時(shí)間：
設(shè)計(jì)報(bào)告記錄表跟隨設(shè)計(jì)單位內(nèi)部制定的“產(chǎn)品校審運(yùn)行卡”同步填寫，分別由校核、審查、核定、審定人員填寫并簽名，并最終由報(bào)告編寫人員上交給本設(shè)計(jì)所所長(zhǎng)處。由所長(zhǎng)指定專人保管，并分別建立電子信息檔案，作為評(píng)定報(bào)告質(zhì)量的原始依據(jù)。
該表格的優(yōu)點(diǎn)在于，不但可以看出報(bào)告中錯(cuò)誤的數(shù)量，還可以發(fā)現(xiàn)報(bào)告中主要錯(cuò)誤類型（“易發(fā)生錯(cuò)誤類型”），有利于下次編寫報(bào)告時(shí)加以注意，同時(shí)還可提醒校核、審查、核定人員嚴(yán)格把好各級(jí)校審質(zhì)量關(guān)。
三、分析、評(píng)定報(bào)告質(zhì)量
根據(jù)建立的“設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量記錄表”電子檔案，按一定周期（考慮水利水電工程工作周期，暫按12個(gè)月為一個(gè)周期），分析評(píng)定設(shè)計(jì)人員報(bào)告編制質(zhì)量，并將分析數(shù)據(jù)計(jì)入設(shè)計(jì)人員年終考核指標(biāo)中，對(duì)其提出獎(jiǎng)勵(lì)或處罰意見(jiàn)（具體獎(jiǎng)懲意見(jiàn)由各設(shè)計(jì)所研究確定）。報(bào)告質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)主要從兩組數(shù)據(jù)中分析取得：
①錯(cuò)誤趨勢(shì)
統(tǒng)計(jì)一個(gè)周期（12個(gè)月），某位員工編制報(bào)告數(shù)量，及每篇報(bào)告的錯(cuò)誤數(shù)量（按照“設(shè)計(jì)報(bào)告質(zhì)量記錄表”錯(cuò)誤合計(jì)數(shù)量計(jì)算），并建立“報(bào)告數(shù)量及錯(cuò)誤趨勢(shì)圖”。當(dāng)該圖表顯示上升趨勢(shì)時(shí)，說(shuō)明該員工編制報(bào)告時(shí)錯(cuò)誤量增加，需進(jìn)行改正或提供幫助；當(dāng)圖表顯示下降趨勢(shì)時(shí)，說(shuō)明該員工編制報(bào)告錯(cuò)誤量有所下降，需繼續(xù)保持。
舉例說(shuō)明：根據(jù)A和B兩員工12個(gè)月內(nèi)報(bào)告質(zhì)量記錄，A員工12個(gè)月共編制5本報(bào)告，B員工12個(gè)月編制4本報(bào)告。
圖表顯示上升趨勢(shì)，說(shuō)明A員工編制報(bào)告時(shí)錯(cuò)誤量增加，需進(jìn)行改正或提供幫助。
圖表顯示下降趨勢(shì)，說(shuō)明B員工編制報(bào)告錯(cuò)誤量有所下降，需繼續(xù)保持。
②錯(cuò)誤率
錯(cuò)誤率=本報(bào)告總錯(cuò)誤數(shù)÷本報(bào)告總字?jǐn)?shù)
舉例說(shuō)明：當(dāng)A員工編制報(bào)告的錯(cuò)誤率高于A員工所在設(shè)計(jì)所同期全所平均錯(cuò)誤率（全所編制報(bào)告總錯(cuò)誤數(shù)÷全所編制報(bào)告總字?jǐn)?shù)）時(shí)，說(shuō)明A員工需進(jìn)行改正或?qū)ζ涮峁┘夹g(shù)幫助，當(dāng)A員工報(bào)告的錯(cuò)誤率低于全所同期平均錯(cuò)誤率時(shí)，說(shuō)明該員工編制報(bào)告質(zhì)量較好，需繼續(xù)保持。同時(shí)，設(shè)計(jì)所在年初時(shí)可根據(jù)去年全所平均錯(cuò)誤率，來(lái)設(shè)定當(dāng)年全所平均錯(cuò)誤率目標(biāo)值（當(dāng)年全所平均錯(cuò)誤率目標(biāo)值應(yīng)略低于去年全所平均錯(cuò)誤率），并要求全所員工的錯(cuò)誤率應(yīng)低于當(dāng)年全所平均錯(cuò)誤率，從而實(shí)現(xiàn)提高全所報(bào)告質(zhì)量編制水平的目的。
第2篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
審計(jì)通知書(shū)送達(dá)的例外規(guī)定
修訂后的《審計(jì)法》第三十八條，在原有規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的基礎(chǔ)上，增加規(guī)定了審計(jì)通知書(shū)送達(dá)的例外情形，即：“遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)”。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：
第一，在正常情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)，屬于特殊情況下的例外規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大范圍。
第二，修訂后的《審計(jì)法》對(duì)特殊情況的范圍沒(méi)有作出具體規(guī)定，有待于修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》時(shí)進(jìn)一步明確。我們認(rèn)為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計(jì)事項(xiàng)或突擊審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問(wèn)題的意見(jiàn)》，在下列三種特殊情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)：一是辦理交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)的；二是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計(jì)的；三是其他不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的。
第三，遇有特殊情況需要直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)的，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按法定程序辦事，即應(yīng)當(dāng)事先獲得本級(jí)人民政府的批準(zhǔn)，履行書(shū)面的審批手續(xù)。
提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告
修訂后的《審計(jì)法》第四十條規(guī)定“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”，要求將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告“征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)”，并強(qiáng)調(diào)“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對(duì)象的書(shū)面意見(jiàn)一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)”。
本條這幾處修改的理由是：第一，將原《審計(jì)法》規(guī)定的“審計(jì)報(bào)告”改為“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”，主要是為了與“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”相區(qū)別；第二，要求將被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，是為了保障被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)得到審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有的重視，從而保證審計(jì)結(jié)論更加客觀與公正。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：
第一，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不同于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)修訂后的《審計(jì)法》，將審計(jì)報(bào)告分為兩個(gè)層次：審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其中，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)結(jié)果提出的書(shū)面報(bào)告，雖然在要素和內(nèi)容上與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告基本一致，但反映的是審計(jì)組代表審計(jì)機(jī)關(guān)提出的初步審計(jì)意見(jiàn)。它是形成審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議后，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū)，它是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具的審計(jì)法律文書(shū)，是審計(jì)結(jié)果的最終載體，反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的最終審計(jì)意見(jiàn)。因此，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明顯差異。
第二，本條所指“被審計(jì)對(duì)象”，包括被審計(jì)單位和接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人。修訂后的《審計(jì)法》第二十五條明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。為了保證審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的客觀與公正，保障接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人的陳述權(quán)和申辯權(quán)，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告除征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)外，還應(yīng)當(dāng)征求接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位主要負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)。
第三，根據(jù)本條，結(jié)合審計(jì)署6號(hào)令和《審計(jì)署關(guān)于6號(hào)令貫徹執(zhí)行中若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（審法發(fā)〔2005〕48號(hào)）的規(guī)定，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的編審程序如下：
一是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告落款為審計(jì)組，由審計(jì)組組長(zhǎng)簽名。
二是審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告的要素是否齊全、內(nèi)容是否客觀真實(shí)，是否真實(shí)、完整地反映了審計(jì)工作底稿記錄的重大問(wèn)題。
三是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)出審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)，將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)對(duì)象征求意見(jiàn)。該審計(jì)報(bào)告封面上不予編號(hào)，并注明“征求意見(jiàn)稿”字樣。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)，并將其書(shū)面意見(jiàn)送交審計(jì)組。對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，并作出書(shū)面說(shuō)明。值得注意的是，由于審計(jì)機(jī)關(guān)送交被審計(jì)單位征求意見(jiàn)的審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告中包含有審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、處罰建議以及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)等內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)又明確告知了被審計(jì)單位享有對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出意見(jiàn)的權(quán)利，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)環(huán)節(jié)實(shí)際履行了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位作出審計(jì)處罰決定前不需要再另行發(fā)文告知。
四是在征求完被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)后，審計(jì)組應(yīng)將審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)對(duì)象的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明以及其他有關(guān)材料，一并提交審計(jì)機(jī)關(guān)審議。
出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定
修訂后的《審計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，從而取消了“審計(jì)意見(jiàn)書(shū)”，將“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”確立為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)法律文書(shū)。
本條修改的理由是：第一，為了與國(guó)際通行做法接軌，有必要將“審計(jì)意見(jiàn)書(shū)”改為“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”，作為對(duì)外發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、公告審計(jì)結(jié)果的載體，建立起我國(guó)的審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)結(jié)果公告制度。第二，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要研究“被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)”，是為了進(jìn)一步督促審計(jì)機(jī)關(guān)要重視被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，從而保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點(diǎn)：
第一，自2006年6月1日起，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均不再出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，代之以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。
第二，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)本條，結(jié)合審計(jì)署6號(hào)令和其他有關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議：
一是審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)材料進(jìn)行全面復(fù)核，對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書(shū)面意見(jiàn)進(jìn)行認(rèn)真研究，提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)。
二是審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)在復(fù)核審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)決定書(shū)；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書(shū)。此外，需要對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)聽(tīng)證告知書(shū)，履行《行政處罰法》第四十二條規(guī)定的聽(tīng)證告知程序。
三是法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)組所在部門代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)等進(jìn)行復(fù)核，對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書(shū)面意見(jiàn)進(jìn)行認(rèn)真研究，出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。
四是法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核后，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)、法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見(jiàn)書(shū)以及被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的書(shū)面意見(jiàn)，報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，由審計(jì)機(jī)關(guān)召開(kāi)小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或者審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。會(huì)后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定，修改審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。
第3篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
一、審計(jì)通知書(shū)
審計(jì)依據(jù)的變化：審計(jì)依據(jù)的條款必須以修訂后審計(jì)法的規(guī)定為準(zhǔn)，如以前對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的依據(jù)是審計(jì)法第二十三條。修訂后為第二十二條：新增加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)是審計(jì)法第二十五條。
審計(jì)事項(xiàng)必須明確：如對(duì)本級(jí)各部門和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行“財(cái)政收支”審計(jì)，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行“財(cái)務(wù)收支”審計(jì)。
二、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)
依據(jù)的變化：《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》在審計(jì)法修訂以前是“依據(jù)審計(jì)法第三十九條”，現(xiàn)在是依據(jù)審計(jì)法第四十條；征求意見(jiàn)書(shū)主體的變化：《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》以前足以審計(jì)組的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，根據(jù)修訂后的審計(jì)法改變?yōu)橐詫徲?jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》的落款是審計(jì)機(jī)關(guān)，蓋審計(jì)機(jī)關(guān)公章，《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》后面附審計(jì)，報(bào)告征求意見(jiàn)稿。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿提出書(shū)面意見(jiàn)，不能把在《審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)》上的簽字或者蓋章算作書(shū)面意見(jiàn)。
三、審計(jì)決定書(shū)
《審計(jì)決定書(shū)》中審計(jì)處理、處罰依據(jù)的變化。6月1日后實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，對(duì)被審計(jì)單位出具的《審計(jì)決定書(shū)》，不再是根據(jù)審計(jì)法第四十條，而應(yīng)當(dāng)是“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第四十一條和其他有關(guān)法律法規(guī)，做出如下審計(jì)決定”。
《審計(jì)決定書(shū)》中告知被審計(jì)單位救濟(jì)渠道內(nèi)容的變化。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位做出有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定的，在下達(dá)審計(jì)決定書(shū)時(shí)應(yīng)當(dāng)載明：
“本決定自送達(dá)之日起生效。你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之曰起**日(一般必須在90日)內(nèi)將本決定執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書(shū)面報(bào)告我局。
如果對(duì)本決定中有關(guān)財(cái)政收支的決定不服的，可以在60日內(nèi)提請(qǐng)***(省、市、縣、區(qū))人民政府裁決。裁決期間本決定照常執(zhí)行?！?/p>
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位做出有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定的，在下達(dá)審計(jì)決定書(shū)時(shí)應(yīng)當(dāng)載明：
“本決定自送達(dá)之曰起生效，你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之日起**日(一般必須在90日)內(nèi)將本決定執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書(shū)面報(bào)告我局。
如果對(duì)本決定不服，可以在60日內(nèi)向**審計(jì)(廳、局)或者**(省、市)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以在三個(gè)月內(nèi)向當(dāng)?shù)鼗鶎尤嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。復(fù)議或者訴訟期間本決定照常執(zhí)行?！?/p>
四、審計(jì)報(bào)告
第4篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作成果的反映。審計(jì)外勤工作完成后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果，以促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中，撰寫審計(jì)報(bào)告、報(bào)告審計(jì)結(jié)果是最
重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小，質(zhì)量的高低，最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向，直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)，注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格，對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。
一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述
有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類：第一類是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的，挑被審計(jì)對(duì)象的毛病，將問(wèn)題披露于眾，審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)，是披露問(wèn)題，而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題，得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）不利；如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的，也有否定的，就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。，iia的《實(shí)務(wù)公告》中指出，“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹?。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思，作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹?。?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。
二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況
委托-關(guān)系中，委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況，但由于自身時(shí)間、精力或能力所限，無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督，就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為，受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包，但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序，還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。
國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段，治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況，管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層，還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門的履職情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。基于這種合理的假設(shè)，內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。
三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性
第5篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
一、統(tǒng)籌兼顧，堅(jiān)持原則
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。撰寫審計(jì)報(bào)告最主要的就是要統(tǒng)籌兼顧、客觀公正地反映出被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)其作出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出合理的審計(jì)建議。撰寫審計(jì)報(bào)告需堅(jiān)持以下原則：
（一）客觀性原則。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要真實(shí)嚴(yán)肅、實(shí)事求是、不偏不倚，要經(jīng)得起推敲和實(shí)踐的檢驗(yàn)。對(duì)于審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)以及由各種原因?qū)е履＠鈨煽?、事?shí)不清的問(wèn)題都不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中反映，不能讓這些問(wèn)題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計(jì)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，不能讓審計(jì)結(jié)論成無(wú)本之木，無(wú)源之水。因此，撰寫審計(jì)報(bào)告必須重事實(shí)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和定性，提出處理處罰意見(jiàn)。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無(wú)原則地夸大危害程度，做出錯(cuò)誤處理結(jié)論。
（二）重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，既不能遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)又不能突破審計(jì)權(quán)限反映與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要圍繞預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)和確定的審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)展，不能擴(kuò)大審計(jì)范圍評(píng)價(jià)與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。這就要求撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要堅(jiān)持重要性原則，緊緊抓住關(guān)鍵性的問(wèn)題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見(jiàn)，而不能事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，泛泛而論。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)要放在影響全局或影響較大、性質(zhì)嚴(yán)重或情節(jié)惡劣、金額較大的問(wèn)題上。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題要充分展開(kāi)，講透講清，又不能過(guò)于冗長(zhǎng)；對(duì)一般性的問(wèn)題，能整合描述的就不再一一提及；對(duì)于次要的問(wèn)題，則可簡(jiǎn)略提及，甚至略而不提。
（三）簡(jiǎn)潔易懂原則。審計(jì)報(bào)告要送給當(dāng)?shù)攸h委、政府和被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的，不宜寫得太長(zhǎng)，文字措辭一定要“明確、簡(jiǎn)練”?！懊鞔_”就是要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做；“簡(jiǎn)練”就是要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要開(kāi)門見(jiàn)山，不轉(zhuǎn)彎抹角；要層次分明，條理清楚；語(yǔ)言文字要字斟句酌，簡(jiǎn)明扼要；語(yǔ)言表達(dá)要準(zhǔn)確無(wú)誤，切忌夸張或模棱兩可?？傊M量讓整個(gè)審計(jì)報(bào)告通俗化，“接地氣”。
二、客觀公正，科學(xué)評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性或被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。這里所說(shuō)的真實(shí)性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的符合程度；合法性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)評(píng)價(jià)是撰寫審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是審計(jì)報(bào)告的精髓、靈魂和眼睛，在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中起著提綱契領(lǐng)的作用。審計(jì)報(bào)告的可利用程度很大意義上取決于審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。因此，做好審計(jì)評(píng)價(jià)意義重大。應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)要有針對(duì)性。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)以收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)；績(jī)效審計(jì)要在真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)效率、效果的實(shí)現(xiàn)程度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在前二者審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)劃分被審計(jì)者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)要有全面性。審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容重點(diǎn)圍繞內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位、管理是否得力，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和應(yīng)負(fù)的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。絕對(duì)不能跳過(guò)這些內(nèi)容或者超越審計(jì)權(quán)限，對(duì)其他無(wú)關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)要前后呼應(yīng)。審計(jì)評(píng)價(jià)常見(jiàn)的問(wèn)題就是“前矛后盾”，前面肯定過(guò)了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問(wèn)題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對(duì)前面已經(jīng)審計(jì)了的某些內(nèi)容不作評(píng)價(jià)和定性，讓閱讀者不知道對(duì)與錯(cuò)。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)一定要圍繞審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容作總體概括，使閱讀者很快對(duì)被審計(jì)單位或者被審計(jì)者建立起總體的印象，避免“只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林”甚至“前言不搭后語(yǔ)”。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)要有理有據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)要注重評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確，以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，要讓審計(jì)評(píng)價(jià)確實(shí)有證可查、有理可依、有據(jù)可循。
三、抓主抓重，合理建議
要提出高質(zhì)量、有價(jià)值的審計(jì)建議，保證審計(jì)建議全面有效落實(shí)，就應(yīng)該抓主抓重，從審計(jì)建議的針對(duì)性和有效性入手，認(rèn)真研究，合理建議。
（一）審計(jì)建議要增強(qiáng)針對(duì)性。要努力使所提出的審計(jì)建議指向明確，切實(shí)可行，具有針對(duì)性。是什么問(wèn)題，就針對(duì)這個(gè)問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施或整改方案，提出的審計(jì)建議不能太籠統(tǒng)，要明確、清晰、全面，要讓被審計(jì)單位執(zhí)行起來(lái)有理有據(jù)。
（二）審計(jì)建議增強(qiáng)可操作性。提出的審計(jì)建議要切合實(shí)際，對(duì)于被審計(jì)單位哪些問(wèn)題需要改進(jìn)，哪些地方需要加強(qiáng)，提出明確的改進(jìn)措施和建議，幫助被審計(jì)單位不斷規(guī)范行政行為，促使其內(nèi)控制度更加完善、健全和有效。
（三）審計(jì)建議增強(qiáng)前瞻性。要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，提出的審計(jì)建議絕對(duì)不能局限于財(cái)務(wù)上，更不能當(dāng)“馬后炮”、“車后卒”。一定要對(duì)收集到的各種材料認(rèn)真歸納分類，站在宏觀角度對(duì)材料所反映出來(lái)的事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，由表及里，分析出有關(guān)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)和可能出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，為政策制定執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息，以幫助被審計(jì)單位更好、更明智地決策。
（四）審計(jì)建議增強(qiáng)靈活性。對(duì)法律法規(guī)已經(jīng)有具體明文規(guī)定，屬于有法不依、明知故犯的問(wèn)題要根據(jù)審計(jì)權(quán)限直接進(jìn)行處理處罰或者移送相關(guān)部門處理，不能用審計(jì)建議替代法律制裁。對(duì)那些利益主體將要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法規(guī)不明確，政策界線不清楚的應(yīng)該提出審計(jì)建議規(guī)勸其進(jìn)行整改，起到防微杜漸的作用，絕對(duì)不能“生搬硬套”不符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰。
第6篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則變化
一、準(zhǔn)則名稱解讀
準(zhǔn)則名稱由原來(lái)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》改為了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》，由原來(lái)的一個(gè)準(zhǔn)則分成了兩個(gè)新準(zhǔn)則。名稱上增加了主體“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，強(qiáng)調(diào)了其責(zé)任，同時(shí)把審計(jì)報(bào)告分成了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩部分。
二、審計(jì)意見(jiàn)的形成解讀
新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在“第一章：總則”與“第二章：審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容”之間，新增加了一章“審計(jì)意見(jiàn)的形成”，對(duì)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)，形成審計(jì)意見(jiàn)做了明文規(guī)定。該章包括以下內(nèi)容：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。
2.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
3.在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:(1)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況;(2)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理;(3)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。
4.在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;(3)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
三、審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容解讀
新準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比，取消了范圍段，而在引言段和審計(jì)意見(jiàn)段之間另加了“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段”和“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”兩段。原來(lái)在引言段中提及的“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”，現(xiàn)被分別在上述兩新增段落中進(jìn)行具體表述，加以強(qiáng)調(diào)。其中:
1.“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段” 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括:
(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
2.“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
(2)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
此外，新準(zhǔn)則中的引言段內(nèi)容除了取消“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”外，還有的變化就是不僅要指明“財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間”，還要說(shuō)明以下內(nèi)容“指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱和提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。
四、審計(jì)報(bào)告類型解讀
新準(zhǔn)則根據(jù)出具的審計(jì)意見(jiàn)類型，審計(jì)報(bào)告分為“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”和“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”兩類，并分別以兩個(gè)準(zhǔn)則加以表述。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定除兩種特殊情況（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和其他重大不確定事項(xiàng)）外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)斷或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。加上新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，有效遏制以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表保留意見(jiàn)甚至否定意見(jiàn)的行為，避免了注冊(cè)會(huì)計(jì)師借此操縱審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型。它對(duì)規(guī)范審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)質(zhì)量具有積極作用。
五、審計(jì)報(bào)告日期解讀
第7篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
一、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在以下七種情形應(yīng)當(dāng)或可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。
1．對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。例如，被審計(jì)單位債務(wù)違約、累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損數(shù)額巨大以及資不抵債等。
2.重大不確定事項(xiàng)。當(dāng)被審計(jì)單位存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面除外）但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)存在重大不確定性的事實(shí)。例如，被審計(jì)單位被其他單位，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)并賠償損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項(xiàng)屬于不確定事項(xiàng)，一旦法院審理判決，可能給被審計(jì)單位帶來(lái)?yè)p失。
3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)———持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十五條第二款規(guī)定，如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。第十八條規(guī)定，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。
5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。
6.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。
7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)———含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。例1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司為B公司提供銀行借款擔(dān)保3000萬(wàn)元，因B公司未按時(shí)償還借款，銀行將B公司訴至法院，同時(shí)將A公司列為第二被告，截至2014年12月31日，該訴訟案件正在審理中，無(wú)法預(yù)計(jì)其最有可能的承擔(dān)金額。該事項(xiàng)中，A公司涉及無(wú)法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。
二、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧。
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)政策選用方面存在的分歧：一是管理層選用的會(huì)計(jì)政策不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是管理層選用的會(huì)計(jì)政策與具體情況不一致（相應(yīng)的，財(cái)務(wù)報(bào)表整體列報(bào)的內(nèi)容與注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境情況也就不一致）；三是由于管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會(huì)計(jì)政策沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求保持連續(xù)性。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)估計(jì)方面存在的分歧：一是管理層沒(méi)有對(duì)所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目作出會(huì)計(jì)估計(jì)；二是管理層沒(méi)有識(shí)別出可能影響會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)因素；三是管理層沒(méi)有充分收集作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒(méi)有正確提出會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)；五是管理層沒(méi)有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他相關(guān)因素對(duì)事項(xiàng)的金額作出正確估計(jì)；六是管理層沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出充分披露。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在的分歧：管理層沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求披露所有的信息，或者沒(méi)有充分、清晰地披露所有信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。
2.審計(jì)范圍受到限制。
（1）客觀環(huán)境造成的限制。如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤等。在客觀環(huán)境造成限制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）管理層造成的限制。如管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)，或者不允許對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證等。在管理層進(jìn)行限制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項(xiàng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響以及是否需要實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形
如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但仍存在下列情形，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
1.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別項(xiàng)目有重大差錯(cuò)，同時(shí)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。
2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體上是公允的，但仍存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額和性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，取決于無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形
如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表被認(rèn)為沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而實(shí)現(xiàn)盈利，且拒不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，以至財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例2：A公司2014年度凈利潤(rùn)為16萬(wàn)元，在建工程中的廠房工程2014年度處于停建狀態(tài)（停建不是為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而實(shí)施的必要程序），A公司2014年度對(duì)該項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元。該事項(xiàng)中在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。但究竟是保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，而且要分析其性質(zhì)。由于A公司2010年凈利潤(rùn)僅為16萬(wàn)元，但2014年度對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元，如果把資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益，A公司2014年度不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形
第8篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有周期長(zhǎng)、時(shí)效性強(qiáng)和審計(jì)過(guò)程持續(xù)等特點(diǎn)，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)事項(xiàng)存在的問(wèn)題，及時(shí)督促被審計(jì)單位整改。但是《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)如何撰寫跟蹤審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有明確規(guī)定，本文結(jié)合筆者在跟蹤審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的審計(jì)報(bào)告撰寫經(jīng)驗(yàn)，嘗試從擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果、跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)、撰寫過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)等角度對(duì)撰寫政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)報(bào)告的技巧進(jìn)行探討。
一、建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果
跟蹤審計(jì)重在解決問(wèn)題并提出適用對(duì)策，因此，必須建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過(guò)程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化；要針對(duì)不同使用者的需求，多層次提供審計(jì)成果，審計(jì)成果要讓使用者好用、有用、能用。
要發(fā)揮跟蹤審計(jì)的建設(shè)性作用，成果的實(shí)效性是前提，在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，分階段、分類別，以報(bào)告、專報(bào)、信息、公告，甚至研究報(bào)告、新聞稿等多形式產(chǎn)出審計(jì)成果是確保成果實(shí)效性的有效方式；跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)促進(jìn)性，利用相關(guān)職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運(yùn)用審計(jì)成果，共同推進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)解決。
審計(jì)信息是反映審計(jì)成果的重要途徑和載體，審計(jì)機(jī)關(guān)編寫信息，將詳實(shí)、可靠的信息上報(bào)給各級(jí)政府，有助于管理部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題和做出科學(xué)的判斷。編寫好審計(jì)信息，有助于擴(kuò)大和提升跟蹤審計(jì)成果，達(dá)到為宏觀決策服務(wù)的高度，有效發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的建言獻(xiàn)策功能。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，應(yīng)結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際情況，注重對(duì)大案要案的查處和對(duì)涉及體制機(jī)制問(wèn)題的深入研究分析，從保障項(xiàng)目順利實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)、維護(hù)財(cái)政資金安全及效益等角度提出審計(jì)建議和意見(jiàn)。
二、跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)要求
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。
一是要“突出重點(diǎn)”，就是要突出跟蹤審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)，貼近需求，進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點(diǎn)”，就是要深刻把握某項(xiàng)審計(jì)工作的主要特點(diǎn)，并圍繞這些特點(diǎn)開(kāi)展綜合分析和評(píng)價(jià)。三是要“選好切入點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告的撰寫必須以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為切入點(diǎn)，做到事半功倍，努力提高審計(jì)信息的親和力與認(rèn)同感。四是要“側(cè)重關(guān)注點(diǎn)”，審計(jì)報(bào)告必須服務(wù)于審計(jì)工作主體，針對(duì)不同階段的審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)不同的關(guān)注點(diǎn)。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。
跟蹤審計(jì)是以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計(jì)監(jiān)督形式，“提前跟進(jìn)、全程跟蹤，立足服務(wù)、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計(jì)報(bào)告必須堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)信息觀和質(zhì)量觀，應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和數(shù)據(jù)要客觀準(zhǔn)確，扎實(shí)可靠，經(jīng)得起實(shí)踐推敲和檢驗(yàn)。二是審計(jì)報(bào)告反映問(wèn)題目標(biāo)要明確，主題要鮮明，反映的問(wèn)題屬于應(yīng)當(dāng)從體制上來(lái)研究解決的，就應(yīng)當(dāng)明確提出從體制上研究、解決的意見(jiàn)或建議；反映的問(wèn)題是帶有普遍性的，意見(jiàn)或建議就應(yīng)當(dāng)突出普遍性；反映的問(wèn)題屬于應(yīng)當(dāng)立案查處的，就應(yīng)當(dāng)明確表示立案查處的意見(jiàn)或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關(guān)注宏觀性、全局性問(wèn)題是國(guó)家審計(jì)報(bào)告的基本特征之一，更是跟蹤審計(jì)被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計(jì)報(bào)告應(yīng)從政策、機(jī)制和制度上提出對(duì)策意見(jiàn)，反映具有傾向性、普遍性的問(wèn)題，審計(jì)意見(jiàn)和建議應(yīng)具有宏觀性和建設(shè)性。五是要重視現(xiàn)實(shí)性、針對(duì)性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的情況針對(duì)性強(qiáng)，切中時(shí)弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預(yù)見(jiàn)性。前瞻性是建立在研究現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出深化改革、強(qiáng)化管理、加強(qiáng)制度建設(shè)的有針對(duì)性的建議。七是要注重時(shí)效性、有效性。跟蹤審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題、提出的意見(jiàn)和建議，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)當(dāng)前的工作是不是指導(dǎo)意義，是不是對(duì)促進(jìn)當(dāng)前的工作有參考價(jià)值。如果所反映的問(wèn)題雖然“內(nèi)容無(wú)限真”，但反映遲緩，錯(cuò)失良機(jī)，就會(huì)成為“明日黃花”，使信息失去使用價(jià)值。八是意見(jiàn)和建議要具有可操作性。跟蹤審計(jì)報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做。
三、跟蹤審計(jì)報(bào)告的撰寫重點(diǎn)
1.跟蹤審計(jì)報(bào)告的立腳點(diǎn)要宏觀、反映內(nèi)容要大氣，主要反映項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中的主要問(wèn)題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問(wèn)題可以考慮不寫進(jìn)報(bào)告。
2.跟蹤審計(jì)報(bào)告要全面，要有總體概念，要用數(shù)據(jù)去分析和反映取得的成績(jī)、存在的問(wèn)題，既要有絕對(duì)數(shù)，也要有相對(duì)數(shù)、相對(duì)比率等。
3.跟蹤審計(jì)報(bào)告要形成幾個(gè)明確的觀點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單羅列審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要從全局的角度分析存在的問(wèn)題。所提建議針對(duì)性要強(qiáng)，不能大而化之，缺乏具體內(nèi)容。
4.審計(jì)查出的問(wèn)題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個(gè)方面內(nèi)容。是什么，即要查清問(wèn)題的基本情況。為什么，即要分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因。怎么了，即要了解這個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問(wèn)題的發(fā)生。
四、跟蹤審計(jì)報(bào)告的文字表述要求
按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要求，并考慮跟蹤審計(jì)報(bào)告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)總的要求是：文字簡(jiǎn)明扼要，問(wèn)題定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分可靠，評(píng)價(jià)和結(jié)論實(shí)事求是、客觀公正，處理意見(jiàn)適當(dāng)。具體編寫時(shí)，應(yīng)達(dá)到以下基本要求：一是文字簡(jiǎn)練、語(yǔ)言通暢。力求文字精煉，語(yǔ)句通俗易懂，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、脈絡(luò)清晰。二是觀點(diǎn)鮮明、定性準(zhǔn)確。對(duì)問(wèn)題的披露，要體現(xiàn)法律、法規(guī)的鮮明要求，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)問(wèn)題的是非大小和情節(jié)輕重。三是證據(jù)確鑿、結(jié)論公正。審計(jì)結(jié)論要重證據(jù)，無(wú)論對(duì)人、對(duì)事必須堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的科學(xué)態(tài)度。四是邏輯清晰、環(huán)環(huán)相扣。文字表述符合事物發(fā)展的一般規(guī)律和人們思維的一般習(xí)慣，符合邏輯性、層次遞進(jìn)性，環(huán)環(huán)相扣。
具體起草跟蹤審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意：一是總體評(píng)價(jià)或總體情況要在審計(jì)范圍內(nèi)，即“審什么評(píng)價(jià)什么”。二是問(wèn)題要?dú)w類，一般表述格式為：抽查的總體數(shù)據(jù)、有問(wèn)題的數(shù)據(jù)、所占比例、典型案例。三是整改意見(jiàn)要分出層次，一般包括“被審計(jì)單位重視、采取措施、糾正了違規(guī)問(wèn)題、完善了制度、人員培訓(xùn)或加強(qiáng)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)”等內(nèi)容。
五、問(wèn)題定性和審計(jì)建議的基本要求
1.審計(jì)查出問(wèn)題的定性要求。
在政府投資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中尤其容易在基本建設(shè)程序、招投標(biāo)、工程管理、資金管理等各方面出現(xiàn)問(wèn)題，而且情況相當(dāng)復(fù)雜。對(duì)建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，既有內(nèi)部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，首先要弄清問(wèn)題是什么，即問(wèn)題的事實(shí)、國(guó)家法律和政策的規(guī)定、問(wèn)題的性質(zhì)，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據(jù)、重調(diào)查研究，切忌偏聽(tīng)偏信，輕率地下結(jié)論。其次明白為什么，即建設(shè)單位或者項(xiàng)目參建單位產(chǎn)生問(wèn)題的主觀因素、客觀因素，內(nèi)部原因、外部原因。第三分清重要性。依據(jù)產(chǎn)生問(wèn)題的危害和影響，確定審計(jì)處理的基本考慮，要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度，絕對(duì)不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。
2.提出審計(jì)建議的要求。
第9篇：?jiǎn)挝粚徲?jì)報(bào)告范文
【關(guān)鍵詞】上市公司，審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告又可分為保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告。
在資本市場(chǎng)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者和其他利益相關(guān)者決策的重要依據(jù)，報(bào)表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)向投資者提供公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的信息。因此，分析審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型，有助于投資者合理評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量為投資者決策服務(wù)。
一、上市公司2013年審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型描述性統(tǒng)計(jì)
根據(jù)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)，截至2014年4月30日， 2512家滬深A(yù)股上市公司公布了2013年報(bào)和審計(jì)報(bào)告。在2512份審計(jì)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2431份，占報(bào)告總數(shù)的96.78%；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告81份，占報(bào)告總數(shù)的3.23%，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告55份占2.19%，保留意見(jiàn)報(bào)告21份占0.836%（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見(jiàn)報(bào)告5份占0.199%），無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告5份占0.20%，沒(méi)有否定意見(jiàn)報(bào)告。
二、上市公司2013年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告原因分析
1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告原因分析。
在55份強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告中，有29份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定有關(guān)，占該類報(bào)告總數(shù)的52.73%，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定的主要原因?yàn)榫揞~虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營(yíng)等。因重大不確定事項(xiàng)出具無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報(bào)告13份，具體原因主要為經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟未決引起的不確定、應(yīng)收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會(huì)正在立案調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)。因其他重大事項(xiàng)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告6份。在55家?guī)?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。
2.保留意見(jiàn)報(bào)告原因分析。
在21家被出具保留意見(jiàn)報(bào)告的公司中，因?qū)徲?jì)范圍受限制無(wú)法獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表保留意見(jiàn)的10份，其中涉及訴訟判決結(jié)果帶來(lái)影響不確定的2份，因內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致無(wú)法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份，因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性無(wú)法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國(guó)證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中，5家因立案調(diào)查尚未結(jié)束，無(wú)法確定該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見(jiàn)，另1家公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將此事項(xiàng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中予以提醒。因重大不確定事項(xiàng)被出具保留意見(jiàn)報(bào)告3份，涉及關(guān)聯(lián)交易的1份，因重大交易無(wú)法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬(wàn)元未見(jiàn)實(shí)物，期末固定資產(chǎn)4844.23萬(wàn)元未見(jiàn)實(shí)物，應(yīng)收賬款8574.88萬(wàn)元未能取得對(duì)方單位確認(rèn)被出具保留意見(jiàn)報(bào)告。在21份保留意見(jiàn)報(bào)告中，有5份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，其中2份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。在22家被出具保留意見(jiàn)報(bào)告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。
3.無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告原因分析。
無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告5份，出具原因全部為審計(jì)范圍受限，與發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的要求相符。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，且認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告。從5家被發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告的公司情況看，5家全部為*ST公司。
三、結(jié)論
通過(guò)對(duì)81份出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善是主要原因，直接因可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告的占該類報(bào)告的1/3以上，其次是經(jīng)濟(jì)糾紛、未決訴訟導(dǎo)致的結(jié)果不確定原因，因信息披露違法違規(guī)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標(biāo)意見(jiàn)報(bào)告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見(jiàn)報(bào)告，有的被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告，這說(shuō)明不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理的存在差異。通過(guò)對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告原因的分析還發(fā)現(xiàn)：可能存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替非無(wú)保留意見(jiàn)的現(xiàn)象。因此作為公司報(bào)表使用者，在閱讀報(bào)表時(shí)不僅要同時(shí)查閱審計(jì)報(bào)告，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)報(bào)告還要仔細(xì)分析其原因，以提高決策的準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn)：
